Pensioen in eigen beheer. 11 april 2017

Transcriptie

1 Pensioen in eigen beheer 11 april 2017

2 Pensioen in eigen beheer (PEB) 2

3 Uitfasering PEB: een complexe aangelegenheid Afkoop Compensatie Bevriezen Schenking Huwelijks Vermogen Erfrecht Zorgplicht Omzetting ODV Toeslagen Hoge sanctie! Tarief? VPB Pensioen Fiscaal/civiel Liquiditeit BV IB Verschuiving vermogen 3

4 Agenda 1. Pensioen eigen beheer 2. Prinsjesdag Uitfaseren pensioen eigen beheer 4. Knelpunten

5 1. Pensioen eigen beheer

6 Drie pijlers Werkgever 1. Overheidspensioen 2. Aanvullend pensioen PEB Werknemer Pensioenreglement Pensioenreglement Startbrief/UPO Pensioenuitvoerder 3. Individuele aanspraken 6

7 Wat is pensioen eigen beheer? Overeenkomst tussen de aandeelhouder en zijn BV. Aandeelhouder krijgt een aanspraak op de BV. Heffing in de toekomst. Geen bescherming. De BV is verplicht een uitkering te doen. 7

8 Voordelen pensioen eigen beheer Lagere vpb-druk. Gelden beschikbaar in de onderneming. Let op! Voordelen zijn nadelen geworden. Aftrek voor de BV. Uitkering lager belast. 8

9 Problematiek Hoog risico bij fouten: 72% heffing! Vpb tarief omlaag: minder voordeel. Verschillen tussen fiscale en commerciële waardering. Onvoldoende liquide middelen. Toegenomen complexiteit. De BV is verplicht een uitkering te doen. Administratieve lasten. Dividendklem. 9

10 2. Prinsjesdag 2016

11 Tijdspad - Uitfaseren pensioen eigen beheer 20 september 2016 Belastingplan december 2016 Uitstel stemmen Eerste Kamer 7 maart 2017 Eerste Kamer neemt Wetsvoorstel aan 1 april / 1 juli 2017 Einde PEB 1 juli 2016 Kamerbrief pensioen eigen beheer 17 november 2016 Tweede Kamer neemt Wetsvoorstel aan 23 januari 2017 Novelle 22 maart 2017 Verlenging tot 1 juli 11

12 20 september 2016: Belastingplan 2017 Wet uitfasering pensioen in eigen beheer. Diverse factoren spelen een rol bij de keuze voor de meest voordelige optie. Drie fiscaal gefacilieerde opties, namelijk: 1. Afstempelen + afkoop. 2. Afstempelen + omzetten oudedagsverplichting. 3. Bevriezen. In beginsel met ingang van 1 januari

13 23 januari 2017: Novelle Mogelijkheden om bij uitfaseren in eigen beheer om (toekomstige) indexatie op het moment van afkoop of omzetting ineens ten laste van de fiscale winst te brengen?! 20 december 2016: verzoek Staatssecretaris uitstel stemming Eerste Kamer! Novelle: Alsnog mogelijkheid tot aftrek van de lasten van toekomstige indexatie. Conclusie: Budgettaire derving doet zich niet voor, maar, aftrekbeperking te stringent. 13

14 1 april 2017: Einde PEB 27 maart 2017: Publicatie Wet uitfasering pensioen in eigen beheer in Staatsblad. Definitief per 1 april afgeschaft. Actiepunten?!» Premievrij maken van het in eigen beheer opgebouwde pensioen.» Aanpassen pensioenbrief.» Eventueel terughalen extern verzekerd pensioendeel. Tot 1 juli 2017 om de opbouw te beëindigen! 14

