19/02/2018 FISCAAL ADVIES OP MAAT. FISCAAL ADVIES OP MAAT. Wat met de winst van de vennootschap? Roel Van Hemelen

Transcriptie

1 FISCAAL ADVIES OP MAAT. FISCAAL ADVIES OP MAAT. Wat met de winst van de vennootschap? Roel Van Hemelen 1

2 De bijkomende documentatie kan u downloaden via volgende link of QRcode: Documentatie De documentatie blijft beschikbaar tot 8 maart 2017 Ik maak winst!! 2

3 Inleiding: winst Belastingdruk vennootschappen 2018 & 2019 v.a Normaal tarief: 29,58% 25% Verlaagd tarief: ,00 20,40% 20% > ,00 29,58% 25% 3

4 Belastingdruk vennootschappen 2018 & 2019 v.a Normaal tarief: 29,58% 25% Verlaagd tarief: ,00 20,40% 20% > ,00 29,58% 25% OUD VERLAAGD TARIEF: 40,00% Belastingtarief 35,00% 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% Belasting Gewone tarief Belasting verlaagd progressief Gemiddeld belastingtarief verlaagd 4

5 Voordeel 19/02/2018 OUD VERLAAGD TARIEF - VOORDEEL Voordeel verlaagd tarief vennootschapsbelasting 4 000, , , , , , ,00 500, Winst Huidig verlaagd tarief: 31,00% Belastingtarief 29,00% 27,00% 25,00% 23,00% 21,00% 19,00% 17,00% 15,00% Belasting Gewone tarief Belasting verlaagd progressief Gemiddeld belastingtarief verlaagd 5

6 Voordeel 19/02/2018 Huidig verlaagd tarief: Voordeel Voordeel verlaagd tarief vennootschapsbelasting , , , , , , , , , , Winst Belastingdruk vennootschappen Voorwaarden verlaagd tarief: Kleine vennootschap (art. 15 W.Venn.) Min ,00 bezoldiging aan zaakvoerder natuurlijk persoon Indien winst < ,00 bezoldiging = belastbare winst Geen financiële vennootschap > 50% aandeelhouders natuurlijke personen 6

7 Kleine vennootschap? (art. 15 W.Venn) 1. Kleine vennootschappen zijn deze vennootschappen met rechtspersoonlijkheid die op balansdatum van het laatst afgesloten boekjaar, niet meer dan één van volgende criteria overschrijden: Jaargemiddelde personeelsbestand: 50 Jaaromzet, excl. BTW: ,00 Balanstotaal: , [...] 6. Als de vennootschap met één of meer andere vennootschappen verbonden is in de zin van artikel 11, worden de criteria inzake omzet en balanstotaal bedoeld in paragraaf 1 berekend op geconsolideerde basis. [...] Indien, bij de berekening van de in paragraaf 1 genoemde grensbedragen, [...] de verrekeningen en elke daaruit voortvloeiende weglating niet worden verricht, dan worden deze grensbedragen betreffende het balanstotaal en de netto-omzet vermeerderd met twintig procent. Belastingdruk vennootschappen Geld uit vennootschap halen: Bedrijfleidersbezoldiging: Kost voor de vennootschap Aftrekbaar in vennootschap: geen vennootschapsbelasting! Zelfde belastingdruk privé als zelfstandig werken Nuttig? Dividend: Uitkering uit winst na belastingen, dus niet aftrekbaar! Vennootschapsbelasting Uitkering is onderworpen aan roerende voorheffing roerende voorheffing Normaal tarief roerende voorheffing (RV): 30% VVPRbis: 15% Sinds de regering Michel I: Liquidatie-reserve : 10% RV + 20%, 5% of 0% 7

8 Belastingdruk vennootschappen Verlaagd tarief roerende voorheffing op dividenden VVPRbis: 1. Voor nieuwe vennootschappen of kapitaalverhogingen met uitgifte van nieuwe aandelen vanaf 1/7/ Op moment van inbreng/oprichting: kleine vennootschap (art. 15 W.Venn.) 3. Uitgifte van nieuwe aandelen op naam 4. Met inbreng in geld (niet voor inbreng in natura) 5. Enkel voor oorspronkelijke volle eigenaar, bij verkoop: verlies verlaagd tarief hierop bestaan enkele uitzonderingen 6. Uitgesteld voordeel: Boekjaar van oprichting/inbreng & 1ste jaar daaropvolgend: 30% RV 2de boekjaar volgend op boekjaar van oprichting/inbreng: 20% RV Vanaf 3de boekjaar volgend op boekjaar van oprichting/inbreng: 15% RV Belastingdruk vennootschappen Verlaagd tarief roerende voorheffing op dividenden VVPRbis: vervolg 7. De aandelen moeten op het ogenblik van toekenning van het dividend volledig volstort zijn 8. Er mogen geen preferente aandelen worden uitgegeven 9. Vennootschappen zonder minimumkapitaal (VOF CommV etc.): minimaal kapitaal van een BVBA 10. Latere kapitaalverminderingen worden prioritair afgehouden op de nieuwe kapitalen 8

9 Belastingdruk vennootschappen Liquidatiereserve: Michel I: verhoging roerende voorheffing op liquidatieboni deels ongedaan maken Het geheel of een gedeelte van de boekhoudkundige winst na belastingen kan worden toegewezen aan een liquidatiereserve. Kostprijs ±10% bij aanleg, 0% bij liquidatie Liquidaties kunnen dus gedeeltelijk terug aan 10% Belastingdruk vennootschappen Liquidatiereserve: Roerende voorheffing bij uitkering: Uitkering binnen 5 jaar na aanleg: 20% Uitkering minstens 5 jaar na aanleg: 5% Uitkering bij liquidatie: 0% Totaalkost: Uitkering <5j Uitkering >5j Uitkering liquidatie Winst na belastingen: 100,00 100,00 100,00 10% belasting 9,09 9,09 9,09 Liquidatiereserve 90,91 90,91 90,91 Roerende voorheffing - 18,18-4,55-0,00 Netto 72,73 86,36 90,91 Totaalkost % 27,27% 13,64% 9,09% 9

