Tweede bewerking : verdeling resultaat volgens oorsprong

Transcriptie

1 Tweede bewerking : verdeling resultaat volgens oorsprong Yves Verdingh Januari 2018 Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/2018 1

2 Verdeling resultaat naar oorsprong Art. 5 WIB 92 : een Belgische vennootschap wordt belast op haar wereldwijd inkomen. Het resultaat na de eerste bewerking is dan ook gebaseerd op het wereldwijde boekresultaat van de vennootschap. Dit wereldwijde boekresultaat omvat, naast het Belgische resultaat, eveneens het resultaat van buitenlandse inrichtingen. De Overeenkomsten tot voorkoming van dubbele belasting voorzien echter dat België moet afzien van belastingheffing over het resultaat behaald via vaste inrichtingen of onroerende goederen in de andere verdragsstaat Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/2018 2

3 Verdeling resultaat naar oorsprong Art. 75, eerste lid KB/WIB 92 : het resultaat na de eerste bewerking dient onderverdeeld te worden in drie geografische categorieën : 1) Belgisch resultaat 2) Resultaat uit landen met verdrag 3) Resultaat uit landen zonder verdrag De (positieve of negatieve) resultaten van alle inrichtingen in verdragslanden worden samengevoegd, en dus niet land per land. Deze onderverdeling is géén aftrek, doch enkel een voorbereidende stap tot vrijstelling van de winst uit verdragslanden die in de derde bewerking zal plaatsvinden Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/2018 3

4 Verdeling resultaat naar oorsprong Aangezien het gaat om de bepaling van het Belgische belastbare resultaat van een vennootschap, dienen de resultaten van de buitenlandse inrichtingen te worden bepaald (omgerekend) volgens de Belgische fiscale regels. Hierdoor kan het buitenlandse resultaat (dat aangegeven wordt in de buitenlandse aangifte) verschillen van het resultaat dat van de Belgische winst wordt vrijgesteld of afgetrokken Zo kan er bv. door een buitenlandse inrichting een winst lokaal worden aangegeven, maar toch een verlies in België worden afgetrokken of vice versa. Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/2018 4

5 Verdeling resultaat naar oorsprong Wanneer in één of meerdere verdragslanden verliezen geleden worden, dient echter eerst een onderlinge aanrekening te gebeuren (volgens de regels van art. 75 WIB 92) dit betreft de aanrekening verliezen van het jaar zelve en is de zogenaamde horizontale verliesverrekening Dergelijke horizontale verliesaanrekening dient enkel te bepaling van het bedrag dat voor Belgische fiscale doeleinden vrijgesteld wordt (of afgetrokken kan worden), en staat los van de lokale (buitenlandse) fiscale aangiften Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/2018 5

6 Horizontale verliescompensatie Artikel 75, tweede lid KB/WIB 1992 : aanrekeningregels van buitenlandse verliezen : Verlies uit land met verdrag : Eerst op winsten uit andere landen met verdrag Dan op winsten uit landen zonder verdrag Dan op Belgisch resultaat Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/2018 6

7 Horizontale verliescompensatie Artikel 75, tweede lid KB/WIB 1992 : aanrekeningregels van buitenlandse verliezen : Verlies uit land zonder verdrag : Eerst op winsten uit andere landen zonder verdrag Dan op winsten uit landen met verdrag Dan op Belgisch resultaat Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/2018 7

8 Horizontale verliescompensatie Artikel 75, tweede lid KB/WIB 1992 : aanrekeningregels van buitenlandse verliezen : Verlies uit België : Eerst op andere Belgische winsten Dan op winsten uit landen zonder verdrag Dan op winsten uit landen met verdrag Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/2018 8

9 Voorbeeld 1 NV IT D Fr Bahamas Resultaat na de eerste bewerking: (code 1410 = 1412) Tweede bewerking: Belgisch resultaat: Vrijgesteld bij verdrag: (D) (FR) 100 (IT) (BAH) = Niet vrijgesteld bij verdrag: 0 => Géén aftrek van buitenlands verlies van Belgische winst Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/2018 9

10 Voorbeeld 2 NV IT D Fr Resultaat na de eerste bewerking: (code 1410 = code 1412) Tweede bewerking: Belgisch resultaat: +300 Verdragsresultaat : (D) (IT) 200 (FR) = Resultaat na de tweede bewerking 200 => het saldo van de buitenlandse verliezen wordt afgetrokken van de Belgische winst. Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

