BTW-actualiteiten. mr. Carola van Vilsteren van vilsteren BTW advies. Programma. Programma

Transcriptie

1 BTW-actualiteiten mr. Carola van Vilsteren van vilsteren BTW advies 1

2 Gevolgen afschaffing landbouwregeling/veehandelsregeling: Land- en tuinbouwers, bosbouwers, contracttelers, contractmesters, zelfkazende boeren, hobbyboeren en veehandelaren zoals paardenhandelaren (veehandelsregeling) verplicht BTW berekenen Verkoopfacturen uitreiken aan afnemers let op factuurvereisten (risico boete 5.278) Inkoopfacturen moeten aan factuurvereisten voldoen anders aftrek beperking Let op bij self billing Alleen indien overeengekomen Factuur moet aan factuurvereisten voldoen Factuur uitgereikt door afnemer op factuur Gevolgen afschaffing landbouwregeling/veehandelsregeling: Let op inkopen buitenland Geen grens intracommunautaire verwerving Terecht met buitenlandse BTW gefactureerd? Administratieplicht Verplichte BTW aangifte tijdvak aangifte is kwartaal tenzij (cumulatief): Afdracht minder dan Minder dan omzet/ inkoop intracommunautaire leveringen/diensten Kleine ondernemersregeling: Mogelijkheid toepassen KOR als landbouwer < per jaar BTW verschuldigd BTW < per jaar ontheffing administratieve verplichtingen aanvragen in 2017(!) Beoordelen wenselijk? Indien tarief inkoop 21% in plaats 6% minder snel ontheffing aanvragen Let op bij gebroken boekjaar: Pas ontheffing 1 mei 2018 BTW aangifte over periode 1 januari 2018 t/m 30 april 2018 Goedkeuring? 2

3 Ook herziening BTW op kostbare diensten?: Concept wetsvoorstel 8 mei Nu ook van belang voor landbouwers! Herziening BTW op aanfokkosten jongvee/melkkoeien: Uitspraak Rechtbank 2 maart 2016 BTW-herziening jongvee/melkkoeien aanwezig op moment optiedatum BTW jongvee in één keer in aanmerking nemen op moment ingebruikname als melkkoe BTW aanfokkosten ingebruikgenomen melkkoeien in jaar optie en 4 volgende jaren jaarlijks 1/5 herzien Uitspraak Hof s-hertogenbosch 19 oktober 2017 Geen herziening/ aftrek ineens Leveringen en diensten die opfokkosten vormen zijn verbruikt Cassatie Hoge Raad BTW herziening BTW in voorraad: BTW uit niet gebruikte voorraad (bijvoorbeeld kunstmest) ineens herzien bij in gebruikname BTW herziening bij betaling voorschot en subsidie: Stel voorschotnota in 2017 en in gebruikname in 2018 volledige BTW teruggave in eerste BTW aangifte 2018 Subsidie op investering heeft geen invloed op recht op aftrek BTW mits gebruik voor BTW belaste prestaties Margeregeling: Inkoop gebruikte machines van een landbouwer vallen niet langer onder margeregeling Landbouwer met BTW factureren aan handelaar Handelaar met BTW factureren aan afnemer Bij verkoop paarden margeregeling! Voordeel: alleen BTW afdracht over marge 3

4 21% BTW in plaats van 6% BTW op diverse leveringen/ diensten aan landbouwers: Tabel 1 post a5 Levering broedeieren voor pluimvee Tabel 1 post a32 Levering gas en minerale olie voor verwarming ter bevordering van het groeiproces van tuinbouwprodukten 21% BTW in plaats van 6% BTW op diverse leveringen/ diensten aan landbouwers: Tabel 1 post b13 Diensten door agrarische loonbedrijven aan landbouwers Diensten door fokinstellingen en instellingen voor keuring en onderzoek Bewaren, drogen, koelen, ontsmetten, sorteren, verpakken goederen door landbouwers geteeld/voortgebracht Vervoer van door landbouwers geteelde goederen naar veilingen Diensten door boekhoud- en administratiekantoren aan landbouwers Tabel 1 post b18 Het vervoer van gas voor verwarming ter bevordering van het groeiproces van tuinbouwprodukten Planning inkoop 2017/2018 Invloed op al dan niet verzoek ontheffing (KOR) Let op: Tabel 1 post b16 blijft intact, dus (zuivere) opfok en africhtingvan paarden blijft 6% (!) Opfok jong paard sociaal en handelbaar maken Africhting verder socialiseren, zadelmak maken, geschikt maken als rij- of menpaard (maximaal 6 maanden) Voorstel VLB met betrekking tot landbouwnormen Norm 2017 Privé kosten belastingaangifte 150/ 200 Privé kosten telefoon, tv, internet 520 Privé gebruik blanke diesel 500 Privé gebruik stroom (huishouden 4 pers. volgens LLN) Als de productie van zonnepanelen < dan het gebruik voor privé en zakelijk Privé gebruik stroom via zonnepanelen Als de productie van zonnepanelen < dan het gebruik voor privé en zakelijk 1243 (incl.) 188 Privé verbruik kaas 375 4

