Voorbeeld 5 p. 298 : Onderlinge verliescompensatie. Vak IV uiteenzetting van de winst

Transcriptie

1 Voorbeeld 5 p. 298 : Onderlinge verliescompensatie België Duitsland Nederland Egypte Congo resultaat , , , , ,00 aanrekening , , , ,00 0, , , ,00 aanrekening , , , ,00 0,00 0,00 0, ,00 Vak IV uiteenzetting van de winst 1. Belastbaar gereserveerde winst (overdracht van 020 of 021 van vak I) ,00 2. Verworpen uitgaven (overdracht van 044 van vak II) ,00 3. Uitgekeerde dividenden (overdracht van 059 vak III) ,00 4. Resultaat Positief (winst van het belastbaar tijdperk) ,00 (060) Negatief (verklies van het belastbare tijdperk) (rood) (061) a) Werkelijk resultaat uit de zeeschepen waarvoor de winst positief w ordt vastgesteld op basis van tonnage negatief b) Werkelijk resultaten uit activiteiten waarvoor de winst positief ,00 (062) niet wordt vastgesteld op basis van tonnage negatief c) Bestanden van het resultaat waarop de aftrekbepering van toepassing is: 1º Verkregen A/G voordelen en financiële 0,00 (070) voordelen of voordelen van van alle aard 2º niet-naleving investeringsverplichting of onaantastbaarheidsvoorw aarde voor de 0,00 (071) investeringsreserve 3º Werknemersparticipatie (regel 43) 0,00 (072) Subtotaal (A): 0,00 (073) 4º Opneming bepaalde vrijgestelde reserves en meerw aarden (074) 0,00 (075) d) Resterend positief (B) ,00 (077) Belgisch Positief ,00 (080) Negatief (081) d) Indeling van het rest. Niet bij verdrag Positief ,00 (082) resultaat volgens vrijgesteld Negatief (083) oorsprong Bij verdrag Positief (084) vrijgesteld Negatief (085) 1

2 Derde bewerking: aftrek van nietbelastbare bestanddelen De aftrek van de niet belastbare bestanddelen gebeurt in één keer (= allemaal samentellen vóór aftrek) Heeft de vennootschap alleen Belgische winsten totaalbedrag wordt opgenomen naast code [096] Is er naast Belgische winst ook nog winst uit een land zonder verdrag aftrek bij voorrang op Belgische winst (via code 096), het saldo op winst uit LZV (via code 097) Op aangifte vinden we volgend onderscheid: Saldo Belgische resterende winst: (F) regel 96 Saldo niet bij verdrag vrijgestelde resterende winst (G) 097 Als bedrag van de vrijgestelde bestanddelen Belgische winst en winst uit LZV overschrijdt rest is verloren, niet overdraagbaar naar volgende boekjaar Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst De winst uit een land met verdrag die in de 2e bewerking afgezonderd werd vrijstellen in derde bewerking deze winst is in België van Ven. B vrijgesteld. Op formulier: Bedrag opgenomen naast code 084 Wordt geneutraliseerd door het in code 086 op te nemen 2

3 Aftrek van vrijgestelde giften In principe zijn giften niet aftrekbaar onder VU code [039] liberaliteiten opnemen Uitzondering: giften aan erkende instellingen Giften aan erkende instellingen worden uit de winst gehaald voor zover ere nog voldoende winst is na vorige bewerkingen via code [090] Vrijstellingsvoorwaarden Gift is betaald in geld Gift is gedaan aan erkende instelling Gift bedraagt per instelling per jaar min. 30,00 Aftrek is verantwoord door fiscaal attest dat bij de aangifte moet gevoegd worden Erkende instelling Zie art. 104, 3,4 en 5 WIB Andere instellingen die de erkenningprocedure volgen (art. 57 tot 60 KB/WIB 92) (VZW s die tot een in de wet vermelde categorie behoren)» Vzw Moeders voor Moeders» Vzw Bond Zonder Naam» Vzw Het Greet Rouffaer Huis» Vzw Kindervreugd» Vzw koninklijke Maatschappij voor blinden en slechtzienden» Vzw Koninklijke Maatschappij voor dierenbescherming» Vzw Caritas Jeugd- en Kinderzorg e.d. Via KB van 8 februari 2007 zijn volgende culturele instellingen ook erkend:» Vzw Stop Experimenten op Levende Dieren» Vzw Vlaamse Confederatie van Ouders en Ouderverenigingen» Vzw Amnesty International Vlaanderen» Vzw Uit de Marge» Vzw Vlaams steunpunt voor jeugdwerk met maatschappelijk kwetsbare kinderen» Vzw Vlaamse opera Gent, Festival van Vlaanderen Limburg» Vzw holibifederatie» Vzw gent Humanistische jongeren» Vzw Stap» Vzw Stichting Logo» Vzw Verbond VOS Vlaamse Vredesbeweging» Vzw Vereningingen voor Ecologische Leef- en Teeltwijze» Vzw Willemsfonds Giften aan politieke partijen of verenigingen die steun geven aan politieke partijen zijn niet aftrekbaar. Idem voor giften aan studiediensten of wetenschappelijke instellingen verbonden aan een politieke partijen 3

