Het fiscaal stelsel van de intercommunales Na de Programmawetten van 19 december 2014 & 10 augustus 2015 ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT

Transcriptie

1 Het fiscaal stelsel van de intercommunales Na de Programmawetten van 19 december 2014 & 10 augustus 2015

2 VOORAFGAAND 2

3 WAT WORDT VERSTAAN ONDER? Intercommunales Wet van 22 december 1986 betreffende de intercommunales Intercommunales en projectverenigingen Decreet van het Waalse Gewest van 19 juli 2006 tot wijziging van Boek V van het eerste deel van het Wetboek van de plaatselijke democratie en de decentralisatie Samenwerkingsverbanden Met uitzondering van interlokale verenigingen Decreet van de Vlaamse Gemeenschap van 6 juli 2001 houdende de intergemeentelijke samenwerking 3

4 WAT WORDT VERSTAAN ONDER? Autonome gemeentebedrijven Nieuwe gemeentewet van 24 juni 1988 Gemeentedecreet van de Vlaamse Gemeenschap van 15 juli 2005 Verenigingen Hoofdstuk XII van de organieke wet van 8 juli 1976 betreffende de openbare centra voor maatschappelijk welzijn Titel VIII van het decreet van de Vlaamse Gemeenschap van 19 december 2008 betreffende de organisatie van de openbare centra voor maatschappelijk welzijn 4

5 IN DEZE UITEENZETTING Bepalingen in Programmawet van Wijziging van de Programmawet van Nadruk op belangrijkste wijzigingen m.b.t. de intercommunales Voorwaarden inzake de onderwerping van de intercommunales aan de inkomstenbelastingen Wijzigingen inzake het bepalen van de belastbare grondslag 5

6 ONDERWORPEN AAN DE RPB 6

7 ONDERWORPEN AAN DE RPB ONVOORWAARDELIJK 1) Intercommunales Uitbaten van ziekenhuizen Artikel 2 van de gecoördineerde wet van 10 juli 2008 op de ziekenhuizen en andere verzorgingsinrichtingen Uitbaten van instellingen die oorlogsslachtoffers, mindervaliden, bejaarden, beschermde minderjarigen of behoeftigen bijstaat 2) Autonome gemeentebedrijven Actief in de voormelde sectoren VOORWAARDELIJK Intercommunales in andere sectoren die geen onderneming exploiteren zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden ofwel geen winstoogmerk nastreven zich beperken tot bepaalde verrichtingen van winstgevende aard actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden 7

8 ONDERWORPEN AAN DE RPB VOORWAARDELIJK 8

9 VOORWAARDELIJK Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze: geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die : Alleenstaand of uitzonderlijk zijn Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden 9

10 VOORWAARDELIJK Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze: geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die : Alleenstaand of uitzonderlijk zijn Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden 10

11 VOORWAARDELIJK een onderneming exploiteren = een nijverheids-, handels- of landbouwonderneming exploiteren (die in de PB winst zou opleveren) 11

12 VOORWAARDELIJK Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze: geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die : Alleenstaand of uitzonderlijk zijn Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden 12

13 VOORWAARDELIJK zich bezighouden met verrichtingen van winstgevende aard = de winstgevende bezigheden (die in de PB winsten of baten zouden opleveren) die de rechtspraak uitlegt als betekend bezigheden met winstoogmerken = de bezigheden van winstgevende aard, maar zonder winstoogmerken, gekenmerkt door een voortdurende beroepswerkzaamheid, bestaande uit: Verrichtingen van nijverheids-, handels- of landbouwkundige aard die zo vaak worden herhaald dat ze een bezigheid vormen De aanwending van nijverheids-of handelsmethoden 13

14 VOORWAARDELIJK "een onderneming exploiteren of zich bezighouden met verrichtingen van winstgevende aard" sluit niet noodzakelijk het nastreven van winst in zich: er is niet vereist dat de vennootschap tracht rechtstreeks of onrechtstreeks een - middellijk of onmiddellijk - stoffelijk voordeel aan haar aandeelhouders of vennoten te verschaffen; het volstaat dat ze zich met een bestendige beroepswerkzaamheid bezighoudt die in feite winsten of baten oplevert. (!) Deze voorwaarde voor de belastbaarheid in de Ven.B wordt in feite beoordeeld zonder acht te slaan op de aard van de verrichtingen (burgerlijke, handels- of gemengde verrichtingen; geoorloofde of ongeoorloofde; overeenkomstig of strijdig met de statuten, enz.) die de winsten of baten opleveren, noch op de wijze waarop die winsten of baten worden ontvangen (in specie, in natura,enz.). 14

15 VOORWAARDELIJK Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze: geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die : Alleenstaand of uitzonderlijk zijn Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden 15

16 VOORWAARDELIJK De intercommunale zonder winstoogmerk = de intercommunale die niet tracht rechtstreeks of onrechtstreeks een middellijk of onmiddellijkstoffelijk voordeel aan haar aandeelhouders of vennoten te verschaffen 16

