Versie: 30 okt 2010 Wijzigingen: Lay-out Oefententamen BLR4.1 Deel 1 Merkeuzevragen Inkomstenbelasting Vraag 1 Welke stelling is juist? a. De geruisloze omzetting in een BV is een soepele bedrijfsopvolgingsfaciliteit, omdat een ouder zijn onderneming geruisloos kan inbrengen in de door het voortzettende kind opgerichte BV. b. Bij geruisloze inbreng in een BV mag de gerechtigheid tot de winstreserves geen wijziging ondergaan. c. Geruisloze inbreng van een onderneming van een vennootschap in een BV is slechts mogelijk als alle firmanten kiezen voor geruisloze inbreng. d. Geruisloze inbreng van een onderneming in een BV is slechts mogelijk als alle vermogensbestanddelen inclusief de FOR worden ingebracht. Vraag 2 De heer Jansen heeft een 100%-belang in Afzuiger BV. De heer Jansen heeft geld nodig om in zijn levensonderhoud te kunnen voorzien. Beoordeel de volgende stellingen: Stelling 1: Het salaris van de heer Jansen als directeur/aandeelhouder van Afzuiger BV wordt belast tegen het progressieve tarief van box 1. Hij zal trachten zijn salaris zo laag mogelijk te houden en voor het restant de BV dividend te laten uitkeren. Op dividend rust immers een gecombineerde inkomsten- en vennootschapsbelasting druk van slechts 25%. Stelling 2: Het salaris van de heer Jansen als directeur/aandeelhouder van Afzuiger BV wordt belast tegen het box 2 tarief van 25%. Het maakt voor hem dus fiscaal niet uit of hij in zijn levensonderhoud voorziet door het opnemen van salaris dan wel dat de BV een dividenduitkering doet. a. Alleen stelling 1 is waar. b. Alleen stelling 2 is waar. c. Stelling 1 en 2 zijn beide waar. d. Stelling 1 en 2 zijn beide niet waar.
Vraag 3 Wat is onjuist? De Wet IB 2001 kent de volgende stakingsfaciliteiten: a. stakingswinstvrijstelling; b. stakingsaftrek; c. extra lijfrentepremie-aftrek; d. doorschuiving (in aantal gevallen). Vennootschapsbelasting Vraag 4 Welke van onderstaande stellingen is onjuist? a. Voor een BV is vermogensetikettering een belangrijke activiteit om te komen tot een juiste afbakening van de heffingsgrondslag in de vennootschapsbelasting. b. Een stichting behoort tot de beperkt belastingplichtige lichamen van de vennootschapsbelasting. c. Voor een stichting speelt de vermogensetikettering een belangrijke activiteit om te komen tot een juiste afbakening van de heffingsgrondslag in de vennootschapsbelasting. d. Gemeentelijke vervoerbedrijven zijn niet belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting mits zij zich beperken tot personenvervoer binnen de gemeente. Vraag 5 Welke van onderstaande beweringen is juist? a. De vennootschapsbelasting heeft in beginsel dezelfde verliesverrekening als die van ondernemers die onder de inkomstenbelasting vallen, maar kent een beperktere voorperiode voor de achterwaartse verliesverrekening. b. De vennootschapsbelastingheeft een geheel eigen stelsel van verliesverrekening, aangezien daarin geen carry-back mogelijk is. c. De verliesverrekening van de vennootschapsbelasting is ruimer dan die van de inkomstenbelasting, omdat de fiscale verrekentermijnen langer zijn. d. De verliesverrekening van de vennootschapsbelasting geschiedt door tax credits en wijkt derhalve af van de inkomstenbelasting. Vraag 6 Wat wordt verstaan onder het belastbaar bedrag? a. Dit is de fiscale winst verminderd met de aftrekbare giften. b. Dit is de belastbare winst verminderd met de aftrekbare giften. c. Dit is de fiscale winst verminderd met de te verrekenen verliezen. d. Dit is de belastbare winst verminderd met de te verrekenen verliezen. blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 2 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00