10 Belastingdruk vennootschappen Totaalkost dividenden: Normaal dividend VVPRbis Liquidatiereserve Brutowinst voor belastingen: - Vennootschapsbelasting 29,58%: Uitkering < 5j reserves vanaf 1/1/2017 Uitkering >5j Uitkering bij liquidatie 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00-29,58-29,58-29,58-29,58-29,58 Winst na belastingen: 70,42 70,42 70,42 70,42 70,42 Heffing liquidatiereserve: 6,40 6,40 6,40 Toevoeging aan liquidatiereserve: Roerende voorheffing op uitkering: 64,02 64,02 64,02-21,13-10,56-12,80-3,20 - Netto: 49,29 59,86 51,21 60,82 64,02 Belastingdruk: 50,71% 40,14% 48,79% 39,18% 35,98% Belastingdruk vennootschappen Totaalkost dividenden: Brutowinst voor belastingen: - Vennootschapsbelasting 20,40%: Normaal dividend VVPRbis Liquidatiereserve Uitkering < 5j reserves vanaf 1/1/2017 Uitkering >5j Uitkering bij liquidatie 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00-20,40-20,40-20,40-20,40-20,40 Winst na belastingen: 79,60 79,60 79,60 79,60 79,60 Heffing liquidatiereserve: 7,24 7,24 7,24 Toevoeging aan liquidatiereserve: Roerende voorheffing op uitkering: 72,36 72,36 72,36-23,88-11,94-14,47-3,62 - Netto: 55,72 67,66 57,89 68,75 72,36 Belastingdruk: 44,28% 32,34% 42,11% 31,25% 27,64% 10

11 Ter info: vergelijking met kost bedrijfsleidersbezoldiging Belastingdruk eenmanszaken Personenbelasting inkomstenjaar 2018 aanslagjaar 2019: Inkomensschijf Belastingtarief VAN TOT 0, ,00 25% , ,00 30% , ,00 40% , ,00 45% ,00 50% Te verhogen met 2,25% wegens onvoldoende voorafbetalingen Te verhogen met gemeentelijke opcentiemen 11

12 Belastingdruk eenmanszaken Sociale bijdragen inkomstenjaar 2018: Netto-beroepsinkomen Tarief sociale bijdragen VAN TOT 0, , , , ,59 20,50% , ,52 14,16% ,52 0,00% Te verhogen met beheerskosten sociaal verzekeringsfonds (3,05% - 4,30%) Belastingdruk eenmanszaken Personenbelasting + sociale bijdragen Personenbelasting + sociale bijdragen Nettowinst- of baten van: , , , ,52 Tot: , , ,52 Bijkomende winst of baten: 100,00 100,00 100,00 100,00 - Sociale bijdragen: 17,44 17,44 12,73 - Belastbaar: 82,56 82,56 87,27 100,00 - Personenbelasting: 37,15 41,28 43,63 50,00-7% gem. opcentiemen: 2,60 2,89 3,05 3,50 NETTO: 42,81 38,39 40,58 46,50 Belastingdruk: 57,19% 61,61% 59,42% 53,50% 12

13 Minimumbezoldiging Minimumbezoldiging Strijd tegen vervennootschappelijking Afzonderlijke aanslag Voor vennootschappen die geen minimumbezoldiging uitkeren Aan bedrijfsleiders natuurlijk personen Tarief: 5% in AJ2019 en AJ2020 (+2% crisisbijdrage = 5,10%) 10% vanaf AJ2021 Aftrekbaar! 13

14 Minimumbezoldiging Minimumbezoldiging? Stand-alone: Belastbare winst+bezoldiging ; maximum: ,00 2 Voorbeeld: Winst vennootschap: ,00 Toegekende bezoldiging: ,00 Minimumbezoldiging: , ,00 2 = ,00 Afzonderlijke heffing: , ,00 = ,00 x 5,10% = 510 Minimumbezoldiging Minimumbezoldiging? Consortium: Vennootschappen waarvan het bestuur voor méér dan 50% uit dezelfde personen bestaat Zelfde regels maar lonen mogen per gemeenschappelijke bedrijfsleider samengeteld worden uit verschillende consortium-vennootschappen. Minimumbezoldiging wordt dan ,00 14

15 Minimumbezoldiging Minimumbezoldiging? Consortium: Voorbeeld 1: Vennootschap Alpha: Winst: ,00 Bezoldiging A ,00 Bezoldiging B ,00 Vennootschap Bèta: Winst: ,00 Bezoldiging A ,00 Bezoldiging B ,00 Minimumbezoldiging = ok, ook in Bèta! (B heeft > 75k) Minimumbezoldiging Minimumbezoldiging? Consortium: Voorbeeld 2: Vennootschap Alpha: Winst: ,00 Bezoldiging A ,00 Bezoldiging B ,00 Vennootschap Bèta: Winst: ,00 Bezoldiging A ,00 Bezoldiging B ,00 Vennootschap Bèta niet ok (Alpha op stand alone basis wél!) 15

