Europees Fiscaal Recht

Transcriptie

1

2 Inleiding tot het Internationaal & Europees Fiscaal Recht BAB-Kortrijk Maandag 14 september 2015 Rolf Declerck Vennoot DWVA - Belastingconsulent Ondervoorzitter Commissie Permanente Vorming IAB

3 I. Inleiding

4 I. Inleiding 1. Internationaal fiscaal recht: concept Internationaal fiscaal recht = geheel aan regels die, in een grensoverschrijdend kader bepalen waar en hoe een welbepaald inkomen van een belastingplichtige belast wordt Let wel: taxatieregels zelf worden bepaald door het intern recht

5 I. Inleiding 1. Internationaal fiscaal recht: concept Voorbeeld: Dividend betaald door Belgische vennootschap aan Ierse vennootschap Ierse moeder Belgische dochter Dividend Waar is dividend belastbaar? Ierland? België? Beide landen? Hoeveel (in België)?

6 I. Inleiding 1. Internationaal fiscaal recht: concept Voorbeeld: Dividend betaald door Belgische vennootschap aan Ierse vennootschap Ierse moeder Belgische dochter Dividend Waar belastbaar? => Woonstaat (= Ierland) + beperkte heffing bronstaat (= België) van maximaal 15% Maar: artikel KBWIB: intenrechterlijke vrijstelling RV

7 I. Inleiding 2. Algemeen beginsel = fiscale soevereiniteit Soevereiniteit = bevoegdheid van een land om zelfstandig op te treden op 3 niveaus: wetgevende macht, uitvoerende macht, en rechterlijke macht Landen hebben fiscale soevereiniteit: Recht van een land om eigen fiscale regelgeving vast te leggen Bevoegdheid van een land om belastingen te heffen en te innen Maar: Een territoriaal aanknopingspunt is vereist (cf. Vaste Inrichting): Personeel: band tussen persoon en staat (bv. inwonerschap/nationaliteit) Materieel: band tussen inkomen en grondgebied (bv. roerende inkomsten) Functioneel: band tussen functie en grondgebied (bv. tewerkstelling)

8 I. Inleiding 3. Dubbele belasting: definitie Definitie: eenzelfde inkomen = meermaals belast 2 of meer landen (cf. territoriale soeveriniteit) zelfde / gelijkaardige belasting (bv. inkomstenbelasting) zelfde periode (bv. zelfde boekjaar) zelfde voorwerp (bv. dividenduitkering) 2 soorten van dubbele belasting: Juridische dubbele belasting = zelfde persoon Economische dubbele belasting = zelfde inkomen

9 I. Inleiding 4. Dubbele belasting: juridische dubbele belasting Voorbeeld: dubbel inwonerschap Een persoon wordt beschouwd inwoner te zijn van 2 landen op basis van verschillende criteria voor het bepalen van inwonerschap bv. in Land A op basis van rijksinwonerschap (bv. België) en in Land B op basis van nationaliteit (bv. VS) cf. De tie-breaker rules in geval van dubbel rijksinwonerschap artikel 4 ( Inwoner ) van het OESO-Modelverdrag

10 I. Inleiding 4. Dubbele belasting: economische dubbele belasting Voorbeeld 1 Voorbeeld 2 Moederbedrijf - België - VenB RV of PB Dividend Dividend Bronheffing Bronheffing Dochterbedrijf - Verenigde Staten - Vennootschap - Verenigde Staten - VenB VenB

11 I. Inleiding 6. Dubbele belasting: oorzaken Situaties die een aanknopingspunt hebben in verschillende landen, en derhalve binnen de toepassingsfeer vallen van de fiscale regelgevingen van verschillende landen Conflict tussen verschillende aanknopingsfactoren: combinatie van woonplaatsbeginsel en bronbeginsel dubbele woonplaats eenzelfde aanknopingspunt wordt opgevat (bv. kwalificatie omtrent aard van het inkomen bv. profit participating loans: België: interestbetaling Nederland: dividendinkomen) Opmerking: omgekeerde van dubbele belasting = dubbele nietbelasting

