Oefeningen m.b.t. onroerende inkomsten

Transcriptie

1 Oefeningen m.b.t. onroerende inkomsten Bereken het netto belastbaar onroerend inkomen in volgende gevallen: Geval 1 Een docent (fiscaal alleenstaande) is eigenaar van een woning met een niet-geïndexeerd KI van 1 800,00 EUR. Hij betrekt die woning zelf. Hij gebruikt echter 10 % van die woning beroepsmatig als bureauruimte (voorbereiding lessen, corrigeren examens ). Voor de aankoop van die woning heeft hij in 2013 nog een hypothecaire lening lopen die hij heeft aangegaan in 2004, waarvan 2 000,00 EUR kunnen gelden als privé-interesten. Geval 2 Zelfde geval als bij 1 maar de lening dateert van Geval 3 Een alleenstaande belastingplichtige is naast zijn eigen woonhuis (niet-geïndexeerd KI 1 200,00 EUR; m.b.t. dat woonhuis dat hij zelf betrekt met zijn gezin loopt geen lening meer in 2013) nog eigenaar van een appartement (niet-geïndexeerd KI van 800,00 EUR) dat hij gedurende gans het jaar 2013 verhuurt voor 400,00 EUR per maand aan een koppeltje dat dit appartement puur privé gebruikt. M.b.t. dat appartement loopt er geen aankooplening meer in Geval 4 Een alleenstaande belastingplichtige is eigenaar van een opslagplaats met een nietgeïndexeerd KI van 2 000,00 EUR. Die opslagplaats wordt gedurende gans het jaar 2013 verhuurd aan een vennootschap voor 1 000,00 EUR per maand. Geval 5 Idem geval 4 maar verhuurd voor 1 500,00 EUR per maand. Bovendien is hij ook nog eigenaar van een loods (niet-geïndexeerd KI 1 000,00) die hij gedurende gans het jaar 2013 verhuurt aan een garagist (beroepshandelaar) voor 250,00 EUR per maand. Geval 6 Een alleenstaande belastingplichtige verhuurt zijn tweede eigendom (een woning met een niet-geïndexeerd KI van 700,00 EUR) aan het OCMW van Gent dat het zal onderverhuren aan een kansarm gezin als woonst. In 2013 ontving de belastingplichtige van het OCMW Gent 4 200,00 EUR als huur. Geval 7 Fred en Anouk worden gemeenschappelijk belast voor aanslagjaar Ze bezitten volgende onroerende goederen: a een appartement (KI 1 000,00) dat door henzelf wordt bewoond. Dit appartement behoort aan elk toe voor 50 %; b een stuk grond (KI 5,00) dat door hen zelf wordt gebruikt als moestuin. De tuin behoort tot het eigen vermogen van Fred; c een studio (KI 375,00) die verhuurd wordt aan een arbeider voor 300,00 EUR/maand. De huurder gebruikt de studio niet beroepsmatig. De studio behoort tot het eigen vermogen van Anouk;

2 d een woning (KI 1 500,00) die verhuurd wordt aan een vennootschap voor 1 250,00 EUR/maand. De vennootschap stelt die woning gratis ter beschikking aan haar zaakvoerder die de woning volledig privé bewoont. De woning behoort aan elk toe voor 50 %. Er zijn geen openstaande leningen in 2013 voor deze onroerende goederen. Oplossingen Geval 1 Eigen woning: 90 % x 1 800,00 = 1 620,00 (KI) x 1,6813 = 2.723, ,00 nog te verminderen met interestaftrek (2 000,00 EUR) en woningaftrek (beperkt tot 724,00 EUR) = 0,00. Beroepsmatig gebruikt deel (10 % x 1 800,00): niet belastbaar als onroerend inkomen. Wordt geacht al in het beroepsinkomen aanwezig te zijn onder de vorm van uitgespaarde huur. Geval 2 Eigen woning: vrijgesteld want lening dateert vanaf Beroepsmatig gebruikt deel (10 % x 1 800,00): niet belastbaar als onroerend inkomen. Wordt geacht al in het beroepsinkomen aanwezig te zijn onder de vorm van uitgespaarde huur. Geval 3 Eigen woning (1 200,00 EUR): vrijgesteld want er is geen lening meer van vóór Appartement dat verhuurd wordt aan privégebruiker: 800,00 (KI) x 1,6813= 1.345, ,00 x 1,40 = 1 883,00 EUR Geval 4 Ontvangen huur: ,00 Kosten aftrek: ,00 (40 % op ,00 = 4 800,00 met max. van 2/3 x 4,19 x 2 000,00 = 5 586, ,00 met minimum 2 000,00 x 1,6813 = 3 362, ,00 x 1,40 = 4 708,20 dus netto belastbaar onroerend inkomen = 7 200,00 Geval 5 Niet-geïndexeerd KI van gebouwde onroerende goederen die verhuurd worden aan een beroepsgebruiker: 2 000, ,00 = 3 000,00 Ontvangen huur: , ,00 = ,00 Ontvangen huur: ,00 Kosten aftrek: ,00 (40 % op ,00 = 8 400,00 met max. van 2/3 x 4,19 x 3 000,00 = 8 380,00) ,00 met minimum 3000,00 x 1,6813 = 5 043, ,00 x 1,40 = 7 061,60 dus netto belastbaar onroerend inkomen = ,00

3 Geval 6 Woning die verhuurd wordt aan OCMW van Gent met oog op onderverhuring aan kansarm gezin = woning verhuurd aan privégebruiker: 700,00 (KI) x 1,6813 = 1 176, ,00 x 1,40 = 1 647,80 EUR Geval 7 Ingeval gehuwd volgens het wettelijk stelsel Elke echtgenoot geeft de helft van het onroerend inkomen aan vermits gehuwd onder het wettelijk stelsel. man (a) Appartement eigen woonhuis: vrijgesteld KI (c) Studio verhuurd aan privégebruiker: 375,00 x 50 % = 187,50 (b) Grond zelf privé gebruikt: 5,00 x 50 % = 2,50 (d) Woning verhuurd aan vennootschap: KI 1 500,00 x 50 % = 750,00 ontvangen huur :1 250,00 x 12 x 50 % = 7 500,00 vrouw (a) Appartement eigenwoonhuis: vrijgesteld KI (c) Studio verhuurd aan privégebruiker: 375,00 x 50 % = 187,50 (b) Grond zelf privé gebruikt: 5,00 x 50 % = 2,50 (d) Woning verhuurd aan vennootschap:1 500,00 x 50 % = 750,00 code : 1 250,00 x 12 x 50 % = 7 500,00 - berekening van het onroerend inkomen: man - a : 0,00 - c : (187,50 x 1,6813) 315,00 x 1,4 = 441,00 - b : 2,50 x 1,6813 4,00 - d : 7 500,00 40 % x 7 500,00 = 3 000,00 met max. 2/3 x KI (750,00) x 4, ,00 netto-inkomen 5 405,00 met minimum: geïndex. KI x 1,4 = x 1,4 = 1 765,40 - conclusie: 441,00 + 4, ,00 = 5 850,00 eigen woning andere 0, ,00 netto onroerend inkomen man 0, ,00 Er kan geen onroerende voorheffing worden verrekend. vrouw - a : 0,00 - c : (187,50 x 1,6813) 315,00 x 1,4 = 441,00 - b : 2,50 x 1,6813 4,00