17 VOORWAARDELIJK Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze: geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die : Alleenstaand of uitzonderlijk zijn Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden 17

18 VOORWAARDELIJK Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen = de verrichtingen waarvan niet kan worden gezegd dat ze zo vaak worden herhaald dat ze een "bezigheid" vormen Een rechtspersoon die geen winstoogmerk nastreeft, wordt bijgevolg niet beschouwd zich met verrichtingen van winstgevende aard bezig te houden wanneer hun verrichtingen uitsluitend bestaan in het sporadisch organiseren van bals of andere feestelijkheden of in het inrichten van tombola's of soortgelijke verrichtingen om fondsen in te zamelen, voor zover wel te verstaan die verrichtingen noch herhaaldelijk, noch veelvuldig worden gesteld Het noch herhaaldelijk, noch veelvuldig voorkomen van voormelde verrichtingen moet worden beoordeeld per belastbaar tijdperk, d.i. per boekjaar. 18

19 VOORWAARDELIJK Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze: geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die : Alleenstaand of uitzonderlijk zijn Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden 19

20 VOORWAARDELIJK Verrichtingen die bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht = de roerende of onroerende beleggingsverrichtingen (met inbegrip van de verhuring van onroerende goederen binnen het kader van de maatschappelijke werkzaamheid) welke geacht zouden worden tot het normaal beheer van een privé-vermogen te behoren indien ze werden verricht door natuurlijke personen. 20

21 VOORWAARDELIJK Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze: geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die : Alleenstaand of uitzonderlijk zijn Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden 21

22 VOORWAARDELIJK Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd = het eenvoudig uitoefenen, volgens de door de wet of door de statuten opgelegde regelen, van een administratieve bedrijvigheid of van een opdracht van algemeen nut die, in wezen, geen betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden worden uitgevoerd = de verrichtingen van winstgevende aard die, in verhouding tot het geheel van de maatschappelijke werkzaamheid, slechts een bijkomstig karakter vertonen 22

23 VOORWAARDELIJK Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd (!) Deze bepaling strekt er in feite toe rechtspersonen die geen winst nastreven en die werkzaamheden verrichten welke uit hun aard niet als winstgevend hoeven aangemerkt te worden omdat ze aan een opdracht van algemeen nut beantwoorden (werkzaamheden van zuiver filantropische, caritatieve, spirituele, religieuze of culturele aard), toch niet aan de Ven.B te onderwerpen wanneer ze zich op bijkomstige wijze met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden, met het oog op het nastreven van hun onbaatzuchtig en maatschappelijk behartenswaardig doel. 23

24 VOORWAARDELIJK Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd het bijkomstige karakter van de uitgeoefende bedrijvigheid moet worden beoordeeld ten opzichte van het geheel van de belangeloze maatschappelijke werkzaamheid van de betrokken rechtspersoon die voorwaarde is geval per geval (dus per rechtspersoon) en jaarlijks na te gaan, rekening houdend met de bijzonderheden die er eigen aan zijn 24

25 VOORWAARDELIJK Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd Om uit te maken of een bedrijvigheid al dan niet bijkomstig is, kunnen inzonderheid de volgende criteria worden gehanteerd: het verwantheidscriterium het kwantitatief criterium 25

26 VOORWAARDELIJK Het verwantheidscriterium voor de gevallen waarin de bedrijvigheid een noodzakelijk corollarium is van de onbaatzuchtige hoofdwerkzaamheid, d.i. wanneer deze laatste gewoonweg onmogelijk is zonder de uitoefening van de betrokken bedrijvigheid die bedrijvigheid vloeit dan eenvoudig voort uit de onbaatzuchtige (sociale, liefdadige, culturele, enz.) werkzaamheid, in die zin dat ze slechts samen met die werkzaamheid voorkomt, d.w.z. terzelfder tijd en op dezelfde plaats Zo kan b.v. als bijkomstig worden beschouwd het uitgeven van publicaties voor het kenbaar maken van de sociale, culturele, enz., oogmerken van de rechtspersoon 26

27 VOORWAARDELIJK Het kwalitatief criterium het aantal ingezette personen. De vergelijking moet worden gemaakt tussen, eensdeels, het aantal personen tewerkgesteld in de uitgeoefende beroepswerkzaamheid en, anderdeels, het aantal personen dat deelneemt aan de onbaatzuchtige werkzaamheid het belang van de gebruikte materiële middelen. De vergelijking moet worden gemaakt tussen, eensdeels, het belang van de materiële middelen gebruikt in de beroepswerkzaamheid en, anderdeels, het belang van die middelen gebruikt in de onbaatzuchtige werkzaamheid 27

28 VOORWAARDELIJK Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd Onder het begrip "nijverheids- of handelsmethoden" wordt verstaan: het tewerkgaan op een wijze die in een bepaalde sector gewoonlijk wordt gevolgd door industriële of handelsondernemingen Of een VZW of een andere rechtspersoon die geen winst nastreeft nijverheids- of handelsmethoden toepast, moet natuurlijk worden beoordeeld aan de hand van de feitelijke gegevens van ieder geval 28

