Juridische en fiscale aspecten bij associaties en vennootschappen

Transcriptie

1 Juridische en fiscale aspecten bij associaties en vennootschappen 1

2 Bank Van Breda: onze bestaansreden Ons doel is dat ondernemers en vrije beroepen juiste financiële keuzes maken. Zo kunnen ze met gemoedsrust focussen op hun échte ambities. 3

3 Hoe koop & financier ik mijn vastgoed? Hoe kies ik voor een vennootschap of samenwerkingsverband? Hoe bescherm ik mijn familie als ik ziek word, een ongeval heb of er niet meer ben? Hoe gebruik ik mijn vennootschap als inkomstenbron? Hoeveel heb ik nodig om later onbezorgd te rentenieren? Hoe laat ik de fiscus helpen bij mijn vermogensopbouw? Hoe moet het verder met mijn bedrijf na mijn professionele carrière? Hoe stel ik mijn beleggingsportefeuille samen? Hoe plan ik mijn successie? Hoe organiseer ik mijn betalingen en ontvangsten? Hoe vind ik een persoonlijk klankbord voor specifieke (ook niet-bancaire) vragen? Hoe organiseer ik mezelf én mijn bedrijf in een snel veranderende digitale wereld?

4 Mijn praktijk / kabinet Solopraktijk Groepspraktijk Oprichting van een vennootschap? Maatschap Associatie Handelsfonds Bestaande praktijk? Bestaande vennootschap Oprichting praktijk? Maatschap Associatie Handelsfonds Inkoop / Inloop Overname van aandelen Oprichting van een vennootschap? Oprichting van een vennootschap? Oprichting van een vennootschap?

5 Juridische aspecten bij associaties en vennootschappen 6

6 De juridische aspecten Succesvol samenwerken in een associatie Raf Van Goethem Dewallens & partners 7

7 Fiscale aspecten bij associaties en vennootschappen Dominiek Delobel-expert Van Breda Advisory 8

8 Mijn praktijk / kabinet Solopraktijk Groepspraktijk Oprichting van een vennootschap? Maatschap Associatie Handelsfonds Bestaande praktijk? Bestaande vennootschap Oprichting praktijk? Maatschap Associatie Handelsfonds Inkoop / Inloop Overname van aandelen Oprichting van een vennootschap? Oprichting van een vennootschap? Oprichting van een vennootschap?

9 Mijn praktijk / kabinet Solopraktijk Groepspraktijk Oprichting van een vennootschap? Maatschap Associatie Handelsfonds Bestaande praktijk? Bestaande vennootschap Oprichting praktijk? Maatschap Associatie Handelsfonds Inkoop / Inloop Overname van aandelen Oprichting van een vennootschap? Oprichting van een vennootschap? Oprichting van een vennootschap?

10 Toetreden tot een bestaande associatie? Inkoop via handelsfonds of via aandelen Handelsfonds Overnemer (zowel een natuurlijk persoon (PB) of een vennootschap (VenB)) mag afschrijven op de verworven vaste activa Ten belope van afschrijvingen ontstaat een geldstroom vrij van belasting Redelijke afschrijvingstermijn voor goodwill: 10 à 12 jaar Intresten vormen een aftrekbare beroepskost. Besparing personenbelasting en sociale bijdrage Aandelen Overnemer (PB of Ven B) kan niet afschrijven op de verworven aandelen Betaling dient te gebeuren met gelden NA afhouding van belasting. Als natuurlijk persoon :Personenbelasting vanaf % Als vennootschap: vennootschapbelasting 29,58% Intresten vormen een aftrekbare beroepskost. Besparing personenbelasting en sociale bijdrage 14