4 Maximaal vrijstelbaar bedrag 5% van de fiscale winst van de vennootschap vóór aftrek van de giften (5% van code 062) Absoluut maximum ,00 Vrijstelling aanvullend personeel Vrijstelling van ,00 per bijkomend personeelslid, voltijds in België aangeworven voor: Uitbouw technisch potentieel v/d onderneming Diensthoofd voor de uitvoer Dienstzorg v/d afd. Integrale Kwaliteitszorg Vrijstelling in code [091], niet overdraagbaar naar volgende jaren Vrijstelling voor bijkomend personeel voor wetenschappelijk onderzoek is verdwenen vanaf AJ 2008 WG hoeft 65% van de ingehouden BV niet meer doorstorten naar de staat Berekening personeelsaangroei Vrijstelling per aangeworven personeelseenheid, te beoordelen op einde van het boekjaar Deeltijds tewerkgesteld voor deze doeleinden geen recht op vrijstelling, uitzondering als deeltijds tewerkgestelden samen overeenstemmen met één voltijdse equivalent Vrijstelling wordt ook verkregen als één van de 2 andere diensthoofden, diensthoofd IKZ wordt en binnen de 30 dagen een nieuw ander diensthoofd aangeworven wordt 4

5 Uitgesloten personeel Bedienden die niet rechtstreeks te maken hebben met uitbouw technisch personeel en lenden van het toezichts-, onderhouds- en keukenpersoneel Gewijzigde personeelsbestand door belastingvrije reorganisaties (fusie, splitsing, inbreng ) Overname van personeelsleden die voorheen waren vrijgesteld door een BP waarmee de vennootschap zich rechtstreeks of onrechtstreeks in een band van wederzijdse afhankelijkheid bevindt Terugname van de vroeger verleende vrijstelling Als personeelslid niet meer de gestelde functie uitoefent terugname van de vrijstelling Terugname ten belope van het bedrag van de vroeger effectief vrijgestelde winst Opnemen in code [041] Terugneming van vroegere vrijstellingen Te vervullen formaliteiten: Nominatieve opgave van de personeelsleden waarvoor de toekenning of behoud van vrijstelling gevraagd word Aanvraagformulier 276 W1, W2, W3 per beoogde categorie Individuele attesten opp naam, aangevraagd bij de bevoegde instantie binnen de 3 maand vanaf de laatste dag van het boekjaar Voor personeelsleden uitbouw technisch potentieel aanvragen bij de Federale diensten voor Wetenschappelijke, Technische en Culturele aangelegenheden Voor Diensthoofd uitvoer bij de Belgische dienst voor buitenlandse handel Voor diensthoofd IKZ bij ministerie van economische zaken 5

