3 De diverse onderdelen van de fiscale jaarrekening 301 a Machines (vennootschappelijk) 1/1 Balans d 220.000 1/7 Verkoop machine PX17 d 80.000 1/7 Aankoop machine SF08-160.000 31/12 Balans - 300.000 d 380.000 d 380.000 1/1 d 300.000 Afschrijving machines (vennootschappelijk) 1/7 Verkoop machine PX17 d 66.500 1/1 Balans d 161.500 1 d 61.750 d 4.750 31/12 Afschijving 2007-30.875 2 31/12 Balans - 125.875 d 192.375 d 192.375 0 1/1 Balans d 125.875 0 1 d 80.000 d 4.000 d 140.000 d 7.000 6,5 x 6 x = d 61.750 d 99.750 = d 161.500. 8 8 2 d 80.000 d 4.000 PX17: x 0,5 = 8 d 4.750 d 140.000 d 7.000 RT14: = 8-16.625 d 160.000 d 8.000 SF08: x 0,5 = 8-9.500 d 30.875 Hoofdstuk 3 23
b Machines (fiscaal) 1/1 Balans d 220.000 1/7 Verkoop machine PX17 d 80.000 1/7 Aankoop machine SF08-160.000 31/12 Balans - 300.000 d 380.000 d 380.000 1/1 d 300.000 Afschrijving machines (fiscaal) 1/7 Verkoop machine PX17 d 50.400 1/1 Balans d 122.400 3 d 46.800 d 3.600 31/12 Afschijving 2007-23.400 4 31/12 Balans - 95.400 d 145.800 d 145.800 0 1/1 Balans d 95.400 0 3 d 80.000 d 8.000 d 140.000 d 14.000 6,5 x 6 x = d 46.800 d 75.600 = d 122.400. 10 10 2 d 80.000 d 8.000 PX17: x 0,5 = 10 d 3.600 d 140.000 d 14.000 RT14: = 10-12.600 d 160.000 d 16.000 SF08: x 0,5 = 10-7.200 d 23.400 c Op de fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 noteert Stoopendaal BV voor afschrijvingskosten op de drie machines een bedrag van d 23.400. 24 Hoofdstuk 3
d 23.400 30.875 7.475 / Hoofdstuk 3 25
302 a Aan de hand van de denkbeeldige fiscale rekeningen Machines en Afschrijving machines (zie blz. 24) over 2007 berekenen we de fiscale boekwaarde van de drie machines voor de fiscale balans per 31 december 2007: d 300.000 d 95.400 = d 204.600 debet. b 204.600 58.500 26 Hoofdstuk 3
174.125 30.475 303 1 Prijsstijging gebouwen per 2 januari 2007: [(d 123.000 d 75.000) : d 480.000] x 100% = 10%. Gebouwen (vennootschappelijk) Afschrijving gebouwen (vennootschappelijk) 1/1 Balans d 800.000 31/12 Naar 31/12 Naar 1/1 Balans d 320.000 2/1 Herw. - 80.000 balans d 1.000.000 balans d 377.000 2/1 Herw. - 32.000 jan. Aankoop - 120.000 Afschr. - 25.000 d 1.000.000 d 1.000.000 d 377.000 d 377.000 Gebouwen (fiscaal) Afschrijving gebouwen (fiscaal) 1/1 Balans d 700.000 31/12 Naar 31/12 Naar 1/1 Balans d 224.000 jan. Aankoop - 120.000 balans d 820.000 balans d 240.400 Afschr. - 16.400 d 820.000 d 820.000 d 240.400 d 240.400 Hoofdstuk 3 27
Voor de post Gebouwen vermeldt Benjo NV debet op de fiscale balans per 31 december 2007: Gebouwen d 820.000 Afschrijving gebouwen - 240.400 d 579.600 2 Voorziening debiteuren (vennootschappelijk) Werkelijk verlies d 45.000 1/1 Balans d 35.000 31/12 Naar balans - 40.000 Dotatie - 50.000 d 85.000 d 85.000 Afschrijving debiteuren (fiscaal) Werkelijk verlies d 45.000 1/1 Balans d 25.000 31/12 Naar balans - 26.000 Fiscaal verlies - 46.000 d 71.000 d 71.000 Voor de post Debiteuren vermeldt Benjo NV debet op de fiscale balans per 31 december 2007: Debiteuren d 280.000 Afschrijving debiteuren - 26.000 d 254.000 304 a 1 Te betalen belastingbedrag 2007 25% van (d 1.400.000 d 300.000) = d 275.000. 2 Belastbaar tijdelijk verschil 31 december 2007 25% van d 300.000 = d 75.000. 3 Belastinglast over 2007 d 275.000 d 75.000 = d 350.000. 28 Hoofdstuk 3
