FISCAAL PRAKTIJKBOEK 2010-2011 Indirecte belastingen Een co-editie van Kluwer, de Fiscale Hogeschool en EHSAL-FHS-Seminaries Editors: L. Maes H. De Cnijf L. De Broeck Auteurs : B. Buelens A. Clara N. Labeeuw J. Opreel E. Spruyt E. Struyven L. Vandenberghe E. Van Dijck
Verantwoordelijke uitgever: Hans Suijkerbuijk Eindredactie: Wouter Van Springel 2010 Wolters Kluwer Belgium NV Ragheno Business Park Motstraat 30 B-2800 Mechelen Tel.: 0800 40 300 www.kluwer.be info@kluwer.be ISBN 978-90-4652-720-7 D/2010/2664/406 BP/FPIB-YI10001 Behoudens de uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt worden, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande en schriftelijke toestemming van de uitgever.
ALGEMENE INHOUD DEEL I VAT PACKAGE: EEN UPDATE 1 Evy Van Dijck en Advocaat Loyens & Loeff 1. Inleiding 5 2. Onderscheid tussen B2B B2C regels inzake plaatsbepaling 6 2.1. Bepaling van de hoedanigheid van de afnemer 7 2.2. Begrip vaste inrichting 11 3. Bijzonderheden inzake de plaats van de dienst 16 3.1. Diensten die verband houden met een onroerend goed (art. 21 3 1 WBTW en 21bis 2 1 WBTW) 16 3.2. Diensten in verband met culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- en soortgelijke evenementen (art. 21 3 3 WBTW en art. 21bis 2 5 WBTW) 20 3.3. Restaurant- en cateringdiensten (art. 21 3 4 en 6 WBTW en art. 21bis 2 6 a) en 8 WBTW) 22 3.4. Kortetermijnverhuur van een vervoermiddel (art. 21 3 5 WBTW en 21bis 2 7 WBTW) 24 3.5. Diensten van goederenvervoer 26 3.6. Diensten van tussenpersonen 28 3.7. Werkelijk gebruik en werkelijke exploitatie 30 4. Bijzonderheden inzake de schuldenaar van de dienst 31 5. Belastbaar feit en verschuldigdheid van de belasting 33 6. Btw-identificatie 35 7. Periodieke opgave van de intracommunautaire handelingen 37 8. Conclusie 39 Blz. Fiscaal Praktijkboek 2010-2011 Indirecte belastingen VII
DEEL II BTW EN DE BIJHORENDE TERREINEN NIEUWE REGELING VANAF 1 JANUARI 2011 41 Jurgen Opreel en Vennoot AB Taxand Belgium 1. Inleiding 45 2. Levering van een gebouw met toepassing van btw 46 2.1. Algemeen 46 2.2. Begrip gebouw 46 2.3. Begrip nieuw gebouw 47 2.4. Datum van de overdracht 48 2.5. Hoedanigheid van btw-plichtige voor de levering van een gebouw 49 2.6. Recht op aftrek van btw 51 3. Vestiging, overdracht en wederoverdracht van zakelijke rechten andere dan het eigendomsrecht op nieuwe gebouwen 52 3.1. Algemeen 52 3.2. Recht op aftrek 53 4. Nieuwe regeling voor het bijhorend terrein 54 4.1. Historiek 54 4.2. Definitie bijhorend terrein (art. 1 9 WBTW) 55 4.3. Overgangsregeling 63 4.4. Registratierechten in Vlaanderen 64 DEEL III DE OVERDRACHT VAN EEN ALGEMEENHEID VAN GOEDEREN WAT MET HET GEBOUW? 67 Annelies Clara en Bart Coopman 1. Situering van het btw-regime van de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling 73 2. Is de overdracht van het gebouw waarin de economische activiteit werd uitgeoefend noodzakelijk? 75 2.1. Begripsbepaling van de noties algemeenheid van goederen en bedrijfsafdeling vóór de inwerkingtreding van de circulaire van 30 september 2009 75 2.2. Begripsbepaling van de noties algemeenheid van goederen en bedrijfsafdeling na de inwerkingtreding van de circulaire van 30 september 2009 78 2.3. Toepassing in de tijd van de circulaire van 30 september 2009 80 2.4. Kentering in de Belgische rechtspraak 81 VIII Kluwer
