Seminar Fiscaal vriendelijk erven en schenken
Estate planning Fiscale en juridische begeleiding overgang en instandhouding (familie)vermogen Vermogen zo goedkoop mogelijk naar volgende generatie Wensen erflater staan voorop
Estate planning Middelen Schenkingsplan Testamenten Huwelijkse voorwaarden Ondernemingsstructuur Het optimaal benutten van vrijstellingen en matiging van belastingtarieven
Tarieven erf- en schenkbelasting Belaste verkrijging Partners en kinderen (Achter)klein- Kinderen Overige verkrijgers Tot 115.708 10% 18% 30% Vanaf 115.708 20% 36% 40%
Vrijstellingen erf- en schenkbelasting - 1 - Vrijstellingsbedragen erfbelasting Partner 603.600 Let op: pensioen-/lijfrente imputatie: - pensioenen en bepaalde lijfrenten worden niet belast - helft van de waarde van pensioen-/lijfrente aanspraken komt in mindering op de vrijstelling - uitkering vermenigvuldigd met kapitalisatiefactor - minimumvrijstelling na korting bedraagt 155.930 (Klein)kinderen 19.114
Vrijstellingen erf- en schenkbelasting - 2 - Vrijstellingsbedragen erfbelasting Zieke / gehandicapte kinderen 57.342 - grotendeels door overledene onderhouden - niet in staat komende 3 jaar 50% normaal arbeidsinkomen te verwerven Ouders 45.270 Overige verkrijgers 2.012
Vrijstellingen erf- en schenkbelasting - 3 - Vrijstellingsbedragen schenkbelasting Kinderen 5.030 Kinderen 18 35 jaar éénmalig, op verzoek in aangifte - algemene vrijstelling 24.144 - eigen woning/dure studie 50.300 - eigen woning indien voor 2010 al benut 26.156 (kan ook aan schoonkind!) Kleinkinderen en overige verkrijgers 2.012
Partnerbegrip successiewet - 1 - Van belang voor vrijstelling en tarief Nog maar 1 partner mogelijk (3 broers: 2 kunnen elkaars partner zijn) Niet bloedverwanten in rechte lijn, uitzondering bij mantelzorg Gehuwden (niet van tafel en bed gescheiden)
Partnerbegrip successiewet - 2 - Samenwonenden mits gedurende 6 maanden voorafgaand aan overlijden (bij schenking 2 jaar): Beiden meerderjarig Op zelfde woonadres ingeschreven Wederzijdse zorgplicht via notarieel samenlevingscontract of 5 jaar gezamenlijke huishouding
Schenken - 1 - Een overeenkomst met het doel dat de ene partij, de schenker, ten koste van eigen vermogen de andere partij, de begiftigde, verrijkt Schenkingen in hetzelfde kalenderjaar worden samengeteld (Oplossing: lening en jaarlijks kwijtschelden aflossing) Schenkingen binnen 180 dagen voor overlijden worden geacht krachtens erfrecht te zijn verkregen Uitzondering: éénmalig verhoogde vrijstelling! Schenkingen aan partners worden samengevoegd
Schenken - 2 - Mogelijke voorwaarden en clausules bij schenking Ontbindende voorwaarde Bijvoorbeeld als kind voor ouders komt te overlijden Herroepelijke schenking Ontbinding niet gekoppeld aan concrete gebeurtenis Uitsluitingsclausule Schenking valt niet in gemeenschap van goederen Inbreng in de nalatenschap
Schenken - 3 - Enkele methoden van schenking In contanten Op papier oftewel schuldigerkenning Opeisbaar na overlijden (schenking des doods ) Notariële akte verplicht Jaarlijks daadwerkelijk 6% rente betalen (vrij van schenkbelasting!) Wel gevolgen box 3 heffing in inkomstenbelasting
Schenkingsplan - 1 - Fiscaal voordeel periodieke schenkingen aan kinderen Benutten van de jaarlijkse vrijstelling Denk ook aan kleinkinderen eventueel tegen inbreng in de nalatenschap bij overlijden bij ongelijk aantal kleinkinderen per kind Aftopping toptarief: progressievoordeel Waardegroei van het geschonkene komt toe aan begiftigde Overtreffen latente erfdelen per kind de 115.708 + 5.030 niet, dan is het in het algemeen niet voordelig om hoger bedrag dan de vrijstelling te schenken
Schenkingsplan - 2 - Schenkingsprogramma afhankelijk van: Omvang vermogen Levensverwachting schenker(s) Hoe hoger vermogen en lager levensverwachting schenker des te meer loont het om grotere partjes te schenken (boven de vrijstelling maar onder de 20%-schijf) Let op: schuldigerkende bedragen worden voor kind in bijstand tot diens eigen vermogen gerekend.