4 - d : 7 500,00 40 % x 7 500,00 = 3 000,00 met max. 2/3 x KI (750,00) x 4, ,00 netto inkomen 5 405,00 met minimum: geïndex. KI x 1,4 = x 1,4 = 1 765,40 - conclusie: 441,00 + 4, ,00 = 5 850,00 eigen woning andere 0, ,00 netto onroerend inkomen man 0, ,00 Er kan geen onroerende voorheffing worden verrekend. Ingeval gehuwd met scheiding van goederen man (a) Appartement eigenwoonhuis: vrijgesteld KI (b) Grond zelf privé gebruikt: 5,00 x 100 % = 5,00 (d) Woning verhuurd aan vennootschap: KI 1 500,00 x 50 % = 750,00 ontvangen huur: 1 250,00 x 12 x 50 % = 7 500,00 vrouw (a) Appartement eigenwoonhuis: vrijgesteld KI (b) Studio verhuurd aan privégebruiker: 375,00 x 100 % = 375,00 (d) Woning verhuurd aan vennootschap: 1 500,00 x 50 % = 750,00 code : 1 250,00 x 12 x 50 % = 7 500,00 - berekening van het onroerend inkomen: man - a : 0,00 - b : 5,00 x 1,6813 8,00 - d : 7 500,00 40 % x 7 500,00 = 3 000,00 met max. 2/3 x KI (750,00) x 4, ,00 netto-inkomen 5 405,00 met minimum: geïndex. KI x 1,4 = x 1,4 = 1 765,40 - conclusie: 8, ,00 = 5 413,00 eigen woning andere 0, ,00 netto onroerend inkomen man 0, ,00 Er kan geen onroerende voorheffing worden verrekend.

5 vrouw - a : 0,00 - c : (375,00 x 1,6813) 630,00 x 1,4 = 882,00 - d : 7 500,00 40 % x 7 500,00 = 3 000,00 met max. 2/3 x KI (750,00) x 4, ,00 netto-inkomen 5 405,00 met minimum: geïndex. KI x 1,4 = x 1,4 = 1 765,40 - conclusie: 882, ,00 = 6 287,00 - eigen woning andere 0, ,00 netto onroerend inkomen vrouw 0, ,00 Er kan geen onroerende voorheffing worden verrekend.

6 Oefeningen m.b.t. roerende inkomsten Oefening 1 Ivan en Tanja zijn gehuwd in In 2013 hebben ze de volgende netto inkomsten genoten: 400,00 EUR van dividenden uit Belgische aandelen (na 25 % roerende voorheffing) gekocht met gemeenschappelijk geld; 300,00 EUR van dividenden uit buitenlandse aandelen rechtstreeks geïnd in het buitenland, aandelen zijn eigendom van Ivan; 500,00 EUR inkomsten uit de verhuring van schilderijen die door een suikertante aan Tanja geschonken werden (eigen goed van Tanja); 600,00 EUR inkomsten uit een obligatie die Ivan voor het huwelijk had aangekocht (eigen goed van Ivan); 1 500,00 EUR interesten op spaardeposito op naam van zowel Ivan en Tanja. Geval 1 Ivan en Tanja zijn gehuwd volgens het stelsel van scheiding van goederen Geval 2 Ivan en Tanja zijn gehuwd volgens het wettelijk stelsel Bij wie zijn die roerende inkomsten in principe belastbaar? Betreft het hier verplicht aan te geven roerende inkomsten of facultatief aan te geven inkomsten? Tegen welk tarief zijn die roerende inkomsten belastbaar? Oplossing Als het stelsel van scheiding van goederen van toepassing is, moeten de inkomsten als volgt verdeeld worden (toepassing van art. 127, 3 WIB92): Ivan: 400,00 EUR 50 % = 200,00 EUR inkomsten van dividenden: facultatief aan te geven, indien toch aangegeven wordt: belastbaar 200 x 100/75 aan afzonderlijk tarief van 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is 300,00 EUR 100 % = 300,00 EUR inkomsten van buitenlandse dividenden: verplicht aan te geven, belastbaar 300,00 aan afzonderlijk tarief van 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is 600,00 EUR inkomsten uit obligaties: facultatief aan te geven, indien toch aangegeven wordt: belastbaar 600 x 100/75 aan afzonderlijk tarief van 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is 1 500,00 x 50 % = 750,00 EUR interesten uit spaardeposito s: Eerste schijf van 1 880,00 per persoon is geen belastbaar roerend inkomen.

7 Tanja: 400,00 50 % = 200,00 inkomsten van dividenden: facultatief aan te geven, indien toch aangegeven wordt: belastbaar 200 x 100/75 aan afzonderlijk tarief van 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is 500,00 EUR inkomsten uit verhuring van schilderijen: verplicht aan te geven, 500,00 15 % x (500,00) (ffk) afzonderlijk belastbaar aan 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is 1 500,00 x 50 % = 750,00 EUR interesten uit spaardeposito s: Eerste schijf van 1 880,00 per persoon is geen belastbaar roerend inkomen. Als het wettelijk stelsel van toepassing is moeten de inkomsten als volgt verdeeld worden (toepassing van art. 127, 3 WIB92 voor de loten van effecten van leningen en art. 127, 4 WIB92 voor de andere inkomsten): Ivan: 400,00 EUR 50 % = 200,00 EUR inkomsten van dividenden: facultatief aan te geven, indien toch aangegeven wordt: belastbaar 200,00 x 100/75 aan afzonderlijk tarief van 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is 300,00 EUR 50 % = 150,00 EUR inkomsten van buitenlandse dividenden: verplicht aan te geven, belastbaar 150,00 aan afzonderlijk tarief van 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is 500,00 EUR 50 % = 250,00 EUR inkomsten uit verhuring van schilderijen verplicht aan te geven, 250,00 15 % x (250,00) (ffk) afzonderlijk belastbaar aan 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is 600,00 EUR 50% = 300,00 EUR inkomsten uit obligaties facultatief aan te geven, indien toch aangegeven wordt: belastbaar 300 x 100/75 aan afzonderlijk tarief van 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is 1 500,00 x 50 % = 750,00 EUR interesten uit spaardeposito s: Eerste schijf van 1 880,00 per persoon is geen belastbaar roerend inkomen. Tanja: 400,00 50 % = 200,00 inkomsten van dividenden: facultatief aan te geven, indien toch aangegeven wordt: belastbaar 200 x 100/75 aan afzonderlijk tarief van 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is 300,00 EUR 50 % = 150,00 EUR inkomsten van buitenlandse dividenden: verplicht aan te geven, belastbaar 150,00 aan afzonderlijk tarief van 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is 500,00 EUR 50 % = 250,00 EUR inkomsten uit verhuring van schilderijen verplicht aan te geven, 250,00 15 % x (250,00) (ffk) afzonderlijk belastbaar aan 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is 600,00 EUR 50% = 300,00 EUR inkomsten uit obligaties