16 Minimumbezoldiging: nuttig? Nuttig? Best onze bezoldiging optrekken? Wat met bijkomende sociale bijdragen en personenbelasting? Minimumbezoldiging: nuttig? Voorbeeld 1: Mogelijkheid tot verlaagd tarief 100k winst voor bezoldiging Origineel loon: 36k Verschil = 3 026,51 Winst vennootschap voor bezoldiging: , ,00 - bezoldiging , ,00 Belastbaar: , ,00 Belastingtarief: , ,00 Nettowinst: , ,00 - Afzonderlijke heffing - 316,89* - Netto vennootschap: , ,00 Bezoldiging: , ,00 - Sociale bijdragen: , ,37 - Personenbelasting: , ,52 Netto: , ,11 Nettodividend (15% RV): , ,00 Totaal netto: , ,11 *: , ,00 = 9 000,00 x 5% = 450,00 x (100% - 29,58%) = 316,89 16

17 Minimumbezoldiging: nuttig? Voorbeeld 2: Geen mogelijkheid tot verlaagd tarief 100k winst voor bezoldiging Origineel loon: 36k Verschil = ,14 Winst vennootschap voor bezoldiging: , ,00 - bezoldiging , ,00 Belastbaar: , ,00 Belastingtarief: , ,00 Nettowinst: , ,00 - Afzonderlijke heffing - 316,89 - Netto vennootschap: , ,00 Bezoldiging: , ,00 - Sociale bijdragen: , ,37 - Personenbelasting: , ,52 Netto: , ,11 Nettodividend (15% RV): , ,35 Totaal netto: , ,46 Minimumbezoldiging: nuttig? Voorbeeld 3: Mogelijkheid tot verlaagd tarief 200k winst voor bezoldiging Origineel loon: 36k Winst vennootschap voor bezoldiging: , ,00 - bezoldiging , ,00 Belastbaar: , ,00 Belastingtarief: , ,00 Nettowinst: , ,00 - Afzonderlijke heffing - 316,89 - Netto vennootschap: , ,00 Bezoldiging: , ,00 - Sociale bijdragen: , ,37 - Personenbelasting: , ,52 Netto: , ,11 Voordeel: 6 237,86 Nettodividend (15% RV): , ,35 Totaal netto: , ,46 17

18 Minimumbezoldiging: nuttig? Voorbeeld 4: Mogelijkheid tot verlaagd tarief 80 k winst voor bezoldiging Origineel loon: 36k Voordeel: 2 558,91 Winst vennootschap voor bezoldiging: , ,00 - bezoldiging , ,00 Belastbaar: , ,00 Belastingtarief: , ,00 Nettowinst: , ,00 - Afzonderlijke heffing - 140,84 - Netto vennootschap: , ,00 Bezoldiging: , ,00 - Sociale bijdragen: , ,33 - Personenbelasting: , ,91 Netto: , ,76 Nettodividend (15% RV): , ,00 Totaal netto: , ,76 Minimumbezoldiging: nuttig? Voorbeeld 5: Mogelijkheid tot verlaagd tarief 50 k winst voor bezoldiging Origineel loon: 20 k Voordeel: 1 468,73 Winst vennootschap voor bezoldiging: , ,00 - bezoldiging , ,00 Belastbaar: , ,00 Belastingtarief: , ,00 Nettowinst: , ,00 - Afzonderlijke heffing - 176,05 - Netto vennootschap: , ,00 Bezoldiging: , ,00 - Sociale bijdragen: , ,21 - Personenbelasting: , ,11 Netto: , ,68 Nettodividend (15% RV): , ,00 Totaal netto: , ,68 18

19 Minimumbezoldiging: nuttig? Ook nog nuttig in fase 2? Sanctie 5% 10% Maar voordeel verlaagd tarief Venn.B.: 9,18% 5% Zelfde voorbeelden maar Fase 2 Personenbelasting en sociale bijdragen AJ2019 Minimumbezoldiging: nuttig in fase 2? Voorbeeld 1: Mogelijkheid tot verlaagd tarief 100k winst voor bezoldiging Origineel loon: 36k Verschil = 1 026,38 Fase 1: 3 026,51 Winst vennootschap voor bezoldiging: , ,00 - bezoldiging , ,00 Belastbaar: , ,00 Belastingtarief: , ,00 Nettowinst: , ,00 - Afzonderlijke heffing - 675,00 - Netto vennootschap: , ,00 Bezoldiging: , ,00 - Sociale bijdragen: , ,37 - Personenbelasting: , ,52 Netto: , ,11 Nettodividend (15% RV): , ,00 Totaal netto: , ,11 *: , ,00 = 9 000,00 x 10 % = 900,00 x (100% - 25%) =

20 Minimumbezoldiging: nuttig? Voorbeeld 2: Geen mogelijkheid tot verlaagd tarief 100k winst voor bezoldiging Origineel loon: 36k Verschil = ,12 Fase 1: ,14 Winst vennootschap voor bezoldiging: , ,00 - bezoldiging , ,00 Belastbaar: , ,00 Belastingtarief: , ,00 Nettowinst: , ,00 - Afzonderlijke heffing - 675,00 - Netto vennootschap: , ,00 Bezoldiging: , ,00 - Sociale bijdragen: , ,37 - Personenbelasting: , ,52 Netto: , ,11 Nettodividend (15% RV): , ,50 Totaal netto: , ,61 Minimumbezoldiging: nuttig? Voorbeeld 3: Mogelijkheid tot verlaagd tarief 200k winst voor bezoldiging Origineel loon: 36k Voordeel: 2 938,88 Fase 1: 6 237,86 Winst vennootschap voor bezoldiging: , ,00 - bezoldiging , ,00 Belastbaar: , ,00 Belastingtarief: , ,00 Nettowinst: , ,00 - Afzonderlijke heffing - 675,00 - Netto vennootschap: , ,00 Bezoldiging: , ,00 - Sociale bijdragen: , ,37 - Personenbelasting: , ,52 Netto: , ,11 Nettodividend (15% RV): , ,50 Totaal netto: , ,61 20