Deel 2 vraagstukken Vraagstuk 1 De heer Zoetstof bezit 50 aandelen à 1.000 nominaal in Zoethout BV. Hij heeft deze indertijd verworven voor 300.000. Het betreft een 25%-aandelenbezit. De andere 75% zijn in handen van derden. In februari wordt op de aandelen 10% dividend betaalbaar gesteld. De heer Zoetstof krijgt als gevolg hiervan eind februari, na aftrek van 50 kosten, 4.200 op zijn bankrekening bijgeschreven. 1. Wat is/zijn de fiscale consequentie/consequenties van het vorenstaande? Pa Zoetstof Dividend 5.000,00 Dividend 100% 5.000,00 Af: kosten -50,00 Af: div.belasting -15% -750,00 Regulier voordeel (art. 4.12 Wet IB) 4.950,00 Netto dividend 85% 4.250,00 Af: kosten -50,00 Ontvangen 4.200,00 Eind maart schenkt de heer Zoetstof zijn aandelen aan zijn zoon. De aandelen hebben dan een gezamenlijke waarde van 400.000. 2. Wat is/zijn de fiscale consequentie/consequenties van het vorenstaande? Voor Pa Zoetstof Schenking is vervreemding: overdrachtsprijs (art. 4.22 Wet IB) 400.000,00 Verkrijgingsprijs -300.000,00 Vervreemdingsvoordeel (art. 4.12 Wet IB) 100.000,00 Tarief 0,25 Verschuldigde IB 25.000,00 Voor Zoonlief Verkrijgingsprijs zoon 400.000,00 blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 3 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00
In november van het volgende jaar emigreert de zoon naar Brazilië. De aandelen hebben dan een gezamenlijke waarde van 450.000. 3. Wat is/zijn de fiscale consequentie/consequenties van het vorenstaande? Emigratie betekent een fictieve vervreemding (art. 4.16 lid 1 letter h Wet IB) Overdrachtsprijs minus verkrijgingsprijs (450.000 -/- 400.000) = 50.000 Er wordt een conserverende aanslag opgelegd. Vraagstuk 2 Mevrouw Praamstra kocht in januari 2008 een 20%-belang in de Bakzeil BV. Zij financierde een deel van de aankoop met een lening. De aankoopprijs van de aandelen is 500.000 en de lening was groot 400.000. Het nominale bedrag van de gekochte aandelen is 100.000. De bank bracht voor de lening een afsluitprovisie in rekening van 1% van het geleende bedrag. De rentevergoeding bedraagt 7%, eenmaal per jaar achteraf te voldoen. De eerste rentebetaling ad 28.000 werd op 31 december 2008 van haar bankrekening afgeschreven. Mevrouw Praamstra ontving in 2008 van Bakzeil BV 25.000 aan bruto dividend. 1. Bereken voor mevrouw Praamstra het belastbare inkomen in box 2. Dividend 25.000,00 Af: provisie -4.000,00 Af: financieringskosten -28.000,00-32.000,00 verlies uit aanmerkelijk belang -7.000,00 blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 4 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00
2. In hoeverre kan met een negatief belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang in dit jaar of een eerder of volgend jaar rekening worden gehouden? Te verrekenen met belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van het voorafgaande jaar en de 9 volgende jaren (art. 4.49 Wet IB) en eventueel tax-credit, art. 4.53 Wet IB en 2.11a Wet IB. Vraagstuk 3 De BV de Zwaaikom presenteert de volgende resultatenrekening over het afgelopen boekjaar: Verlies- en winstrekening Afschrijvingskosten 95.000 Saldowinst a.p. 60.000 Salarissen 840.000 Brutowinst dit jaar 1.340.000 Overige kosten 230.000 Vennootschapsbelasting 45.000 Saldowinst 190.000 Totaal 1.400.000 Totaal 1.400.000 De algemene vergadering van aandeelhouders heeft besloten de winst als volgt te verdelen: Dividend 20% over het aandelenkapitaal van 300.000,- Tantième directie en overig personeel Tantième commissarissen Reserve vennootschapsbelasting Onverdeels winstsaldo Totaal Winstverdeling 60.000 35.000 10.000 80.000 5.000 190.000 Gegeven is nog dat de fiscaal toelaatbare afschrijving 110.000 bedraagt. 1. Bereken (op de volgende bladzijde) het belastbare bedrag van de BV de Zwaaikom over het afgelopen boekjaar. blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 5 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00