8 facultatief aan te geven, indien toch aangegeven wordt: belastbaar 300 x 100/85 aan afzonderlijk tarief van 15 %, tenzij globalisatie voordeliger is 1 500,00 x 50 % = 750,00 EUR interesten uit spaardeposito s: Eerste schijf van 1 880,00 per persoon is geen belastbaar roerend inkomen. Oefening 2 Een gezin heeft de volgende netto-interesten geïnd van gewone spaardeposito s: 3 000,00 EUR netto-interesten op spaardeposito A op naam van zowel man als vrouw; 1 950,00 EUR netto-interesten op spaardeposito B op naam van de man alleen (eigen goed van man); 1 580,00 EUR netto-interesten op spaardeposito C op naam van de vrouw alleen (eigen goed van vrouw); 1 630,00 EUR netto-interesten op spaardeposito D van kind < 18 jaar. De financiële instellingen hebben telkens het correcte bedrag aan RV ingehouden, rekening houdend met het vermogensrecht. Geval 1 Bij wie zijn die roerende inkomsten in principe belastbaar? Betreft het hier verplicht aan te geven roerende inkomsten of facultatief aan te geven inkomsten? Tegen welk tarief zijn die roerende inkomsten belastbaar? Geval 2 Wat indien het kind een meerderjarige student is die geen andere inkomsten heeft genoten dan die interesten? Oplossing Geval 1: met minderjarig kind Als man en vrouw gehuwd zijn onder stelsel scheiding van goederen: Interest na RV zonder RV met RV Spaardeposito A: 3 000, ,00 (1) 0,00 Spaardeposito B: 1 950, ,00 (2) 70,00 Spaardeposito C: 1 580, ,00 0,00 Spaardeposito D: 1 630, ,00 0,00 (1) maximaal dubbele vrijstelling RV ( ,00) op gemeenschappelijk spaardeposito (2) enkelvoudige vrijstelling RV want het inkomen van het spaardeposito B komt volledig toe aan de man In hoofde van de man: Verplicht aan te geven = helft van 3 000,00 (A) ,00 (B) + helft

9 van 1 630,00 van het minderjarige kind (D) ,00 (vrijstelling per belastingplichtige) = 2 315,00 EUR, afzonderlijk belastbaar aan 15 %, tenzij globalisatie voordeliger is. Facultatief aan te geven = 70,00 (van spaardeposito B), belastbaar 70,00 x 100/85, afzonderlijk belastbaar aan 15 %, tenzij globalisatie voordeliger is. In hoofde van de vrouw: Verplicht aan te geven = helft van 3 000,00 (A) ,00 (C) + helft van 1 630,00 van het minderjarige kind (D) ,00 (vrijstelling per belastingplichtige) = 2 015,00 afzonderlijk belastbaar aan 15 %, tenzij globalisatie voordeliger is. Facultatief aan te geven = 0,00 Als man en vrouw gehuwd zijn onder het wettelijk stelsel: Interest na RV zonder RV met RV Spaardeposito A: 3 000, ,00 (1) 0,00 Spaardeposito B: 1 950, ,00 (2) 0,00 Spaardeposito C: 1 580, ,00 (2) 0,00 Spaardeposito D: 1 630, ,00 0,00 (1) maximaal dubbele vrijstelling RV ( ,00) op gemeenschappelijk spaardeposito (2) maximaal dubbele vrijstelling RV ( ,00) want het inkomen van het spaardeposito B komt aan hen beiden toe (gehuwd volgens wettelijk stelsel) In hoofde van de man: Verplicht aan te geven = helft van 3 000,00 (A) + helft van 1 950,00 (B) + helft van 1 580,00 (C) + de helft van 1 630,00 van het minderjarige kind (D) ,00 (vrijstelling per belastingplichtige) = 2 200,00 afzonderlijk belastbaar aan 15 %, tenzij globalisatie voordeliger is. Facultatief aan te geven = 0,00 In hoofde van de vrouw: Verplicht aan te geven = helft van 3 000,00 (A) + helft van 1 950,00 (B) + helft van 1 580,00 (C) + de helft van 1 630,00 van het minderjarige kind (D) ,00 (vrijstelling per belastingplichtige) = 2 200,00 afzonderlijk belastbaar aan 15 %, tenzij globalisatie voordeliger is. Facultatief aan te geven = 0,00 Geval 2: met meerderjarig kind Inkomsten van het meerderjarig kind behoren toe aan dat kind en zijn belastbaar bij het kind i.p.v. bij zijn ouders. Interest na RV zonder RV met RV Spaardeposito D: 1 630, ,00 0,00

10 Verplicht aan te geven door het kind = 1 630, ,00 (vrijstelling per belastingplichtige) = 0,00 Facultatief aan te geven door het kind = 0,00 Als man en vrouw gehuwd zijn onder stelsel scheiding van goederen: Interest na RV zonder RV met RV Spaardeposito A: 3 000, ,00 (1) 0,00 Spaardeposito B: 1 950, ,00 (2) 70,00 Spaardeposito C: 1 580, ,00 0,00 (1) maximaal dubbele vrijstelling RV ( ,00) op gemeenschappelijk spaardeposito (2) enkelvoudige vrijstelling RV want het inkomen van het spaardeposito B komt volledig toe aan de man In hoofde van de man: Verplicht aan te geven = helft van 3 000,00 (A) ,00 (B) ,00 (vrijstelling per belastingplichtige) = 1 500,00 EUR, afzonderlijk belastbaar aan 15 %, tenzij globalisatie voordeliger is. Facultatief aan te geven = 70,00 (van spaardeposito B), belastbaar 70,00 x 100/85, afzonderlijk belastbaar aan 15 %, tenzij globalisatie voordeliger is. In hoofde van de vrouw: Verplicht aan te geven = helft van 3 000,00 (A) ,00 (C) ,00 (vrijstelling per belastingplichtige) = 1 200,00 afzonderlijk belastbaar aan 15 %, tenzij globalisatie voordeliger is. Facultatief aan te geven = 0,00 Als man en vrouw gehuwd zijn onder het wettelijk stelsel: Interest na RV zonder RV met RV Spaardeposito A: 3 000, ,00 (1) 0,00 Spaardeposito B: 1 950, ,00 (2) 0,00 Spaardeposito C: 1 580, ,00 (2) 0,00 (1) maximaal dubbele vrijstelling RV ( ,00) op gemeenschappelijk spaardeposito (2) maximaal dubbele vrijstelling RV ( ,00) want het inkomen van het spaardeposito B komt aan hen beiden toe (gehuwd volgens wettelijk stelsel) In hoofde van de man: Verplicht aan te geven = helft van 3 000,00 (A) + helft van 1 950,00 (B) + helft van 1 580,00 (C) ,00 (vrijstelling per belastingplichtige) = 1 385,00 afzonderlijk belastbaar aan 15 %, tenzij globalisatie voordeliger is. Facultatief aan te geven = 0,00

11 In hoofde van de vrouw: Verplicht aan te geven = helft van 3 000,00 (A) + helft van 1 950,00 (B) + helft van 1 580,00 (C) ,00 (vrijstelling per belastingplichtige) = 1 385,00 afzonderlijk belastbaar aan 15 %, tenzij globalisatie voordeliger is. Facultatief aan te geven = 0,00