21 Minimumbezoldiging: nuttig? Voorbeeld 4: Mogelijkheid tot verlaagd tarief 80 k winst voor bezoldiging Origineel loon: 36k Voordeel: 1 117,28 Fase 1: 2 558,91 Winst vennootschap voor bezoldiging: , ,00 - bezoldiging , ,00 Belastbaar: , ,00 Belastingtarief: , ,00 Nettowinst: , ,00 - Afzonderlijke heffing - 300,00 - Netto vennootschap: , ,00 Bezoldiging: , ,00 - Sociale bijdragen: , ,33 - Personenbelasting: , ,91 Netto: , ,76 Nettodividend (15% RV): , ,00 Totaal netto: , ,76 Minimumbezoldiging: nuttig? Voorbeeld 5: Mogelijkheid tot verlaagd tarief 50 k winst voor bezoldiging Origineel loon: 20 k Voordeel: 554,94 Fase 1: 1 468,73 Winst vennootschap voor bezoldiging: , ,00 - bezoldiging , ,00 Belastbaar: , ,00 Belastingtarief: , ,00 Nettowinst: , ,00 - Afzonderlijke heffing - 375,00 - Netto vennootschap: , ,00 Bezoldiging: , ,00 - Sociale bijdragen: , ,21 - Personenbelasting: , ,11 Netto: , ,68 Nettodividend (15% RV): , ,00 Totaal netto: , ,68 21

22 Liquidatiereserve Correcte toepassing & tips Liquidatiereserve Voorwaarden: Kleine vennootschap Overboeking geheel of gedeelte van boekhoudkundige winst na belastingen naar één of meerdere afzonderlijke rekeningen van het passief Anticipatieve heffing 10% Inwerkingtreding: Aanslagjaar 2015 Zie ook bijzondere liquidatiereserve (later) 22

23 Liquidatiereserve Welke winst? Het geheel of gedeelte van de boekhoudkundige winst na belastingen DUS NIET: Belaste reserves van vorige boekjaren Overgedragen winsten van vorige boekjaren Winst van het boekjaar na vennootschapsbelasting en na inhouding van anticipatieve heffing 10% Winst na belastingen / 1,1 Liquidatiereserve Liquidatiereserve: Roerende voorheffing bij uitkering: Uitkering binnen 5 jaar na aanleg: 20% (17% voor reserves aangelegd tem AJ2017) Uitkering minstens 5 jaar na aanleg: 5% Uitkering bij liquidatie: 0% Totaalkost: Uitkering <5j Uitkering >5j Uitkering liquidatie Winst na belastingen: 100,00 100,00 100,00 10% belasting 9,09 9,09 9,09 Liquidatiereserve 90,91 90,91 90,91 Roerende voorheffing - 18,18-4,55-0,00 Netto 72,73 86,36 90,91 Totaalkost % 27,27% 13,64% 9,09% 23

24 Liquidatiereserve Wat als we overgedragen verliezen hebben? Je mag liquidatiereserve aanleggen voor verrekening met overgedragen verliezen! OPLETTEN! Stuk winst dat in principe gecompenseerd moet worden met overgedragen verlies is niet uitkeerbaar!! mogelijks verlies 10% Liquidatiereserve Winst van het boekjaar? Code

25 Liquidatiereserve Wat als je nog wettelijke reserve moet aanleggen? één of meerdere afzonderlijke rekeningen van het passief Voorbeeld Winst: 1 500,00 5% aanleg wettelijke reserve: 75,00 Liquidatiereserve Voorbeeld: 6920 Toevoeging aan de wettelijke reserves: 75, Toevoeging aan de overige reserves: 1 130X Wettelijke reserve art. 184Quater WIB92 (AJx) 75,00 133X Beschikb. Reserve art. 184Quater WIB92 (Ajx): 1 425,00 Mondelinge parlementaire vraag nr (dd ) van mevrouw Veerle Wouters aan de minister van Financiën over de aanleg van wettelijke en liquidatiereserves (CRIV COM 098, 35) 25

26 Liquidatiereserve MAAR: discrepantie boekhouding <> Fiscale aangifte 1 500,00 75, ,00 Liquidatiereserve MAAR: discrepantie boekhouding <> Fiscale aangifte 1 500,00 26

27 Bijzondere Liquidatiereserve Vastklikken reserves Winsten goedgekeurd door algemene vergadering ten laatste op 31/03/2013 Boekjaren tot en met 2011 (soms 2012) Liquidatiereserve: Vanaf aanslagjaar 2015 (inkomsten 2014) Wat met 2013 (of zelfs 2012?) Bijzondere Liquidatiereserve Bijzondere liquidatiereserve AJ 2013 AJ 2012 Berekening, aangifte & betaling voor 30 november 2015/2016 Boeking op datum van jaarafsluiting! Gevolg: t.e.m (2012) vastgeklikt Vanaf 2012 (aj 2013) liquidatiereserve Mooi toch? 27

28 Bijzondere Liquidatiereserve EUH. Niet altijd! Vennootschappen die afsluiten vanaf 1/10/2012 tem 30/12/2012 Aanslagjaar 2012 (dus geen bijzondere liquidatiereserve) Cijfers mogelijk na 31/03/2013 goedgekeurd (dus mogelijks geen vastklikken) Veroordeling door grondwettelijk hof! (16/02/2017) Eindejaarswetten (wet houdende diverse fiscale bepalingen IV) uitbreiding bijzondere liquidatiereserve naar AJ2012 indien algemene vergadering die cijfers goedkeurt binnen de wettelijke termijn is gehouden (6 maanden) én na 31/03/2013 viel. Voorafbetalingen 28