11 Voorbeeld Handelsfonds PRIVE-overname: éénmanszaak Jaar 1 Bruto Beroepskosten Afschrijvingen=kapitaal Intresten (overnamekrediet) Sociale Bijdragen Personenbelasting (+ 7,5% GB) ( geen voorafbetalingen) NETTO privé Aandelen PRIVE-overname: aandelen Jaar 1 Bruto Beroepskosten =Bezoldiging Intresten (overnamekrediet) Sociale Bijdragen Personenbelasting (+ 7,5% GB) ( geen voorafbetalingen) Kapitaal NETTO privé

12 Mijn praktijk / kabinet Solopraktijk Groepspraktijk Oprichting van een vennootschap? Maatschap Associatie Handelsfonds Bestaande praktijk? Bestaande vennootschap Oprichting praktijk? Maatschap Associatie Handelsfonds Inkoop / Inloop Overname van aandelen Oprichting van een vennootschap? Oprichting van een vennootschap? Oprichting van een vennootschap?

13 Associëren met of zonder vennootschap? Verschillen in tarief: PB VENB Hoe vermogen halen uit de vennootschap? Diverse technieken voor overdracht naar privé Wat met het vermogen van de vennootschap? Roerend of onroerend beleggen? 28

14 Associëren met of zonder vennootschap? Verschillen in tarief: PB VENB Hoe vermogen halen uit de vennootschap? Diverse technieken voor overdracht naar privé Wat met het vermogen van de vennootschap? Roerend of onroerend beleggen? 29

15 Verschillen in tarief Personenbelasting 2018 (AJ 2019) Belastbare inkomsten (geïndexeerd) Tarief (AJ 2019) (exclusief gemeentebelasting) 0, % % % meer dan % 30

16 Verschillen in tarief Sociale bijdragen zelfstandigen 2018 Geïndexeerde inkomsten ,59 Tarief ,50% Min. van 715,64 / kwartaal , ,52 14,16% Max. van 4.101,40 / kwartaal 31

17 Verschillen in tarief Tarief vennootschapsbelasting 2018/ Nominaal tarief 29% 25% KMO-tarief (tot euro) 20% 20% + crisisbijdrage 2% 0% 32

18 Verschillen in tarief Tarief vennootschapsbelasting 2018/ Nominaal tarief 29% 25% KMO-tarief (tot euro) 20% 20% + crisisbijdrage 2% 0% 33

19 Verschillen in tarief Belangrijkste voorwaarde toekenning verlaagd tarief Voorzien van min. bezoldiging naar euro Uitzonderingen: 1. Belastbare winst < euro min. bedrijfsleidersbezoldiging belastbaar resultaat vennootschap 2. Startende ondernemingen eerste vier boekjaren (let op met activiteit voorheen ) 34

20 Belastbare winst euro Bezoldiging euro Belastbare winst euro Eenmanszaak of vrij beroep AJ 2019 KMO + VVPR-bis Personenbelasting Aanslagjaar 2019 Winst Baten of Winsten Bezoldiging Sociale bijdragen - Personenbelasting VenB SZ Netto-inkomen Winst na belasting = PB RV 15% VVPR-bis Nettoloon Netto-dividend Totaal netto of Fiscale druk na 15% RV GLOBAAL 38,31% 32,34% 45,60% Totale belastingdruk (7% gemeentebelasting) 53,74% 35

21 Voorbeeld: Een jonge arts-specialist oefent zijn beroep momenteel uit als natuurlijk persoon. - Ontvangsten euro - Beroepskosten euro - Behoeften voor zijn levensstijl euro netto per jaar Na 10 jaar zal hij een vermogen van euro gespaard hebben Vennootschap zonder valorisatie van de goodwill en geen IPT met een bezoldiging van en dividenden tegen 15% Na 10 jaar zal hij een vermogen van euro privé gespaard hebben

22 Conclusie Personenbelasting versus Vennootschapbelastingen Uw beroepsactiviteit onder vennootschap uitoefenen in plaats van als éénmanszaak, bevordert meestal de opbouw van cashflow of van reserves tegen een lagere fiscale kost.