winst fiscaal commercieel verschil (+) (-/-) (=) commerciële winst 190.000,00 saldo winst a priori 0,00 60.000,00-60.000,00 afschrijvingskosten -110.000,00-95.000,00-15.000,00 tantièmes -35.000,00 0,00-35.000,00 Tantièmes directie -10.000,00 0,00-10.000,00 Vennootschapsbelasting 0,00-45.000,00 45.000,00 Fiscale winst 115.000 Vraagstuk 4 In de onderneming van de heer Blaauw worden lasdoppen gefabriceerd. Aangezien hij al enigszins op leeftijd is gekomen (57 jaar) overweegt de heer Blaauw het wat rustiger aan te doen. Zijn schoonzoon Fidel, die nu nog elders werkt, staat te trappelen van ongeduld om de zaak over te nemen. De balans van de onderneming luidt: balans per 31 december 2008 Pand 115.000 Kapiaal 213.000 Bedrijfsmiddelen 35.000 Crediteuren 18.000 Voorraden 9.000 Debiteuren 7.000 Liquide middelen 65.000 Totaal 231.000 Totaal 231.000 De werkelijke waarde van het pand is 240.000 terwijl voor goodwill bij normale verkoop 60.000 zou kunnen worden bedongen. De adviseur van de heer Blaauw heeft de volgende alternatieven aangedragen: A. Verkoop van de gehele onderneming aan Fidel. B. Inbreng van de onderneming in een firma met Fidel waarbij de winstverdeling op 50/50 basis kan worden gesteld. Het pand wordt niet ingebracht maar door Blaauw aan de firma verhuurd, terwijl Fidel buiten de boeken om aan Blaauw een vergoeding betaalt voor de stille reserves en de goodwill. C. Omzetting van de onderneming in een BV, al dan niet met afrekening met de fiscus, waarbij Blaauw aandeelhouder wordt en Fidel directeur. blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 6 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00
1. Bereken (volgens de populaire methode) de belastbare stakingswinst als Blaauw voor variant A kiest. Vermeld ook alle van toepassing zijnde fiscale faciliteiten waar Blaauw alsdan een beroep op kan doen. Berekening volgens de populaire methode Stille reserve in pand 125.000 1 pnt Goodwill 60.000 1 Stakingswinst 185.000 Af: stakingsaftrek 3.630 2 Belastbare stakingswinst 188.630 4 Daarnaast bestaat recht op de MKB-winstvrijstelling. Deze vrijstelling bedraagt 11,5% van de winst na ondernemersaftrek. Omdat wij geen inzicht hebben in de grootte van de ondernemersaftrek dit aspect verder buiten beschouwing gelaten. Gewijzigd 5-nov-2009 2. Is het mogelijk om bij variant A op enigerlei wijze afrekenen met de fiscus te voorkomen? Ja, hij kan bij Fidel een lijfrente bedingen tot maximaal de belastbare stakingswinst. 3. Blaauw kiest voor variant C. Geef de fiscale openingsbalans van de BV bij een GERUISLOZE omzetting als: a. de koopsom zoveel als mogelijk in contanten voldaan wordt en voor het overige in aandelen; b. de aandelen een nominale waarde hebben van 1000; c. de materiële belastingschuld op 30.000 becijferd is. blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 7 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00
IB_MODEL_INBRENG-IN-BV.XLS eindbalans per... Fiscaal Econ.waarde Fiscaal Econ.waarde Pand 115.000 240.000 Eigen vermogen 213.000 398.000 Voorraad 9.000 9.000 FOR -- -- Debiteuren 7.000 7.000 Herinv.reserve -- -- Overige activa 35.000 35.000 Overige passiva -- -- Liquide middelen 65.000 65.000 Hypotheek -- - Goodwill -- 60.000 Schulden 18.000 18.000 Totaal 231.000 416.000 Totaal 231.000 416.000 UITWERKING STAP 1 Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa 231.000 416.000 Af: Overige passiva Gaan mee over. -- -- Af: hypotheek Gaat mee over. 0 0 Af: Crediteuren Gaan mee over. Bestaat uit: -18.000-18.000 Commercieel eigen vermogen Eigen vermogen 398.000 Af: fiscaal eigen vermogen FOR 213.000-213.000 Totaal Herinv.reserve 185.000 185.000 Tarief latente Vpb-schuld 20% Af: latente Vpb-schuld (claim) -37.000 Herwaardering na