SPD Bedrijfsadministratie Examenopgave FISCALE JAARREKENING WOENSDAG 4 MAART 2015 11.15-13.45 UUR Belangrijke informatie Deze examenopgave bestaat uit 8 pagina s, inclusief het voorblad. Controleer of alle pagina s aanwezig zijn. Dit examen bestaat uit de volgende documenten: examenopgaven bijlage 1 Controleer of alle documenten aanwezig zijn. Het aantal te behalen punten is 100. Als bij een vraag een x-aantal antwoorden wordt gevraagd, wordt alleen het eerste x-aantal antwoorden meegenomen in de beoordeling. Lever beide exemplaren van het examenpapier in. Lever ook het kladpapier na afloop van het examen in bij de toezichthouder. Dit wordt vernietigd en niet meegenomen in de beoordeling. Schrijf zo duidelijk mogelijk. Schrijf met een blauw- of zwartschrijvende pen. De toegestane hulpmiddelen bij dit examen zijn: Woordenboek rekenmachine SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart 2014 1 / 8
2015 Stichting ENS 2 / 8
Opgave 1 Totaal te behalen punten: 35 Herikaard NV heeft op 1 januari 1997 een gebouw in gebruik genomen voor bedrijfsactiviteiten met een aanschafprijs van 1.500.000. Vennootschappelijk en fiscaal wordt het gebouw in 40 jaar met jaarlijks gelijke bedragen afgeschreven tot een restwaarde van nihil. Fiscaal is daarnaast op de aanschafwaarde een bestaande herinvesteringreserve van 60.000 op de investering in mindering gebracht. De WOZ waarde van het gebouw bedraagt per 31 december 2012 en per 31 december 2013: 700.000. Begin 2003 zijn 80% van de stemrechthebbende aandelen Herikaard NV in handen gekomen van een investeringsmaatschappij. Vanaf dat moment wordt de vennootschappelijke afschrijving gebaseerd op vervangingswaarde. Bij het herwaarderen is hierbij een voorziening latente belastingen gevormd op basis van 25%. Sinds de overname heeft Herikaard NV de volgende herwaarderingen met betrekking tot het gebouw in de administratie verwerkt. 1 januari 2004 Boekwaardestijging 4% 1 januari 2007 Boekwaardestijging 10% 1 januari 2011 Boekwaardestijging 5% Vraag 1 Vraag 2 Vraag 3 Vraag 4 Vraag 5 Bereken de fiscale boekwaarde op 31 december 2012. Bereken de vennootschappelijke boekwaarde op 31 december 2012 op basis van vervangingswaarde Bereken de grootte van de belastinglatentie op 31 december 2012. Bereken de grootte van de voorziening latente belastingen met betrekking tot het gebouw per ultimo 2013. 6 punten Splits het bij vraag 4 berekende bedrag in: a. een latentie ten gevolge ten gevolge van toerekeningverschillen. b. een latentie ten gevolge ten gevolge van winstbegripverschillen. In 2013 heeft Herikaard NV vennootschappelijk een winst voor belasting behaald van 192.000. De overdruk ten gevolge van toepassing vervangingswaarde komt ten laste van het eigen vermogen. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart 2014 3 / 8
Vraag 6 7 punten. Geef de journaalpost van de belastinglast 2013 van Herikaard NV Per 1 januari 2014 wordt het tarief vennootschapsbelasting aangepast naar 20%. Vraag 7 6 punten Geef de journaalpost die gemaakt kan worden ten gevolge van de aanpassing van het tarief vennootschapsbelasting naar 20%. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart 2014 4 / 8
Opgave 2 Totaal te behalen punten: 55 In deze opgave is de vennootschapsbelasting 20%. Bogerd nv is een handelsonderneming met verscheidene kapitaal- en zeggenschapsbelangen. Al deze belangen vallen onder de deelnemingsvrijstelling. Over 2013 heeft administrateur de volgende overzichten opgesteld: vennootschappelijke winst-en-verliesrekening 2013; fiscale winst-en-verliesrekening (gedeeltelijk); toelichting op beide overzichten; overige gegevens. Vennootschappelijke winst-en-verliesrekening Bogerd nv 2013 Omzet 3.240.000 Resultaat verkochte machine -/- 2.000 Resultaat deelnemingen 46.000 Liquidatieresultaat deelneming 3.000 3.287.000 Inkoopwaarde van de omzet 1.416.000 Afschrijving gebouw 14.400 Afschrijving machines 56.200 Afschrijving inventaris 16.500 Loonkosten 615.900 Verkoopkosten 429.300 Overige kosten 316.700 Som van de bedrijfskosten 2.865.000 Bedrijfsresultaat 422.000 Interestkosten 42.000 Resultaat voor belastingen 380.000 Fiscale winst-en-verliesrekening Bogerd nv 2013 Inkoopwaarde van de omzet 1.403.000 Omzet 3.240.000 Afschrijving gebouw 13.800 Resultaat verkochte machine 3.000 Afschrijving machines 38.400..... Afschrijving inventaris 15.800 Loonkosten 615.900 Verkoopkosten 429.300 Overige kosten.. Interestkosten 42.000........ Liquidatieverlies deelneming.. Saldo fiscale winstberekening.. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart 2014 5 / 8