12 I. Inleiding 6. Vermijding dubbele belasting: 2 hoofdmethoden Aftrek van inkomen van de belastbare basis = Vrijstellingsmethode Tax exemption Eenvoudig Eventueel met progressievoorbehoud (bv. in de PB: buitenlands belast beroepsinkomen) Eventuele voorwaarden (cf. DBI-regeling: taxatievoorwaarde) Aftrek van de belasting van de initiële belastingschuld = belastingkrediet Tax credit Werkelijke belasting (bv. WBB) <> forfaitair belastingkrediet (bv. FBB) Klassiek <> Tax sparing (= belastingkrediet ondanks geen belasting)

13 I. Inleiding 7. Vermijding dubbele belasting: 2 hoofdmethoden Voorbeeld 1: Vrijstellingsmethode (Tax exemption) Inkomen hoofdhuis (Woonstaat) 100 Inkomen buitenlands bijhuis 30 Totaal belastbaar inkomen hoofd- en bijhuis 130 Vrijstelling van inkomen buitenlands bijhuis -30 Inkomen belastbaar in Woonstaat 100 Stel tarief Woonstaat = 30% => Belasting Woonstaat (100 x 30%) = 30 Stel tarief bijhuisstaat = 20% => Belasting bijhuisstaat (30 x 20%) = 6 Totale belasting = 36 Zonder vrijstelling : woonstaat: 39 (130 x 30%) + bronstaat: 6 (30 x 20%) = 45 (besparing = 9) GEVOLG: import van het buitenlandse (lagere) belastingtarief (cf. België, Nederland,...)

14 I. Inleiding 7. Vermijding dubbele belasting: 2 hoofdmethoden Voorbeeld 2: Methode van belastingkrediet (Tax credit) Inkomen hoofdhuis (Woonstaat) 100 Inkomen buitenlands bijhuis 30 Inkomen belastbaar in Woonstaat 130 Belasting Woonstaat (130 x 30%) 39 Belastingkrediet voor buitenlandse belasting (30 x 20%) -6 Verschuldigde belasting in Woonstaat = 33 Totale belasting = 33 (woonstaat) + 6 (bronstaat) = 39 Zonder belastingkrediet : woonstaat: 39 (130 x 30%) + bronstaat: 6 (30 x 20%) = 45 (besparing = 6) GEVOLG: behoud van het (hogere) belastingtarief van de woonstaat (cf. Japan, USA, VK,...)

15 I. Inleiding 8. Vermijding dubbele belasting: intern recht (= WIB) WIB voorziet reeds in verschillende interne mechanismen voor het vermijden of beperken van dubbele belasting Voorbeelden: Personenbelasting Art 156 WIB: ½ vrijstelling van bepaalde buitenlandse inkomsten Vennootschapsbelasting Art WIB: Regime van Definitief Belaste Inkomsten voor dividenden Werkelijke/Forfaitaire verrekening buitenlandse belastingen Art WIB: WBB/FBB op interesten en royalty's

16 I. Inleiding 8. Vermijding dubbele belasting: intern recht Voorbeeld 1: WBB (interesten buitenlandse bronheffing = 10%) Buitenlandse interesten 100 Buitenlandse bronbelasting (bv. 10%) -10 Netto-interesten aan de grens 90 V.U.: brutering WBB (= 90 x 10/90) 10 Belastbare basis 100 Initiële belastingschuld Ven.B (33,99%) 33,99 Minus: verrekening WBB -10 Verschuldigde Belgische Ven.B 23,99 Totale belastingschuld: België (23,99) + Buitenland (10) = 33,99 Belgische belasting indien van Belgische oorsprong = 33,99

17 I. Inleiding 8. Vermijding dubbele belasting: intern recht Voorbeeld 2: FBB (royalties Buitenlandse bronheffing = 10%) Buitenlandse royalties 100 Buitenlandse bronbelasting (bv. 10%) -10 Netto-royalties aan de grens 90 V.U.: brutering FBB (= 90 x 15/85) 15,88 Belastbare basis 105,88 Initiële belastingschuld Ven.B (33,99%) 35,99 Minus: verrekening FBB -15,88 Verschuldigde Belgische Ven.B 20,11 Totale belastingschuld: België (20,11) + Buitenland (10) = 30,11 Belgische belasting indien van Belgische oorsprong = 33,99

