2014 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en maakt deel uit van KPMG International

Transcriptie

1 2014 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden. 1

2 Workshop Btw en houdsters Irene Reiniers KPMG Meijburg & Co

3 Agenda 1. Ondernemerschap 1. Houden van aandelen 2. Financieringen 3. Kostendoorbelastingen 2. Recht op aftrek van voorbelasting 3. Aftrek van btw bij aankoop/verkoop/emissie aandelen

4 Agenda 1. Ondernemerschap 1. Houden van aandelen 2. Financieringen 3. Kostendoorbelastingen 2. Recht op aftrek van voorbelasting 3. Aftrek van btw bij aankoop/verkoop/emissie aandelen

5 Zuivere houdster HvJ 20 juni 1991, C-60/90 (Polysar), FED 1991/633 HoldCo X BV A B Het enkele verwerven en houden van aandelen is geen economische activiteit

6 Moeiende houdster HvJ 14 november 2000, C-142/99 (Floridienne/Berginvest), V-N 2000/53.17 Moeien? HoldCo X BV Gepaard gaand met aan de btw onderworpen handelingen? A B (In)Directe inmenging in het beheer, die gepaard gaat met aan de btw onderworpen handelingen, kwalificeert als een economische activiteit

7 Moeiende houdster holdingresolutie Resolutie van 18 februari 1991, nr. VB91/347 HvJ 25 april 2013, C-65/11 (Commissie/Nederland), V-N 2013/24.14 Moeien HoldCo X BV Moeien A B Holdingresolutie: Sturende en beleidsbepalende tophoudster zonder btwondernemerstatus mag op verzoek wel onderdeel zijn van een FE OB HvJ: Btw-richtlijn verbiedt niet dat niet-belastingplichtige in een FE OB wordt opgenomen

8 Bedrijfsmatige handel in effecten HvJ 20 juni 1996, C-155/94 (Wellcome Trust), V-N 1997/1034, pt 17 Wat is bedrijfsmatige handel? HoldCo X BV Handelingen inzake effecten zijn economische activiteiten indien zij plaatsvinden in het kader van een handelsactiviteit van effectenmakelaar

9 Rechtstreeks, duurzaam, noodzakelijk verlengstuk HvJ 11 juli 1996, C-306/94 (Regie Dauphinoise), BNB 1997/38 Moeien gepaard gaand met HoldCo X BV Verlengstuk? A B Handelingen inzake effecten zijn economische activiteiten indien zij het rechtstreeks, duurzaam en noodzakelijk verlengstuk van de economische activiteit vormen

10 Houdster financiering HR 5 februari 1992, no , BNB 1992/123 Verstrekken van één rentedragende lening met een looptijd van 5 jaar is de exploitatie van een zaak ondernemerschap Rentedragend krediet (hoofdsom ruim $ 40k) A HoldCo X BV Renteloos krediet (hoofdsom ruim $ 4mio) B

11 Houden van obligaties HvJ 6 februari 1997, C-80/95 (Harnas & Helm), BNB 1997/386 Het enkele in eigendom verwerven en houden van obligaties die niet dienstbaar zijn aan enige andere ondernemingsactiviteit is geen economische activiteit HoldCo X BV Obligaties Obligaties A B

12 Financiering: bedrijfsmatigheid van belang? HvJ 29 april 2004, C-77/01 (EDM), BNB 2004/285 Rente = vergoeding voor terbeschikkingstelling van kapitaal aan een derde Verstrekken van rentedragend krediet door een holding aan deelnemingen is economische activiteit Idem voor beleggingen in bankdeposito's en waardepapieren Ongeacht reden van verstrekken krediet Moet verstrekken rentedragend krediet bedrijfsmatig of met een commercieel oogmerk worden verricht?

13 Bedrijfsmatigheid financiering Hoge Raad HR 23 september 2011, nr. 10/00383, BNB 2012/144 BG Bank NL M bv Deposito s Obligatieleningen Met het regelmatig aantrekken van geldsommen door de uitgifte van obligaties en het tegen vergoeding ter beschikking stellen van die gelden aan een derde, handelt belanghebbende bedrijfsmatig als belastingplichtige voor de btw

14 Houdster kostendoorbelastingen/bewijsregel HR 1 maart 2002, nr , BNB 2002/141 Bij betalingen tussen ondernemers mag als regel ervan worden uitgegaan dat betalingen de tegenwaarde voor een prestatie vormen Wie stelt dat deze regel niet opgaat (bijv. kosten voor gemene rekening) heeft daarvan de bewijslast Moeder Deelneming kostendoorbelasting

15 Kostendoorbelastingen binnen reikwijdte btw? Rechtbank Den Haag 15 februari 2012, AWB 11/4708, V-N 2012/32.22 Juridisch advies t.b.v. samen te ontwikkelen loterijsysteem juridische kosten + btw doorbelasting deel juridische kosten + btw E Loterij Omdat slechts het resultaat van een aan Staatsloterij verrichte dienst met E Loterij is gedeeld, heeft Staatsloterij geen belaste dienst verricht