29 Voorafbetalingen Verhoging wegens onvoldoende voorafbetalingen: 2,25 x basis% Vermindering verhoging door voorafbetalingen: 10 de van de 4 de maand: 10 de van de 7 de maand: 10 de van de 10 de maand: 20 ste van de laatste maand: 3,00 x basis% 2,50 x basis% 2,00 x basis% 1,50 x basis% Hervorming VennB: voor vennootschappen minimum basis%: 1% 3% Voorafbetalingen Verhoging wegens onvoldoende voorafbetalingen: 6,75% Vermindering verhoging door voorafbetalingen: 10 de van de 4 de maand: 9,00% 10 de van de 7 de maand: 7,50% 10 de van de 10 de maand: 6,00% 20 ste van de laatste maand: 4,50% Absoluut terug voorafbetalingen doen!! 29

30 Tax Shelter Voor audiovisuele werken Voor podiumwerken Tax Shelter audiovisuele werken Belastingvoordeel = 310% van de gestorte sommen (t.e.m. AJ2018) Investering: ,00 Vrijstelling: ,00 Belastingvoordeel (@ 33,99%): ,00 (of 5,37% rendement) Oude regels met betrekking tot maximum vrijstelling (50% beweging reserves of max ,00) blijven gelden Maximum vrijstelling = ,00 x (100/310) 30

31 Tax Shelter audiovisuele werken Daling vennootschapsbelasting naar 29,58% (fase ) Investering: 100 (definitief verloren) Vrijstelling tax shelter: 100 x 310% = 310 Minder vennootschapsbelasting: 310 x 29,58% = 91,70 Verlies: 8,30!! Tax Shelter audiovisuele werken Wet hervorming vennootschapsbelasting: Voorlopige vrijstelling: Tot aanslagjaar 2018: 310% Vanaf aanslagjaar 2019: 356% Vanaf aanslagjaar 2021: 421% 31

32 Tax Shelter audiovisuele werken Definitieve vrijstelling: Eindattest wordt altijd afgeleverd, maar bevat een waarde. Deze waarde zorgt voor de definitieve vrijstelling Definitieve vrijstelling = fiscale waarde eindattest x 150% Beperkt tot voorlopige vrijstelling Vrijstelling wordt verkregen via verhoging begintoestand Tax Shelter audiovisuele werken Wet hervorming vennootschapsbelasting: Definitieve vrijstelling: Tot aanslagjaar 2018: 150% van de attest-waarde Vanaf aanslagjaar 2019: 172% Vanaf aanslagjaar 2021: 203% 32

33 Tax Shelter audiovisuele werken Maximale vrijstelling per belastbaar tijdperk vrijstelling maximum 50% absoluut maximum van belastbare gereserveerde winst vastgesteld vóór samenstelling van de vrijgestelde reserve Tax Shelter audiovisuele werken Maximale vrijstelling gereserveerde winst: na dividenden, tantièmes, vastgesteld vóór samenstelling van vrijgestelde reserve: Bedrag van de tax shelter investering wel in aftrek te brengen Correcte belastingprovisie boeken 33

34 Tax Shelter audiovisuele werken Vergoeding voor gestorte sommen (art 194ter 6 WIB92) Voor de periode tussen betaling en ontvangst TS attest Maximumrente = EURIBOR 12 maanden van de laatste dag van elke maand van het kalenderhalfjaar voorafgaand aan de betaling Verhoogd met 450 basispunten Voor maximaal 18 maanden Geen verplichte vergoeding Nu: 4,3267% (EURIBOR 12 = -0,1733%) Tax Shelter audiovisuele werken Vergoeding voor gestorte sommen (art 194ter 6 WIB92) Voor de periode tussen betaling en ontvangst TS attest Maximumrente = EURIBOR 12 maanden van de laatste dag van elke maand van het kalenderhalfjaar voorafgaand aan de betaling Verhoogd met 450 basispunten Voor maximaal 18 maanden Geen verplichte vergoeding 34

35 Voordelen tax shelter? Mooi rendement op uw belastinggeld Op geld dat u toch moet afgeven MAAR: zorgt voor daling belastingdruk en als gevolg dus ook mogelijks vermindering van de verhoging wegens onvoldoende voorafbetalingen Beleggen? 35

36 Vennootschap: DBI: Moeder Inkomend dividend: Belastingen: Resultaat na belastingen: 496 Dochter Resultaat voor belastingen: Belastingen: Resultaat na belastingen: 704 Uitkeerbaar dividend: 704 Vennootschap: DBI: DBI-aftrek: Definitief Belaste Inkomsten Voordeel: Ontvangen dividenden krijgen vrijstelling Voorwaarden Kwantitatieve voorwaarde: Min. 10% aandelen dochter of min. Beleggingswaarde 2,5 miljoen Min. 1 jaar bezitsduur Kwalitatieve voorwaarde: dochtervennootschap heeft minimale belastingdruk ondergaan 36

37 Meerwaarden op aandelen Tarief vennootschapsbelasting Voorwaarden verlaagd tarief: Kleine vennootschap (art. 15 W.Venn.) Min ,00 bezoldiging aan zaakvoerder natuurlijk persoon Indien winst < ,00 bezoldiging = belastbare winst Geen financiële vennootschap > 50% aandeelhouders natuurlijke personen 37