18 I. Inleiding 8. Vermijding dubbele belasting: intern recht Voorbeeld 3: FBB (royalties Braziliaanse bronheffing = 20%) Royalties van Braziliaanse bron 100 Braziliaanse bronbelasting (20% - cf. DBV B-Br.) -20 Netto-royalties aan de grens 80 V.U.: brutering FBB (= 80 x 15/85) 14,12 Belastbare basis 94,12 Initiële belastingschuld Ven.B (33,99%) 31,99 Minus: verrekening FBB (= Braziliaanse bronheffing!) -20 Verschuldigde Belgische Ven.B 11,99 Totale belastingschuld: België (11,99) + Brazilië (20) = 31,99 Belgische belasting indien van Belgische oorsprong = 33,99

19 I. Inleiding 8. Vermijding dubbele belasting: intern recht Voorbeeld 4: DBI (ontvangen dividenden) Ontvangen dividend dochtervennootschap 100 DBI-aftrek (95%) -95 Belastbare basis 5 Verschuldigde Ven.B (33,99%) 1,7 Totale belastingschuld: Dochter (33,99) + Moeder (1,7) = 35,69 Belgische belasting indien gewone winst Moeder = 33,99

20 I. Inleiding 8. Vermijding dubbele belasting: intern recht Voorbeeld 5: DBI-overschotten (ontvangen dividenden van Belgische of EER oorsprong Arrest Europees HvJ: Cobelfret) Boekhoudwinst Belgische Moeder: - Ontvangen dividend Dochter (B/EER) Operationeel verlies van het boekjaar Boekwinst (20) 80 DBI-aftrek (95% x 100; beperkt tot 80) -80 Belastbare basis 0 Verschuldigde Ven.B (33,99%) Nihil Fiscaal overdraagbaar verlies (DBI-overschot) 15

21 I. Inleiding 9. Vermijding dubbele belasting: internationaal recht Dubbelbelastingverdragen Bilateraal (tussen 2 staten) cf. OESO-Modelverdrag Multilateraal (tussen meerdere staten) Europese regelgeving Europees Verdrag Fusierichtlijn (1990) Moeder-Dochterrichtlijn (1990) Interest- & Royaltyrichtlijn (2003)

22 II. Dubbelbelastingverdragen

23 II. Dubbelbelastingverdragen 1. Definitie en doel Dubbelbelastingverdrag (DBV) bevat regels voor: voorkomen van dubbele belasting en dubbele niet-belasting (artikel 23 OESO Modelverdrag) bestrijden van internationale belastingsvlucht (cf. treaty shopping, Limitations on Benefits (LOB) provisions (DBV België-VSA), enz.) voorzien in niet-discriminatie (artikel 24 OESO Modelverdrag) voorzien in internationale samenwerking (cf. procedure van onderling overleg (artikel 25 OESO Modelverdrag), informatie-uitwisseling (artikel 26 OESO Modelverdrag), enz.)

24 II. Dubbelbelastingverdragen 2. Krachtlijnen Twee uitgangspunten voor het toewijzen van heffingsbevoegdheid: Woonstaat: belastingplicht bij één persoon/entiteit (cf. artikel 4 OESO Modelverdrag: Inwoner ) Bronstaat: verschillende regels in functie van het type van (roerend) inkomen Verdragen beperken de toepassing van het interne recht in de woonstaat en de bronstaat: Bronstaat (vb. dividenden, interest, royalty s, beroepsinkomen) Woonstaat (wereldwijde inkomen) Vermijding dubbele (niet) belasting (artikel 23 OESO Modelverdrag) Eerst nagaan of dubbelbelastingverdrag de toepassing van het intern recht beperkt, daarna pas intern recht toepassen Indien Europese richtlijnen (beperkt tot EU!): toepassen vóór dubbelbelastingverdrag