16 Agenda 1. Ondernemerschap 1. Houden van aandelen 2. Financieringen 3. Kostendoorbelastingen 2. Recht op aftrek van voorbelasting 3. Aftrek van btw bij aankoop/verkoop/emissie aandelen

17 Directe en algemene kosten Directe kosten: goederen/diensten die uitsluitend worden gebruikt voor handelingen met of handelingen zonder recht op aftrek Rechtstreeks en onmiddellijk verband met een bepaalde handeling 100% of 0% aftrek Algemene kosten (pro rata aftrek): goederen/diensten die worden gebruikt voor handelingen met én handelingen zonder recht op aftrek Rechtstreeks en onmiddellijk verband met de algehele bedrijfsactiviteit Pro rata aftrek, in beginsel op basis van omzetverhouding

18 Houdster grenzen van de belastingplicht HvJ 13 maart 2008, C-437/06 (Securenta), V-N 2008/14.20 Splitsing bij houdster Voorbelasting toerekenbaar aan niet-economische activiteiten niet aftrekbaar Lidstaten moeten regels vaststellen voor splitsing voorbelasting (pre pro rata) Nederlandse praktijk Holdingresolutie 18 februari 1991, nr. VB 91/347, par. 11 Aandeelhouderschap heeft geen gevolgen voor btw-aftrekrecht Toegepast in Hof Amsterdam 26 november 2009, P08/01220, V-N 2010/12.21 (Aftrek van voorbelasting op kosten, ook als houdster zich niet zou moeien in het beheer van de dochtervennootschap)

19 Aftrek van btw: pre pro rata diensten + btw HoldCo X BV Geen vergoedingen Managementvergoedingen A BV B BV C BV D BV Omzetverhouding? Investeringsvolume? Werkelijk gebruik?

20 Agenda 1. Ondernemerschap 1. Houden van aandelen 2. Financieringen 3. Kostendoorbelastingen 2. Recht op aftrek van voorbelasting 3. Aftrek van btw bij aankoop/verkoop/emissie aandelen

21 Aftrek voorbelasting bij aankoop aandelen HvJ 27 september 2001, C-16/00 (Cibo), V-N 2001/55.7 Aankoop is geen btw-prestatie als zodanig Aftrek van voorbelasting conform pro rata aftrek op grond van normale ondernemersactiviteiten Diensten + btw D1 D2 D3 CIBO diensten tegen vergoeding

22 Aftrek voorbelasting bij verkoop deelneming Dienstverleners (tax / audit / legal services) Factuur + btw HoldCo X BV Aftrek? BidCo A BV Y BV Z BV

23 Verkoop deelneming (I) Hoge Raad 2003 en 2004 HR 14 maart 2003, nr , BNB 2003/197 en HR 9 juli 2004, nr , BNB 2004/363 Aftrek voorbelasting conform pro rata op grond van normale ondernemersactiviteiten Verkoopopbrengst aandelen telt niet mee als btw-vrijgestelde omzet Besluit staatssecretaris van Financiën 2004 Besluit 3 augustus 2004, nr. CPP2004/1709M, V-N 2004/47.13 Volgt arresten Hoge Raad Uitzondering voor minderheidsdeelneming(en)

24 Verkoop deelneming (II) HvJ 29 oktober 2009, C-29/08 (SKF), BNB 2010/251 Indien moeiende houdster en/of verlengstuk: verkoop aandelen is een economische activiteit Verkoop aandelen is een van btw vrijgestelde prestatie Aftrek voorbelasting? Indien verkoopkosten in prijs aandelen: geen aftrek (EU koper), wel aftrek (non EU koper) Indien verkoopkosten algemene kosten zijn: pro rata aftrek Rechters in EU lidstaten bepalen of verkoop aandelen een overdracht van een onderneming kan zijn

25 Verkoop deelneming (III) HR 2 december 2011, nr , V-N 2011/66.21, HvJ 30 mei 2013, C-651/11 (X BV), V-N 2013/30.14, HR 28 maart 2014, nr bis, V-N 2014/17.17 Diensten + btw Aftrek? X Beheer bv B Holding bv X1 Beheer bv 30% 20,01% 30% 19,99% C bv D Plc A bv Verkoop HvJ: Overdracht minderheidsdeelneming is geen overgang van een algemeenheid van goederen HR: Overdracht is economische activiteit, vrijgesteld van btw. Hof moet onderzoeken of verkoopkosten directe of algemene kosten zijn

26 Aftrek voorbelasting bij emissie aandelen HvJ 26 mei 2005, C-465/03 (Kretztechnik), BNB 2005/313 Emissie is geen btw-prestatie als zodanig Aftrek van voorbelasting conform pro rata aftrek op grond van normale ondernemersactiviteiten Uitgifte aandelen Diensten + btw D1 Kretztechnik D2 D3 diensten tegen vergoeding

27 Dank voor uw aandacht Irene Reiniers KPMG Meijburg & Co