29 VOORWAARDELIJK Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd Ter zake kunnen de volgende beoordelingscriteria in aanmerking worden genomen: de wijze waarop reclame wordt gevoerd alsmede de aangewende verkoop- en distributiemethodes de aard van de verkregen inkomsten en de aard van het cliënteel het ingezette personeel de wijze waarop de verrichtingen worden gefinancierd 29

30 VOORWAARDELIJK Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd (!) Op te merken: - dat die (voormelde) criteria niet afzonderlijk, maar wel gezamenlijk moeten worden beoordeeld en dat dus één ervan niet doorslaggevend kan zijn; - dat het geheel van de werkzaamheden van de rechtspersoon in beschouwing moet worden genomen; 30

31 VOORWAARDELIJK Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze: geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die : Alleenstaand of uitzonderlijk zijn Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden 31

32 VOORWAARDELIJK Bevoorrechte gebieden Art. 181, WIB 92, somt bepaalde «bevoorrechte» gebieden op waarbinnen rechtspersonen die geen winstoogmerk nastreven, uitsluitend of hoofdzakelijk een onderneming mogen exploiteren of zich mogen bezighouden met verrichtingen van winstgevende aard zonder daarom aan de Ven.B onderworpen te zijn Dergelijke rechtspersonen die geen winstoogmerken nastreven, en die uitsluitend of hoofdzakelijk op deze bevoorrechte gebieden werkzaam zijn, worden bijgevolg "voorwaardelijk" uit de Ven.B gesloten 32

33 VOORWAARDELIJK Bevoorrechte gebieden Welke rechtspersonen? (1/4) de werkelijke "beroepsverenigingen", alsmede ermee gelijkgestelde beroepsgroeperingen en interprofessionele groeperingen de verschillende verenigingen die, wegens een organieke of statutaire band, het "verlengstuk" of de "emanatie" van de hiervoor bedoelde beroepsorganisaties uitmaken en, inzonderheid de sociale werkgeverssecretariaten erkend door de FOD Sociale Zekerheid, de aan verscheidene bedrijven gemeenschappelijke diensten die door hun aangeslotenen werden belast met het vervullen van de aan die aangeslotenen opgelegde verplichtingen op het stuk van de arbeidshygiëne, de veiligheid en de gezondheid van de werknemers, dit ter uitvoering van de reglementering op de arbeidsbescherming en de professionele of interprofessionele secretariaten voor bijstand op boekhoudkundig, sociaal of fiscaal gebied 33

34 VOORWAARDELIJK Bevoorrechte gebieden Welke rechtspersonen? (2/4) de inrichtende machten van inzonderheid het nietofficieel onderwijs en de ouderverenigingen, de verenigingen van oud-leerlingen, de vriendenkringen, enz., van de diverse onderwijsnetten de VZW "Internationale jaarbeurs van Gent", "Internationale jaarbeurs van Brussel", en andere soortgelijke verenigingen, evenals de verenigingen die uitsluitend of hoofdzakelijk tentoonstellingen van culturele of religieuze aard organiseren 34

35 VOORWAARDELIJK Bevoorrechte gebieden Welke rechtspersonen? (3/4) die ter uitvoering van de sociale wetgeving belast zijn met het innen, centraliseren, kapitaliseren en verdelen van de fondsen bestemd voor de toekenning van in die wetgeving bepaalde voordelen, met name de sociale verzekeringskassen die door de professionele of interprofessionele verenigingen zijn opgericht die door de bevoegde organen van de Gemeenschappen zijn erkend als "dienst voor gezins- en bejaardenhulp", met inbegrip van de verzorging ten huize, al of niet met verpleging die erkend zijn om belastingvrije giften te ontvangen, d.w.z., onder voorbehoud van erkenning, de instellingen voor wetenschappelijk onderzoek, voor culturele aangelegenheden, voor hulpverlening aan misdeelden (oorlogsslachtoffers, minder-validen, bejaarden, beschermde minderjarigen of behoeftigen) of aan ontwikkelingslanden zomede de als dusdanig erkende beschutte werkplaatsen 35

36 VOORWAARDELIJK Bevoorrechte gebieden Welke rechtspersonen? (4/4) deze die een zelfde werkzaamheid uitoefenen als de instellingen die in het streepje hierboven vermeld zijn maar wegens bepaalde redenen niet zijn erkend (vb. werkzaamheden bestrijken niet het hele land). 36

37 ONDERWORPEN AAN DE VENB 37

38 ONDERWORPEN AAN DE VENB Intercommunales die: een winstoogmerk nastreven een onderneming exploiteren of zich met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden die geen bijkomstig karakter hebben of volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd (!) De wettelijke bepalingen inzake de belastbaarheid in de VenB verwijzen nergens expliciet naar de concurrentie met andere spelers die actief zijn op hetzelfde vlak. (!) Een dergelijke verwijzing kan echter wel impliciet worden afgeleid uit de bedoeling van de wetgever om elke rechtspersoon die hetzij een winstoogmerk nastreeft, hetzij zich in hoofdzaak bezighoudt met het exploiteren van een onderneming of met activiteiten van winstgevende aard, aan de VenB te onderwerpen. 38

