HRo - Loonbelasting -- Deel 2

Transcriptie

1 Loonheffing les 2 programma Vrije vergoedingen en vrije verstrekkingen algemeen vergoedingen en verstrekkingen waarvoor in de uitvoeringsregeling nadere regels zijn gegeven reiskosten openbaar vervoer eigen vervoer Belaste vergoedingen en verstrekkingen Enkele vergoedingen en verstrekkingen worden altijd belast. Zij behoren dus tot het loon loonheffing Welke? vergoeding voor stallingskosten bijv. vergoeding voor de kosten van een garage bij de woning. NL-geldboetes Bijv. verkeersboetes, boete wegens overtreden rijtijdenbesluit. HR 3-jan-2001 nr vervoer vanwege de werkgever 1 2 Waardering vergoedingen en verstrekkingen 1 van 2 Waarde van vergoedingen of verstrekkingenring Tenzij een vergoeding of verstrekking vrij is, behoort de waarde ervan tot het loon. De vraag rijst dan, hoe dit op geld te waarderen. Hoofdregel Waarderen tegen waarde in het economisch verkeer (winkelwaarde). Waardering vergoedingen en verstrekkingen 2 van 2 Kenmerk waarderingsregel vaste waarde volgens een norm; werkelijke voordeel is irrelevant. Voorbeeld Privégebruik auto: 25% van de catalogusprijs (per 2009 soms 14% of 20% afhankelijk van CO 2 -uitstoot). Uitzondering Er geldt een waarderingsregel; dan waarderen volgens deze regel

2 Apparatuur par Bedrijfsfitness par Vergoedingen en verstrekking Vergoedingen en verstrekkingen. Kostprijs < 450 incl. BTW Is nodig voor behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking Ja Vergoeding ineens vrij Vergoeding: 90% of meer v.d. Werknemers kan deelnemen; Op vaste plek: Door werkgever aan te wijzen; Geldt voor alle deelnemers; Niet bij een werknemer thuis. Vrij Nee Tot max. Jaarlijkse afschrijving vrij 5 6 Computer e.d. par Oefening 1 1 van 2 Alle vormen: vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen Beoordeling per zelfstandig apparaat; Printer, modem, e.d. zijn geen zelfstandige apparaten. Bernard werkt bij een verzekeringsmaatschappij. In 2009 krijgt hij van zijn werkgever een laptop met een winkelwaarde van 775. Zakelijk gebruik van 90% of meer: Ja Vrij, behoort niet tot het loon Van Bernard wordt een eigen bijdrage verlangd van 175. Nee Vergoeding Behoort tot het loon Verstrekking Winkelwaarde behoort tot het loon Bernard kan aantonen dat hij de computer voor 90% zakelijk gebruikt. Gevraagd 1. Is er sprake van loon in natura? 2. Zo ja, tot welk bedrag? Terbeschikkingstelling Totdat computer 3 jaar binnen bedrijf gebruikt is: jaarlijks 30% prijs = loon 7 8 2

3 Oefening 1 2 van 2 Consumpties tijdens het werk par Antwoord Stap 1: Stap 2: Bestaat er een oorzakelijk verband tussen het voordeel en de dienstbetrekking? Ja, Bernard ontvangt de computer van zijn werkgever. Geldt er een bijzondere (waarderings)regel? Ja, drie jaar lang 30% van de waarde tot het loon rekenen (par Handboek). Vergoedingen en verstrekkingen die tijdens de werktijd worden genuttigd. Moet gaan om koffie, thee al dan niet met koek of gebak, fruit. Regel geldt niet voor broodjes e.d. Stap 3: Stap 4: Wordt aan de voorwaarden voor vrijgestelde terbeschikkingstelling voldaan? Ja, Bernard gebruikt de computer voor 90% zakelijk. Er is sprake van een vrije vergoeding. Het voordeel behoort niet tot het loon. Vergoeding: Verstrekkingen zijn vrij. Van vergoedingen t/m 0,55 per dag of 2,75 per week wordt zonder bewijs aangenomen dat zij voor dit doel verstrekt zijn. Bij hogere bedragen moet werkgever bewijs leveren (bijv. Bonnetjes wegrestaurant e.d.) 9 10 Diensttijduitkeringen par Geschenk in natura par Uitkering of verstrekking. Verstrekking (in natura). Toegekend op of na 25-jarig en/of 40-jarig dienstjubileum Waarde van alle geschenken mag op jaarbasis niet meer zijn dan 70. Let op: hoeft niet ter zake van het dienstjubileum te worden toegekend. Vergoeding: Tot waarde van 70 geen loon (wel verplicht 20% eindheffing 1 ). Vergoeding: Vrij tot maximaal één maandloon plus. Tamelijk complexe regelgeving over wat wel en niet in ogenschouw mag worden genomen, ook al doordat het fiscale loon als uitgangspunt is genomen je redeneert als het ware terug; zie het Handboek. Op het meerdere mag zo mogelijk de regeling voor kleine verstrekkingen ( 136 per verstrekking, max. 272 per jaar). 1 De eindheffing wordt in deel 3 behandeld