23 Associëren met of zonder vennootschap? De verschillen in tarief: PB VENB Hoe vermogen uit de vennootschap halen? Diverse technieken voor overdracht naar privé Wat met het vermogen van de vennootschap? Roerend of onroerend beleggen? 38

24 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? 1. Bezoldiging 2. IPT 3. Dividenden 4. Goodwill Er dient te worden uitgegaan van de behoefte die privé vervuld moet worden en van de termijn waarin de middelen privé beschikbaar moeten zijn. De algemene regel luidt dat hoe sneller de middelen privé beschikbaar moeten zijn, hoe hoger de belastingdruk zal zijn en omgekeerd. Er moet een evenwicht worden gevonden tussen onmiddellijke en uitgestelde inkomsten. 39

25 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? Bezoldiging De bruto bezoldiging moeten het mogelijk maken om: De levensstijl van het gezin veilig te stellen De kredietverbintenissen na te komen Pensioensparen = Behoefte (2 x (Behoefte - loon van de partner) + VAPZ) De bezoldiging moet minstens voldoen aan de voorwaarde om het KMO-tarief te behouden in de VenB. Bezoldiging aftrekbaar bij de vennootschap, onderworpen aan sociale bijdragen en aan PB na aftrek van de premie VAPZ en de forfaitaire beroepskosten. 40

26 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? 1. Bezoldiging 2. IPT 3. Dividenden 4. Goodwill 41

27 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? Individuele Pensioen Toezegging Premies binnen 80 %-regel zijn een beroepskost voor de vennootschap (POZ: een belastingvermindering). Pensioenkapitaal wordt tegen maximaal 20% belast: 20% op 60 jaar 18% op 61 jaar 16,5% op 62 tot en met 64 jaar 10% vanaf 65 jaar Het kapitaal kan vóór 65 jaar worden aangewend voor de aankoop of renovatie van een onroerend goed, ook in het buitenland (niet voor de naakte eigendom). 42

28 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? IPT weerslag van het zomerakkoord Wyninckx-bijdrage premies > ,96 van 1,5% naar 3%. Kleinere fiscale hefboom omwille van lagere tarieven Vennootschapsbelasting. Optrekken minimumbezoldiging van naar Check fiscale opportuniteit voor hogere premie pensioenopbouw + backservice? Backservice-premie volledig aftrekbaar in jaar van betaling. ( Mond. Vr. nr Van Biesen, 6/2/2018) 43

29 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? IPT Eén van de redenen om in vennootschap te werken is de IPT. Zet de pensioenovereenkomst voor zelfstandigen (POZ) het voordeel van vennootschap op de helling? 44

30 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? IPT of POZ: berekeningsbasis & fiscale verwerking Individuele Pensioen Toezegging Pensioen Overeenkomst Zelfstandige 1) Berekeningsbasis: Normale jaarlijkse bruto-bezoldiging van lopend jaar. 2) Loopbaan: Toekomstige te werken jaren Alle jaren die al binnen vennootschap werden gepresteerd Maximaal 10 jaren van prestaties buiten de vennootschap 3) Andere fiscale contracten: Valorisatie van alle fiscale contracten 4) Fiscaal: aftrek in de VenB. betaald met bruto-gelden! 1) Berekeningsbasis: Gemiddelde van belastbare beroepsinkomsten van 3 voorafgaande jaren verhoogd met RSVZ-bijdragen en VAPZpremies = de volatiliteit afvlakken 2) Loopbaan: Toekomstige te werken jaren Maximaal 10 jaar werken vóór datum contract, ten vroegste vanaf ) Andere fiscale contracten: Reserves opgebouwd met premies vanaf ) Fiscaal: belastingvermindering van 30% 46