38 Tarief vennootschapsbelasting Financiële vennootschap? Vennootschap heeft geen recht op verlaagd tarief indien meer dan 50% van het vermogen is belegd in aandelen Vermogen: Gerevaloriseerde waarde van het gestorte kapitaal OF Niet gerevaloriseerd kapitaal + werkelijk belaste reserves (geen wettelijke reserve) + belaste of onbelaste geboekte meerwaarden. Geen rekening houden met aandelen die + 75% van de dochter vertegenwoordigen Beleggen in de vennootschap Type belegging Belasting van de interesten/dividend en Belasting van de meerwaarden Aftrek van de minderwaarden Risico om verlaagd Ven.B-tarief te verliezen Aandelen (financiële vaste activa) Vrijgesteld Vrijgesteld Niet aftrekbaar Ja Aandelen (geldbeleggingen) Belastbaar Belastbaar Niet aftrekbaar Ja Kapitalisatiebevek Niet van toepassing Belastbaar Niet aftrekbaar Ja Distributiebevek Belastbaar Belastbaar Niet aftrekbaar Ja DBI-bevek Vrijgesteld Vrijgesteld Niet aftrekbaar Ja Vastgoedbevak Belastbaar Belastbaar Niet aftrekbaar Ja Obligaties Belastbaar Belastbaar Aftrekbaar Neen Termijnrekening Belastbaar Niet van toepassing Niet van toepassing Neen 38

39 Pensioenopbouw? Aanvullend pensioen Aanvullend pensioenkapitaal kan liefst zo fiscaalvriendelijk mogelijk als volgt worden opgebouwd: Via 2e pijler "beroepspensioenen": Vrij Aanvullend Pensioen voor Zelfstandigen Privé te betalen IPT-verzekering Via vennootschap Via 3e pijler "individueel pensioensparen": Pensioensparen Levensverzekeringen Via 4e pijler via niet-fiscale structuren": Verkoop zaak Persoonlijk sparen Erfenis Onroerend goed 39

40 Aanvullend pensioen Vrij Aanvullend Pensioen voor Zelfstandigen (VAPZ) Voorbehouden voor zelfstandigen in hoofdberoep en meewerkende echtgenoten Ook voor zelfstandigen in bijberoep indien ze bijdragen betalen zoals in hoofdberoep Soorten: "Gewoon" VAPZ "Sociaal" VAPZ Identiek aan gewoon VAPZ maar aangevuld met verzekering arbeidsongeschiktheid en invaliditeit Stortingen: Minimaal 100 EUR per jaar Maximum Gewoon VAPZ: 8,17% van referte-inkomen met maximum van 3.187,04 EUR Sociaal VAPZ: 9,40% van referte-inkomen met maximum van 3.666,85 EUR Aanvullend pensioen Vrij Aanvullend Pensioen voor Zelfstandigen (VAPZ) Meest voordelige vorm om een pensioenkapitaal op te bouwen Stortingen zijn volledig aftrekbaar als beroepskosten Dubbel voordeel Belastingvoordeel stortingen komen in mindering van hoogste inkomensschijf Vermindering sociale bijdragen stortingen worden afgetrokken van het inkomen waarop de verplichte sociale bijdragen worden berekend 40

41 Aanvullend pensioen Vrij Aanvullend Pensioen voor Zelfstandigen (VAPZ) Fiscaal en parafiscaal regime bij uitkering pensioenkapitaal Personenbelasting Vrijstelling van winstdeling Pensioenkapitaal is belastbaar op basis stelsel van de fictieve rente Kapitaal wordt niet ineens belast maar gespreid in de tijd over 10 of 13 jaar naargelang de leeftijd van de begunstigde op de datum van uitkering Leeftijd begunstigde bij uitkering Belastbare fictieve rente Duur belastingheffing < 41 jaar 1% 13 jaar jaar 1,50% 13 jaar jaar 2% 13 jaar jaar 2,5% 13 jaar jaar 3% 13 jaar jaar 3,5% 13 jaar jaar 4% 13 jaar jaar 4,5% 13 jaar > 64 jaar 5% 10 jaar Indien kapitaal ten vroegste wordt uitgekeerd op wettelijke pensioenleeftijd (65 jaar) en zelfstandige effectief tot dan actief is gebleven, dan wordt slechts 80% van pensioenkapitaal omgezet in fictieve rente Aanvullend pensioen Vrij Aanvullend Pensioen voor Zelfstandigen (VAPZ) Fiscaal en parafiscaal regime bij uitkering pensioenkapitaal Personenbelasting Belastbaar bedrag fictieve rente belastbaar aan progressieve tarieven In werkelijkheid meestal onbelastbaar gezien laag pensioen RIZIV- en solidariteitsbijdrage RIZIV-bijdrage: 3,55% Solidariteitsuitkering van 0% 2% op brutobedrag < 2.478,95 EUR: 0% 2.478,95 EUR ,35 EUR: 1% > ,35 EUR: 2% 41

42 Aanvullend pensioen IPT-verzekering De vennootschap vormt een extralegaal pensioenkapitaal voor haar bedrijfsleider trekt de premies af als beroepskosten wat een belastingvoordeel oplevert van in principe 29,58% De bedrijfsleider Is rechtstreekse begunstigde van het pensioenplan en geniet definitief verworven rechten zelfs bij faillissement van de vennootschap Geniet (relatief) voordelige taxatie bij uitkering van het pensioenkapitaal Aanvullend pensioen IPT-verzekering Algemene kenmerken Individueel karakter Zowel voor bedrijfsleiders 1e als 2e categorie Financiering via vennootschapspremies en/of persoonlijke premies Persoonlijke bijdragen zijn minder interessant en dus niet aan te raden Beleggen premies in tak-23 toegestaan Premies aftrekbaar voor vennootschap binnen "80%-grens" Inhaalbijdrage mogelijk (backservice) De berekening kan elk jaarworden verricht Kan toelaten om grote bijdragen te betalen Premietaks van 4,4% op stortingen Vastgoedfinanciering mogelijk 42