6 Vrijstelling voor bijkomend personeel KMO Fiscale vrijstelling van 4.840,00 per bijkomende kracht met Een laag loon Invullen in code [092] Beoogde vennootschappen Minder dan 11 werknemers (=max 10) op 31/12/1997 Indien gestart na 31/12/1997 max 11 op 31/12 van het jaar van oprichting 11-werknemers enkel controleren op voornoemde tijdstip (indien later hoger aantal geen probleem) Alle personeelsleden tellen mee, een halftijdse telt mee voor een voltijdse Zelfstandige bedrijfsleiders tellen niet mee Beoogde personeelsleden Nieuw aangenomen personeelsleden met een laag loon Max. bruto-uurloon 11,88/uur Max. brutodagloon 90,32/dag Uitgesloten personeelsleden In het buitenland tewerkgestelde personeelsleden Overgenomen personeelsleden die al voor 01/01/1998 in dienst waren bij een onderneming waarvan de vennootschap de activiteit heeft verdergezet Overgenomen personeelsleden die al voor 01/01/1998 in dienst waren bij een BP waarmee de venn. zich rechtstreeks in enige band van wederzijdse afhankelijkheid bevindt Personeelsleden waarvoor de vrijstelling van ,00 wordt gevraagd Bedrijfsleiders en medewerkende echtgenoten Berekening personeelsaangroei en de vrijstelling Per kalenderjaar het gemiddeld personeelsbestand berekenen (formulier 276T) Het aantal gewerkte dagen van alle personeelsleden / 251 (vijfdaagse werkweek) / 303 in zesdagenweek Deeltijdse werknemers die minder uren per dag presteren dan voltijdse herleiden tot equivqlent in voltijdse werkdqgen Deeltijdse die volle dagen (maar minder per week) werken geen correctie Gemiddeld personeelsbestand wordt berekend per kalenderjaar Berekening nog eens uitvoeren voor werknemers met laag loon enkel deze kunnen vrijstelling bekomen Als toename lage loners > toename totaal personeel enkel vrijstelling voor toename lage loners 6

7 Enkel netto-aangroei wordt beloond met de vrijstelling van 4.840,00 Praktische berekeningswijze Gemiddeld personeelsbestand per kalenderjaar berekenen tot op 2 cijfers na de komma (afkappen) Het verschil tussen de twee opeenvolgende kalenderjaren maken en afronden naar de hoger of lagere eenheid Voorbeeld 1 p. 310 : Voorbeeld bijkomend personeel NV opgericht op 01/05/1991 Personeelsbestand op 31/12/1997: 10, 8 voltijdse, 2 deeltijdse Stelsel: vijfdagenweek Brutoloon: 10,00/uur aantal gepresteerde arbeidsdagen Alle personeelsleden 'laagverdienende' personeelsleden dagen dagen dagen dagen dagen dagen Berekening aangroei van het personeelsbestand Alle personeelsleden 'laagverdienende' personeelsleden , , , , aangroei = 11,34-8,46 aangroei = 7,04-5,34 = 2.88 = 1.70 = 3 afgerond = 2 afgerond Voor aanslagjaar 2008 is er een algemene personeelstoename met 3 eenheden, maar de vrijstelling geldt alleen voor de 2 bijkomende eenheden met een beperkt loon. Maximale vrijstelling = 2 x 4.840,00 = 9.680, , , aangroei = 12,42-11,34 aangroei = 7,46-7,04 = 1.08 = 0.42 = 1 afgerond = 0 afgerond Voor het aanslagjaar 2009 stijgt het totale personeel met 1 eenheid, maar het personeelsbestand met 'lage lonen' is niet gestegen. Daardoor heeft de vennootschap geen recht op bijkomende vrijstelling. 7

