1 Begrippenkader 11 1.1 Doorfacturering: what s in a name? 11 1.2 Kwalificering van de (samengestelde) handeling 13 1.2.1 Analyse van een btw-vraagstuk 13 1.2.2 Doorrekening versus doorfacturering 14 1.2.3 De belastbaarheid van complexe handelingen waarbij leveringen van goederen en/of diensten met elkaar worden vermengd 16 2 Basisprobleem: de kwalificering van de hoofdhandeling 31 2.1 Praktijkvoorbeeld: de terbeschikkingstelling van een geluidsopnamestudio 31 2.2 Levering of dienst 34 2.3 Levering met installatie of montage versus werk in onroerende staat 35 3 Complexe overeenkomsten versus complexe handelingen: begripsomschrijving 37 4 Typologie van complexe handelingen 39 4.1 Het CPP-type 39 4.2 Het Levob-type 40 4.3 Toepassingen 41 4.4 Onderscheid met (nauw) samenhangende handelingen 41 4.5 Misbruik 42 5 Doorrekening versus doorfacturering 47 5.1 Doorrekening van kosten in het kader van een hoofdhandeling 48 5.2 Doorfacturering anders dan in het kader van een hoofdhandeling: de figuur van de commissionair 49 5.3 Schematisch 50 6 Complexe diensten: gevolgen 52 7 Complexe diensten: begripsomschrijving 53 7.1 Hoofddienst met bijkomende prestaties 54 7.2 Complexe diensten sensu stricto 58 7.3 Complexe diensten door bedrijven- en dienstencentra 59 8 Complexe diensten en de bepaling van de plaats van de handeling 67 8.1 Algemene regels inzake plaats van de dienst en schuldenaar van de btw 67 Maklu 5
handboek doorfacturering 8.2 De verhuur van een parking samen met een onroerend goed 70 8.3 De complexe dienst van het bergen van schepen 71 8.4 De verhuur van bergruimte voor het opslaan van goederen 71 8.5 De complexe hotelprestaties 75 8.5.1 Hotelprestaties 75 8.5.2 Restaurantprestaties 76 8.6 De terbeschikkingstelling van boxen voor het stallen van paarden 78 8.7 De complexe dienst van het verhuren van zalen 78 8.8 Aparthotels 80 8.9 De complexe diensten in het kader van het recht op toegang tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak; toekenning van het recht gebruik ervan te maken 81 8.10 De complexe dienst bestaande uit de terbeschikkingstelling van standplaatsen in handelsbeurzen en tentoonstellingen 84 8.11 De onroerende verhuur met bijkomende diensten 86 8.12 De complexe dienst van afvalverwijdering en verwerking 87 8.13 Het organiseren van informatie- en demonstratiecursussen 88 8.14 Evenementen en activiteiten: nieuwe btw-regeling vanaf 1 januari 2011 89 9 Complexe diensten en eventuele vrijstellingen 96 9.1 Algemeen 96 9.2 De doorrekening van elektriciteitskosten in het kader van een huurovereenkomst door brouwerijen 96 9.3 Diensten van averijcommissarissen 97 9.4 Het btw-statuut van de bestuurder 98 9.4.1 Principe 98 9.4.2 Bestuurders natuurlijke personen 98 9.4.3 Bestuurders rechtspersonen 99 9.5 Het btw-statuut van de notaris 100 9.6 Het stallen van paarden: vrijgestelde onroerende verhuur? 100 10 Complexe diensten en de maatstaf van heffing 102 10.1 Principe 102 10.2 Bijzondere bepaling van de maatstaf van heffing bij commissionairs 104 10.3 Minimum maatstaf van heffing 105 10.4 Complexe diensten door een btw-eenheid 106 11 Complexe diensten en het toepasselijke btw-tarief 109 11.1 Algemeen 109 11.2 De levering van planten en de aanleg van tuinen als complexe dienst 112 11.3 Als dusdanig getarifeerde goederen 112