43 Aanvullend pensioen IPT-verzekering Fiscaal regime van de pensioenuitkering Sociale bijdragen RIZIV-uitkering van 3,55% op brutobedrag Solidariteitsuitkering van 0% 2% op brutobedrag < 2.478,95 EUR: 0% 2.478,95 EUR ,35 EUR: 1% > ,35 EUR: 2% Personenbelasting op saldo Uitkeringsleeftijd? jaar jaar Vanaf de leeftijd van 65 jaar Uitkering vóór Uitkering vanaf 1/7/2013 Niet effectief actief Wel effectief actief 1/7/2013 tot 65 jaar tot 65 jaar Wettelijk pensioen? Ja Neen Uitkeringsleeftijd? 60 jaar 61 jaar Belastingtarief 16,5% 16,5% 20% 18% 16,5% 16,5% 10% OPGELET! Wijzigingen 2016: enkel nog opname bij wettelijk pensioen Aanvullend pensioen IPT-verzekering versus VAPZ IPT-verzekering VAPZ Doelgroep Zelfstandige bedrijfsleiders met regelmatige en maandelijkse bezoldiging Zelfstandigen met of zonder vennootschap Premietaks 4,4% 0% Aftrekgrens 80%-regel 8,17% / 9,40% van nettoberoepsinkomen met maximum van 3.017,73 EUR / 3.472,05 EUR Beleggingsvorm Interest + WD (tak 21) Fondsgekoppeld (tak 23) In principe interest + WD (tak 21) Solidariteitsbijdrage 0-2% 0-2% RIZIV-bijdrage 3,55% 3,55% Belasting op pensioenkapitaal 20% / 18% / 16,5% 10% indien actief tot 65 jaar WD vrijgesteld Fictieve rente 80% van fictieve rente indien actief tot 65 jaar WD vrijgesteld Beschouw IPT-verzekering en VAPZ vooral niet als "concurrenten" maar als "bondgenoten" Cumuleer in de praktijk als volgt eerst MAXIMAAL VAPZ en vervolgens aanvullen met IPT-verzekering 43

44 Vastgoed?? Voordeel vastgoed in vennootschap? Bedrijfsgebouw Waarde: ,00 (waarvan ,00 grondwaarde) Huuropbrengst: ,00 Kadastraal inkomen: 5.000,00 Jaarlijkse kosten: ,00 Vennootschap: Inkomsten: ,00 - Afschrijving: ,00 - Jaarlijkse kosten: ,00 Belastbaar: ,00 VennB: 9.465,60 Netto vennootschap: , , , ,40 Netto Privé: ,40 x 85% = ,24 Privé: Inkomsten: ,00 - Forfaitaire kost: ,67 Belastbaar: ,33 PB (53,5%): ,83 Netto Privé: , , , ,17 44

45 Voordeel: schenking & vererven Onroerend goed privé: onroerend vermogen Getrapte schenkbelastingen met progressievoorbehoud gedurende 3 jaar Enkel notarieel overdraagbaar Bij verkoop 10% verkooprecht Onroerend goed in de vennootschap roerend vermogen Vlakke & lagere schenkbelasting bij schenking aandelen Aandelen onderhands overdraagbaar Geen verkooprecht bij overdracht aandelen Voordeel: schenking & vererven SCHENKBELASTING ONROEREND GOED ( privé aankoop) Vlaanderen & Brussel: TARIEF IN RECHTE LIJN, TUSSEN ECHTGENOTEN EN TUSSEN SAMENWONENDEN (*) Korting tarieven Enkel voor Vlaanderen Niet voor Brussel! Indien: Min ,00 ecorenovatie Min. Verhuur 9j. Met conformiteitsattest 0,01 EUR ,00 EUR 3% 3%* ,01 EUR ,00 EUR 9% 6%* ,01 EUR ,00 EUR 18% 12%* > ,01 EUR 27% 18%* TARIEF TUSSEN ALLE ANDERE PERSONEN 0,01 EUR ,00 EUR 10% 9%* ,01 EUR ,00 EUR 20% 17%* ,01 EUR ,00 EUR 30% 24%* > ,01 EUR 40% 31%* 45

46 Voordeel: schenking & vererven SCHENKBELASTING ONROEREND GOED ( privé aankoop) Wallonië: TARIEF IN RECHTE LIJN, TUSSEN ECHTGENOTEN EN TUSSEN SAMENWONENDEN 0,01 EUR ,00 EUR 3% ,01 EUR ,00EUR 4% ,01 EUR ,00 EUR 9% ,01 EUR ,00 EUR 12% ,01 EUR ,00 EUR 18% ,01 EUR ,00 EUR 24% > ,01 EUR 30% Voordeel: schenking & vererven Schenkbelasting aandelen ( aankoop vennootschap) Schenkbelasting roerende goederen 3% in rechte lijn en tussen partners 7% in andere gevallen 0% bij aandelen van familiale vennootschappen Familiale onderneming: Min. 50% aandelen in volle eigendom van schenker en/of familie Specifieke regeling indien 2 of 3 families (30% zelf 70% met 2F 90% met 3F) Reële economische activiteit Geen reële economische activiteit vermoed indien: Kost van bezoldiging <= 1,5% Balanstotaal Terreinen & gebouwen > 50% Balanstotaal 46