25 II. Dubbelbelastingverdragen 2. Krachtlijnen Heffing van belasting is gebaseerd op intern recht (niet op basis van DBV) Doel van een DBV: het vermijden of beperken van dubbele belasting, niet het opleggen van belastingen DBV verdrag regelt enkel de heffingsbevoegdheid welk land mag belasting heffen over welk type inkomen Definities kunnen een verschillende betekenis hebben in DBV versus in nationale wetgeving (d.i. relatieve werking van DBV) Definities en classificatie van inkomen volgens het DBV is enkel van belang voor de toepassing van het DBV => zij hebben geen relatieve werking voor de toepassing van nationale wetgeving (bv. royalties)

26 II. Dubbelbelastingverdragen 2. Krachtlijnen In het algemeen verbetert een DBV de belastingsituatie van de belastingplichtige: Vermijden of beperken van dubbele belasting Dus, niet het opleggen van belastingen. Primauteit van DBV t.o.v. nationale wetgeving Verdrag = lex specialis: DBV heeft voorrang op nationale wetgeving (vb. België)

27 II. Dubbelbelastingverdragen 3. Overzicht door België afgesloten verdragen België heeft > 90 DBV in werking Zie Fisconetplus: Fiscaliteit Inkomstenbelastingen Wetgeving & reglementering Overeenkomsten tot het vermijden van DB

28 II. Dubbelbelastingverdragen 4. Modelverdragen OESO Modelverdrag cf. zie bespreking hierna Verschillende landen hebben een eigen modelverdrag : Verenigde Staten Frankrijk...

29 II. Dubbelbelastingverdragen 5. Nuttige toepassingsrichtlijnen inzake DBV Intern: Administratieve Commentaar op de Overeenkomsten (Com.OV) Circulaires (bv. circulaire DBV België-Hong Kong) Internationaal: Commentaar OESO Modelverdrag OESO richtlijnen inzake Verrekenprijzen (1995 en updates) OESO Partnership rapport (1999) OESO rapport inzake Winsttoewijzing aan Vaste Inrichtingen (2006) OESO rapport inzake Business Restructurings (ontwerp 2008) Internationale vooraanstaande rechtsleer: Klaus Vogel

30 II. Dubbelbelastingverdragen 6. OESO-Modelverdrag: historiek Bilateraal Modelverdrag voor Belastingen naar Inkomen en Vermogen 1963 Updates: 77, 92, 94, 95, 97, 03, 08 Uitzonderingen: FRA, VS,...

31 II. Dubbelbelastingverdragen 7. OESO-Modelverdrag: belang Op zich geen juridische bindende kracht (enkel de verdragen zelf) Vormt uitgangspunt bij onderhandelingen tussen 2 OESO-lidstaten Bijna alle DBV en opgesteld volgen het OESO-modelverdrag Staten kunnen reserves maken (afwijkingen) Cf. VS ( LOB s ) Commentaar op verdragsartikelen: niet bindend van belang bij de interpretatie verdragsmodel anders dan OESO

32 II. Dubbelbelastingverdragen 8. OESO-Modelverdrag: structuur Preambule = Welke landen Art. 1 t.e.m. 2 = Toepassingsgebied (bereik van het DBV) Art. 3 t.e.m. 5 = Definities (bv. inwoner, VI, enz.) Art. 6 t.e.m. 22 = Heffingsbevoegdheid voor inkomsten Art. 23 = Voorkoming van dubbele belasting Art. 24 t.e.m. 29 = Diverse bepalingen Art. 30 & 31 = Inwerkingtreding & beëindiging Protocol = Wijziging / aanvulling van het DBV

33 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 1. Toepassingsgebied Personele werkingssfeer Personen die inwoner zijn van minstens één van beide Staten: Personen = Zie definitie artikel 3 DBV Natuurlijk persoon Vennootschap Elke rechtspersoon en elke eenheid die voor belastingheffing als een rechtspersoon wordt behandeld (bv. VZW) Inwoner = Zie artikel 4 DBV ( bijhuis: één en dezelfde rechtspersoon)