12 Oefeningen m.b.t. beroepsinkomsten Oefening 1 Zijn de volgende inkomsten belastbare beroepsinkomsten? 1. de wettelijke kinderbijslag 2. het leefloon dat iemand ontvangt van het OCMW 3. de bezoldiging die een zwaar gehandicapte persoon verwerft in een beschutte werkplaats 4. de vergoeding van 15,00 EUR die men wekelijks van de voetbalclub ontvangt (als vrijwilliger) om de truitjes te wassen van de voetbalclub waartoe uw zoon behoort. 5. het inkomen van 2 000,00 EUR bruto dat men verwerft als jobstudent 6. de inkomsten die men behaalt uit de verkoop van groene stroomcertificaten die men als particulier verwerft uit de groene stroom van de zonnepanelen op zijn privéwoning 7. de onderhoudsuitkering die men als kind ontvangt van één van zijn ouders 8. de studiebeurs die men ontvangt 9. het vakantiegeld dat men als arbeider jaarlijks ontvangt van de jaarlijkse kas van het vakantiegeld 10. de ontvangen werkloosheidsvergoedingen 11. de vergoeding van 0,22 EUR per afgelegde km tussen de woonplaats en de vaste plaats van tewerkstelling die men ontvangt van de werkgever 12. het gratis ter beschikking krijgen van een fiets (kostprijs van de fiets 500,00 EUR) van de werkgever om zich daarmee van thuis naar het werk mee te verplaatsen. 13. het gratis ter beschikking krijgen van een firmawagen waarmee men zich onder andere mee verplaatst van thuis naar het werk 14. de tussenkomst van de werkgever in het internetabonnement van de werknemer voor zijn pc-privé (eigendom van de werknemer) thuis 15. de tussenkomst van de werkgever in het treinabonnement om zich te verplaatsen van zijn woonst naar het werk 16. stakingsvergoeding ontvangen van de vakbond Oplossing 1. neen 2. neen 3. ja (maar telt niet mee als netto-bestaansmiddel voor berekening of men ten laste kan worden genomen) 4. neen 5. ja (maar inzake netto-bestaansmiddel telt een eerste schijf niet mee voor berekening of men ten laste kan worden genomen) 6. neen 7. neen, is geen belastbaar beroepsinkomen, maar wel een belastbaar divers inkomen 8. neen 9. ja 10. ja 11. neen

13 12. neen 13. ja, waarbij eventueel een deel wordt vrijgesteld naargelang men al dan niet zijn beroepskosten bewijst 14. ja, waarbij eventueel een deel wordt vrijgesteld naargelang het inkomen op de code 250 al dan niet meer dan ,00 EUR bedraagt 15. ja, waarbij eventueel een deel wordt vrijgesteld naargelang men al dan niet zijn beroepskosten bewijst 16. neen Oefening Een werknemer rijdt van zijn woonplaats met zijn eigen wagen naar het station, daar neemt hij de trein (+ nog stukje te voet) naar zijn vaste werkplaats. Hij krijgt voor zijn woon-werkverplaatsingen de volgende vergoedingen van zijn werkgever: voor het traject met zijn eigen wagen: 400,00 EUR als tussenkomst in zijn treinabonnement 2de klasse: 700,00 EUR Hoeveel van die tussenkomst van de werkgever is belastbaar bij die werknemer als hij zijn kosten niet bewijst, maar gebruikmaakt van het kostenforfait? 2.2 Een andere werknemer krijgt van diezelfde werkgever voor zijn woonwerkverplaatsingen de volgende vergoedingen terugbetaald: voor het traject met zijn eigen wagen: 150,00 EUR tussenkomst in het traject met de bus (10 rittenkaarten): 800,00 EUR Hoeveel van die tussenkomst van de werkgever is belastbaar bij die werknemer als hij zijn kosten niet bewijst, maar gebruikmaakt van het kostenforfait? Oplossing werknemer 1 tussenkomst openbaar gemeenschap. vervoer: 700,00 tussenkomst ander vervoer: 400,00 totale werkgeverstussenkomst: 1 100,00 indien geen kostenbewijzer dan recht op vrijstelling van: trein: volledig vrijgesteld: 700,00 auto: vergoeding tot maximaal 380,00: 380,00 vrijgesteld: 1 080,00 => blijft belastbaar: 20,00 EUR werknemer 2 openbaar gemeenschap. vervoer: 800,00 ander vervoer: 150,00

14 totale werkgeverstussenkomst: 950,00 indien geen kostenbewijzer dan recht op vrijstelling van: trein: volledig vrijgesteld : 800,00 auto: vergoeding tot maximaal 380,00: 150,00 vrijgesteld: 950,00 => blijft belastbaar: 0,00 EUR Oefening 3 Een werknemer rijdt gedurende 200 dagen met de fiets naar zijn werk (enkele afstand is 5 km) en krijgt daarvoor een tussenkomst van zijn werkgever voor inkomstenjaar 2013 van: 200 (aantal gewerkte dagen dat hij met de fiets naar het werk kwam) x 5 km x 2 (heen en terug) x 0,22 EUR. Hoeveel van die tussenkomst van de werkgever is belastbaar bij die werknemer - als hij zijn kosten niet bewijst, maar gebruik maakt van het kostenforfait - als hij zijn kosten bewijst. Oplossing De tussenkomst van de werkgever (specifieke kilometervergoeding) is in beide gevallen niet belastbaar bij de werknemer. Oefening 4 1) Een werknemer beschikt gedurende het hele jaar 2013 over een firmawagen: een Audi A4 2,0 Tdi, 1ste inschrijving , CO 2 -uitstoot 149 gram per km. Nieuwprijs incl. btw EUR. Hij woont op 13 km van zijn werk. Die personenwagen gebruikt hij onder andere om zich naar het werk te verplaatsen. Uiteraard rijdt hij er ook zuivere privékilometers mee. Aantal dagen gewerkt in 2013 = ) Een werknemer beschikt gedurende gans het jaar 2013 over een firmawagen: een BMW X5 3,0 Turbo diesel, 1ste inschrijving , CO 2 -uitstoot 195 gram per km. Nieuwprijs incl. btw: ,00 EUR. Hij woont op 28 km van zijn werk. Uiteraard rijdt hij er ook zuivere privékilometers mee. Aantal dagen gewerkt in 2013 = 205. Wat is belastbaar voordeel voor elk van die werknemers en hoeveel van dat voordeel wordt vrijgesteld als zij hun kosten niet bewijzen?