3. Gesplitste overdrachten 83 4. De herziening van het recht op aftrek in geval van behoud van (de zakelijke rechten op) de gebouwen 85 4.1. Algemeen 85 4.2. Overdracht van het huurrecht op het gebouw 86 4.3. Vestiging van een zakelijk recht op het gebouw 86 4.4. Behoud van het eigendomsrecht en de andere rechten die de overdrager bezit op het gebouw 87 4.5. Afsluiten van een huurovereenkomst met betrekking tot het gebouw of terbeschikkingstelling om niet van het gebouw 88 4.6. Schematisch overzicht 89 4.7. Heeft de fiscus het geweer van schouder veranderd? Bedenkingen bij het administratieve standpunt 91 5. Heffing van registratierechten bij vervreemding of bij vestiging van zakelijke rechten op nieuwe gebouwen? 92 6. Bijhorende terreinen en btw 98 DEEL IV DE NEVER ENDING STORY OVER DE BTW-AFTREK VAN KOSTEN VAN ONTHAAL DAN TOCH BIJNA TEN EINDE? 103 Bart Buelens 1. Inleiding 107 2. Begrip kosten van onthaal 108 2.1. Begrip 108 2.2. Aan het bedrijf vreemde bezoekers 108 2.3. Oorsprong van de aftrekuitsluiting 109 2.4. Weelderig of luxueus karakter meestal niet aanvaard 109 3. Begrip publiciteitskosten 110 3.1. Administratie aanvaardde definitie Hof van Justitie initieel niet 110 3.2. Hof van Cassatie echter wel 111 4. Aard of doel van de kosten doorslaggevend? 112 4.1. Initieel werd er uitgegaan van de aard van de kosten 112 4.2. Cassatie 8 april 2005: doel is doorslaggevend 112 4.3. Minister lijkt zich neer te leggen bij de uitspraak 114 5. Doel = (eind)koper inlichten 115 6. Hoofdzakelijk doel Uitspraak van Cassatie toch niet zo duidelijk? 116 7. Publiciteit aan uiteindelijke klant? 118 Fiscaal Praktijkboek 2010-2011 Indirecte belastingen IX
8. Wat met de spijzen en de dranken? 119 8.1. Administratie hield het been stijf na de Sanoma/Mediaxis zaak 119 8.2. Rechtsleer (en rechtspraak) volgden niet altijd 119 8.3. Cassatie 11 maart 2010: wel aftrek voor kosten voor spijzen en dranken 120 9. Wat met geestrijke dranken? 122 10. Spijzen en dranken: in wiens hoofde speelt de aftrekbeperking? 123 10.1. Enkel uitsluiting van btw-aftrek voor kosten voor spijzen en dranken voor verbruik ter plaatse 123 10.2. Hij die deze kosten als dusdanig doorrekent heeft volledig recht op aftrek 124 10.3. Wat met de afnemer? 126 10.4. Verschillende scenario s mogelijk 127 11. Relatie met collectieve sociale voordelen 129 12. Wat met geschenken die worden weggegeven tijdens een evenement? 130 13. Bewijslast rust op belastingplichtige 131 DEEL V REKENING-COURANT INZAKE BTW 133 Eddy Struyven 1. De rekening-courant 137 1.1. Wettelijke beginselen Bestaansreden van de rekening-courant 137 1.2. Opening van de rekening-courant Personen waarvoor een rekening-courant wordt bijgehouden 138 1.3. Operaties opgenomen in de rekening-courant 140 1.4. Opnulzetting van de rekening-courant 156 1.5. De bijzondere rekening 162 1.6. Definitieve afsluiting van de rekening-courant 166 2. Rekening-courant met een creditsaldo 170 2.1. Overdracht van het creditsaldo op de rekening-courant 170 2.2. Teruggaaf van het belastingkrediet Beslag op het creditsaldo van de rekening-courant 170 2.3. Maandelijkse teruggaaf 173 3. Schuldvergelijking inzake fiscale en niet-fiscale schulden 179 4. De rekening-courant van de btw-eenheid 181 X Kluwer