39 BELASTBARE GRONDSLAG 39

40 BELASTBARE GRONDSLAG Belastbare grondslag RPB Belastbare grondslag - VENB 40

41 BELASTBARE GRONDSLAG Belastbare grondslag RPB Belastbare grondslag - VENB 41

42 BELASTBARE GRONDSLAG (RPB) Het kadastraal inkomen van hun in België gelegen onroerende goederen, behalve wanneer dit vrijgesteld is; De belasting is gelijk aan de onroerende voorheffing Inkomsten en opbrengsten van roerende goederen en kapitalen met inbegrip van Interesten van gereglementeerde spaardeposito s Dividenden van erkende coöperatieve vennootschappen Interesten of dividenden toegekend door sommige gereglementeerde vennootschappen met sociaal oogmerk De belasting is gelijk aan de roerende voorheffing De netto-inkomsten van hun in het buitenland gelegen onroerende goederen, behalve indien het KI zou zijn vrijgesteld van OV indien die goederen in België gelegen waren; Belastbaar aan het tarief van 20% - deze belasting moet enkel worden gevestigd m.b.t. de inkomsten van onroerende goederen gelegen in een Staat waarmee België geen overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting heeft afgesloten 42

43 BELASTBARE GRONDSLAG (RPB) Voor de onroerende goederen die in huur zijn gegeven aan een natuurlijke persoon die deze bestemd voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid, aan een vennootschap of aan een rechtspersoon die aan de RPB onderworpen is (m.u.v. bepaalde pacht, onroerende goederen die bestemd zijn voor onderwijs of voor een ziekenhuis, ): de netto-huur Het tarief van de belasting is 20% De bedragen verkregen bij vestiging of overdracht van een recht van erfpacht of opstal Het tarief van de belasting is 20% Het nettobedrag van de meerwaarden die, n.a.v. de overdracht onder bezwarende titel binnen een termijn van acht jaar, worden gerealiseerd op in België gelegen ongebouwde of gebouwde onroerende goederen of op zakelijke rechten andere dan een recht van erfpacht of opstal of een gelijkaardig onroerend recht m.b.t die goederen Het tarief van de belasting is 33 % (indien ongebouwd overdracht binnen de vijf jaar) - 16,5% in de andere gevallen 43

44 BELASTBARE GRONDSLAG (RPB) Financiële voordelen of voordelen van alle aard zoals bedoeld in artikel 53, 24, WIB 92, alsmede kosten zoals bedoeld in de artikelen 57 en 195, 1, eerste lid en voordelen van alle aard als bedoeld in de artikelen 31, tweede lid, 2, en 32, tweede lid, 2, die niet worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave Commissielonen, makelaarslonen, handels- of andere restorno s, toevallige of niet-toevallige vacatiegelden of erelonen, gratificaties, vergoedingen of voordelen van alle aard die voor de verkrijgers belastbare beroepsinkomsten zijn De bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen, betaald aan personeelsleden, bestuurders of vennoten almede aan gewezen personeelsleden, bestuurders en vennoten alsmede aan hun rechtverkrijgenden, met uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de verkrijgers zijn vrijgesteld De vaste vergoedingen toegekend aan de leden van het personeel als terugbetaling van werkelijke kosten van de werkgever Het belastingtarief bedraagt 100% of 50% (wanneer de verkrijger wordt geïdentificeerd als een rechtspersoon) 44

45 BELASTBARE GRONDSLAG (RPB) De werkgeversbijdragen voor een aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood alsmede de pensioenen, lijfrenten en tijdelijke renten en als zodanig geldende toelagen die, wanneer ze zouden zijn betaald door belastingplichtigen die belastbaar zijn op hun beroepsinkomsten, krachtens de art. 52, 3, b en 5, 59 en 60, niet als aftrekbare beroepskosten zouden kunnen worden beschouwd (bijvoorbeeld wegens niet-naleving van de 80%-regel); Het belastingtarief is 33% De in artikel 53, 24, bedoelde financiële voordelen of voordelen van alle aard Het belastingtarief bedraagt 33% Een bedrag gelijk aan 17% van het voordeel van alle aard m.b.t. het persoonlijk gebruik van een ter beschikking gesteld voertuig: Het tarief van de belasting is 33% 45

46 BELASTBARE GRONDSLAG (RPB) De meerwaarden op belangrijke deelnemingen die n.a.v. een overdracht onder bezwarende titel in de omstandigheden als bedoeld in art. 90, 9, tweede streepje, WIB 92, worden verwezenlijkt; Het tarief is 16,5% De sommen toegekend als dividenden aan enige vennootschap of rechtspersoon Uitzondering: dividenden toegekend aan: De Staat De gewesten /gemeenschappen De provincies De agglomeraties De (federaties van) gemeenten De OCMW Het belastingtarief is 25% 46