5 Te ondernemen stappen: Herziening in eerste kwartaal 2018 meenemen met betrekking tot zakelijk geëtiketteerde investeringsgoederen gegevens voor berekening herziening verzamelen (datum investering, ingebruikname, factuur, BTW-bedrag, herzieningstermijn) BTW op voorraad terugvragen bij ingebruikname BTW op opfokkosten jongvee terugvragen (afhankelijk van Hof-uitspraak + eventueel cassatie Hoge Raad) Indien mogelijk en gewenst ontheffing administratieve verplichtingen aanvragen Aanmelding bij Belastingdienst voor BTW-nummer en (kwartaal) aangiften indienen Verkoopfacturen verzenden aan afnemers met inachtneming factuurvereisten Informeer bij selfbilling afnemers over afschaffing landbouwregeling Check inkoopfacturen op factuurvereisten Inkopen in ander EU-land bij andere ondernemer + BTW verlegd BTW aangeven in NL BTW-aangifte Financieel aantrekkelijk om inkopen en verkopen gunstig te plannen rondom de datum van overgang Per 1 januari 2018 aanscherping definitie geneesmiddelen Hoge Raad 11 november 2016: Zonnebrandmiddel en tandpasta onder voorwaarden geneesmiddel (6% BTW) Zonnebrandmiddel met UVA/UVB Tandpasta met fluoride Etiket/bijsluiter vermeldt therapeutische of profylactische werking Ingrediënten die pijn/gebrek bij mens voorkomen Op basis hiervan zonnebrandmiddel en tandpasta vaak met 6% BTW ook middelen tegen acne, blaasontsteking en hoofdluis Per 1 januari 2018 aanscherping definitie geneesmiddelen Aanscherping definitie: College ter Beoordeling van Geneesmiddelen of Europese Geneesmiddelenbureau moet handelsvergunning afgeven/ middel expliciet vrijgesteld van handelsvergunning Beperktere uitleg van begrip geneesmiddel op basis geneesmiddelenwet hieronder vallen onder andere niet tandpasta en zonnebrandmiddel Geen geneesmiddel 21% BTW Belang 42 miljoen Zonnebrandmiddel, tandpasta, middelen tegen acne, blaasontsteking en hoofdluis belast met 21% BTW 5

6 Aanscherping definitie zeeschepen per 1 januari 2018 voor toepassing 0% BTW Toepassing 0% BTW-tarief: Levering van zeeschepen Bevoorrading van zeeschepen Diensten met betrekking tot zeeschepen Tot 1 januari 2018: Sprake van zeeschip schepen ontworpen en gebouwd voor vaart in volle zee en grootste buitenwerks gemeten lengte romp 12 m of meer Bijvoorbeeld schepen die zodanig zijn gebouwd en uitgerust + bij moeilijke weersomstandigheden op zee (windkracht 7 Beafort) Aansprakelijkheid pand-hypotheekhouder Bij gedwongen (BTW belaste) levering van verpande/verhypothekeerde zaak of zaak waarop beslag is ontvangt executeur ook BTW van koper + boekt deze op vordering op schuldenaar (verkoper) af Als ondernemer verschuldigde BTW vanwege verkoop niet afdraagt aan Belastingdienst leidt Belastingdienst een nadeel In 2007 opgelost voor situatie verkopen van onroerende zaken met optie BTW aan ondernemers (verleggingsregeling) Vanaf 1 januari 2018 bij levering onroerende zaak aan particulier en levering roerende zaken: Pand- en hypotheekhouders/executanten die zich verhalen op BTW die koper betaalt aan verkoper aansprakelijk voor afdracht van BTW Die door verkoper (schuldenaar) aan Belastingdienst vanwege verkoop verschuldigd is Indien verkoper (schuldenaar) BTW vanwege verkoop niet afdraagt aan Belastingdienst moet pand- en hypotheekhouders/executanten deze afdragen Belastingdienst beperkt risico op mislopen BTW opbrengst 6

7 BTW en fiscale eenheid Vereisten fiscale eenheid BTW: Financiële verwevenheid Organisatorische verwevenheid Economische verwevenheid Geen keuze! Holdingresolutie: Ook de holding die geen ondernemer is kan tot fiscale eenheid behoren Mits sturende en beleidsbepalende functie Verzoek indienen BTW en fiscale eenheid Gevolgen fiscale eenheid BTW: Eén BTW aangifte Geen BTW onderlinge transacties (wel factureren) Hoofdelijke aansprakelijkheid BTW nummer bij intracommunautaire transacties Aftrek bij holdings-causale band met belaste activiteiten Let op! afmelden fiscale eenheid BTW bij de Belastingdienst bij faillisement 7