31 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? IPT of POZ: berekeningsbasis & fiscale verwerking Individuele Pensioen Toezegging Pensioen Overeenkomst Zelfstandige 1) Berekeningsbasis: Normale jaarlijkse bruto-bezoldiging van lopend jaar. 2) Loopbaan: Toekomstige te werken jaren Alle jaren die al binnen vennootschap werden gepresteerd Maximaal 10 jaren van prestaties buiten de vennootschap 3) Andere fiscale contracten: Valorisatie van alle fiscale contracten 4) Fiscaal: aftrek in de VenB. betaald met bruto-gelden! 1) Berekeningsbasis: Gemiddelde van belastbare beroepsinkomsten van 3 voorafgaande jaren verhoogd met RSVZ-bijdragen en VAPZpremies = de volatiliteit afvlakken 2) Loopbaan: Toekomstige te werken jaren Maximaal 10 jaar werken vóór datum contract, ten vroegste vanaf ) Andere fiscale contracten: Reserves opgebouwd met premies vanaf ) Fiscaal: belastingvermindering van 30% 47

32 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? 1. Bezoldiging 2. IPT 3. Dividenden 4. Goodwill 48

33 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? De dividendkost daalt / Verlaagd tarief Geen KMO 2018/ Wel KMO 2020 Wel KMO + liquidatie reserve Belastbare winst Winst na belasting Nettodividend na 30% RV RV 5% (>5 jaar) Nettodividend na 15% RV Fiscale druk na 30% RV 53,79% 51,39% 50,71% 47,50% 44,28% 44% Fiscale druk na 15% RV 43,89% 40,97% 40,14% 36,25% 32,34% 32% 30,91%

34 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? Dividenden :30% roerende voorheffing of. VVPR-terbepaling VVPR-bisbepaling Het saldo uitkeren

35 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? Dividend: VVPR-bis regeling: De aandelen die verband houden met een kapitaalinbreng vanaf 1/7/2013 of de aandelen van een nieuw opgerichte vennootschap vanaf 1/7/2013. Het kapitaal moet worden gestort en het moet om een inbreng in geld gaan Minimumkapitaal De aandelen zijn op naam GEEN PREFE- RENTIËLE AANDELEN Deelbewijzen moeten in volle eigendom in bezit zijn tussen tijdstip van inbreng en tijdstip van toekenning van dividenden (uitzondering: familiaal akkoord : schenking) KMO Vennootschap voldoet aan definitie van KMO (art. 15 W. Venn.) op het tijdstip van de inbreng De inbreng in geld mag niet afkomstig zijn van een uitkering van belaste reserves die in nietbelastbaar kapitaal werden omgezet tegen een tijdelijk verminderd tarief (zogenaamde overgangsmaatregel). Art 537 WIB 92 51

36 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? Dividenden: (VVPR-ter) de liquidatiereserve Onder bepaalde voorwaarden De vennootschap voldoet aan de definitie van KMO (art. 15 W. Ven.) Vanaf de inkomsten 2014 (aanslagjaar 2015) Via boeking op een passiefrekening (Definitieve) anticipatieve heffing van 10% (9,09%) 5Y +0% indien latere vereffening van de vennootschap +5% indien naleving van een wachttijd van 5 jaar (13,64%) + 17%/20% indien uitkering binnen de 5 jaar (24,55% - 27,27%) FIFO-principe: het dividend wordt aangerekend op de eerste gevormde liquidatiereserve Voor de inkomsten van 2012 en 2013: overgangsmaatregel: de bijzondere liquidatiereserve

37 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? Welke strategie? Bezoldiging en dividenden of Enkel dividenden 53

38 Belastbare winst EUR Bezoldiging EUR Belastbare winst EUR Geen bezoldiging en alles uitkeren Aj 2019 KMO + VVPR-bis Aj 2019 KMO + VVPR-bis Winst Afzonderlijke aanslag ( x 5,1%) = Bezoldiging Vennootschapsbelasting ( ) x 29,58% = VenB SZ Totale belastingdruk ( ) = Winst na belasting = PB Winst na belasting RV 15% VVPR-bis Nettoloon - 15% RV VVPR-bis Netto-dividend Netto-dividend Totaal netto of Fiscale druk na 15% RV 32,34% 45,60% Totale belastingdruk na 15% RV 41,52% GLOBAAL 38,31% 54