47 BELASTBARE GRONDSLAG Belastbare grondslag RPB Belastbare grondslag - VENB 47

48 BELASTBARE GRONDSLAG (VENB) Voornaamste bestanddelen: 1. Gewoon stelsel van aanslag 2. De afzonderlijke aanslagen 3. De verworpen uitgaven 4. De verleende abnormale of goedgunstige voordelen 5. De verdoken (onzichtbare) reserves 6. De voorzieningen voor risico s en kosten die niet zijn vrijgesteld 7. De vrijstelling van bepaalde meerwaarden 48

49 BELASTBARE GRONDSLAG (VENB) 1. Gewoon stelsel van aanslag De gereserveerde (boekhoudkundige) winst van het boekjaar De verworpen uitgaven (V.U.) De dividenden (de uitgekeerde winst) van het boekjaar De toegekende abnormale of goedgunstige voordelen De onzichtbare (verdoken) reserves De voorzieningen voor risico s en kosten die niet zijn vrijgesteld 49

50 BELASTBARE GRONDSLAG (VENB) 2. De afzonderlijke aanslagen Op de toegekende financiële voordelen of voordelen van alle aard en op de nietverantwoorde kosten (idem zoals in RPB) en op de verdoken meerwinsten Fairness tax Liquidatiereserve 50

51 BELASTBARE GRONDSLAG (VENB) 3. De verworpen uitgaven (1/4) Uitgaven of kosten die niet beantwoorden aan de volgende voorwaarden: Verband houden met de uitgeoefende beroepswerkzaamheid (oorzakelijkheidsverband) Gedaan of gedragen zijn gedurende het belastbaar tijdperk (annualiteitsbeginsel) Gedaan of gedragen zijn om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden (finaliteitscriterium) Verantwoord zijn wat betreft hun echtheid en hun bedrag door middel van bewijsstukken 51

52 BELASTBARE GRONDSLAG (VENB) 3. De verworpen uitgaven (2/4) Diegene die zijn opgesomd in het WIB 92: de belastingen, waaronder de vennootschapsbelasting, met inbegrip van de aanvullende crisisbijdrage, de voorafbetalingen, de roerende voorheffing door de schuldenaar van de inkomsten ter ontlasting van de verkrijger gedragen, de verhogingen, vermeerderingen, kosten en nalatigheidsinteresten met betrekking tot de vennootschapsbelasting en de voorheffingen, met uitzondering van de onroerende voorheffing (!) Sommige belastingen zijn aftrekbaar waaronder: - de afzonderlijke aanslag op de niet verantwoorde kosten en op bepaalde financiële voordelen of op verdoken meerwinsten, - de onroerende voorheffing, - de verkeersbelasting, - de douane- en accijnsrechten, - de bedrijfsvoorheffing die door de werkgever ten laste wordt genomen, - de diverse taksen op spelen en weddenschappen, op drijfkracht alsmede op tewerkgesteld personeel - de niet als voorbelasting aftrekbare BTW in de mate dat zij verband houdt met een levering of dienst waarvan de eigenlijke kostprijs als beroepsuitgave aftrekbaar is 52

53 BELASTBARE GRONDSLAG (VENB) 3. De verworpen uitgaven (3/4) Diegene die zijn opgesomd in het WIB 92: Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard Niet aftrekbare pensioenen en bijdragen voor pensioenen het betreft de bedragen die in de RPB aan een aanslag van 33% zijn onderworpen Autokosten en minderwaarden op autovoertuigen Autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard (idem als in de RPB) Receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken (50%) Restaurantkosten (31%) 53

54 BELASTBARE GRONDSLAG (VENB) 3. De verworpen uitgaven (4/4) Diegene die zijn opgesomd in het WIB 92: Kosten voor niet-specifieke beroepskledij Overdreven interesten De sociale voordelen De liberaliteiten deze zijn nadien in bepaalde gevallen en binnen bepaalde grenzen evenwel aftrekbaar Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen 54

55 BELASTBARE GRONDSLAG (VENB) 4. De verleende abnormale of goedgunstige voordelen Voordeel = verrijking van de verkrijger en wat de verstrekker van het voordeel betreft, zonder vergoeding of met een vergoeding zonder band met het genoten voordeel Abnormaal = wat in strijd is met de normale gang van zaken, de regels en de gevestigde gebruiken Goedgunstig = voordeel dat wordt verleend zonder dat het de uitvoering van een verbintenis is 55

56 BELASTBARE GRONDSLAG (VENB) 5. De verdoken (onzichtbare) reserves = reserves die niet als zodanig in de balans van de vennootschap voorkomen twee soorten verdoken reserves: de onderwaarderingen van activa nl. activa die ten onrechte geheel of ten dele werden afgeboekt, ofwel doordat zij rechtstreeks op een kostenrekening werden geboekt, ofwel doordat zij overdreven afschrijvingen of waardeverminderingen ondergingen, of nog omdat zij in de eindinventaris werden ondergewaardeerd (vb. de voorraden en de vorderingen die op datum van de jaarafsluiting ofwel in waarde, ofwel in hoeveelheid zijn onderschat). de overwaarderingen van passiva het betreft voornamelijk schuldenrekeningen die op de balans voorkomen maar die niet of niet langer overeenstemmen met werkelijke schulden 56