47 Voordeel: schenking & vererven Erfbelasting: Roerend & onroerend Schijven EUR Rechte lijn en tussen partners % % Boven % Schijven EUR Tussen broers en zussen % % Boven % Schijven EUR Tussen alle andere personen % % Boven % Voordeel: schenking & vererven Erfbelasting aandelen ( aankoop vennootschap) Erfbelasting familiale onderneming: 3% in rechte lijn en tussen partners 7% in andere gevallen 47

48 Nadeel? Fiscaal standpunt? Privé gebruikte woningen in de vennootschap?? Bezoldigingstheorie? Doeloverschrijdende kosten? Nadeel? Latere meerwaarden Voorbeeld: NV A OG 800K maar volledig afgeschreven A Venn. A P 22 OG 0k 100 Kapitaal 65k 55 Bank 300k 133 Reserves 235k Gevolgen: Eerst herwaarderen: marktwaarde OG = 800k Meerwaarde: 800k Venn.B: 237k Netto-meerwaarde = 563k 48

49 Nadeel? Latere meerwaarden Voorbeeld: NV A OG 800K maar volledig afgeschreven A Venn. A P 22 OG 800k 100 Kapitaal 65k 55 Bank 63k 133 Reserves 798k Gevolgen: Eerste reeds gedragen belasting: Venn.B. twv 237k 30% RV: 239k 10%: 80k Totaalkost: 556k Nadeel? Latere meerwaarden Bij sluiting vereffening kan de vereffenaar OG van de vennootschap toebedelen aan één of meer vennoten Sluiting met toewijzing van OG moet via notariële akte Wettelijke regeling inzake registratierechten: Artikel 129 Wetboek Registratierechten lid 1 Artikel 129 Wetboek Registratierechten lid 2 Artikel 129 Wetboek Registratierechten lid 3 Nu art VCF Artikel 130 Wetboek Registratierechten Nu art VCF 49

50 Nadeel? Latere meerwaarden Art VCF (oud art. 130 W.Reg): Het verkooprecht wordt ook gevestigd op de verkrijging, op welke wijze ook, door een of meer vennoten van onroerende goederen die in België liggen en die voortkomen van een naamloze vennootschap, een commanditaire vennootschap op aandelen of een coöperatieve vennootschap. Het eerste lid is niet van toepassing bij een verkrijging bij wijze van inbreng in een vennootschap. Nadeel? Latere meerwaarden Art lid 1 VCF (oud art. 129 lid 1 W.Reg.) Het verkooprecht wordt ook gevestigd op de verkrijging, op welke wijze ook, maar anders dan bij inbreng in een vennootschap, door een of meer vennoten van onroerende goederen die in België liggen en die voortkomen van een vennootschap onder firma, van een gewone commanditaire vennootschap, van een besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid of van een landbouwvennootschap. 50

51 Nadeel? Latere meerwaarden Art lid 2 VCF (oud art. 129 lid 3 W.Reg): De verkrijging zal evenwel belast worden volgens haar gemeenrechtelijke aard als het gaat om: 1. Onroerende goederen die in de vennootschap zijn ingebracht, als ze verkregen zijn dor de person die de inbreng heeft gedaan. 2. Onroerende goederen die door de vennootschap met betaling van het verkooprecht verkregen zijn, als het vaststaat dat de vennoot die eigenaar van die onroerende goederen wordt, deel uitmaakte van de vennootschap toen laatstgenoemde de goederen verkreeg. Nadeel? Latere meerwaarden Art lid 3 VCF (oud art. 129 lid 2 W.Reg): In geval van verkrijging van maatschappelijke onroerende goederen door al de vennoten ten gevolge van een reële kapitaalvermindering van de vennootschap, of ten gevolge van een vereffening van de vennootschap die beantwoordt aan de hiertoe door het Wetboek van Vennootschappen gestelde vereisten, is, naargelang van het geval, de bij toepassing van het eerste of het tweede lid gevestigde registratiebelasting van toepassing op de latere toebedeling van de goederen aan een of meer vennoten. 51

52 Oplossing: Vruchtgebruik?? Indien de waardebepaling van het vruchtgebruik gebeurt aan de hand van de geactualiseerde verwachte netto-huurwaarde van het onroerend goed over de looptijd van het vruchtgebruik zal de DVB erover waken dat de actualisatievoet met voldoende zin voor realiteit wordt ingeschat. Dienaangaande kan de DVB ermee instemmen dat de actualisatievoet wordt bepaald aan de hand van het nettohuurrendement van het betrokken onroerend goed, te berekenen door de nettohuurwaarde op jaarbasis van het onroerend goed te delen door de waarde van de volle eigendom van het onroerend goed. Ter verduidelijking hiervan volgend voorbeeld: Brutohuurwaarde: EUR Nettohuurwaarde: EUR Waarde volle eigendom: EUR Actualisatievoet te gebruiken in formule: 6 % (= / x 100) Waarde vruchtgebruik bij een looptijd van 20 jaar = ,82* OF 68,82 % van de waarde van de volle eigendom Bovendien is de DVB van oordeel dat, indien het onroerend goed tijdens de looptijd van het vruchtgebruik wordt verhuurd, dat - rekening houdende met het feit dat het actief bij uitdoving van het vruchtgebruik van de balans van de investerende vennootschap verdwijnt middels een financieel plan dient te kunnen worden aangetoond dat de verrichting ten name van de investerende vennootschap een jaarlijks rendement oplevert dat in de gegeven omstandigheden marktconform is. *= (15.000/0,06) x (1- (1/1,06) 20 ) Vragen? Roel Van Hemelen Partner - Belastingconsulent roel.vanhemelen@taxquest.be