b 990 Vennootschapsbelasting d 275.000 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 275.000 990 Vennootschapsbelasting d 75.000 Aan 068 Voorziening latente belastingverplichtingen d 75.000 c 1 Vennootschappelijke winst 2008 d 1.500.000 Afschrijving nieuwe machinegroep 2008: vennootschappelijk d 2.000.000 : 8 = d 250.000 fiscaal (d 2.000.000 d 300.000) : 10 = - 170.000 Minder fiscale afschrijving - 80.000 Fiscale winst 2008 d 1.580.000 2 Te betalen belastingbedrag 2008 = 25% van d 1.580.000 = d 395.000. 3 Belastbaar tijdelijk verschil 31 december 2008 25% x (d 300.000 d 80.000) = d 55.000. Dit is een afname met d 75.000 d 55.000 = d 20.000. 4 Belastinglast over 2008 = 25% van d 1.500.000 = d 375.000. d 990 Vennootschapsbelasting d 395.000 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 395.000 068 Voorziening latente belastingverplichtingen d 20.000 Aan 990 Vennootschapsbelasting d 20.000 e d 2.000.000 d 300.000 d 170.000 = d 1.530.000. Hoofdstuk 3 29
305 a Fiscale winst Eindvermogen d 1.300.000 Mutaties kapitaal - Totaal eindvermogen d 1.300.000 Beginvermogen d 819.000 Kapitaalstortingen: Opbrengst emissie bij aandeelhouders - 240.000 Totaal beginvermogen - 1.059.000 Vermogensverschil d 241.000 Niet-aftrekbare bedragen: Dividend (interimdividend 2007) d 19.000 Vennootschapsbelasting - 0 Totaal niet-aftrekbare bedragen - 19.000 Fiscale winst d 260.000 b 25% van d 260.000 = d 65.000. 30 Hoofdstuk 3
c Fiscale winst Eindvermogen d 1.300.000 d 65.000 = d 1.235.000 Mutaties kapitaal - Totaal eindvermogen d 1.235.000 Beginvermogen d 819.000 Kapitaalstortingen: Opbrengst emissie bij aandeelhouders - 240.000 Totaal beginvermogen - 1.059.000 Vermogensverschil d 176.000 Niet-aftrekbare bedragen: Dividend (interimdividend 2007) d 19.000 Vennootschapsbelasting - 65.000 Totaal niet-aftrekbare bedragen - 84.000 Fiscale winst d 260.000 306 a Gebouwen vennootschappelijk 1 januari 2008 d 2.400.000 Herwaardering - 100.000 d 2.500.000 Afschrijving - 72.000 d 2.428.000 Gebouwen vennootschappelijk 31 december 2008-2.828.000 Aankoop d 400.000 Gebouwen fiscaal 1 januari 2008-1.800.000 Afschrijving t/m 1 januari 2008 d 420.000 Afschrijving 2008 3,0% van d 1.800.000 = - 54.000 1,5% van d 0.400.000 = - 6.000 d 2.200.000-480.000 Fiscale balans 31 december 2008 d 1.720.000 Hoofdstuk 3 31
b Fiscale winst Eindvermogen d 1.960.000 Mutaties kapitaal - Totaal eindvermogen d 1.960.000 Beginvermogen d 1.740.000 Opbrengst aandelenemissie d 100.000 nominaal d 100.000 agio = - 200.000 Totaal beginvermogen - 1.940.000 Vermogensverschil d 20.000 Niet-aftrekbare bedragen: Dividend d 80.000 Vennootschapsbelasting - 0 Totaal niet-aftrekbare bedragen - 80.000 Fiscale winst 2008 (a) d 100.000 c Dit komt doordat van de overige posten op het traject Fiscale winst Belastbaar bedrag (zie tekstboek blz. 78 en 79) in deze opgave geen sprake is. 307 a 1 Inventaris Vennootschappelijk 1 januari 2008 d 1.216.000 Afschrijving 2008-108.000 d 1.108.000 Vennootschappelijk 31 december 2008-1.308.000 Aankoop d 200.000 Fiscaal 1 januari 2008 d 1.280.000 Aankoop - 200.000 d 1.480.000 Afschrijving 2008: 5/6 x d 108.000 = - 90.000 Fiscaal 31 december 2008 (a) d 1.390.000 32 Hoofdstuk 3