11 Voorbeeld 3 NV Resultaat na de eerste bewerking: (code 1410 = code 1412) Tweede bewerking: Belgisch resultaat: Verdragsresultaat : (D) (IT) 200 (FR) = Over te dragen fiscaal verlies verliezen ) IT D Fr (code 1722 VAK Compenseerbare => Het overgedragen verliezen werd nog niet afgetrokken van Belgische winsten, maar wordt mee overgedragen als een fiscaal verlies (dat dus voor 300 bestaat uit een Belgisch verlies en voor 100 uit een buitenlands verlies ) Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

12 Horizontale verliescompensatie Belgische vennootschap met Duitse vaste inrichting Jaar Belgisch resultaat Duits resultaat Totaal Totaal Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

13 Horizontale verliescompensatie Wereldwijd belastbaar resultaat : Jaar België Duitsland Totaal 1-40 ( ) (30-40) (150-10) Totaal Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

14 Horizontale verliescompensatie Belastbaar resultaat (300) is hoger dan economisch behaald resultaat (240) Reden : het resultaat uit Duitsland in jaar 1 (60) heeft het fiscaal overdraagbaar verlies (jaar 1) uit België met 60 verminderd dubbele belasting op 60! Hof van Cassatie, 27 oktober 1995 (Velasquez) : geen strijdigheid met Belgisch-Duits dubbelbelastingverdrag Europees Hof van Justitie, 14 december 2000 (AMID) : strijdigheid met vrijheid van vestiging Parl. Vr. nr. 487 van 23 september 2004 : belastingplichtigen mogen, in afwachting van aanpassing aanrekeningsregels uit KB/WIB 92, rekening houden met de gevolgen AMID-arrest. Helaas nog steeds geen aanpassing van deze aanrekeningsregel! Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

15 Horizontale verliescompensatie Hof van Beroep van Brussel, 17 september Belgische vennootschap met vaste inrichting in Ghana (land zonder DBV) en in Nigeria (land met DBV) -AMID-arrest niet van toepassing want het betreft hier landen buiten EU -Vennootschap roept schending gelijkheidsbeginsel in, want art. 75 KB/WIB 92 maakt geen onderscheid tussen Belgische vennootschap met winstgevende VI in land met DBV die een Belgisch verlies lijdt en een Belgische vennootschap met winstgevende VI in land met DBV die een Belgische winst realiseert -> Hof van Beroep van Brussel : zelfde behandeling van verschillende situaties = schending gelijkheidsbeginsel Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

16 Horizontale verliescompensatie Belgische vennootschap met Duitse vaste inrichting Jaar Belgisch resultaat Duits resultaat Totaal Totaal Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

17 Horizontale verliescompensatie Wereldwijd belastbaar resultaat : Jaar België Duitsland Totaal ( ) ( ) +500 Totaal Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

18 Horizontale verliescompensatie Belastbaar resultaat (1.000) is lager dan economisch behaald resultaat (1.200) Reden : het verlies uit Duitsland in jaar 1 (-200) werd tweemaal afgetrokken : éénmaal van het Belgisch resultaat (jaar 1) en eveneens, als overgedragen fiscaal verlies, in Duitsland (jaar 2) dubbele verliesaftrek van 200! Teneinde dergelijke dubbele aftrek te vermijden, voorzien de door België gesloten dubbelbelastingverdragen in een zogenaamde recapture -clausule. In jaar 2 (het moment dat in Nederland het verlies wordt afgetrokken), zal de in België genoten aftrek teruggenomen worden Deze terugname neemt de vorm aan van een lagere vrijstelling van buitenlandse winst in jaar 2 stelt België slechts 100 vrij als verdragswinst Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

19 Horizontale verliescompensatie Artikel 185, 3 WIB 92 : - Het bedrag van beroepsverliezen geleden binnen buitenlandse inrichtingen of met betrekking tot in het buitenland gelegen activa waarover de onderneming beschikt en die gelegen is in een Staat waarmee België een overeenkomst tot vermijding van dubbele belasting heeft gesloten, - blijft buiten aanmerking voor het vaststellen van de belastbare basis (i.e. zijn niet aftrekbaar), - tenzij voor wat betreft het proportioneel gedeelte van deze verliezen waarvoor de vennootschap aantoont dat dit niet is afgetrokken van belastbare winsten van deze inrichting in de Staat waar deze gevestigd is, en niet verrekend is met in België vrijgestelde winsten van andere buitenlandse inrichtingen van deze vennootschap Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