57 BELASTBARE GRONDSLAG (VENB) 6. De voorzieningen voor risico s en kosten die niet zijn vrijgesteld Ze kunnen slechts worden vrijgesteld indien de kosten ter bestrijding waarvan de voorzieningen bestemd zijn: Aftrekbare beroepskosten zullen zijn van het latere boekjaar tijdens hetwelke ze werkelijk zullen betaald of gedragen worden of de aard van zekere en vaststaande schulden zullen verkregen hebben Normaal op de uitslagen van dat boekjaar drukken, m.a.w.: het gevolg zijn van de in dat boekjaar uitgeoefende beroepswerkzaamheid of van alsdan voorgekomen gebeurtenissen; zulks is inzonderheid het geval met tijdens het boekjaar aangegane beroepskosten, waarvan de juiste bedragen nog moeten worden bepaald bij het afsluiten van het boekjaar bij voorbaat gedekt zijn door tijdens het boekjaar verkregen vergoedingen wegens schadegevallen, onteigeningen, opeisingen in eigendom of andere gelijkaardige gebeurtenissen evenredig met de duur van het bedoelde boekjaar betrekking hebben op grote herstellingen aan gebouwen, materieel en outillage (met uitsluiting van enige vernieuwing) die periodiek met regelmatige tussenpozen van niet meer dan tien jaar worden uitgevoerd 57

58 BELASTBARE GRONDSLAG (VENB) 7. De vrijstelling van bepaalde meerwaarden Verwezenlijkte meerwaarden op vaste activa kunnen tijdelijk worden vrijgesteld op voorwaarde dat de verkoopprijs wordt herbelegd in afschrijfbare activa en dat het vrijgestelde bedrag van de meerwaarde op een afzonderlijke rekening van het passief geboekt is en blijft (rekening belastingvrije reserves ) Bepaalde meerwaarden verwezenlijkt op aandelen zijn vrijgesteld voor zover de dividenden van deze aandelen als definitief belaste inkomsten kunnen worden beschouwd 58

59 BELASTBARE GRONDSLAG (VENB) Aftrekbare bestanddelen (1/2) Giften aan instellingen die erkend zijn om dergelijke giften te ontvangen in de mate dat ze beperkt zijn tot 5% van de belastbare winst en tot EUR De voordelen verbonden aan het tewerkstellen van bepaalde personen De voordelen verbonden aan de stagebonus De definitief belast inkomsten: het betreft de dividenden die de vennootschap heeft ontvangen en die voortkomen van winsten die reeds belast zijn in hoofde van de uitkerende vennootschap (non bis in idem principe) 59

60 BELASTBARE GRONDSLAG (VENB) Aftrekbare bestanddelen (2/2) De aftrek voor octrooi-inkomsten 80% van de netto-inkomsten uit de exploitatie van octrooien De aftrek voor risico-kapitaal (notionele interestaftrek) voor het aanslagjaar 2016 kan deze 1,63% bedragen (2,13% voor de kleine vennootschappen) van het boekhoudkundig eigen vermogen De vorige verliezen geleden onder het regime van de vennootschapsbelasting De investeringsaftrek 60

61 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB 61

62 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB Gestort kapitaal De gereserveerde winsten De voorzieningen voor risico s en kosten aangelegd voor de onderwerping aan de VENB Herwaarderingsmeerwaarden en kapitaalsubsidies Definitieve verliezen op activa waarop een waardevermindering is geboekt tijdens het regime van de RPB Afschrijvingen, meer- of minderwaarden op activa verworven tijdens het regime van de RPB Onzichtbare (verdoken) reserves op activa verkregen onder het regime van de RPB Voorheen geleden verliezen 62

63 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB Gestort kapitaal Begrip: het betreft de sommen die door de aandeelhouders zijn ingebracht in de vennootschap en die behouden zijn gebleven ofwel op de rekening van het maatschappelijk kapitaal ofwel op een rekening die zoals het maatschappelijk kapitaal, de waarborg voor derden vormt (in het geval die sommen gestort zijn geweest als uitgiftepremie of als vergoeding voor de uitgifte van winstbewijzen). Deze sommen kunnen worden terugbetaald aan de aandeelhouders met vrijstelling van alle belastingen (miv de roerende voorheffing) Bedrag: het bedrag van het gestort kapitaal speelt een rol bij bepaalde aspecten van de berekening van de belastbare grondslag (vb. bij het bepalen van overdreven interesten ) of nog bij het vaststellen van het tarief een groot gestort kapitaal is voordelig in de Ven.B Bijzonderheid: de gestorte sommen die op de voormelde rekeningen behouden zijn gebleven, worden beschouwd als gestort kapitaal zelfs indien ze zijn gestort vóór de onderwerping aan de Ven.B (zie verder) 63