2 Overige schulden d 1.080.000 d 60.000 (tantièmes over 2008) = d 1.140.000 (b). 3 Fiscaal eigen vermogen d 7.766.000 (balanstelling) (d 30.000 d 4.000 d 1.140.000) = d 6.592.000 (c). b Fiscale winst Eindvermogen d 6.592.000 Mutaties kapitaal - Totaal eindvermogen d 6.592.000 Beginvermogen d 5.244.000 Opbrengst aandelenemissie d 1.000.000 (d 280.000 d 120.000) = - 1.160.000 Totaal beginvermogen - 6.404.000 Vermogensverschil d 188.000 Niet-aftrekbare bedragen: Dividend d 240.000 Vennootschapsbelasting - 0 Totaal niet-aftrekbare bedragen - 240.000 Fiscale winst 2008 d 428.000 Hoofdstuk 3 33
c Te betalen vennootschapsbelasting over 2008: 25% van d 428.000 = d 107.000. Fiscale winst Eindvermogen d 6.592.000 d 107.000 d 6.485.000 Mutaties kapitaal - Totaal eindvermogen d 6.485.000 Beginvermogen d 5.244.000 Opbrengst aandelenemissie d 1.000.000 (d 280.000 d 120.000) = - 1.160.000 Totaal beginvermogen - 6.404.000 Vermogensverschil d 81.000 Niet-aftrekbare bedragen: Dividend d 240.000 Vennootschapsbelasting - 107.000 Totaal niet-aftrekbare bedragen - 347.000 Fiscale winst 2008 d 428.000 308 a 1 (Voorlopige) Winst-en-verliesrekening 2008 (vennootschappelijk) Inkoopprijs verkopen Opbrengst verkopen 28.000 producten Pax x d 20 = d 560.000 28.000 producten Pax x d 30 = d 840.000 Kosten - 148.000 Afschrijvingskosten - 12.000 Winstsaldo - 120.000 d 840.000 d 840.000 34 Hoofdstuk 3
2 (Voorlopige) Balans per 31 december 2008 (vennootschappelijk) Bedrijfsauto d 30.000 d 12.000 = d 18.000* Aandelenkapitaal d 150.000 Voorraad Pax 5.000 x d 20 = - 100.000* Winstreserve - 45.500 Vooruitbetaalde Winst 2007 (vóór belasting) - 120.000 vennootschapsbelasting (2008) - 20.000* Lening - 100.000 Actieve belastinglatentie - 1.500* Te betalen vennootschapsbelasting - 1.000 Bank - 277.000* d 416.500* d 416.500 * d 120.000 d 840.000 d 500.000 d 148.000 d 15.000 d 20.000 = d 277.000. b 1 Winst-en-verliesrekening 2008 (fiscaal) Inkoopprijs verkopen d 560.000** Opbrengst verkopen d 840.000 Kosten - 148.000** Afschrijvingskosten - 9.000** Winstsaldo - 123.000** d 840.000** d 840.000 * Het kostenverschil vennootschappelijk/fiscaal (een winstbegripverschil) zien we hier nog niet. Bij de berekening van het belastbaar bedrag komt dit verschil wel naar voren. ** Het verschil in afschrijvingskosten vennootschappelijk/fiscaal (een toerekeningsverschil) zien we hier wel. 2 (Voorlopige) Balans per 31 december 2008 (fiscaal) Bedrijfsauto d 36.000 d 9.000 = d 27.000 Fiscaal eigen vermogen Voorraad Pax 5.000 x d 20 = - 100.000 d 200.000 d 123.000 = d 323.000 Vooruitbetaalde Lening - 100.000 vennootschapsbelasting (2008) - 20.000 Te betalen vennootschapsbelasting - 1.000 Bank - 277.000 d 424.000 d 424.000 Hoofdstuk 3 35
3 (Voorlopige) Berekening belastbaar bedrag Fiscale winst Eindvermogen d 323.000 Beginvermogen - 200.000 Vermogensverschil d 123.000 Niet-aftrekbare bedragen: Vennootschapsbelasting - 0 Fiscale winst d 123.000 Van aftrek uitgesloten of in aftrek beperkte kosten en lasten In aftrek beperkte kosten d 148.000 d 121.000 = - 27.000 Totaal belastbaar bedrag d 150.000 c 1 De te betalen vennootschapsbelasting over 2008 is 25% van d 150.000 (belastbaar bedrag) = d 37.500. 