20 Horizontale verliescompensatie Artikel 185, 3 WIB 92 - Buitenlandse verliezen van het jaar zelf zijn slechts aftrekbaar wanneer deze lokaal niet reeds zijn afgetrokken - negatief bewijs dient niet te worden geleverd : het volstaat dat de vennootschap, op eerste verzoek van de controlerende ambtenaar, de buitenlandse belastingberekeningen voorlegt om aan te tonen dat geen aftrek van deze buitenlandse verliezen heeft plaatsgevonden in het buitenland - dus geen automatisme meer van aftrek verliezen uit verdragslanden met Belgische winsten - geen aftrek meer in België indien verlies in het buitenland dadelijk in aftrek komt (bv. via carry back zoals dat bestaat in bv Nederland) Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

21 Zomerakkoord Beschrijving huidige situatie : - Verliezen geleden binnen buitenlandse inrichtingen of met betrekking tot in het buitenland gelegen activa zijn aftrekbaar van Belgische winsten tenzij ze lokaal reeds werden afgetrokken - Eens dergelijke buitenlandse verliezen afgetrokken werden van Belgische winsten, zijn ze voor de toekomstige jaren onderworpen aan het recapture-principe, hetgeen betekent dat de afgetrokken verliezen in België teruggenomen (ie belastbaar) worden eens ze in het buitenland afgetrokken worden Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

22 Zomerakkoord Toekomstige situatie - artikel 185, 3, lid 1 WIB 92 : - Het bedrag van beroepsverliezen geleden binnen buitenlandse inrichtingen of met betrekking tot in het buitenland gelegen activa waarover de onderneming beschikt en die gelegen is in een Staat waarmee België een overeenkomst tot vermijding van dubbele belasting heeft gesloten, - blijft buiten aanmerking voor het vaststellen van de belastbare basis (i.e. zijn niet aftrekbaar), - tenzij het definitieve beroepsverliezen geleden binnen een Lidstaat van de EER betreft Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

23 Aftrek buitenlandse verliezen Beschrijving toekomstige situatie : - Verliezen geleden binnen buitenlandse inrichtingen of met betrekking tot in het buitenland gelegen activa zijn niet meer aftrekbaar van Belgische winsten, zelfs als ze nog niet in het buitenland werden afgetrokken - Enkel wanneer het definitieve beroepsverliezen zijn, kunnen ze nog van Belgische winsten afgetrokken worden - Definitieve beroepsverliezen zijn (art. 185, 3, lid 3 WIB 92) a) Verliezen die bestaan op het ogenblik dat de activiteiten in een bepaalde Lidstaat definitief werden stopgezet en geen enkele aftrek werd verleend in de Lidstaat van ligging b) Bij afwezigheid van vaste inrichting : de verliezen die bestaan op het ogenblik dat de vennootschap over geen activa meer beschikt in een bepaalde lidstaat en geen enkele aftrek werd verleend in de Lidstaat van ligging Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/

24 Aftrek buitenlandse verliezen Artikel 185, 3, lid 5 : antimisbruikbepaling indien de vennootschap binnen de drie jaar na de aftrek van het definitieve beroepsverlies de buitenlandse activiteiten terug opstart inde lidstaat waar de inrichting of de activa waren gelegen die aanleiding hebben gegeven tot het vaststellen van het definitieve beroepsverlies, dan wordt een bedrag ter grootte van het in aftrek genomen definitieve beroepsverlies terug opgenomen in de belastbare grondslag van het belastbaar tijdperk waarin de activiteiten opnieuw werden opgestart. Inwerkingtreding - 1 januari 2010, vanaf vanaf aanslagjaar 2021, belastbaar tijdperk dat ten vroegste start op 1 januari Enkel voor verliezen geleden in een buitenlandse inrichting in een belastbaar tijdperk dat aanvangt vanaf 1 januari 2020 : Gedr. St., Kamer, , nr /001, 91 Verdeling resultaat volgens oorsprong 03/10/