15 3. Uitfaseren pensioen eigen beheer

16 Uitfaseren pensioen eigen beheer Optie 1 Afkopen Optie 2 Omzetten in ODV Optie 3 Bevriezen 16

17 Algemeen Gevolgen van afwikkeling zijn afhankelijk van veel onzekerheden» Blijven leven?» Overlijden?» Scheiden?» Wijziging in marktomstandigheden?» Wijziging in de levensverwachting?» Ontwikkelingen in belastingtarieven en wetgeving? Zorgplicht!» Complex (financieel) product.» Adequate informatie voor beslissers.» Rekening houden met alle betrokken belangen.» Adequate dossiervorming. Afkopen, omzetten of niets doen? Leven Scheiden Overlijden Geen standaardoplossing!» Geen rekenkundige benadering.» Persoonlijke voorkeur.» Gemaakte keuze heeft grote gevolgen voor de toekomst. Afkopen Omzetten Bevriezen??? 17

18 Cijfervoorbeeld Commercieel: Fiscaal: Dividendklem:

19 Afstempelen» Afstempelen gaat fiscaal geruisloos, mits voldaan wordt aan de informatieplicht richting de fiscus.» Geen heffing van loonbelasting, vennootschapsbelasting of revisierente.» Geen aftrekpost van de fiscale winst.» Geen aanmerkelijk-belangheffing.» Geen verhoging van de verkrijgingsprijs.» Geen resultaat bij de BV (er zijn uitzonderingen denkbaar).» Bij middellijk belang: geen verhoging van opgeofferd bedrag. Commercieel: Fiscaal: Afstempelen: » Afstempelen kan alleen bij gelijktijdige afkoop of omzetting in een oudedagsverplichting!» Wat te doen met vermogen? o Verdeling tussen partners (hoeveel?)? o Terugstorten in BV (box 2)? o Beleggen in privé (box 3)?» Let op! Aandelen in handen van bijvoorbeeld kinderen: schenking? 19

20 Welke afgeleide rechten heeft de partner?» Volgens de Wet pensioenverevening bij scheiding heeft de partner bij echtscheiding recht op: o het volledige partnerpensioen, o plus de helft van het staande huwelijk opgebouwde ouderdomspensioen, o tenzij de toepassing van deze bepalingen bij huwelijkse voorwaarden expliciet is uitgesloten. Commercieel: Fiscaal: Afstempelen: » Als gevolg van de afkoop krijgt de partner bij echtscheiding helemaal niets aan pensioen.» Voor compensatie dient de totale vermogensrechtelijke verhouding tussen de partners in de beschouwing te worden betrokken. Voorbeeld parlementaire behandeling» De partner heeft een afhankelijk recht van 50% op het ouderdomspensioen en 100% van het partnerpensioen.» Op basis van actuariële berekeningen heeft de partner recht op 73% van de (totale) commerciële pensioenaanspraak.» 73% x = (bruto waarde).» 27% x = (bruto waarde); verschil

21 Optie 1 Afstempelen + Afkoop

22 Optie 1 Afkoop Kenmerken» Afstempeling commerciële naar fiscale waarde gevolgd door afkoop.» Korting afkoop (grondslagvermindering) afhankelijk van afrekeningsmoment (2017, 2018 of 2019).» Maximale korting o.b.v. fiscale waardering per einde boekjaar 2015 (veelal 31 december 2015, maar bij gebroken boekjaar eerder!).» Niet enkel gevolgen voor inkomstenbelasting!» Rechten van partner op ouderdoms- en partnerpensioen vervallen.» Compenseren partner?» Is er genoeg vermogen in de BV?» Partner heeft vetorecht + binnen 1 maand melden bij fiscus. Effectief tarief Jaar Tarief Korting Effectief tarief % 34,5% 34,06% % 25,0% 39,00% % 19,5% 41,86% 22

23 Optie 1 - Afkopen Afkopen in 2017, 2018 of Korting niet altijd volledig van toepassing. - Effectieve dan (belasting)druk hoger. Commercieel: Fiscaal: Afstempelen: Commerciële waarde Fiscale waarde Kortingstarief - 34,50% 25,00% 19,50% Effectieve tarief - 35,22%?? 40,64%?? 43,73%?? Het voorbeeld is ontleend aan de parlementaire behandeling Berekening 2017 Loonheffingen over (100%-34,5%) x x 52%= Plus 100% x ( ) x 52%= Totale heffing Let op! Binnen een maand de fiscus informeren en partner heeft vetorecht! 23