15 Oplossing 1) voordeel = Jan. tem maart 2013: ,00 x 100 % x 10,9 % x 6/ 7 x 90/365 = 757,92 April tem dec. 2013: ,00 x 94 % x 10,9 % x 6/7 x 275/365 = 2 176,92 Totaal 2 934,84 indien geen kostenbewijzer wordt hiervan nog 380,00 EUR vrijgesteld 2) voordeel = Jan. t/m aug. 2013: ,00 x 94 % x 15,5 % x 6/7 x 243/365 = 4 389,96 Sept. tem dec. 2013: ,00 x 88 % x 15,5 % x 6/7 x 122/365 = 2 063,33 Totaal 6 453,29 indien geen kostenbewijzer wordt hiervan nog 380,00 EUR vrijgesteld Oefening 5 Sara is fiscaal alleenstaande. Als bediende genoot zij in 2013 van haar werkgever een bruto belastbare bezoldiging (in geld) van ,00 EUR, waarop 4 600,00 bedrijfsvoorheffing werd ingehouden en 25 EUR BBSZ. Als tussenkomst in het woon-werkverkeer met haar eigen wagen werd een vergoeding toegekend door de werkgever van 600,00 EUR. Daarenboven kon ze in 2013 genieten van volgende voordelen : 1. één maaltijdcheque van 7,00 EUR per gewerkte dag waarbij er 1,09 EUR per cheque van haar nettoloon werd ingehouden. In 2013 heeft ze er zo 180 ontvangen voor 180 gewerkte dagen. 2. een loonbonus van 1 200,00 EUR die elke werknemer heeft ontvangen naar aanleiding van het collectief bereiken van een vooraf geformuleerde doelstelling : het aantal ziektedagen verminderen met 10%. 3. tussenkomst van 500,00 EUR in een laptop (= eigendom van Sara die ze thuis privé gebruikt) in het kader van het PC-privé plan van de werkgever (eerste tussenkomst ooit); ,00 EUR sportcheques die ze ontving bij haar verjaardag Sara is aangesloten bij het onafhankelijk ziekenfonds. Bereken haar nettoberoepsinkomen van 2013, wetende dat ze haar beroepskosten niet bewijst.

16 Oplossing Belastbaar beroepsinkomen: Brutobelastbare bezoldiging: ,00 + Tussenkomst woon-werkverkeer + 600,00 - Vrijstelling woon-werkverkeer - 380,00 + Loonbonus ,00 - Vrijstelling loonbonus ,00 + pc-bonus + 500,00 - Vrijstelling pc-bonus - 500,00 want bruto belastbar bezoldiging ,00 Totaalbedrag ,00 Maaltijdcheques = vrijgestelde inkomsten Sportcheques = vrijgestelde inkomsten Financiële bijdrage onafhankelijk ziekenfonds = 3,00 EUR aftrekbaar als niet ingehouden sociale bijdragen; aftrekbaar bovenop gewoon kostenforfait. Wedden en lonen , Terugbetaling woon-werkverkeer: Totaal bedrag 600, Vrijstelling 380, Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen Gewone 1 200, Vrijstelling 1 200, Privé-PC tussenkomsten Totaal bedrag 500, Vrijstelling 500, Niet ingehouden bijdragen 3, Forfaitaire beroepskosten (*) 2 651, Verschil ,54 Gezamenlijk belastbaar ,54 (*) ffk te berekenen op ,00 EUR 28,7 % van de eerste schijf van 5 650,00 = 1 621,55 10 % van de schijf van 5 650,00 tot ,00 = 557,00 5 % van de schijf van ,00 tot ,00 = 372,50 3 % van de schijf van ,00 tot ,00 = 100, ,46

17 Oefening 6 Een bediende (alleenstaande) heeft in 2013 een belastbare brutobezoldiging van ,00 EUR genoten; waarop ,00 EUR bedrijfsvoorheffing werd ingehouden. Als tussenkomst voor de verplaatsing woonplaats- vaste plaats van tewerkstelling ontving de bediende van zijn werkgever een vergoeding van 1 500,00 EUR. Aantal gewerkte dagen in 2013 = 180. De afstand tussen zijn woonplaats en het kantoorgebouw waar hij op werkt, bedraagt 102 km enkel. Geval 1 Als die bediende zijn beroepskosten niet bewijst, op welke forfaitaire kosten heeft hij dan recht? Wat is zijn netto gezamenlijk belastbaar beroepsinkomen? Geval 2 Als die bediende zijn beroepskosten bewijst (woon-werkverplaatsing met eigen wagen), wat is dan het bedrag van zijn aftrekbare beroepskosten? Wat is zijn netto gezamenlijk belastbaar beroepsinkomen? Geval 3: Als die bediende zijn beroepskosten bewijst (woon-werkverplaatsing met trein) met toepassing van 0,15 EUR/km (toepassing art. 66bis WIB92). Wat is zijn netto gezamenlijk belastbaar beroepsinkomen? Oplossing Geval 1 Forfaitaire beroepskosten: te berekenen op ,00 EUR (30 000, ,00 380,00) 28,7 % van de eerste schijf van 5 650,00 = 1 621,55 10 % van de schijf van 5 650,00 tot ,00 = 557,00 5 % van de schijf van ,00 tot ,00 = 372,50 3 % van de schijf van ,00 tot ,00 = 373, ,55 Aanvullend forfait voor verre verplaatsingen (méér dan 100 km maar minder dan 125) 125,00 (in te vullen op code 1256) Totale forfaitaire beroepskosten: 3 049,55 EUR zijn netto gezamenlijk belastbaar inkomen: , ,00 380, ,55 = ,45 EUR

18 Geval 2 Werkelijke beroepskosten (art. 66, 4 en 5 WIB92): 180 dagen x 2 x 102 km x 0,15 = 5 508,00 zijn netto gezamenlijk belastbaar inkomen: , ,00 0, ,00 = ,00 EUR Geval 3 Werkelijke beroepskosten (art. 66 bis WIB92, met trein, beperkt tot 100 km): 180 dagen x 2 x 100 km x 0,15 = 5 400,00 zijn netto gezamenlijk belastbaar inkomen: , ,00 0, ,00 = ,00 EUR Oefening 7 Meneer Lejeune heeft in de loop van 2013 de volgende beroepsinkomsten genoten: gewone bezoldiging: ,00 achterstallige bezoldiging: 3 000,00 (n.a.v. geschil met werkgever) tussenkomst woon-werkverkeer (andere dan openbaar vervoer en georganiseerd gemeenschappelijk vervoer): 450,00 Hij is aangesloten bij de Christelijke mutualiteit. Gemiddelde aanslagvoet vorig jaar: 18,0 % Geval 1 Bereken het bedrag van de netto belastbare beroepsinkomsten en bepaal het tarief waartegen ze worden belast, wetende dat de heer Lejeune fiscaal alleenstaande is, zijn beroepskosten niet bewijst en op minder dan 75 km van zijn werk woont. Geval 2 Bereken het bedrag van de netto belastbare beroepsinkomsten en bepaal het tarief waartegen ze worden belast, wetende dat de heer Lejeune gehuwd is sinds 2005 met mevrouw Boom. Meneer Lejeune bewijst zijn beroepskosten niet en woont op minder dan 75 km van zijn werk. Mevrouw Boom heeft geen eigen beroepsinkomsten.