64 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB De gereserveerde winsten Deze reserves, al dan niet geïncorporeerd in het (maatschappelijk) kapitaal, worden geacht hun eigen fiscaal regime te hebben ondergaan en moeten worden behandeld zoals reeds belaste reserves. In de eerste aangifte in de Ven.B zullen ze worden opgenomen in de rubriek Belastbare reserves (bij het begin van het belastbaar tijdperk). Op die manier wordt enkel de aangroei van de reserves belast in de Ven.B. Bijgevolg zal elke opneming met het oog op de uitkering van een dividend geen rechtstreeks effect hebben op de belastbare basis in de Ven.B. Er zullen wel onrechtstreekse gevolgen zijn bijvoorbeeld door de vermindering van het bedrag van de notionele interestaftrek (vermindering van het eigen vermogen van de vennootschap) 64

65 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB De voorzieningen voor risico s en kosten aangelegd voor de onderwerping aan de VENB Deze voorzieningen worden beschouwd als belaste reserves. In de eerste aangifte in de Ven.B zullen ze worden opgenomen in de rubriek Belastbare reserves (bij het begin van het belastbaar tijdperk) De latere toevoegingen aan de voorziening (bijvoorbeeld voor grote onderhoudswerken) zullen worden beschouwd als vrijgestelde reserves De kosten die werkelijk zijn gedragen door een intercommunale onder het belastingstelsel van de Ven.B en waarvoor een voorziening voor risico s en kosten werd aangelegd onder het belastingstelsel van de RPB, vormen aftrekbare beroepskosten voor het jaar waarin ze door de intercommunale werkelijk zijn gedragen voor zover is voldaan aan alle voorwaarden van art. 49, WIB 92 65

66 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB De voorzieningen voor risico s en kosten aangelegd voor de onderwerping aan de VENB Voorbeeld Werkelijke uitgave van EUR - Eerste hypothese: oorspronkelijk voorziening aangelegd ten belope van 900 EUR boekhoudkundig: 16 Voorzieningen 6370 Voorzieningen besteding 900 : 61 Diensten en diverse goederen (boeking van de werkelijke kost) per saldo een negatief boekhoudkundig resultaat van 100 fiscaal:. Afname belastbare reserves: EUR (besteding voorziening). Over te dragen resultaat: EUR. Fiscaal resultaat: EUR per saldo zelfde resultaat als bij loutere betaling kost 66

67 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB De voorzieningen voor risico s en kosten aangelegd voor de onderwerping aan de VENB Voorbeeld Werkelijke uitgave van EUR - Tweede hypothese: oorspronkelijk voorziening aangelegd ten belope van EUR boekhoudkundig: 16 Voorzieningen 6370 Voorzieningen besteding : 61 Diensten en diverse goederen (boeking van de werkelijke kost) per saldo een positief boekhoudkundig resultaat van 100 (over te dragen) fiscaal:. Afname belastbare reserves: EUR (besteding voorziening). Over te dragen resultaat: 100 EUR. Fiscaal resultaat: EUR per saldo: zelfde resultaat als bij loutere betaling kost 67

68 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB Herwaarderingsmeerwaarden en kapitaalsubsidies Herwaarderingsmeerwaarden en kapitaalsubsidies geboekt onder het belastingstelsel van de RPB blijven vrijgesteld zolang ze geboekt blijven op een afzonderlijke rekening van het passief en in de regel op de rekening Herwaarderingsmeerwaarden of Kapitaalsubsidies niet tot grondslag dienen voor enige beloning of toekenning 68

69 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB Definitieve verliezen op activa waarop een waardevermindering is geboekt tijdens het regime van de RPB de minderwaarde wordt geacht te zijn verwezenlijkt tijdens het belastbaar tijdperk waarin ze werd gerealiseerd op dat ogenblik aftrekbaar elke terugname van een dergelijke waardevermindering zal het voorwerp uitmaken van een verhoging van de begintoestand van de reserves 69

70 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB Definitieve verliezen op activa waarop een waardevermindering is geboekt tijdens het regime van de RPB Voorbeeld: verkoop van een niet-afschrijfbaar (vast) actief waarop voorheen een waardevermindering werd geboekt Boekhoudkundig: Aanschaffingsprijs Voorheen geboekte waardevermindering Verkoopprijs Fiscaal: Overgedragen resultaat (200) Boekhoudkundig resultaat van het boekjaar (200) (over te dragen resultaat) Beweging van de belaste reserves (1.000) (= aanpassing in meer van de BT van de reserves) Fiscaal resultaat (1.200) (= gerealiseerde minderwaarde) 70

71 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB Afschrijvingen, meer- of minderwaarden op activa verworven tijdens het regime van de RPB Deze activa worden verondersteld om sinds het begin aan de Ven.B onderworpen te zijn geweest Voorbeeld: Een gebouw werd in 2000 aangekocht voor een prijs van EUR. Het gebouw werd lineair afgeschreven over 25 jaar (of à /jaar). Het werd in 2030 verkocht voor EUR. De meerwaarde zal volledig belastbaar zijn in de Ven.B voor het aj