8 Terugname van de vrijstelling De vrijstelling wordt teruggenomen als de algemene tewerkstelling gedaald is in het kalenderjaar dat volgt op het jaar waarin de vrijstelling werd genoten Afname is niet afhankelijk van de afname van personeel met een laag loon Per afgevloeid personeelslid 4.840,00 toevoegen aan code [041] VU Toevoeging aan VU mag nooit meer bedragen dan het bedrag dat werd genoten in jaar van aangroei Vrijstelling is definitief als het eerste kalenderjaar na het jaar waarin de vrijstelling is genoten het personeelsbestand niet is gedaald Voorbeeld 2 p. 313 : Uitgewerkte toepassing Accountantskantoor Personeelsbestand op 31/12/1997: 10, 6 voltijdse, 4 deeltijdse aantal gepresteerde arbeidsdagen Alle personeelsleden 'laagverdienende' personeelsleden dagen 405 dagen dagen 886 dagen dagen 374 dagen Berekening aangroei van het personeelsbestand Alle personeelsleden 'laagverdienende' personeelsleden , , aangroei = 10,23-9,04 aangroei = 7,05-5,35 = 1.19 = afgerond = 2 afgerond Aanslagjaar 2007: toename van personeel met beperkt loon met 2 eenheden, maar slechts toekenning van een vrijstelling voor 1 eenheid want de totale personeelsaangroei = + 1 Maximale vrijstelling = 4.760,00 Aangeziende winst voor derde bewerking slechts 3.200,00 bedroeg werd er effectief maar 3.200,00 vrijstelling verkregen , aangroei = 8,25-10,23 aangroei = 1,49-3,52 = = afgerond = -2 afgerond Aanslagjaar 2008: vermindering algemeen personeel met 2 eenheden, dus principieel terugname 2 x 4.840,00 = 9.680,00. De terugname moet echter beperkt blijven tot het bedrag van winstvrijstelling die in het aanslagjaar 2007 werkelijk werd verleend = 3.200,00 VU code [041] = 3.200,00 (bedrag van de werkelijk genoten vrijstelling) 8

9 Vrijstelling stagebonus Stagecontract aangeboden aan jongeren in alternerende opleiding ( praktijkopleiding) dubbel fiscaal voordeel: Ontvangen van financiële vergoeding Fiscale kostenaftrek dmv vrijstelling stagebonus Bedoelde stagiairs Leerovereenkomst: werknemers in loondienst Leerovereenkomsten conform middenstandsopleiding (Syntra) Overeenkomsten socio-professionele inschal=keling beroepsinlevingsovereenkomsten Stagebonus Voor jongere tussen 16 en 18 jaar die deeltijdse leerplicht volgt als stagiair Stagebonus = 500,00 1e jaar, 500,00 2e jaar en 750,00 3e jaar Voor werkgever is de ontvangen vergoeding gewone winst (boeken rek. 74) Loonkost voor deze stagiairs is 120% aftrekbaar bruto-loon, wettelijke sociale lasten en werkgeversbijdragen inzake sociale voorzorg Deze 20% invullen naast code [094] Vrijstelling Stagebonus dus geen extra boeking 120% aftrekbaarheid collectief vervoer Formaliteiten Het bewijs dat gedurende het boekjaar eens stagebonus werd verkregen voor de stagiair Naamlijst van de tewerkgestelde stagiairs, hun bruto belastbare bezoldigingen, wettelijke sociale lasten 9

10 Aftrek van andere niet-belastbare bestanddelen, code [095] Meerwaarden die vennootschappen van huisvestingkrediet verwezenlijken bij de overdracht van in België gelegen gronden 5/6 van meerwaarde op sommige overheidseffecten voor zover de MW niet op een afzonderlijke passiefrekening geboekt werd Terugbetaling van niet-aftrekbare geldboeten die voorheen als VU in de belastbare basis werden opgenomen Volgorde van aanrekening Aftrek gebeurt in globo Als aftrek groter is dan resultaat de aftrek van de vrijstelling voor bijkomend personeel wordt geacht in laatste instantie te gebeuren Voorbeeld 3 p. 316 : Volgorde van aftrekken Resultaat na eerste bewerking Wijzigijng in belastbare reserves: 2, Verworpen uitgaven: 5, uitgekeerde dividenden: 1, Totaal 9, De bvba heeft in het jaar 2007 voor 600,00 EUR giften betaald aan erkende instellingen. Ze heeft echter maar op een maximumaftrek van 450,00 EUR ( 9.000,00 * 5%) Bovendien heeft de vennootschap ook recht op een vrijstelling van bijkomend personeel van 9.680,00 EUR (2 personeelsleden x 4.840,00 EUR/eenheid) Fiscaal resultaat na de eerste bewerking 9, Aftrekken in de derde bewerking 1 giften aan erkende instellingen vrijstelling bijkomend personeel 9.680,00 eperkt tot 8.550,00 EUR) -8, saldo 0.00 Als het globale personeelsbestand in het daaropvolgende jaar met twee of meer eenheden daalt ten opzichte van het huidige jaar, dan moet er voor het aanslagjaar 2009 een terugname gebeuren van de voorheen verleende vrijstelling ten belope van 8.550,00 EUR maximaal 10