2 De belastinglast berekenen we als volgt: Winstsaldo 2008 (vennootschappelijk) d 120.000 In aftrek beperkte kosten (winstbegripverschil) - 27.000 Basis voor de berekening van de belastinglast d 147.000 De belastinglast over 2008 is 25% van d 147.000 = d 36.750. d 1 (Definitieve) Winst-en-verliesrekening 2008 (vennootschappelijk) Inkoopprijs verkopen d 560.000 Opbrengst verkopen d 840.000 Kosten - 148.000 Afschrijvingskosten - 12.000 Vennootschapsbelasting - 36.750 (de belastinglast) Winstsaldo na belasting - 83.250 d 840.000 d 840.000 36 Hoofdstuk 3
(Definitieve) Balans per 31 december 2008 (vennootschappelijk) Bedrijfsauto d 18.000* Aandelenkapitaal d 150.000** Voorraad Pax - 100.000* Winstreserve - 45.500** Actieve belastinglatentie Winst 2008 (na belasting) - 83.250** 25% van (d 27.000 d 18.000) = - 2.250* Lening - 100.000** Bank - 277.000* Te betalen vennootschapsbelasting d 1.000 d 37.500 d 20.000 = - 18.500** d 397.250* d 397.250** * Het verschil (vennootschappelijk/fiscaal) tussen de afschrijvingskosten over 2007 en 2008 toerekeningsverschil leidt tot deze actieve belastinglatentie. ** De over voorgaande jaren te betalen vennootschapsbelasting (schuld) van d 1.000 wordt vermeerderd met de over 2008 te betalen vennootschapsbelasting en verminderd met het betaalde bedrag van d 20.000 van de in 2008 ontvangen voorlopige aanslag vennootschapsbelasting over 2008. 2 (Definitieve) Balans per 31 december 2008 (fiscaal) Bedrijfsauto d 27.000 Fiscaal eigen vermogen Voorraad Pax - 100.000 d 323.000 d 37.500 = d 285.500 Bank - 277.000 Lening - 100.000 Te betalen vennootschapsbelasting 2008-18.500 d 404.000 d 404.000 Hoofdstuk 3 37
(Definitieve) Berekening belastbaar bedrag Fiscale winst Eindvermogen d 285.500* Beginvermogen - 200.000* Vermogensverschil d 85.500* Niet-aftrekbare bedragen: Vennootschapsbelasting - 37.500* Fiscale winst d 123.000* Van aftrek uitgesloten of in aftrek beperkte kosten en lasten In aftrek beperkte kosten d 148.000 d 121.000 = - 27.000* Totaal belastbaar bedrag d 150.000* * Het bedrag van de te betalen vennootschapsbelasting over 2008. 309 a (Voorlopige) Fiscale balans per 31 december 2008 Inventaris d 174.600 1 Gestort en opgevraagd kapitaal Bedrijfsauto s d 250.000 d 150.000 = d 400.000 0 d 220.000 20% van d 280.000 = - 164.000 0 Agio d 30.000 d 20.000 = - 50.000 0 Voorraad handelsgoederen - 400.000 2 Winstreserve - 118.500 4 Debiteuren d 280.000 3 Winst 2008 vóór belasting - 80.550 0 Afschrijving debiteuren - 8.000 0 Herinvesteringsreserve d 8.000 d 1.500 d 8.000 = - 1.500 0-272.000 0 Vooruitbetaalde huur Fiscaal eigen vermogen d 650.550 0 bedrijfsgebouw 1/3 x d 33.000 = - 11.000 0 6% Lening FMB Vooruitbetaalde vennootschapsbelasting - 16.500 0 d 300.000 d 30.000 = - 270.000 0 Rabobank Crediteuren - 152.000 5 d 52.000 d 1.518.000 d 1.519.300 = - 50.700 0 Te betalen interest 6% lening FMB - 4.050 6 Kas Te betalen tantièmes - 12.500 0 d 5.000 d 7.000 d 6.600 = - 5.400 0 Te betalen diverse bedrijfskosten - 5.100 0 d 1.094.200 0 d 1.094.200 0 38 Hoofdstuk 3