39 Belastbare winst EUR Bezoldiging EUR Belastbare winst EUR Geen bezoldiging en alles uitkeren Aj 2021 KMO + VVPR-bis Aj 2021 KMO + VVPR-bis Winst Afzonderlijke aanslag ( x 10%) = Bezoldiging Vennootschapsbelasting ( ) x 25% = VenB SZ Totale belastingdruk ( ) = Winst na belasting = PB Winst na belasting RV 15% VVPR-bis Nettoloon - 15% RV VVPR-bis Netto-dividend Netto-dividend Totaal netto of Fiscale druk na 15% RV 32% 45,60% Totale belastingdruk na 15% RV 39,12% GLOBAAL 38,12% 55

40 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? 1. Bezoldiging 2. IPT 3. Dividenden 4. Goodwill 56

41 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? Goodwill Uitvoeren van de goodwill-transactie? Met een belasting in de PB van veelal 33% + gemeentelijke opcentiemen (7%) = 35,31% en een vennootschapsbelasting van maximaal 29,58% Financieren of zich naar andere alternatieven richten? 57

42 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? Goodwill: eerste fase 2018 VOOR: Belasting op stopzettingsmeerwaarden (voorafbetalen hoeft niet wel SZ, doch gelimiteerd) materiële vaste activa: 16,5% (*) immateriële vaste activa: 33% (*) NU: 33% meerwaarde kleiner dan som netto-baten voorbije 4 jaar (of minder) 16,5% stopzetting vanaf 60 jaar of gedwongen stopzetting 10% (*) uniform tarief bij stopzetting vanaf 60 jaar of gedwongen stopzetting (binnen de 4x4- regel). 10% ook van toepassing op stopzettingsmeerwaarden op voorraden en handelsvorderingen. (*) exclusief gemeentebelasting 58

43 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? Goodwill Uitvoeren van de goodwill-transactie? Uit de berekening blijkt dat de goodwilltransactie fiscaal niet altijd interessant lijkt en zelfs nadelig is. Deze conclusie moet echter worden genuanceerd met: de onzekerheid over 10 jaar van een roerende voorheffing van 15% Wat is de strategie (en het privé-rendement) van de goodwilltransactie? De transactie moet geval per geval worden beoordeeld. 59

44 Conclusie Vermogen Beroepsactiviteiten in vennootschap uitoefenen in plaats van als natuurlijk persoon bevordert meestal de opbouw van cashflow of van reserves tegen een lagere fiscale kost. Een bezoldiging vaststellen op basis van de behoeften van minimaal euro of gelijk aan de belastbare winst. De IPT aanpassen op basis van het loon en optimaliseren door middel van een backservice. Het saldo uitkeren via VVPR-bis en VVPR-ter.

45 Hoe vermogen uit de vennootschap halen? 1. Bezoldiging 2. IPT 3. Dividenden 4. Goodwill 62

46 Is een vennootschap voor u de juiste financiële keuze? Bekijk het totaalplaatje, uw fiscale mix. 63

47 Wat is voor u de juiste financiële keuze? Gepersonaliseerde simulatie Over een periode van 10 jaar Rekening houdend met Uw inkomsten Uw huidige beroepskosten Extra kosten bij vennootschap Tarief: 500 euro (excl. BTW) Simulatie + individuele bespreking met expert Van Breda Advisory 64