24 Optie 1 overige gevolgen Overlijden» Tot 20% erfbelasting over netto afkoopsom (minus eventuele compensatie).» Langstlevende geen recht meer op ouderdoms- en partnerpensioen.» Partner vrijstelling erfbelasting wordt niet verlaagd (wel bij optie 2 en 3).» Voor erfbelasting niet gunstig indien overlijden spoedig volgt na afkoop. Scheiden» Gemeenschap van goederen; netto afkoopsom valt volledig in de gemeenschap.» Partner deelt mee in de waardestijging van de aandelen (vrijval in de BV).» Kan schenkbelasting verschuldigd zijn, maar uitzondering voor huwelijk in gemeenschap van goederen. Voor afkoop 100% partnerpensioen 50% ouderdomspensioen Na afkoop 50% netto afkoopsom 50% aandelen BV 24

25 Optie 2 Afstempelen + Oudedagsverplichting

26 Optie 2 Oudedagsverplichting (ODV) Algemene kenmerken» Vermogen blijft in de onderneming.» Afstempeling naar fiscale waarde gevolgd door omzetting in een ODV.» Uitkering ODV in 20 jaar vanaf AOW datum.» Verlenging maximaal 5 jaar voor ingaan AOW (uitkeringstermijn wordt langer, maximaal 25 jaar).» Indien de AOW datum al gepasseerd is, wordt de termijn van 20 jaar in zoverre verkort.» ODV geen grondslag vermindering / tarief korting.» Mogelijkheid tot afkoop blijft mogelijk in 2017, 2018 en 2019 met korting?» Hoogte ODV afhankelijk van ingangsmoment.» Partner heeft vetorecht + binnen 1 maand melden bij fiscus. 26

27 Optie 2 - Oudedagsverplichting Voorbeeld - aannames» Vastgestelde rente: 0,9% (U-rendement)» Aantal jaren uitkering: 20 Commercieel: Fiscaal: Afstempelen: Jaar Beginstand Uitkering Oprenting Eindstand (1/20) (1/19) (1/18) (1/17) Etc. Etc. Etc. Etc. Etc. Het voorbeeld is ontleend aan de parlementaire behandeling Let op! Binnen een maand de fiscus informeren en partner heeft vetorecht! 27

28 Optie 2 Overige gevolgen Overlijden» Nog niet uitgekeerde termijnen van ODV naar erfgenamen.» Civielrechtelijk: nog veel onduidelijk!» Fiscaalrechtelijk: o Uitkering oudedagsreserve moet toekomen aan erfgenamen. o Samenstelling veranderen per testament? o Verkrijging ODV-rechten wel vrij van erfbelasting. o Langstlevende die ODV rechten verkrijgt: verlaging. partnervrijstelling erfbelasting. Scheiden» Partner krijgt bij echtscheiding hetgeen de DGA en zijn partner daarover afspreken.» Het is verstandig voor de omzetting afspraken te maken! Voor omzetting 100% partnerpensioen 50% ouderdomspensioen Na omzetting Wat is er afgesproken? Bijvoorbeeld: 50/50? 28

29 Optie 3 Bevriezen geen verdere opbouw

30 Optie 3 - Bevriezen Kenmerken» Opgebouwde pensioen blijft in de onderneming.» Geen verdere opbouw meer.» Jaarlijkse pensioenberekeningen maken.» Geen fiscale tegemoetkomingen (geen afstempeling en geen afkoopkorting).» Vrijgesteld van erfbelasting bij overlijden, maar wel vermindering partnervrijstelling. 30