72 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB Onzichtbare (verdoken) reserves op activa verkregen onder het regime van de RPB Deze reserves zijn in de Ven.B belastbaar in de mate dat ze ontstaan zijn tijdens belastbare tijdperken gedurende dewelke de intercommunale onderworpen is aan de Ven.B Voorbeeld: Een onroerend goed werd in 2010 aangekocht voor de prijs van EUR. Het wordt lineair afgeschreven over 20 jaar (of à /jaar). De fiscaal aanvaarde afschrijvingen bedragen /jaar. Een fiscale controle over het aanslagjaar 2019 brengt het bestaan van de verdoken reserve van aan het licht. Deze reserve is belastbaar voor het aanslagjaar 2019 maar slechts ten belope van ( x 4 (=aantal jaren gedurende dewelke de intercommunale onderworpen is aan de Ven.B)) Verwerking in de aangifte: BT reserves: ET reserves: (of: aangroei reserves: ) 72

73 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB Onzichtbare (verdoken) reserves op activa verkregen onder het regime van de RPB Voorbeeld: Wanneer het betrokken onroerend goed in 2021 voor EUR wordt verkocht, doet zich het volgende voor: Op boekhoudkundig vlak: Meerwaarde van EUR» EUR - ( EUR EUR (11 x EUR)) Op fiscaal vlak: Meerwaarde van EUR» EUR ( EUR EUR (11 x EUR)) Verwerking in de aangifte: Onzichtbare reserve begin BT: Onzichtbare reserve einde BT: Overgedragen winst: Fiscaal resultaat: EUR 0 EUR ( ) EUR EUR EUR 73

74 BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB Voorheen geleden verliezen De boekhoudkundige verliezen die zijn geleden gedurende belastbare tijdperken tijdens dewelke de intercommunale aan de RPB was onderworpen vormen voor de Ven.B geen aftrekbare vorige verliezen. 74

75 AANSLAGVOETEN 75

76 AANSLAGVOETEN (VENB) in principe één tarief i.c. het gewoon tarief: 33% + aanvullende crisisbijdrage die nog van toepassing is totaal: 33,99% daarnaast ook het verlaagd opklimmend tarief indien voldaan is aan bep vw: EUR: 24,25% EUR EUR: 31,00% EUR EUR: 34,50% 76

77 AANSLAGVOETEN (VENB) Voorwaarden voor de toepassing van het verlaagd opklimmend tarief: - belastbare inkomen bedraagt niet meer dan EUR - bezoldiging aan minstens één bedrijfsleider moet gelijk zijn aan of hoger zijn dan het belastbare inkomen of EUR - de dividenduitkering mag niet hoger zijn dan 13% van het gestorte kapitaal - de aandelen die het mij kapitaal van de intercommunale vertegenwoordigen mogen niet voor ten minste de helft in het bezit zijn van één of meer vennootschappen - de intercommunale mag geen aandelen bezitten waarvan de beleggingswaarde meer dan 50 pct. bedraagt van de gerevaloriseerde waarde van het gestorte kapitaal, of van het gestorte kapitaal verhoogd met de belaste reserves en de geboekte meerwaarden 77

78 ROERENDE VOORHEFFING 78

79 ROERENDE VOORHEFFING RV - ONTVANGEN/VERKREGEN INKOMSTEN Kenmerken RV (toegepast in Ven.B) - RV is een voorschot op de uiteindelijk verschuldigde belasting - RV is verrekenbaar (en terugbetaalbaar) met de uiteindelijk verschuldigde belasting - RV maakt echter ook deel uit van de belastbare grondslag inzake Ven.B (V.U.) Vrijstellingen en verminderingen RV mogelijk - ingevolge kwalificatie als binnenlandse vennootschap of als beroepsbelegger - o.m. 79

80 ROERENDE VOORHEFFING RV - ONTVANGEN/VERKREGEN INKOMSTEN Vrijstellingen en verminderingen RV mogelijk o.m. - Inkomsten uit onroerende leasing - Inkomsten van schuldvorderingen en leningen niet vertegenwoordigd door effecten - Inkomsten van obligaties van buitenlandse oorsprong - Dividenden van een binnenlandse vennootschap waarvan de intercommunale minstens 10% van het kapitaal bezit gedurende een minimale periode van 1 jaar RV TOEGEKENDE INKOMSTEN Vrijstelling van RV voor dividenden toegekend aan de Staat en zijn onderdelen (met inbegrip van de gemeenten) 80

81 INWERKINGTREDING 81

82 INWERKINGTREDING Van toepassing vanaf aj 2015 maar voor boekjaren die ten vroegste worden afgesloten op 1 augustus

83 Nuttige informatie Dienst Vennootschapsbelasting AAFisc Dienst Voorafgaande Beslissingen 83