Schenkingsplan - 3 - Casus Man Vrouw Zoon Dochter 59 jaar 57 jaar 32 jaar en 2 kinderen 30 jaar en 2 kinderen Verschuldigde erfbelasting kinderen zonder schenkingsplan en overlijden langstlevende na 15 jaar: 115.120 (zie presentatie notaris Moerland) Het vermogen bestaat uit: Huis 600.000 BV 500.000 Bank 100.000 1.200.000 Schenking vrijgestelde bedragen aan kinderen: Besparing per jaar: 20% * 5.030 * 2 is 2.012 Inclusief kleinkinderen (+ 2.012 * 4 * 20%): 3.621 Schenking 10.000 per kind Verschuldigde schenkbelasting per jaar 994 Besparing per jaar 3.006
Enkele overige bepalingen successiewet - 1 - Schenking aan iemand die niet in staat is zijn/haar schulden te betalen is vrijgesteld Overdracht ouderlijke woning o.v.v. vruchtgebruik aan kinderen vrijwel nooit meer zinvol: waardering o.b.v. WOZ-waarde (niet 60%) niet vrij van overdrachtsbelasting nadelen voor inkomstenbelasting waarde aangroei van bloot- naar vol eigendom niet meer onbelast (uitzondering waardestijging tot 1-1-2010 voor op dat moment bestaande gevallen)
Enkele overige bepalingen successiewet - 2 - Waardering belaste verkrijgingen (schenking of erfenis): Hoofdregel: waarde in economische verkeer op moment van verkrijging (taxatie) Woningen: WOZ-waarde Vanaf 2012: keuze WOZ-waarde jaar overlijden of jaar daarna Voor verhuurde woningen onder huurbeschermingsregels Aftrek op WOZ-waarde wegens leegwaarderatio: (o.b.v. huurprijs ten opzichte van WOZ-waarde) Begrafenis- en crematiekosten komen in mindering op de erfenis (Latente) belastingschulden verminderen de belaste erfenis Let op bij renteloze of laagrentende (<6%) direct opeisbare leningen Vanaf 2010 schenkbelasting over (fictieve) rente
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet - 1 - Bij schenking of vererving van ondernemingsvermogen zijn er de volgende tegemoetkomingen Vrijstelling 100% als waarde onderneming < 1.006.000 Vrijstelling geldt per onderneming Verschil tussen liquidatiewaarde en lagere going concern waarde: 100% 83% van het restant van het ondernemingsvermogen Uitstel van betaling voor belaste deel Rentedragend en 10 jaar
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet - 2 - Voorbeeld 1 X en Y bezitten ieder 50% van een onderneming (B.V. of VOF) Waarde van de onderneming bedraagt 5 miljoen X overlijdt en laat alles na aan A A krijgt dus 2,5 miljoen Hoe hoog bedraagt de belaste verkrijging voor A?
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet - 3 - Verkrijging door A: 2.500.000 Vrijstelling 100% * (2,5 / 5) * 1.006.000 503.000 83% * (2.500.000-503.000) 1.657.510 Totale vrijstelling 2.160.510 Belaste verkrijging bedraagt 339.490
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet - 4 - Voorbeeld 2 Concern holdingvennootschap met 5 werkmaatschappijen Iedere werkmaatschappij is 1.006.000 waard Bij vererving/schenking aandelen in holding geldt de 100%-vrijstelling over in totaal 1.006.000 Na elimineren holding is 100%-vrijstelling toepasbaar over 5 keer 1.006.000 Eis: holding bestaat al minimaal 5 jaar niet meer
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet - 5 - De regeling is toepasbaar voor (Gedeelte van) een onderneming: eenmanszaak of aandeel in V.O.F. Medegerechtigdheid: commandiet in C.V. mits deze eerst echte ondernemer was en verkrijger reeds beherend vennoot is Aanmerkelijk belangaandelen in een B.V. Onroerende zaken die aan de verkregen B.V. ter beschikking worden gesteld
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet - 6 - De regeling is toepasbaar voor Preferente aandelen, mits Voorheen gewone aandelen voor schenker of erflater die tot aanmerkelijk belang behoorden Omzetting in preferente aandelen gepaard is gegaan met uitgifte gewone aandelen aan een ander (of voor 2010 gecreëerd) De verkrijger reeds 5% aandeelhouder is van gewone aandelen
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet - 7 - Overige eisen aan de regeling: Verzoek om regeling in de aangifte Ondernemingseis Bezitseis Voortzettingseis
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet - 8 - Ondernemingseis Materiële onderneming 5% beleggingsvermogen toegestaan Bij B.V. s: holding moet onderneming drijven Belangen > 5% in andere B.V. s worden meegeteld (consolidatie) om te bepalen of holding onderneming drijft
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet - 9 - Voorbeeld ondernemingseis Aandeelhouder bezit 2 B.V s. Ene B.V. verhuurt alleen pand aan andere B.V.: Pand B.V. kwalificeert niet voor bedrijfsopvolgingsfaciliteit Aandeelhouder heeft Holding B.V. die vervolgens 2 B.V. s bezit en ene B.V. verhuurt pand aan andere B.V.: Pand B.V. kwalificeert wel voor bedrijfsopvolgingsfaciliteit
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet - 10 - Bezitseis De ondernemer of a.b.-aandeelhouder dient de onderneming c.q. de aandelen het volgende aantal jaren in bezit te hebben: Bij schenking: 5 jaren Bij vererving 1 jaar De B.V. dient de onderneming evenveel jaar te hebben gedreven
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet - 11 - Voortzettingseis De verkrijger van een onderneming dient deze onderneming minimaal 5 jaar voort te zetten De verkrijger van a.b.-aandelen dient deze 5 jaar in bezit te houden en de B.V. dient de onderneming ook 5 jaar voort te zetten.
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Inkomstenbelasting Vererving van ondernemingsvermogen is vrijgesteld (doorschuiving boekwaarden) indien erfgenaam onderneming voortzet Schenking naar medefirmant of werknemer van ondernemingsvermogen onbelast mogelijk (3 jaarseis) Vererving van a.b.-aandelen op verzoek onbelast mits B.V. onderneming drijft (beleggingsvermogen tot 5% mogelijk) Bij schenking van a.b.-aandelen extra vereiste dat verkrijger > 36 maanden werknemer in B.V. is
Meer informatie? RSM Tempelman Registeraccountant Jacques Dutilhweg 471a 3065 GL Rotterdam T (010) 455 411 00 www.rsmtempelman.nl info@rsmtempelman.nl