4 Internet en telefoon Zie handboek par Maaltijden par Vergoedingen en verstrekkingen. Vergoedingen of verstrekkingen. Afhankelijk van omvang zakelijk gebruik Meer dan bijkomstig zakelijk karakter (> 10%) Een zakelijk karakter wordt in elk geval verondersteld als de werknemer tussen uur niet thuis kan eten. Ambulante werknemers pas op voor gevolgen 20- dagenregeling. Lunch op de vaste werkplek geldt als niet-zakelijk (bijkomstig zakelijk karakter). Zakelijk gebruik: > 10% Vrij, geen loon Vrij tot maximaal: Werkelijke kosten (in redelijkheid). 10% Alles loon / belast Oefening 2 1 van 2 Tineke, kantoormedewerkster bij Roest B.V.. Zij luncht elke dag met de verkopers aan een grote tafel in de showroom. De directie van Roest B.V. vindt het erg belangrijk dat Tineke en de verkopers op die manier contact met elkaar houden. Tineke hoeft daarom voor de lunch niets te betalen. Oefening 2 2 van 2 Antwoord Stap 1: Stap 2: Bestaat er een oorzakelijk verband tussen het voordeel en de dienstbetrekking? Ja. Geldt er een bijzondere waarderingsregel? Ja, die voor maaltijden. Gevraagd 1. Behoort het voordeel tot het loon? 2. Zo ja, tot welk bedrag? Stap 3: Op welk bedrag moet het voordeel volgens deze regel worden gewaardeerd? Regeling bedrijfskantine voordeel: 2,10 (zie Tabel 8 Handboek). Stap 4: Er is sprake van een belaste verstrekking. Er moet dagelijks 2,10 tot het loon worden gerekend

5 Personeelsfeesten par Personeelskorting Zie Handboek par Vergoedingen of verstrekkingen. Korting bij aankoop van producten uit eigen bedrijf Vrij tot maximaal: Minimaal ¾ van het personeel kan deelnemen (per vestiging); Het feest kent een gezamenlijk karakter. Reis mag niet een overwegend toeristisch karakter hebben. Alle kosten (mits in redelijkheid). Moet gaan om eigen producten; Geldt ook voor oud-werknemers die: Met pensioen zijn Arbeidsongeschikt zijn Opmerkingen Bij reis met toeristisch karakter kan er soms gesplitst worden in een zakelijk deel en een toeristisch deel er gelden voorwaarden. Als het voordeel tot het loon behoort, mag je per onderdeel beoordelen of er een waarderingsregel voor geldt. Vrij tot maximaal: 20% van de winkelwaarde én maximaal 500 voordeel per kalenderjaar. Let op: Niet gebruikte deel mag gedurende twee jaren mee naar volgende jaar fifostelsel bedrag was in 2007: Oefening 3 1 van 2 Oefening 3 2 van 2 Janneke werkt bij Carla Mode. In januari koopt Janneke kleding voor zichzelf met een winkelwaarde van 900 en voor voor een vriendin. Carla Mode geeft op alle aankopen 30% personeelskorting. Janneke heeft in en in personeelskorting ontvangen Gevraagd 1. Behoort het voordeel tot het loon? 2. Zo ja, tot welk bedrag? Stap 3: Van de korting behoort in elk geval 30% - 20% = 10% tot het loon. Dus belast = 220. Voor de resterende 20% geldt als eis dat het voordeel in 2009 niet meer mag zijn dan: 500,- + ( 500 -/- 325) + ( 475 -/- 300) = 850. De korting is 20% van ( ) = 440. De korting is minder dan 850 en dus vrij. Antwoord Stap 1: Bestaat er een oorzakelijk verband tussen het voordeel en de dienstbetrekking? Ja. Stap 4: Er is ten dele sprake van een belast voordeel. Er moet een bedrag van 220 tot het loon worden gerekend. Stap 2: Geldt er een bijzondere waarderingsregel? Ja, die voor personeelskortingen