31 Optie 3 Gevolgen overlijden en scheiden Overlijden» Langstlevende aanspraak op partnerpensioen.» Verkrijging van aanspraak partnerpensioen vrijgesteld van erfbelasting.» Partnervrijstelling van wordt verlaagd tot minimaal d.m.v. berekening.» De waarde van de BV wordt belast (10% tot 20% erfbelasting, pensioenvoorziening komt echter in aftrek).» Later overlijden leidt tot kleinere pensioenvoorziening die in aftrek komt. Scheiden» Geen andere verschillen dan bij regulier pensioen in eigen beheer. Bij bevriezen ongewijzigd 100% partnerpensioen 50% ouderdomspensioen 31

32 Meest voordelige optie?

33 Belastinggevolgen» Sterk afhankelijk van de persoonlijke situatie en rendementen op vermogen!» Pensioenuitkering / ODV belast in box 1 belastingtarief maximaal 52%.» Heffingskorting wordt verminderd naarmate pensioeninkomen hoger is; (boven , vermindering 2,443% / 4,787%)» Over pensioenuitkering zijn bijdragen Zorgverzekeringswet verschuldigd (5,4%).» Overlijden kan voor een deel van het pensioenvermogen leiden tot de volgende heffingen: o Inkomstenbelasting (25%) o Vennootschapsbelasting (20%-25%) o Erfbelasting partner/kinderen (10%-20%)» Bevroren partnerpensioen, wezenpensioen of ODV gaat vrij van erfbelasting over.» Afkoopsom zorgt voor extra vermogen in box 3 (1,62% inkomstenbelasting); terugstorten in BV?» Terugstorting afkoopsom in BV kan leiden tot 25% tot 44% heffing (over het rendement). 33

34 Fiscaal voordeligste optie??? Fiscaal voordeel???? 2017 Toekomst Overlijden: Afkoop ODV Bevriezen? 34

35 Overzicht opties en kenmerken Kenmerk Optie 1: Afkoop in 2017, 2018 of 2019 Optie 2: Omzetting naar ODV Optie 3: Bevriezen Toestemming partner Vereist Vereist Nee Afstempeling naar fiscale waarde Ja Ja Nee Dividend / pensioenklem Nee Nee Ja Compensatie partner Ja Ja Nee Pensioenuitkeringen Nee 20 jaar Levenslang Actuariële waardering Nee Nee Ja Oprenting N.v.t. Ja, marktrente Ja, actuarieel 4% Informatieplicht Belastingdienst Ja Ja Nee Mogelijke schenking? Ja Ja Nee 35

36 4. Knelpunten

37 De positie van de (ex) partner Partner» Schriftelijk toestemming van partner vereist! Notaris inschakelen? Actiepunten» Compensatie.» Pensioen voor ex-partner.» Meetekenen nodig.» Zorgplicht. Ex-partner» Heeft een ex-partner een eigen aanspraak?» Pensioenverrekening wel in belaste sfeer! 37

38 De positie van de (ex) partner Compensatie? Algemeen» Waarom compensatie?» Ouderdomspensioen.» Nabestaandenpensioen.» Huwelijksgoederenregime. Hoe te compenseren?» Directe uitkering?» Toekomstige uitkering?» Schenkingsaspecten? Gang naar notaris? Staatssecretaris van Financiën» Niet nodig.» Onderhandse akte.» Niet het gevolg van echtscheiding.» Wordt via de fiscaliteit geregeld. 38

39 De positie van de partner compensatie schenking? Gemeenschap van goederen Geen schenking Huwelijkse voorwaarden met wederkerig finaal verrekenbeding Geen schenking Huwelijkse voorwaarden zonder verrekenbeding Mogelijke schenking Andere vorm van huwelijkse voorwaarden Mogelijke schenking Periodiek verrekenbeding (nog) niet uitgevoerd 39

40 De positie van de (belasting)adviseur Zorgplicht» Integer handelen.» DGA en (ex)-partner juist en volledig inlichten!» Feiten vastleggen.» Gemaakte keuzes vastleggen.» Berekeningen meezenden.» Documentatie (stoppen opbouw / afkoop / ODV). 40