11.4 De toegang tot een kartingpiste 113 11.5 De levering van boeken samen met een cd 113 11.6 Het bezoek aan een wellness center 114 11.7 Inbinden van fotoalbums 115 11.8 De toepassingssfeer van artikel 38, 4 W.btw: de bijkomstige (be)handeling volgt het tarief van de hoofdzaak 115 11.9 Wanneer is een handeling inzake btw deelbaar? 122 12 Enige prijs voor goederen onderworpen aan verschillende tarieven 125 12.1 Principe 125 12.2 Niet gebruikelijke verpakking 126 13 Het gezamenlijk aanbod 128 13.1 Het gelijktijdig aanbod van een goed (of dienst) met een ander goed (of dienst) tegen een enige prijs 128 13.2 Het aanbod van een goed (of dienst) met een titel die recht geeft op een ristorno in geld 130 13.3 Het aanbod van een goed (of dienst) samen met een titel waarmee een gelijk product kan worden verkregen 131 13.4 Belangrijke beslissingen 133 14 Het sluiten van overeenkomsten inzake reclame versus kosten van onthaal 137 15 Een contract voor een geheel van handelingen Sommige onder verlegging van heffing en andere niet 141 16 Overeenkomsten van overdracht van cliënteel van een handelszaak 142 16.1 Overdracht van cliënteel 142 16.2 Overdracht van bedrijfstakken bij wijze van splitsing niet belastbaar inzake btw, los van het lot van het onroerend goed 144 17 Concessieovereenkomsten 146 17.1 Belaste concessies 146 17.2 Toepassingen 149 18 Lidgelden 153 19 Kunstgalerijen en btw 155 20 Toepassingen 158 20.1 Drukkosten en verzendingskosten 158 20.2 Postzegels 158 20.3 Administratieve kosten, secretariaatskosten, personeelskosten en royalty s 158 Maklu 7
handboek doorfacturering 20.4 Huur en leasing van auto s 159 20.5 Afschrijvingen 160 20.6 Vrijgestelde handelingen 161 20.7 Research en development 162 20.8 Onderhoudskosten en brandstofkosten 163 20.9 Kosten i.v.m. onroerende verhuur en hiermee verband houdende kosten 163 20.10 Onroerende verhuur 165 20.10.1 Verhuur van gemeubelde appartementen en huizen 165 20.10.2 Verhuur van een zaal 165 20.11 Kosten van onthaal versus reclamekosten 165 20.12 Medische prestaties 167 20.13 Werk in onroerende staat 167 20.14 Vliegtuigtickets 168 20.14.1 Doorrekening 168 20.14.2 Als voorschot 169 20.14.3 Doorfacturering 170 20.15 Parkingkosten 170 20.16 Subsidies 172 20.17 Schadevergoedingen 179 20.18 Herinneringskosten of de kosten voor ingebrekestelling, de kosten voor de tweede aanbieding van de kwijting, de kosten voor verbreking wegens het niet nakomen van de verplichtingen, met inbegrip van de kosten voor afsluiting wegens niet-betaling en de vervolgingskosten voor de invordering van onbetaalde facturen 181 20.19 Restaurantkosten 181 20.20 Onroerende voorheffing 182 20.21 Managementfees versus intellectuele prestaties 182 20.22 Verzekeringspremies 183 20.23 Boekhoudprestaties en fiscaal advies 184 20.23.1 Algemeen 184 20.23.2 Rapporteringsverplichtingen voor advocaten 184 20.24 Werken aan een gehuurd goed 186 20.25 Doorrekening van voorschotten in de zin van artikel 28, 5 W.btw 188 20.26 Aanplakkosten 188 20.27 Aansluitingskosten elektriciteit en dergelijke 189 20.28 Auteursrechten 189 20.29 Belastingen, rechten en heffingen 190 20.30 Terbeschikkingstelling van silo s aan landbouwers 190 20.31 Verbruik elektriciteit op een camping 190 20.32 Advertenties inzake overlijdensberichten 190 8 Maklu
20.33 Doorfacturering van een vergoeding aan de gebruiker voor het gebruik van toestellen voor automatisch betalingsverkeer 191 20.34 Doorfacturering van restaurant- en autokosten 191 20.35 Doorfacturering van onderhoudskosten 193 20.36 Begrafeniskosten 197 20.37 Controlekosten 197 20.38 Verplaatsingskosten en administratiekosten 197 20.39 Keuringsrechten 197 20.40 APB-heffingen en DGO-heffingen 199 20.41 Kosten van neerlegging van akten en stukken 200 20.42 Verzekeringspremies en premies voor pechverhelping 201 20.43 De belasting op de inverkeerstelling en de verkeersbelasting 201 20.44 Verzekeringskosten bij verhuizingen 202 20.45 Doorfacturering van kosten door een syndicus 202 20.46 Doorfacturering van werk in onroerende staat 206 20.47 Doorfacturering van intresten 208 20.48 Doorrekening van kosten van vuilniszakken 210 20.49 Doorfacturering in geval van aanbesteding met gezamenlijk aanbestedende overheden 212 20.50 Doorfacturering van goederen en diensten in het kader van een tijdelijke vereniging of een vereniging bij wijze van deelneming 214 Bibliografie 217 Trefwoordenlijst 219 Maklu 9