19 Oplossing Geval 1 Wedden en lonen , Achterstallen 3 000, Terugbetaling woon-werkverkeer: Totaal bedrag 450, Vrijstelling 380, Forfaitaire beroepskosten 2 803,05- (*) Verschil ,95 Gezamenlijk belastbaar ,59 (**) Afzonderlijk belastbaar achterstallen aan 18 % 2 689,36 (***) (*) Forfaitaire beroepskosten: te berekenen op ,00 EUR (24 000, , ,00 380,00) 28,7 % van de eerste schijf van 5 650,00 = 1 621,55 10 % van de schijf van 5 650,00 tot ,00 = 557,00 5 % van de schijf van ,00 tot ,00 = 372,50 3 % van de schijf van ,00 tot ,00 = 252, ,05 (**) , ,00 380,00 = ,00 gezamenlijk belastbaar minus omslag van de forfaitaire beroepskosten (2 803,05 x ,00/ ,00 = 2 492,41) = ,59 (***) 3 000,00 afzonderlijk belastbaar minus omslag van de forfaitaire beroepskosten (2 803,05 x 3 000,00/ ,00 = 310,64) = 2 689,36 Geval 2 Man vrouw Wedden en lonen , Achterstallen 3 000, Terugbetaling woon-werkverkeer: Totaal bedrag 450, Vrijstelling 380, Forfaitaire beroepskosten 2 803, Verschil ,95 Gezamenlijk belastbaar ,59 Afzonderlijk belastbaar achterstallen aan 18 % 2 689,36 Huwelijksquotient (*) 6 473, , Netto gezamenlijk belastbaar , ,28 AFZONDERLIJK BELASTBARE BEROEPSINKOMSTEN Belastbaar tegen 18,00 % 2 689,36

20 (*) gezamenlijk belastbaar inkomen man: ,59 x 30 % = 6 473,28 EUR wordt overgeheveld naar de vrouw Oefening 8 Alleenstaande Koen Merckx geniet beroepsinkomsten voor 176 gewerkte dagen. Brutobelastbare bezoldiging: ,00 EUR Tussenkomst werkgever in woon-werkverkeer treinabonnement: 1 400,00 EUR Ingehouden bedrijfsvoorheffing: 5 000,00 EUR BBSZ: 20,00 EUR Hij woont op 60 km van zijn vaste werkplaats. De verplaatsing doet hij met de trein en te voet. Hij is aangesloten bij het onafhankelijk ziekenfonds en wil zijn bijdrage aftrekken van zijn wedde als werknemer. Hij twijfelt wat betreft de aftrek van zijn beroepskosten: werkelijke beroepskosten (met forfait van 0,15 EUR per km; toepassing art. 66bis WIB92) of het kostenforfait (art. 51 WIB92)? Wat is voor hem het voordeligst? Oplossing Ingeval optie voor werkelijke kosten toep. art. 66bis WIB92 Werkelijke kosten = 60 km x 2 x 176 x 0,15 = 3 168,00 Wedden en lonen , Terugbetaling woon-werkverkeer: 1 400, Niet-ingehouden bijdragen 3, Andere beroepskosten 3 168, Gezamenlijk belastbaar ,00 Ingeval optie voor forfaitaire kosten Wedden en lonen , Terugbetaling woon-werkverkeer: 1 400, Vrijstelling 1 400, Niet-ingehouden sociale bijdragen 3, Forfaitaire beroepskosten 2 770,86 (*) Gezamenlijk belastbaar ,14 (*)Forfaitaire beroepskosten te berekenen op ,00 EUR ( , , ,00 3,00) 28,7 % van de eerste schijf van 5 650,00 = 1 621,55

21 10 % van de schijf van 5 650,00 tot ,00 = 557,00 5 % van de schijf van ,00 tot ,00 = 372,50 3 % van de schijf van ,00 tot ,00 = 219, ,86 opteren voor de forfaitaire kosten levert het grootste voordeel op (let op: komt door het verschil in bedrag vrijstelling tussenkomst woon-werkverkeer) Oefening 9 Mijnheer Peters (werknemer) doet in 2013 met zijn eigen personenwagen volgende verplaatsingen: km zuivere privé-verplaatsingen km woon-werkverplaatsingen (220 werkdagen, 15 km enkel) km beroepsverplaatsingen. Zowel voor zijn woon-werkverplaatsingen als zijn beroepsverplaatsingen, krijgt hij een vergoeding van 0,10 EUR/km van zijn werkgever Hij kan volgende bewijsstukken voorleggen i.v.m. zijn autokosten (totaalbedrag): Aankoopfactuur (2010, afschrijving over 5 jaar) Verzekering Verkeersbelasting Onderhoudsfacturen ,00 EUR (incl. btw) 420,00 EUR 410,00 EUR 500,00 EUR (incl. btw) Gemiddelde brandstofprijs voor 2012 (bij gebrek aan 2013) (incl. btw) = 1,5318 EUR per liter. Gemiddeld verbruik van zijn wagen 6 liter/100 km. De belastingplichtige bewijst zijn werkelijke beroepskosten. Bereken zijn werkelijke beroepskosten.

22 Oplossing Woon-werkverkeer met personenwagen Art. 66, 4 en 5 WIB km x 0,15 EUR/km = 990,00 EUR Totale kosten woon-werkverkeer = 990,00 EUR Beroepsverplaatsingen Art. 66, 1 WIB 92 met personenwagen Aankoopfactuur (2010, afschrijving over 5 jaar) ,00 EUR/ ,00 EUR Verzekering 420,00 EUR Verkeersbelasting 410,00 EUR Onderhoudsfacturen 500,00 EUR Brandstof (sinds ook beperken aan 75 %) 1,5318 EUR/L x 6 L /100 km x km 4 595,40 EUR ,40 EUR x / km 7 453,38 EUR x 75 % 5 590,03 EUR Totale beroepskosten = 990, , km x 0,10 EUR/km (*) = 4 080,03 EUR Tussenkomst woon-werkverkeer: km x 0,10 = 660,00 (waarvan niets vrijgesteld als men opteert voor aftrek werkelijke beroepskosten voor 4 080,03 EUR) (*) De tussenkomst van de werkgever in de zuivere beroepsverplaatsingen moeten in mindering worden gebracht. Merk op: indien de belastingplichtige geen kostenbewijzer zou zijn mag er van de tussenkomst van de werkgever in het woon-werk verkeer 380,00 EUR vrijgesteld worden. is de tussenkomst die de belastingplichtige ontvangt i.v.m. zijn beroepsverplaatsingen een kost eigen aan de werkgever (die niet op de aangifte moet vermeld worden en geen verdere gevolgen heeft voor de werknemer).

23 Oefening 10 Van een gehuwd koppel dat gemeenschappelijk wordt belast heeft de man in 2013 een bruto belastbare bezoldiging genoten van ,00 EUR. Zijn vrouw heeft geen beroepsinkomsten ontvangen. De man wil de volgende kosten die betrekking hebben op zijn beroepswerkzaamheid (waarvoor hij de bezoldiging geniet) bewijzen: Autokosten: - Aankoopprijs personenwagen: ,00 (incl. 21 % btw), nieuw aangeschaft in Economische levensduur van die wagen: 5 jaar. - Interesten autolening: 1 000,00 - Verkeersbelasting: 420,00 - Onderhouds- en herstellingskosten: 250,00 - Verzekering: 580,00 - Boete (te snel rijden op weg naar bezoek klant): 150,00 - Brandstof: 1 200,00 Met die wagen heeft de man in de loop van km gereden, waarvan: - Woon-werkverkeer: km - Zuivere beroepsverplaatsingen: km - Privé-verkeer: km Van zijn werkgever ontvangt hij voor de zuivere beroepskilometers een vergoeding van 0,10 EUR / km. Bureaukosten: 10 % van zijn woning heeft hij ingericht als bureau: - Aankoopprijs woning: ,00 EUR (excl ,00 EUR grondwaarde en 15% bijkomende aankoopkosten) aangeschaft in De levensduur mag op 33 jaar worden geraamd. - Interest hypothecaire lening: 4 000,00 - Onroerende voorheffing: 800,00 - Brandverzekering: 300,00 - Provinciebelasting: 37,50 - Elektriciteit en verwarming (inclusief 21 % btw): 1 100,00 Het beroepsmatig gedeelte mag ook op 10% geraamd worden. - Vakliteratuur: 86,25 - Aankoop computer + printer: 1 000,00 (incl. 21 % btw), aangekocht op De levensduur mag op 5 jaar geraamd worden en het beroepsmatige gebruik op 80 %. Bereken het bedrag van de aftrekbare beroepskosten van meneer en bepaal de netto belastbare beroepsinkomsten van beide echtgenoten.