8 BTW en fiscale eenheid BTW en doorbelaste kosten Holding aandelen in 12 dochtervennootschappen voert geen management: Accountant van groep stuurt factuur naar holding Holding belast kosten met BTW door aan dochtervennootschappen en brengt alle BTW in aftrek Belastingdienst corrigeerde aftrek bij holdingvennootschap holding kan niet als ondernemer voor BTW aangemerkt worden Geen prestaties verricht zoals voeren van management of verstrekken van leningen Rechtbank eens met inspecteur Niet aannemelijk gemaakt dat er formele rechtsbetrekkingen bestaan tussen holding en haar dochtermaatschappijen Holding geen prestaties voor dochtermaatschappijen verricht Enkele doorbelasting van accountantskosten zonder nadere toelichting niet voldoende Rechtbank verwerpt stelling sprake van fiscale eenheid Economische eenheid ontbreekt BTW en fiscale eenheid Aftrek BTW bij slapende vennootschappen zonder zicht op toekomstige economische handelingen: Voor recht BTW-aftrek van belang verrichten BTW-belaste activiteiten Intentie om in toekomst BTW-belaste activiteiten te verrichten is voldoende om aftrekrecht te behouden Geen intentie toekomstige economische handelingen, dan geen aftrekrecht Belastingdienst moet bewijs leveren Moeiende houdsters binnen fiscale eenheid die geen economische handelingen aan derden leveren wel recht op BTW-aftrek naar rato belaste/vrijgestelde omzet fiscale eenheid BTW en fiscale eenheid Aftrek BTW bij holdings en aandeelhouderskosten: Enkel houden aandelen en verkoop geen economische activiteit Houden aandelen gepaard met prestaties tegen vergoeding verkoop aandelen vrijgesteld Verkoop aandelen niet belast met BTW geen aftrekrecht Wel recht aftrek bij verkoop aandelen indien directe of indirecte inmenging in beheer van verkochte BV tegen vergoeding en sprake is van een meerderheidsbelang (Besluit staatssecretaris 3 augustus 2004, CPP2004/1709M) Voorbeeld: recht op aftrek BTW indien fiscale eenheid BTW waarbij dochtermaatschappij wordt verkocht Geen BTW-aftrek met betrekking tot succesfee in verband met aandelenverkoop 8

9 BTW en auto Privégebruik auto aangeven in laatste BTW-aangifte boekjaar Geen eigen bijdrage, met km-administratie, BTW bij aanschaf in aftrek gebracht: 21% x (privé-km/totale km) x gemaakte uitgaven (1/5 deel aankoopbedrag in eerste 5 jaar + gebruiks- en onderhoudskosten) Aangeven bij vraag 1d BTW aangifte Geen eigen bijdrage, geen km-administratie, BTW bij aanschaf in aftrek gebracht: Correctie 2,7% x catalogusprijs (incl. BTW en BPM) Correctie 1,5% x catalogusprijs na afloop 4 jaar volgend na jaar ingebruikname Aangeven bij vraag 1d BTW aangifte * Woon-werk-km tellen mee als privé-km BTW en auto Privégebruik auto aangeven in laatste BTW-aangifte boekjaar Eigen bijdrage normaal: 21/121 x ontvangen bijdrage Aangeven bij vraag 1a BTW-aangifte in tijdvak ontvangst Stelling: normale eigen bijdrage indien minimaal 2,7% van de cataloguswaarde Te lage eigen bijdrage, met km-administratie: Correctie 21% x (privé-km/total km) x normale waarde Aangeven bij vraag 1d BTW aangifte Te lage/ geen eigen bijdrage, geen km-administratie: Correctie 2,7% x catalogusprijs (inclusief BTW en BPM) Correctie 1,5% x catalogusprijs na afloop 4 jaar volgend na jaar ingebruikname of indien geen BTW bij aanschaf auto in aftrek gebracht Aangeven bij vraag 1d BTW aangifte 9

10 BTW en auto Uitspraak Hoge Raad 21 april 2017 HR: bij geen km-administratie bij bepaling lager privégebruik rekening houden met: Aard onderneming Zakelijke doeleinden waarvoor auto binnen onderneming wordt gebruikt Positie en werkzaamheden werknemer binnen onderneming en gebruik van auto Wijze waarop auto voor privédoeleinden mag worden gebruikt Biedt mogelijkheden voor auto s die gebruikt worden voor ambulante functies, zoals loodgieter die auto mee krijgt tijdens storingsdienst en bij verbod privé gebruik Ook statistische gegevens kunnen lager privégebruik aantonen Overige BTW-actualiteiten BTW-tarief van 6% verhoogd naar 9% (?) Volgt uit regeerakkoord Gevolgen voor onder andere verkoop voedingsmiddelen, diensten kappers, schoenmakers, toegang tot theater en dierentuinen Belasting op arbeid omlaag Nu al veel commentaar 10

11 Overige BTW-actualiteiten Nieuw besluit 6% BTW-tarief 28 augustus 2017 Staatssecretaris van Financiën Uitbreiding en beperking 6% BTW-tarief: IJsjes met alcohol (consumptie) 6% BTW Producten ter voorkoming luxatie van heup/producten ondersteuning knie bij scheuren kruis- of kniebanden 21% BTW Spalken die gewricht fixeren 6 % BTW Verkoop hennepzaden 21% BTW Verkoop hennepstro en hennepstrooistel 21% BTW Terbeschikkingstelling ruimte voor bridgesport, terbeschikkingstelling bowlingbaan 6% BTW Vragen? 11