Vpb 148.000 Bij: fiscaal eigen vermogen 213.000 Waarde onderneming in economisch verkeer 361.000 STAP 2 Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde onderneming in economisch verkeer 361.000 Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV 0 Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld) -30.000 Betalingen anders dan in geld of aandelen -30.000 Betaling in aandelen en geld 331.000 Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en geld 331.000 Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap. 15.762 laagste Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde 25.000 bedrag STAP 4 STAP 3 Maximaal toegestane betaling in geld Gewenst bedrag in geld 15.762 laagste 15.762 bedrag Betaling in geld 15.762-15.762 Blijft 315.238 Corr. afronden op veelvoud nom. waarde 1.000-762 762 Betaling in geld wordt Bedrag aangepast 15.000 Te storten op aandelen 316.000 Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen Te betaling in aandelen en/of geld 331.000 In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde 0 in geld in aandelen Max. in aandelen van nominaal 1.000 331.000 0 331 Maximaal in geld - 5/105-15.000 Min. in aandelen van nominaal 1.000 316.000 15.000 316 Stap 4 - Stel de openingsbalansen op Openingsbalans bij geruisloze inbreng fiscaal econ. waarde fiscaal econ. waarde Pand 115.000 240.000 Aandelenkapitaal 316.000 Voorraad 9.000 9.000 Eigen vermogen 168.000 Debiteuren 7.000 7.000 Lijfrente/stamrecht -- -- Overige activa 35.000 35.000 Latente Vpb-claim -- 37.000 Liquide middelen 65.000 65.000 Herinvesteringsres. -- -- Goodwill -- 60.000 Overige passiva -- -- Hypotheek -- - Schulden 18.000 18.000 Rekening-Courant 45.000 45.000 Totaal 231.000 416.000 Totaal 231.000 416.000 Verkrijgingsprijs AB-pakket Berekening schuld rekening-courant Fiscaal eigen vermogen 213.000 Materiële IB/PH 30.000 30.000 Af: FOR / Stamrecht 0 Betaling in geld 15.000 15.000 Af: Herinvesteringsreserve 0 Af: Kostenegalisatiereserve 0 Af: materiële IB/PH -30.000 Af: in contanten -15.000 Verkrijgingsprijs AB-pakket 168.000 Schuld in rek-crt 45.000 45.000 Gewijzigd: 5-nov-2009 blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 8 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00
Uitgangspunten: DATA - gele vakken invullen eindbalans fiscaal econ. waarde fiscaal econ. waarde Pand 115.000 240.000 Eigen vermogen 213.000 398.000 Voorraad 9.000 9.000 FOR Debiteuren 7.000 7.000 Herinv.reserve Overige activa 35.000 35.000 Overige passiva -- Liquide middelen 65.000 65.000 Hypotheek - Goodwill 60.000 Schulden 18.000 18.000 Totaal 231.000 416.000 Totaal 231.000 416.000 Gaat de hypotheek mee over? ja Gaan overige schulden mee over? ja Bedrag materiële IB-schuld 30.000 Aandelenkapitaal bij ruisend inbrengen 40.000 Nominale waarde per aandeel 1.000 Af: Betaling in contanten (ja/nee) ja Bedrag ( 5/105 = -1) -1 Gewijzigd: 5-nov-2009 4. Geef de fiscale openingsbalans van de BV bij RUISENDE omzetting uitgaande van een geplaatst aandelenkapitaal van 40 x 1.000 = 40.000. ruisende inbreng Openingsbalans bij ruisende inbreng fiscaal econ. waarde fiscaal econ. waarde Pand 240.000 240.000 Aandelenkapitaal 40.000 40.000 Voorraad 9.000 9.000 -- -- -- Debiteuren 7.000 7.000 -- -- -- Overige activa 35.000 35.000 Overige passiva -- -- Liquide middelen 65.000 65.000 Hypotheek -- - Goodwill 60.000 60.000 Schulden 18.000 18.000 Rekening-courant 358.000 358.000 Totaal 416.000 416.000 Totaal 416.000 416.000 Verkrijgingsprijs Berekening schuld rekening-courant Fiscaal eigen vermogen 398.000 economische waarde 398.000 Af: contanten/rek-crt -358.000 Af: aandelenkapitaal -40.000 Verkrijgingsprijs AB 40.000 Blijft = schuld 358.000 Gewijzigd: 5-nov-2009 EINDE blr4.1~oefen01_v2.03.doc pag. 9 / 9 versie: 30-okt-10 16:26:00