1 De denkbeeldige fiscale grootboekrekening Inventaris ziet er als volgt uit: Inventaris 1/1 Balans d 165.000 2/1 Verkoop(opbrengst) d 18.000 1/7 Aankoop d 80.000 Toegevoegd aan her- Afgeboekt van her- investeringsreserve - 1.500 investeringsreserve - 8.000 d 16.500* - 72.000 Afschrijving 2008 15,0% van (d 300.000 d 30.000) = - 40.500* 7,5% van d 72.000 = - 5.400* 31/12 Naar balans - 174.600* d 237.000 d 237.000* * d 30.000 3 3 d 4.500 = d 16.500. 2 Loxo Overige handelsgoederen Beginvoorraad 10.000 stuks d 60.000* d 240.000 Inkopen 34.000 stuks - 208.000* - 812.000 44.000 stuks d 268.000* d 1.052.000 Eindvoorraad 12.000 stuks - 72.400* - 327.600 Inkoopprijs verkopen 32.000 stuks d 195.600* d 724.400 * IJzeren voorraad x ijzeren-voorraadprijs 10.000 stuks x d 6 = d 60.000* Surplus 2.000 stuks x d 6,20 = - 12.400* d 72.400* 3 d 100.000 d 1.570.000 d 1.380.000 d 10.000 = d 280.000. 4 d 112.000 d 6.500 (mutatie herinvesteringsreserve) = d 118.500. 5 d 110.000 d 208.000 d 812.000 d 978.000 = d 152.000. 6 3/12 x 6% van (d 300.000 d 30.000) = d 4.050. Hoofdstuk 3 39
b Fiscale winst-en-verliesrekening 2008 Omzet Omzet artikel Loxo d 320.000 0 Omzet overige handelsgoederen - 1.250.000 0 Bedrijfskosten Inkoopprijs omzet artikel Loxo d 195.600 1 Inkoopprijs omzet overige handelsgoederen - 724.400 1 Loonkosten personeel - 220.000 0 Tantièmes - 12.500 0 Afschrijvingskosten inventaris - 45.900 2 Afschrijvingskosten bedrijfsauto s - 56.000 3 Huurkosten d 10.000 d 126.000 1/3 x d 33.000 = - 125.000 0 Diverse bedrijfskosten d 23.200 d 6.600 d 4.000 d 5.100 = - 30.900 0 d 1.570.000 0-1.410.300 0 d 159.700 0 Overige bedrijfskosten Interest 6% lening FMB d 17.100 d 4.500 d 4.050 = d 16.650 0 Verlies debiteuren - 56.000 4 Winst verkochte inventaris (- 1.500 5 ) - 71.150 0 d 88.550 0 Buitengewone lasten Afboeking herinvesteringsreserve op aanschafprijs nieuwe inventaris - 8.000 6 Fiscale winst d 80.550 0 1 Zie uitwerking vraag a, noot 2. 2 Zie uitwerking vraag a, noot 1. 3 20% van d 280.000 = d 56.000. 40 Hoofdstuk 3
4 De denkbeeldige fiscale grootboekrekening Afschrijving debiteuren ziet er als volgt uit: Afschrijving debiteuren 1/1-31/12 Definitief oninbaar d 50.000 1/1 Balans d 5.000 Definitief oninbaar - 3.000 31/12 Naar w&v-rekening - 56.000 31/12 Naar balans - 8.000 d 61.000 d 61.000 5 d 18.000 (opbrengst) d 16.500 (boekwaarde) = d 1.500. 6 Zie uitwerking vraag a, noot 1. c Berekening belastbaar bedrag Fiscale winst Eindvermogen d 650.550 Mutaties kapitaal - 0 Totaal eindvermogen d 650.550 Beginvermogen d 400.000 Kapitaalstortingen (aandelenemissie) - 170.000 Totaal beginvermogen - 570.000 Vermogensverschil d 80.550 Niet-aftrekbare bedragen: Vennootschapsbelasting d 0 Totaal niet aftrekbare bedragen - 0 Fiscale winst d 80.550 Van aftrek uitgesloten of in aftrek beperkte kosten en lasten - 3.000 Wijzigingen in toelaatbare reserves Onttrekkingen herinvesteringreserve - 8.000 Toevoegingen herinvesteringsreserve / - 1.500 Belastbaar bedrag 2008 d 90.050 Hoofdstuk 3 41