DEEL VI DE RECHTERLIJKE BEVOEGDHEID BETREFFENDE DE KWIJTSCHELDING OF VERMINDERING VAN BTW-BOETEN 185 Luk Vandenberghe 1. Inleiding 189 2. Rechterlijke wettigheidstoetsing 191 2.1. Toezicht op de correcte toepassing van de administratieve sanctiebepalingen 191 2.2. Toezicht op de eerbiediging van hogere rechtsnormen en beginselen 192 3. Rechterlijke evenredigheidstoetsing of opportuniteitscontrole? 194 3.1. Principes 194 3.2. De praktische toepassing 200 4. Conclusie 207 DEEL VII DE VLAAMSE VRIJSTELLING SUCCESSIERECHTEN VOOR HET FAMILIEBEDRIJF IN EEN BEVALLIG NIEUW (CRISIS)KLEEDJE 209 Eric Spruyt 1. Inleiding 213 2. Participatievoorwaarde verduidelijkt 214 2.1. Algemene situering 214 2.2. Oude tekst vatbaar voor interpretatie 214 2.3. Standpunt van de fiscus gevolgd door rechtspraak 215 2.4. Nieuwe tekst zet puntjes op de i 215 2.5. Misbruik buitenspel gezet 216 2.6. Aandelenbezit van andere familieleden telt mee voor de 50 %-voorwaarde 216 2.7. Een nieuw interpretatieprobleem? 217 2.8. Inwerkingtreding 218 3. Tijdelijke opschorting tewerkstellings- en loonlastvoorwaarde bij wijze van crisismaatregel 219 3.1. Algemene situering 219 3.2. Impact van de crisis 220 3.3. De opnulzetting en de concrete data 221 3.4. Voor sommige successies ook gesleuteld aan formele voorwaarde 223 Fiscaal Praktijkboek 2010-2011 Indirecte belastingen XI
3.5. Belangrijke tijdelijke verruiming van het vrijstellingsregime (ook patrimoniumvennootschappen en holdings) 223 3.6. Evaluatie in 2011 224 3.7. Inwerkingtreding en recht op teruggave van successierechten 226 4. Jaarrekeningvoorwaarde bijgespijkerd 228 4.1. Onderneming / Vennootschap met zetel in het Vlaams Gewest 228 4.2. Onderneming / Vennootschap met zetel buiten het Vlaams Gewest 231 4.3. Inwerkingtreding 231 5. Besluit: reddende engel of vergiftigd geschenk? 232 DEEL VIII SCHENKING VIA BANKOVERSCHRIJVING 235 Nathalie Labeeuw, H. Peeters en E. Vande Putte 1. Inleiding 239 2. Algemeen 240 2.1. Definitie en kwalificatie 240 2.2. Bewijs van de bankgift 242 3. Modaliteiten, lasten en voorwaarden 245 3.1. Voorbehoud van vruchtgebruik (art. 949-950 BW) 245 3.2. Last van lijfrente 247 3.3. Beding van conventionele terugkeer 248 3.4. Uitsluiting uit de huwgemeenschap 250 3.5. Vervreemdingsverbod 250 3.6. Tussenkomst echtgeno(o)t(e) 251 4. Problemen (en oplossingen) met betrekking tot de bankgift 253 4.1. Schenking (d.m.v. bankgift) van aandelen 253 4.2. Bankgift via overschrijving binnen dezelfde bank 255 4.3. Bankgift aan minderjarigen 256 4.4. Bankgift voorafgaand aan een gesplitste aankoop 257 4.5. Bankgift en levensverzekeringen 259 5. Fiscaal 262 5.1. Algemeen 262 5.2. Schenkingsrechten 262 5.3. De bankgift: al dan niet registratie? 265 5.4. Successieplanning in extremis 268 XII Kluwer
Cumulatieve inhoud 271 Inhoud jaargang 2003-2004 271 Inhoud jaargang 2004-2005 274 Inhoud jaargang 2005-2006 278 Inhoud jaargang 2006-2007 280 Inhoud jaargang 2007-2008 284 Inhoud jaargang 2008-2009 289 Inhoud jaargang 2009-2010 291 Fiscaal Praktijkboek 2010-2011 Indirecte belastingen XIII