24 Oplossing Berekening werkelijke beroepskosten man: Woon-werkverkeer Woon werk-verkeer (art. 66, 4 en 5 WIB92): km x 0,15 EUR/ km = 1 800,00 Interesten autolening m.b.t. woon-werk: km/ km x 1 000,00 EUR = 480,00 Totaal kosten woon-werkverkeer: 2 280,00 Zuiver beroepsverkeer - Afschrijving: ,00 x 20 % 4 800,00 - Verkeersbelasting: 420,00 - Onderhouds- en herstellingskosten: 250,00 - Verzekering: 580,00 - Brandstof: 1 200,00 - Interesten autolening: 1 000, , ,00 x 75 % x 100 % 5 437, ,00 x 8/25 x 8/ ,00 320,00 Totaal kosten zuiver beroepsverkeer: 2 060,00 minus 800,00 EUR (de tussenkomt van de werkgever in het zuiver beroepsverkeer (8 000 km x 0,10)) = 1 260,00 Totaal aftrekbare autokosten = 2 280,00 (woon-werk) ,00 (beroep) = 3 540,00 Andere werkelijke beroepskosten - Afschrijving bureau: ,00 x 10 % x 3 % 600,00 - Afschrijving aankoopkosten: ,00 x 15 % x 10 % x 3 % 90,00 - Interest hypothecaire lening: 4 000,00,00 x 10 % 400,00 - Onroerende voorheffing: 800,00 x 10 % 80,00 - Brandverzekering: 300,00 x 10 % 30,00 - Provinciebelasting: 37,50 x 10 % 3,75 - Elektriciteit en verwarming: 1 100,00 x 10 % 110,00 - Vakliteratuur: (100 %) 86,25 - Afschrijving computer + printer: 1 000,00 x 80 % x 20 % 160, ,00 Totaal werkelijke beroepskosten van de man: 3 540, ,00 = 5 100,00 Wedden en lonen , Andere beroepskosten 5 100, Verschil ,00 Gezamenlijk belastbaar ,00 Huwelijksquotient ,00- (*) , Netto gezamenlijk belastbaarinkomen ,00 (man) ,00 (vrouw)

25 (*) ,00 x 30 % = ,00 met max. van ,00 EUR

26 Oefeningen m.b.t. diverse inkomsten Bepaal in volgende oefeningen telkens de aard van het divers inkomen, hun belastbaar bedrag en het tarief waartegen ze worden belast. 1 Marc Deceuster huurt ongemeubileerd een herenhuis en betaalt hiervoor 800,00 EUR per maand. Omdat de woning voor hem alleen te groot is, verhuurt hij de bovenste verdieping en de zolderkamer gemeubileerd aan een paar voor 600,00 EUR per maand. Het gedeelte dat hij onderverhuurt mag worden geraamd op 30 % van de totale oppervlakte. Om een gedeelte van de woning te kunnen onderverhuren, heeft hij een advertentie geplaatst in de plaatselijke krant. De advertentiekosten bedragen 20,00 EUR. Oplossing Situatie: ongemeubeld huren en gemeubeld doorverhuren Ontvangen huur: 600,00 x 12 = 7 200,00 te splitsen in Brutohuur n.a.v. doorverhuring onroerend goed: 60 % x 7 200,00 = 4 320,00 Brutohuur n.a.v. verhuring meubilair: 40 % x 7 200,00 = 2 880,00 Inkomen uit onderverhuring onroerend goed Eerste grootheid + totaal ontvangen huur: 4 320,00 + ontvangen huurvoordelen = + 0,00 + huurwaarde: 800,00 x 70 % zelf gebruik x 12 maanden = ,00 Totaal: ,00 Tweede grootheid + totaal betaalde huur: 800,00 x 12 maanden = ,00 + betaalde huurlasten: + 0,00 + kosten = + 12,00 (*) Totaal: 9 612,00 (*) 20,00 EUR advertentiekosten om te delen over deel dat betrekking heeft op de verhuring van de meubels (40 % x 20,00 = 8,00) en deel dat betrekking heeft op het onroerend goed op zich (60 %x 20,00 = 12,00). Belastbaar divers inkomen= , ,00= 1 428,00 EUR Het divers inkomen is afzonderlijk belastbaar tegen 25 %. Inkomsten uit verhuring meubilair: 2 880,00 50 % op 2 880,00 (forfaitaire kosten i.p.v. 8,00 EUR werkelijke kosten) = 1 440,00 afzonderlijk belastbaar tegen 25 %.

27 2 Mijnheer en mevrouw zijn sinds 2004 gehuwd. Mijnheer verleent vanaf aan een vennootschap het gebruiksrecht over een gedeelte van een muur van zijn woning (100 % eigenaar) om er reclame op aan te brengen. Hij ontvangt op een éénmalige vergoeding van 5 000,00 EUR voor de concessie van dit recht voor 5 jaar. Hij kan geen werkelijke kosten aantonen die verbonden zijn aan het verkrijgen van een dergelijke vergoeding. Beide echtgenoten geven hun schriftelijk en onherroepelijk akkoord dat het vooruitbetaalde bedrag mag worden verdeeld over de periode waarop de betaling betrekking heeft. Geval 1 mijnheer en mevrouw zijn gehuwd onder het wettelijk stelsel Geval 2 mijnheer en mevrouw zijn gehuwd met scheiding van goederen Oplossing verkregen huurprijs en huurvoordelen: 5 000,00 x 6/60 = 500,00 kosten: 500,00 x 5 % = - 25,00 belastbaar divers inkomen: 475,00 Geval 1 In geval van wettelijk stelsel: voor de helft belastbaar bij elke echtgenoot, dus elk belastbaar op 237,50 EUR (475,00 x 50 %) tegen een tarief van 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is. Geval 2 In geval van scheiding van goederen belastbaar bij de eigenaar van de kapitalen of bij degene die de in artikel 90, 5 tot 7 WIB92 bedoelde onderverhuring, overdracht, concessie of verhuring verricht heeft hier dus meneer belastbaar op 475,00 EUR tegen een tarief van 25 %, tenzij globalisatie voordeliger is. 3 Katia Robyns verkoopt op 25 februari 2013 een stuk bouwgrond (gelegen in Antwerpen) voor ,00 EUR. Om deze grond te verkopen, betaalde zij 125,00 EUR publiciteitskosten. Dit stuk grond heeft zij op 20 december 2005 aangekocht voor , 00 EUR. De waarde van de grond werd voor de heffing van de registratierechten echter vastgelegd op ,00 EUR. Hierop betaalde zij 7 800,00 EUR registratie- en notariskosten. Katia heeft sinds de aankoop volgende werken laten uitvoeren (alle bedragen zijn inclusief 21 % btw): afsluitingswerken: 605,00 EUR;