d e De te betalen vennootschapsbelasting over 2008 is 25% van d 90.050 = d 22.512,50. In de bij a gevraagde fiscale balans per 31 december 2008 moet Bilox BV de volgende wijzigingen aanbrengen: De creditpost Winst 2008 vóór belasting van d 80.550 wordt vervangen door de creditpost Winst 2008 na belasting van d 80.550 d 22.512,50 = d 58.037,50. De debetpost Vooruitbetaalde vennootschapsbelasting van d 16.500 wordt vervangen door de creditpost Te betalen vennootschapsbelasting van d 22.512,50 d 16.500 = d 6.012,50. In de bij c gevraagde Berekening belastbaar bedrag wijzigen we het bedrag bij Eindvermogen in d 650.000 d 22.512,50 = d 627.487,50. Bij Vennootschapsbelasting noteren we d 22.512,50. 310 a Inventaris vennootschappelijk 31 december 2007 d 560.000 Afschrijving vennootschappelijk - 100.000 d 460.000 Inventaris vennootschappelijk 31 december 2008-660.000 Aankoop d 200.000 Fiscaal 31 december 2007-608.000 d 808.000 Afschrijving fiscaal 8/10 x d 100.000 = - 80.000 Fiscaal 31 december 2008 (a) d 728.000 IJzeren voorraad 100.000 kg à d 8 = d 800.000 Manco 5.000 kg à d 11 = - 55.000 Goederen (b) d 745.000 Overige schulden d 587.000 d 40.000 tantièmes = (c) d 627.000 42 Hoofdstuk 3
Totaal activa d 728.000 d 745.000 d 4.548.000 = d 6.021.000 Te betalen vennootschapsbelasting d 90.000 Dividend vorig jaar - 3.000 Overige schulden - 627.000-720.000 Vermogen (d) d 5.301.000 b (Voorlopige) Berekening belastbaar bedrag Fiscale winst Eindvermogen d 5.301.000 Beginvermogen d 4.306.000 Opbrengst aandelenemissie (inclusief agio) - 900.000 Totaal beginvermogen - 5.206.000 Vermogensverschil d 95.000 Niet-aftrekbare bedragen: Dividend d 300.000 Vennootschapsbelasting - 0-300.000 Fiscale winst 2008* d 395.000 * Is in deze opgave ook het Belastbaar bedrag. c Het te betalen bedrag aan vennootschapsbelasting over 2008 is 25% van d 395.000 = d 98.750. Hoofdstuk 3 43
d Vennootschappelijke winst 2008 (vóór belasting) d 420.000 31-12-2007 31-12-2008 Inventaris: Vennootschappelijk d 560.000 d 660.000 Fiscaal - 608.000-728.000 Mutatie 2008 d 48.000 d 68.000-20.000 Goederen: Vennootschappelijk d 900.000 d 950.000 Fiscaal - 800.000-745.000 Mutatie 2008 / d 100.000 / d 205.000 / - 105.000 Overige activa: Vennootschappelijk d 3.657.000 d 4.548.000 Fiscaal - 3.557.000-4.548.000 Mutatie 2008 / d 100.000 d 0-100.000 Tantièmes / - 40.000 Fiscale winst 2008 d 395.000 e De bedragen bij inventaris, goederen en overige activa zijn toerekeningsverschillen. Per saldo d 20.000 d 105.000 d 100.000 = d 15.000. Het bedrag van de tantièmes is een winstbegripverschil van d 40.000. f 1 De voorziening latente belastingverplichtingen neemt af met 25% van d 15.000 = d 3.750. 2 Het op de definitieve vennootschappelijke balans per 31 dcember 2008 te vermelden bedrag bij de post Voorziening latente belastingverplichtingen is d 38.000 d 3.750 = d 34.250. g Vennootschappelijke winst 2008 (vóór belasting) d 420.000 Winstbegripverschil: tantièmes uit winst 2008-40.000 d 380.000 Op de definitieve vennootschappelijke winst-en-verliesrekening 2008 wordt bij de post vennootschapsbelasting een bedrag opgenomen van 25% van d 380.000 = d 95.000. 44 Hoofdstuk 3
h 31 december 2008 Vennoot- Fiscaal Verrekenbaar Belastbaar schappelijk tijdelijk tijdelijk verschil verschil Inventaris d 660.000 d 728.000 d 68.000 Goederen - 950.000-745.000 d 205.000 Overige activa - 4.548.000-4.548.000-0 - 0 d 6.158.000 d 6.021.000 d 68.000 d 205.000 Dit leidt tot een per saldo passieve latentie van 25% van (d 205.000 d 68.000) = d 34.250. Dit komt zowel overeen met de uitkomst van f2 als met 25% van (d 6.158.000 d 6.021.000) = d 34.250. i 1 Vennootschapsbelasting d 95.000 Winst (na belasting) - 325.000 Aan Winst (vóór belasting) d 420.000 2 Winst (vóór belasting) d 420.000 Voorziening latente belastingverplichtingen - 3.750 Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 98.750 Aan Winst (na belasting) - 325.000 j 1 Op de fiscale balans per 31 december 2008 wijzigen we het bedrag bij de post Fiscaal eigen vermogen in d 5.301.000 d 98.750 = d 5.202.250. Te betalen vennootschapsbelasting in d 90.000 d 98.750 = d 188.750. 