6 Renteloze of laagrentende pers.lening Zie Handboek par Thuiswerk par verstrekking renteloze en laagrentende leningen aan eigen personeel lening voor aankoop eigen woning mits rente anders recht op renteaftrek bij IB lening voor betalen zaken die werkgever belastingvrij had kunnen verstrekken Belastingdienst maakt onderscheid in vergoeding etc. voor: 1. de werkruimte thuis 2. de inrichting van die werkruimte Voldoet wel aan voorwaarden: vrij, geen loon Voldoet niet aan voorwaarden: loon: Bij 4,9% van geleende bedrag Af: betaalde bedrag Saldo is loon doch nooit negatief loon Werkruimte Inrichting werkruimte par Hoofdregel: vergoeding is belast. Uitzonderingen: De werknemer verdient 70% van arbeidsinkomen in werkruimte thuis? nee è verdient 70% van arbeidsinkomen vanuit werkruimte thuis? ja ê elders andere werkruimte? nee è ja è min. 70% vanuit vergoeding is Regel geldt voor voorwaarden vergoeding en verstrekking contract tussen werknemer en werkgever; minimaal één dag per week in de werkruimte werken; op die dag niet reizen naar andere arbeidsplaats; gebruik van telematica; werkruimte moet voldoen aan ARBO-besluit. ja ê nee ê belast verdient 30% van arbeidsinkomen in werkruimte thuis? nee è ja ê vergoeding is vrij / geen loon maximaal 20% van de huur van de woning of het eigenwoningforfait min. 30% in vrij tot maximaal Per vijf kalenderjaren tot vrij, alles erboven is loon

7 Soorten reizen 1 van 2 De ene reis is de ander niet. Afhankelijk van het doel onderscheiden wij: Dienstreizen Woonwerkverkeer; Reizen voor gezinsbezoek; Overige reizen. onder voorwaarde geen loon altijd belast! Soorten reizen 2 van 2 Vaak betaalt de werkgever (een deel van) de kosten of zorgt hij voor het vervoer. Dan rijst de vraag rijst of dit loon is. Daarbij kan sprake zijn van reizen per: openbaar vervoer; eigen vervoer; vervoer vanwege de werkgever Openbaar vervoer verstrekt/ ja vergoedt OVkaart met vrij reizen nee verstrekt/ ja vergoedt losse plaatsbewijzen of nee vergoedt losse plaatsbewijzen of kortingskaart vanaf 2007: vrij vrije verstrekking (onbelast) + + 0,19 p km voor reizen naar/van station Keuze: vergoeding werkelijke kosten + 0,19 per km voor reizen naar/van station; totale reisafstand v.v. x 0,19 p km. OV-Jaarkaart Werkgever vergoedt of verstrekt OV-jaarkaart Situatie: 1. Geen zakelijk gebruik loon tegen waarde economisch verkeer. 2. Wel zakelijk gebruik vrije vergoeding of verstrekking. 3. Extra kaarten voor gezinsleden: Meerderjarigen: op voorwaarde dat de werknemer diens kaart zakelijk gebruikt, is waarde nihil. Waar de familieleden de extra kaarten voor gebruiken, is irrelevant. Minderjarigen: waarde altijd nihil

8 Vergoeding gebruik eigen vervoermiddel 1 Vergoeding: is vrij tot maximaal 0,19 per km bij zowel zakelijk gebruik als woon-werkverkeer. wordt meer vergoed dan splitsen in vrij deel tot 0,19 en rest belasten (= loon). Voorbeeld Klaas ontvangt een reiskostenvergoeding van 0,29 per km. De vergoeding splitsen in 0,19 onbelast en 0,10 belast (loon). Vergoeding gebruik eigen vervoermiddel 2 Het tarief van 0,19 per kilometer is een all-in tarief. Dit houdt in, dat het niet is toegestaan om naast de kmvergoeding een onbelaste vergoeding te geven voor schade aan de auto, voor parkeergelden, e.d. Let op! Bij een auto van de zaak kunnen parkeerkosten e.d. WEL onbelast worden uitbetaald omdat de autokosten zakelijke kosten van de werkgever zijn. De werknemer heeft die kosten alleen voorgeschoten. Juridisch is er dan geen sprake van een onkostenvergoeding Gedifferentieerd tarief Auto van de zaak 1 van 2 Soms hanteert een werkgever een hoger tarief voor zakelijke reizen en een lager tarief voor het woon-werkverkeer. Hiervoor geldt het volgende: Eerst compensatie binnen het tijdvak Daarna compensatie over de grens van het loontijdvak heen. Welke auto s Wanneer Hoofdregel Uitzonderingen Personenauto s en bestelauto (b-rijbewijs). Bijtelling bij elke vorm van privé gebruik. 1. Privé-gebruik max. 500 km per jaar; Eis: Beschikken over 'Verklaring geen privé-gebruik van de belastingdienst de belastingdienst eist dan veelal een sluitende km/rittenadministratie; 2. Verbod privé-gebruik bestelauto Eis: Controle + sanctie op overtreden afspraak/regel. Dit mag alleen als de regeling op schrift is gesteld en uit de regeling blijkt dat compensatie doel van de regeling is. Goedkeuring Na afloop van kalenderjaar het saldo berekenen en eventueel verschuldigde belasting op eerste aangifte aangeven. De regel moet tijdsevenredig worden toegepast. Voorbeeld Ria krijgt vanaf mei de beschikking over een auto van de zaak. Het privégebruik is dan gelijk aan 8/12 x 25% x cataloguswaarde