28 aanplantingswerken: 302,00 EUR; tuinhuis: 907,00 EUR. Oplossing Belastbaar divers inkomen? In België gelegen grond verkregen onder bezwarende titel, vervreemding onder bezwarende titel, periode van 8 jaar is voldaan. Eerste grootheid + overdrachtsprijs = ,00 - kosten = - 125,00 Totaal: ,00 Tweede grootheid + verkrijgingsprijs = ,00 + kosten (25 % > 9 614,00) = ,00 + revalorisatie (65 000,00 x 5 % x 7 jaren) = ,00 - vergoeding planschade = + 0,00 Totaal: ,00 Belastbare meerwaarde: , ,00 = ,00 EUR Deze meerwaarde is afzonderlijk belastbaar tegen 16,5 %. 4 Een alleenstaande kocht op (datum van authentieke akte) een gebouw aan voor ,00 EUR. Op (datum compromis) verkocht hij dat gebouw voor ,00 EUR (notariële akte: ). Bij de verkoop werd een makelaar ingeschakeld, die 3 % commissieloon vroeg. De registratierechten werden op de overeengekomen prijzen geheven. Oplossing Belastbaar? Gebouw verkregen onder bezwarende titel, vervreemding onder bezwarende titel, maar periode tussen verkrijging en vervreemding is meer dan 5 jaar (van tot ), dus geen belastbare meerwaarde. 5 Petrus Waterslagers heeft op 15 mei 2005 een stuk bouwgrond aangekocht voor ,00 EUR. De registratie- en notariskosten bedroegen 5 625,00 EUR. Op 18 november 2007 zijn de bouwwerken voor zijn nieuwe woning begonnen. Voor de bouw betaalde hij ,00 EUR, exclusief ,00 btw. Op 1 december 2008 neemt hij zijn intrek in zijn nieuwe woning. Op 10 maart 2013 verkoopt hij deze woning voor ,00 EUR (datum verkoopcompromis: ; datum verlijden van de akte: ). Om de verkoop te bespoedigen, schakelde hij een makelaarskantoor in dat hem 9 000,00 EUR commissie aanrekende.

29 Geval 1 tot 14 april 2013 is Petrus in deze woning blijven wonen Geval 2 die woning betreft het tweede verblijf van Petrus Oplossing Geval 1 De meerwaarde is niet belastbaar (art. 93 bis WIB 1992) ofschoon er tussen de datum van verwerving van de grond onder bezwarende titel ( ) en de datum van aanvang van de bouwwerkzaamheden ( ) op die grond minder dan vijf jaar zit EN Petrus het geheel binnen de vijf jaar na de datum van de eerste ingebruikneming ( ) heeft vervreemd ( ). Er is hier immers voldaan aan de voorwaarde van art. 93 bis WIB 92 wat inhoudt dat de verwezenlijkte meerwaarde toch niet belastbaar is als de vervreemding slaat op de woning die in aanmerking is gekomen voor de woningaftrek of de vrijstelling van aangifte van KI (art. 12, 3 WIB 92) gedurende een periode van tenminste 12 maanden die de maand van vervreemding voorafgaat, waarbij tussen die 12 maanden en de maand van verkoop evenwel nog een periode van maximaal 6 maanden mogen liggen gedurende dewelke de woning niet in gebruik is genomen. Geval 2 De meerwaarde is belastbaar (alle voorwaarden vervuld; geen vrijstelling mogelijk). Eerste grootheid + overdrachtsprijs = ,00 - kosten = ,00 Totaal: ,00 Tweede grootheid A Grond + verkrijgingsprijs = ,00 + kosten (25 % > 5 625,00) = ,00 + revalorisatie (46 875,00 x 5 % x 7 jaren) = ,25 Totaal = ,25 B Gebouw + prijs opgetrokken gebouw = ,00 + kosten (25 % > ,00) = ,00 + revalorisatie (87 500,00 x 5 % x 4 jaren) = ,00 + kosten uitgevoerde werken aannemer = + 0,00 - vergoeding schade gebouw = + 0,00 Totaal: ,00

30 Belastbare meerwaarde = , ,25 = 2 718,75 EUR Deze meerwaarde is afzonderlijk belastbaar tegen 16,5 %.

31 Oefening op aftrekbare onderhoudsuitkering en uitgaven die in aanmerking komen voor belastingvermindering Een gehuwd koppel dat gemeenschappelijk wordt belast (beiden met beroepsinkomen boven ,00 EUR) voor aanslagjaar 2014 deden onder meer de volgende uitgaven in 2013: giften: 12,50 EUR aan Kom op tegen Kanker 20,00 EUR aan Parochiale werken Sint-Niklaas 175,00 EUR aan de vzw Moeders voor moeders 2 500,00 EUR aan de Koning Boudewijnstichting onderhoudsuitkeringen: De man betaalde in 2013 maandelijks 250,00 EUR onderhoudsuitkering aan zijn moeder. Het bedrag werd bij gerechtelijke beslissing vastgesteld. kinderopvang: De vrouw betaalt in 2013 een totaal bedrag van 2 250,00 EUR voor de opvang van het jongste zoontje. Dat bedrag is de dagprijs die een zelfstandige onthaalmoeder onder toezicht van Kind en Gezin, zonder door deze laatste gesubsidieerd te zijn, aanrekende voor 15 maandelijkse oppasdagen aan 12,50 EUR per dag. De oudste zoon verbleef in de naschoolse opvang in december 2013: op 6 december 2013: kostprijs 2,00 EUR betaald op 20 december 2013; op 13 december 2013: kostprijs 2,00 EUR betaald op 13 januari 2014; op 20 december 2013: kostprijs 2,00 EUR betaald op 13 januari pensioensparen: - 500,00 in hoofde van de man via een pensioenspaarrekening - 400,00 in hoofde van mevrouw via een pensioenspaarverzekering Op welke fiscale voordelen van het type aftrekbare besteding of belastingvermindering heeft dit gezin recht? Oplossing (1) Enkel de gift van 175,00 EUR aan de vzw Moeder voor moeders en deze van 2 500,00 EUR aan de Koning Boudewijnstichting komen in aanmerking voor een uniforme belastingvermindering tegen 45 %. De belastingvermindering wordt dan over beiden herverdeeld volgens gezamenlijk belastbaar inkomen. (2) Onderhoudsgelden persoonlijk verschuldigd door de man 3 000,00: 80 % van het werkelijk betaalde bedrag (zijnde 2 400,00) wordt in eerste instantie in mindering gebracht van het netto-inkomen van de man. Ingeval er nog een overschot rest, wordt dit vervolgens afgetrokken van het netto-inkomen van de vrouw.

32 (3) Kinderopvangkosten: 12 x 15 x 11,20 + 2,00 EUR (= de beperkte uitgaven betaald in 2013) komen in aanmerking voor een uniforme belastingvermindering tegen 45 %. De belastingvermindering wordt dan over beiden herverdeeld volgens gezamenlijk belastbaar inkomen. (4) Pensioensparen: 500,00 EUR komt in aanmerking voor uniforme belastingvermindering tegen 30 % in hoofde van de man, en 400,00 EUR komt in aanmerking voor uniforme belastingvermindering tegen 30 % in hoofde van de vrouw. Geen overheveling mogelijk.