2 In de Berekening belastbaar bedrag wijzigen we het bedrag bij Eindvermogen in d 5.301.000 d 98.750 = d 5.202.250. Vennootschapsbelasting van d 0 in d 98.750. Hoofdstuk 3 45
311 a Fiscale balans per 31 december 2008 Terrein d 103.000 1 Fiscaal eigen vermogen d 585.400 0 Gebouw - 114.000 2 Te betalen vennootschapsbelasting - 17.000 0 Inventaris - 61.000 3 Crediteuren - 51.000 7 Deelneming - 60.000 4 Transitoria - 3.000 0 Voorraad goederen - 74.000 5 Debiteuren - 200.000 6 Transitoria - 20.400 0 Liquide middelen - 24.000 0 d 656.400 0 d 656.400 0 Toelichting 1 Vennootschappelijk 1 januari 2008 d 80.000 Afschrijving terrein 2008-5.000 d 75.000 Vennootschappelijk 31 december 2008-92.000 Aankoop terrein d 17.000 Fiscaal 1 januari 2008-86.000 Fiscaal 31 december 2008 d 103.000 2 Gebouw: fiscaal d 117.000 d 3.000 = d 114.000 46 Hoofdstuk 3
3 Vennootschappelijk 1 januari 2008 d 40.000 Winst bij verkoop inventaris - 2.000 d 38.000 Afschrijving inventaris 2008-15.000 d 23.000 Vennootschappelijk 31 december 2008-46.000 Aankoop inventaris d 23.000 Fiscaal 1 januari 2008-50.000 d 73.000 Afschrijving inventaris fiscaal 2008-12.000 Fiscaal 31 december 2008 d 61.000 4 Deelneming: fiscaal d 50.000 d 10.000 = d 60.000 5 Voorraad goederen: fiscaal d 72.000 d 2.000 = d 74.000 6 Debiteuren: fiscaal d 210.000 d 10.000 = d 200.000 7 Crediteuren: fiscaal d 36.000 d 15.000 = d 51.000 Hoofdstuk 3 47
b Fiscale winst-en-verliesrekening over 2008 Omzet d 300.000* Inkoopwaarde omzet / - 168.000* d 132.000* Personeelskosten: Tantièmes / - 15.000* Afschrijvingen: gebouw / - 3.000* inventaris / - 12.000* Waardeveranderingen: verlies incourante goederen / - 6.000* dotatie voorziening debiteuren / - 7.000* Overige bedrijfskosten: Diverse kosten / - 19.000* Overige bedrijfsresultaten: Winst verkochte inventaris - 2.000* Dividend deelneming - 5.000* Saldo fiscale winstberekening d 77.000* * Zie voor de berekening van dit bedrag blz. 50. 48 Hoofdstuk 3
Tantièmes - 15.000 0 c (Voorlopige) Berekening belastbaar bedrag Fiscale winst Eindvermogen d 585.400 Beginvermogen d 464.400 Opbrengst aandelenemissie 3.000 x d 18 = - 54.000 Totaal beginvermogen - 518.400 Vermogensverschil d 67.000 Niet-aftrekbare bedragen: Dividend d 10.000 Vennootschapsbelasting - 0-10.000 Fiscale winst d 77.000 Deelnemingsvrijstelling: Dividend deelneming - 5.000 Belastbaar bedrag 2008 d 72.000 d / Vennootschappelijke winst 2008 vóór belasting d 85.000 Afschrijving terrein - 5.000 Afschrijving gebouw d 4.000 d 3.000 = - 1.000 Afschrijving inventaris d 15.000 d 12.000 = - 3.000 Verlies incourante goederen d 1.000 1 Verlies door non-betaling - 3.000 2 Dividend deelneming - 5.000 0 Winst verkoop inventaris - 2.000 d 24.000 0 d 96.000 Belastbaar bedrag 2008 d 72.000 Hoofdstuk 3 49