Toelichting: Het verschil in inkoopwaarde van de omzet wordt veroorzaakt doordat vennootschappelijk en fiscaal een andere methode wordt gebruikt. Beide methodes gaan uit van inkoopprijzen. Het verschil in de afschrijvingskosten van het gebouw wordt veroorzaakt doordat fiscaal een herinvesteringsreserve is verrekend na een verbouwing. Het verschil in afschrijvingskosten bij machines en inventaris wordt veroorzaakt door een afwijkend afschrijvingsysteem. Van de overige kosten is een bedrag van 12.400 fiscaal niet geaccepteerd. Onder de overige kosten bevindt zich de dotatie voor groot onderhoud gebouwen. Aan deze voorziening is in 2013 15.000 gedoteerd en 28.000 onttrokken. Fiscaal is deze voorziening volledig geaccepteerd. De fiscale voorziening voor groot onderhoud is als fiscale reserve onder het fiscaal vermogen opgenomen. Begin 2013 is een machine verkocht voor 18.000. De vennootschappelijke boekwaarde was op het moment van verkoop 20.000; fiscaal was de boekwaarde 15.000. Aangezien het voornemen tot vervangen bestaat is de winst opgenomen in een herinvesteringsreserve. In 2013 is dividend ontvangen van deelnemingen uit de winsten van 2012. Van Hameldonk bv werd 5.000 ontvangen en van Kortendonk bv 8.000. In 2013 is deelneming Driehoven bv geliquideerd. Het belang was vennootschappelijk gewaardeerd voor 22.000; fiscaal bedroeg de waardering 48.000. De bij liquidatie verkochte activa brachten 25.000 op. Dit bedrag is als liquidatie-uitkering aan Bogerd nv uitbetaald. Overige gegevens: Van de winst 2012 is in 2013 75.000 ter beschikking gesteld aan de aandeelhouders, waarvan 45.000 in de vorm van aandelen en het restant in geld. Met dividendbelasting hoeft geen rekening te worden gehouden. Vennootschappelijk bedroeg het saldo van de balanspost Te betalen dividend op 31 december 2012 2.300. Een jaar later was dit 3.200. In 2013 is geen interimdividend boekjaar 2013 ter beschikking gesteld aan de aandeelhouders. Van de winst 2013 na belasting wordt 25.000 als tantièmes aan de directieleden ter beschikking gesteld. Daarnaast zullen de aandeelhouders in 2014 90.000 dividend ontvangen (hierbij geen rekening houden met dividendbelasting). Het restant van de winst wordt gereserveerd. Deze winstverdeling 2013 is niet in de definitieve vennootschappelijke balans van 31 december 2013 opgenomen. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart 2014 6 / 8
Gedurende 2013 is nominaal 120.000 aandelenkapitaal geplaatst tegen een koers van 140%. In 2013 is een voorlopige aanslag vennootschapsbelasting 2013 van 42.000 betaald. Vennootschappelijk is deze vooruitbetaling geactiveerd. Op de fiscale eindbalans wordt de te betalen vennootschapsbelasting niet apart als verplichting opgenomen. Gedurende het jaar is een investering gedaan van 40.000 waarvoor recht bestaat op investeringsaftrek. Het percentage is 28. Het fiscale beginvermogen 2013 bedroeg 1.587.000. Het fiscale eindvermogen 2013 is 2.004.000. Vraag 8 Vraag 9 Vraag 10 Vraag 11 Vraag 12 Vraag 13 Bereken het fiscale liquidatieverlies van deelneming Driehoven bv. 10 punten Vul de ontbrekende getallen op de fiscale winst-en-verliesrekening in en bereken het saldo fiscale winstberekening. Gebruik hiervoor de bijlage. 12 punten Stel de fiscale vermogensvergelijking op. 16 punten Bereken voor 2013 de fiscaal belastbare winst, uitgaande van het vennootschappelijk resultaat voor belasting. Het saldo fiscale winstberekening dient als tussentelling te worden opgenomen 9 punten Geef de journaalpost van de belastinglast. Kies zelf de namen van de grootboekrekeningen en de bijbehorende rubrieknummers. Wat is het gevolg voor de vermogensvergelijking als de te betalen vennootschapsbelasting wel als een aparte post op de fiscale eindbalans wordt opgenomen? SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart 2014 7 / 8
Opgave 3 Totaal te behalen punten: 10 Bart en Jantine zijn getrouwd op huwelijkse voorwaarden. Op 1 januari 2014 behoren 15 aandelen in Bakker bv tot de bezittingen van Bart. Bart was al eigenaar van deze aandelen voor hij met Jantine trouwde. Bart en Jantine hebben twee kinderen genaamd Anke en Boris, een twee-eiige tweeling. Bij de geboorte van de kinderen hebben Anke en Boris ieder 5 aandelen in Bakker bv ontvangen. Ook met hun 18e verjaardag ontvingen ze beiden 5 aandelen in Bakker bv. In 2012, het jaar dat Anke 21 werd, heeft ze nog 5 aandelen in Bakker bv bijgekocht voor 8.250. Anke heeft de aankoop van deze aandelen gedeeltelijk gefinancierd met een 5% lening van 4.000. Op deze lening is tot op heden niets afgelost. Eind 2014 schenkt Bart aan Anke en Boris ieder 2 aandelen in Bakker bv. Het nominaal geplaatst aandelen kapitaal van Bakker bv bedraagt 250.000 en is verdeeld in aandelen van 1.000 nominaal. In mei 2014 heeft Bakker bv 90 dividend uitgekeerd per aandeel van nominaal 1.000 uit de winst van 2013. De dividendbelasting bedraagt 15% Vraag 14 Vraag 15 Vraag 16 Geef van elk van de genoemde vier personen aan of ze op 1 januari 2014 aanmerkelijk belanghouder zijn. Motiveer uw antwoord. Geef van elk van de genoemde vier personen aan of ze op 1 januari 2015 aanmerkelijk belanghouder zijn. Motiveer uw antwoord. 2 punten Geef zo volledig mogelijk aan hoe Anke het aandelenbezit in Bakker bv verwerkt in de belastingaangifte van 2014. Einde examen SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening woensdag 4 maart 2014 8 / 8