41 Bijzondere situaties

42 Bijzondere situaties Aandelen bij ander dan DGA» Schenking?» Voltooide vermogensverschuiving?» Vrijgevigheid?» Alternatieve compensatie? Pensioenstichting» Afstempeling + afkoop of omzetting ODV mogelijk.» Maar in principe schenking aan stichting!» Aanwending restant vermogen? Externe verzekering» Geen korting voor zover ondergebracht in verzekeringsmaatschappij.» Gesplitste polissen?» Verschil in polissen!» Stopzetten en waardeverlies? Internationale situaties» Potentieel buitenlandse en Nederlandse belastingen! (belastingverdragen relevant)» Conserverende aanslagen. 42

43 Onjuiste waardering pensioenverplichting op fiscale balans Algemeen» Onjuiste waardering in aangifte van invloed op de omvang van de afkoop- of omzettingswaarde?» Nee!» Op formulier vermelden van de fiscale balanswaarde zoals die berekend zou moeten zijn (en dus niet de waarde zoals vermeld in de aangifte!). 43

44 Tussentijds overlijden Fiscale balanswaarde ouderdomspensioen Fiscale balanswaarde partnerpensioen Fiscale balanswaarde totaal 31 december december juli » DGA is in 2016 overleden.» Nabestaande/partner wil per 1 juli 2017 het partnerpensioen afkopen. Dat kan!» Afkoopwaarde van de af te kopen aanspraak op partnerpensioen?» Wat is de omvang van de afkoopkorting? 34,5% x

45 Tussentijds overlijden Fiscale balanswaarde ouderdomspensioen Fiscale balanswaarde partnerpensioen Fiscale balanswaarde totaal 31 december december juli » Partner van DGA is in 2016 overleden.» De DGA wil per 1 juli 2017 de pensioenaanspraak afkopen.» Afkoopwaarde van de af te kopen aanspraak op ouderdomspensioen?» Wat is de omvang van de afkoopkorting? 34,5% x

46 Bij afkoop: hoogte opbouw in 2016 / 2017 checken!» Opbouw pensioen in 2016/2017 wordt vergeleken met de opbouw in 2015.» Basis: de toename van de aanspraak op ouderdoms- en partnerpensioen.» Pensioenopbouw 2016/2017 meer dan 250% van de opbouw in 2015? In zoverre niet fiscaal geruisloos prijsgeven!» Voor opbouw na 1 april 2017 geldt een verruiming tot 25% naar rato aantal maanden.» Omzetten in ODV voor de volledige waarde?» Bij afkoop wordt het pensioen boven de grens volledig in de heffing betrokken; inclusief revisierente. 46

47 Informatieformulier Belastingdienst 47

48 Niet vergeten! Stopzetten opbouw pensioen eigen beheer voor 1 juli 2017! Beloning aanpassen?» Gebruikelijk loon!» Andere aandeelhouders? 48

49 Alternatieven voor vermogensopbouw voor de oude dag / verzekering» Verzekeringsmaatschappij: externe pensioenopbouw voor de DGA toegestaan!» In privé een lijfrenteverzekering of lijfrenterekening afsluiten.» Netto gaan sparen in de eigen bv.» Het ondernemingsvermogen als oudedagsvoorziening.» Sparen in box 3.» Sparen in een VBI.» Let op! Is de verzorging van de partner adequaat geregeld? 49

50 Personalia Dank voor uw aandacht! Heeft u nog vragen? Jan Stigter T: M: E: stigter.jan@kpmg.com 50

51 De algemene voorwaarden van Meijburg & Co, gedeponeerd bij de Kamer van Koophandel, zijn jegens een ieder van toepassing op alle door Meijburg & Co te verrichten werkzaamheden en te verlenen diensten. Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen, staat ingeschreven in het Handelsregister onder nummer en is aangesloten bij KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. De algemene voorwaarden zijn te vinden op de website van Meijburg & Co ( en worden op verzoek toegestuurd.