48 natuurlijk persoon jaar 1 ('18) jaar 2 ('19) jaar 3 jaar 4 jaar 5 jaar 6 jaar 7 jaar 8 jaar 9 jaar 10 baten beroepskosten (OG?) semi sociale bijdragen (2018) belastbaar personenbelasting (*) netto beschikbaar levensonderhoud (?) spaarinleg totaal gespaard netto vermogen (*) Aj abstractie aftrekken in de PB vennootschap jaar 1 ('18) jaar 2 ('19) jaar 3 jaar 4 jaar 5 jaar 6 jaar 7 jaar 8 jaar 9 jaar 10 brutowinst' kosten intresten gw afsch. = afl. Krediet gw intresten materieel afsch. = afl. Krediet materieel premie groepsverzekering (80%!? VAPZ??) WINST vennootschap totale winst VENB (KMO, excl NIA) 'NETTO WINST'' JAAR EIGEN VERMOGEN VENNOOTSCHAP DIVIDENDUITKERING 15 % RV (let wel 15% rv mits voorwaarden!) bezoldiging sociale bijdragen (2018) personenbelasting (*) netto beschikbaar levensonderhoud (?) spaarinleg prijs goodwill (oa revisor, 4x4 regel?) 0 belasting goodwill 0 meerwaarde materieel 0 belasting materieel 0 spaarpot privé saldo lening netto vermogen uitkering IPT (onder voorbehoud) = +47%!! 65

49 Associëren met of zonder vennootschap? De verschillen in tarief: PB VENB Hoe vermogen uit de vennootschap halen? Diverse technieken voor overdracht naar privé Wat met het vermogen van de vennootschap? Roerend of onroerend beleggen? 66

50 Vermogen van de vennootschap De verschillen in tarief: PB VENB Hoe vermogen uit de vennootschap halen? Diverse technieken voor overdracht naar privé Wat met het vermogen van de vennootschap? Roerend of onroerend beleggen? 67

51 Vermogen van de vennootschap Beleggen binnen de vennootschap : roerend vermogen Type belegging Privé-persoon Vennootschap Intresten 30% roerende voorheffing belastbaar Dividenden 30% RV (vrijstelling 640 euro) belastbaar (*) Wisselkoerswinsten belastingvrij belastbaar Meerwaarde op aandelen belastingvrij belastbaar (*) Meerwaarde op fondsen belastingvrij (²) belastbaar (*) Meerwaarde op obligaties belastingvrij belastbaar Tak 21/26 belastingvrij (*)/belastbaar belastbaar Tak 23 belastingvrij belastbaar 68

52 Vermogen van de vennootschap In vennootschap of als privépersoon? Conclusie: rekening houdend met de nadelen van het bezit van vermogen in vennootschap is het beter om de middelen, die niet werkelijk nodig zijn voor de vennootschap in het privévermogen op te nemen. Wat weten we nog? De beleggingsfiscaliteit in de privé-sfeer is gunstiger dan in de vennootschap. Pour vivre heureux, vivions cachés. Het publieke vermogen wordt discreet opgebouwd.

53 Vermogen van de vennootschap Beleggingen in onroerend Mag/kan appartement gekocht worden via de vennootschap? + INDIEN deontologische beperking(en) op te lossen via aparte patrimoniumvennootschap 70

54 Vermogen van de vennootschap Voordelen en nadelen: onroerend goed in vennootschap Afschrijven op het gebouwd onroerend goed. Alle mogelijke kosten aftrekbaar van belastbare winst. Negatief saldo aftrekbaar van de andere inkomsten. Intresten verbonden aan leningen zijn integraal aftrekbaar. Latere successieplanning Onroerend goed = privéwoning, dan vennootschap vergoeden of voordeel van alle aard. Ontvangen huurgelden worden integraal bij belastbare winst vennootschap gevoegd. Als vennootschap onroerend goed later verkoopt, dan wordt meestal belastbare meerwaarde gerealiseerd. Later aandelen vennootschap verkopen? Onroerend goed vennootschap kan dit bemoeilijken. Geen vrijstelling voor kosteloos vererven gezinswoning tussen partners indien in de vennootschap 71

55 Is een vastgoed in de vennootschap voor u de juiste financiële keuze? Bekijk het totaalplaatje, uw fiscale mix. 75

56 76