Toelichting bedragen 1 Voorziening incourant (vennootschappelijk) Werkelijk verlies d? 1/1 Balans d 3.000 31/12 Naar balans - 2.000 Ten laste van vennootschappelijke winst-en-verliesrekening - 5.000 d 8.000 d 8.000 Hieruit blijkt een werkelijk verlies van d 6.000; dit bedrag is ten laste van de fiscale winst-en-verliesrekening gebracht. We krijgen dus: ten laste van vennootschappelijke winst-en-verliesrekening d 5.000 ten laste van fiscale winst-en-verliesrekening - 6.000 Verschil / d 1.000 2 Voorziening debiteuren (vennootschappelijk) Werkelijk verlies d? 1/1 Balans d 10.000 31/12 Naar balans - 12.000 Ten laste van vennootschappelijke winst-en-verliesrekening - 4.000 d 14.000 d 14.000 Werkelijk verlies is dus d 2.000. Voorziening debiteuren (fiscaal) Werkelijk verlies d 2.000 1/1 Balans d 5.000 31/12 Naar balans - 10.000 Ten laste van fiscale winst-en-verliesrekening - 7.000 d 12.000 d 12.000 50 Hoofdstuk 3
We krijgen dus: ten laste van vennootschappelijke winst-en-verliesrekening d 4.000 ten laste van fiscale winst-en-verliesrekening - 7.000 Verschil / d 3.000 e 1 Vennootschappelijke winst 2008 vóór belasting d 85.000 Belastbaar bedrag 2008-72.000 Verschil / d 13.000 2 Toerekeningsverschil: Afschrijving terrein d 5.000 Afschrijving gebouw - 1.000 Afschrijving inventaris - 3.000 Verlies incourante goederen / - 1.000 Verlies door non-betaling / - 3.000 Winst verkoop inventaris - 2.000 d 7.000 Winstbegripverschil: Dividend deelneming / d 5.000 Tantièmes / - 15.000 / - 20.000 Verschil / d 13.000 f 1 Vennootschappelijke winst 2008 vóór belasting d 85.000 Winstbegripverschil / - 20.000 d 65.000 Te vermelden op de definitieve winst-en-verliesrekening 2008 bij de post Vennootschapsbelasting 25% van d 65.000 (de belastinglast) = d 16.250 Hoofdstuk 3 51
2 Te vermelden op de definitieve balans per 31 december 2008 bij de post Te betalen vennootschapsbelasting 25% van d 72.000 (het belastbaar bedrag) = d 18.000* * Dit bedrag moet worden toegevoegd aan het bedrag van d 17.000 dat al op de vennootschappelijke balans per 31 december 2008 stond. 3 Per 1 januari 2008 is de actieve belastinglatentie d 8.500 Per 31 december 2008 berekenen we de toename van de actieve belastinglatentie als volgt: Belastbaar bedrag d 72.000 Vennootschappelijke winst 2008 vóór belasting winstbegipverschil = - 65.000 d 7.000 Toename actieve belastinglatentie 25% van d 7.000 = d 1.750. (Is gelijk aan het bedrag bij f2 het bedrag bij f1 = d 18.000 d 16.250 = d 1.750.) De post Actieve belastinglatentie moet dus op de definitieve vennootschappelijke balans per 31 december 2008 debet worden opgenomen voor d 8.500 d 1.750 = d 10.250. g 1 Vennootschapsbelasting d 16.250 Winstsaldo (na belasting) - 68.750 Aan Winstsaldo (vóór belasting) d 85.000 2 Winstsaldo (vóór belasting) d 85.000 Actieve belastinglatentie - 1.750 Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 18.000 Aan Winstsaldo (na belasting) - 68.750 h 1 Op de fiscale balans per 31 december 2008 wijzigen we het bedrag bij de post Fiscaal eigen vermogen in d 585.400 d 18.000 = d 567.400. Te betalen vennootschapsbelasting in d 17.000 d 18.000 = d 35.000. 2 In de Berekening belastbaar bedrag wijzigen we het bedrag bij Eindvermogen in d 585.400 d 18.000 = d 567.400. Vennootschapsbelasting van d 0 in d 18.000. 52 Hoofdstuk 3