9 Auto van de zaak 2 van 2 Vaste reiskostenvergoeding 1 van 4 Waardering Hoofdregel 25% (soms 14% of 20%) van de oorspronkelijke catalogusprijs. De werkgever kan onder voorwaarden in plaats van de werkelijke kosten per maand ook een vaste onkostenvergoeding toekennen. Er zijn twee methoden. Uitzonderingen: (Bestel)auto > 15 jaar: Waarde economisch verkeer (dagwaarde); Motorfiets of bestelauto met uitsluitend een bestuurdersstoel: Waarde privé km s x km prijs; Werknemer rijdt steeds in wisselende bestelauto: Bijzondere regeling waarbij de inhoudingsplichtige per bestelauto 300 eindheffingloon op de aangifte moet aangeven en betalen; 4. Bijzondere regeling voor autoverkopers autodealersregeling. Methode 1 x 12 maanden / 13 perioden / 52 weken Eisen: de werknemer reist naar een vaste arbeidsplaats; de vergoeding bedraagt maximaal 0.19 per km. 206 dgn x aantal km p. dag x 0,19 deeltijdfactor Bij een enkele reisafstand van meer dan 75 km moet na afloop van het jaar een nacalculatie worden gemaakt Vaste reiskostenvergoeding 2 van 4 Methode 2 Eisen: 214 dgn x aantal km p. dag x 0,19 12 maanden / 13 perioden / 52 weken de werknemer reist op minstens 150 dagen per kalenderjaar naar een (of meer) arbeidsplaats(en); de vergoeding bedraagt maximaal 0,19 per km. x deeltijdfactor Het minimum (150) wordt tijdsevenredigheid toegepast: bij deeltijdwerkers; als de dienstbetrekking in de loop van het kalenderjaar begint of eindigt; als de reisafstand wijzigt (bijv. door overplaatsing of verhuizing). Vaste reiskostenvergoeding 3 van 4 Voorbeeld 1 Sjoerd werkt in 2009 op drie dagen per week. De reisafstand is 25 kilometer. De maximale onbelaste vaste reiskostenvergoeding is dan: 214 dgn x 2 x 25 km x 0,19 x 3/5 = p. jr. of 101 p. mnd. De werkgever mag dit bedrag onbelast vergoeden als Sjoerd in 2009 op minstens 3/5 x 150 dagen = 90 dagen naar de vaste arbeidsplaats reist

10 Vaste reiskostenvergoeding 4 van 4 Voorbeeld 2 Aziza werkt in 2009 op vijf dagen per week (ma-vr). De reisafstand is 25 km. De onbelaste vaste reiskostenvergoeding is dan: 214 dgn x 2 x 25 km x 0,19 x 5/5 = 2.033,- per jaar of 169,- per maand. In januari, februari en mei neemt zij in totaal 12 dagen verlof op. Op 15 juli wordt Aziza ziek. Op 16 november 2009 gaat zij weer aan het werk. In december neemt zij nog twee extra verlofdagen op. EINDE Het gaat er nu om spannen of de reiskostenvergoeding onbelast mag worden toegekend. Aziza werkt in dagen. Dit is voldoende. Zou zij in dec. niet twee maar vier verlofdagen genomen hebben, dan had zij in 2009 minder dan 150 dagen gewerkt en was de reiskostenvergoeding loon. NB. De regel dat de reiskostenvergoeding tijdens ziekte gestaakt moet worden, geldt alleen voor de praktische methode