34 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 2. Toepassingsgebied Materiële werkingssfeer Inkomsten- en Vermogensbelastingen Inbegrepen: PB / VenB / RPB / BNI Voorheffingen, opcentiemen en aanvullende belastingen Bijzaken van de belastingen (belastingverhogingen, nalatigheidsinteresten, enz.) Toekomstige (inkomsten)belastingen Uitgesloten: Registratie- en successierechten (successie: verdrag met Frankrijk &Zweden) BTW, Sociale Zekerheidsbijdragen

35 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 3. Algemene definities Definitie begrippen: DBV verwijst voor de inhoud van een verdragsterm rechtstreeks naar het intern recht (vb. Verhuur van vliegtuigen artikel 7 (ondernemingswinsten) versus artikel 12 (royalties) Voor een niet in het DBV gedefinieerde term: intern recht is van toepassing, tenzij de context het anders vereist (art. 3 2) Welk intern recht? Quid indien intern recht wijzigt na inwerkingtreding verdrag? Statische of historische interpretatiemethode (moment van afsluiten) Dynamische of evolutieve interpretatiemethode (moment van toepassing)

36 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 4. Definitie van Inwoner Inwoner van een overeenkomstsluitende staat : Iedere persoon (art. 3) die, ingevolge de wetgeving van de staat (België: art. 3 2 WIB en art. 179 WIB), aldaar aan belasting is onderworpen op grond van zijn woonplaats, verblijf, plaats van leiding of enige andere soortgelijke omstandigheid In geval van dubbel inwonerschap: Natuurlijke persoon > Tie-breaker -rules (art. 4 2): Duurzaam tehuis (feitenkwestie), Middelpunt van de levensbelangen (feitenkwestie), Gewoonlijke verblijfplaats (feitenkwestie), Onderdaan (nationaliteit), Onderling overleg (last resort) Vennootschappen > plaats van werkelijke leiding

37 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 5. Definitie van Vaste Inrichting Artikel 5 DBV omschrijft het begrip vaste inrichting Belang: toewijzen heffingsbevoegdheid inzake ondernemingswinst

38 OESO-Modelverdrag Art. 5. Definitie van Vaste Inrichting Gebruik in de praktijk Art Beschikt de buitenlandse entiteit over een vaste bedrijfsinrichting in België? Bouwplaats Ja Neen Art. 5 4 Wordt de vaste bedrijfsinrichting aangewend om activiteiten van voorbereidende of hulpverlenende aard uit te voeren? Neen Ja De buitenlandse entiteit beschikt over een vaste inrichting in België Personele Vaste inrichting? Zie volgende slide

39 OESO-Modelverdrag Art. 5. Definitie van Vaste Inrichting Gebruik in de praktijk Art. 5 3 Beschikt de buitenlandse entiteit over een bouw- of constructiewerkzaamheid in België? Ja Is de duurtijd van het uitgevoerde werk langer dan die vastgesteld in het toepasbare verdrag? Neen Ja De buitenlandse entiteit heeft een vaste inrichting in België Zijn er bepaalde activiteiten die niet gerelateerd zijn aan de bouwplaats die aanleiding kunnen geven tot een vaste inrichting overeenkomstig de algemene definitie. Indien zo, analyse dient opnieuw te starten

40 OESO-Modelverdrag Art. 5. Definitie van Vaste Inrichting Gebruik in de praktijk Art Personele Vaste inrichting? Handelt de vertegenwoordiger in het kader van zijn normale activiteit? Ja Ja Neen Art. 5 6 Gebruikt de buitenlandse entiteit een onafhankelijke vertegenwoordiger, i.e. een vertegenwoordiger die juridisch en economisch onafhankelijk is? Neen De buitenlandse entiteit beschikt niet over een vaste inrichting in België Criteria afhankelijk vertegenwoordiger Zie volgend slide Art. 5 5

41 OESO-Modelverdrag Art 5. Definitie van Vaste Inrichting Gebruik in de praktijk Art. 5 5 Neen De buitenlandse entiteit beschikt niet over een vaste inrichting in België Heeft de vertegenwoordiger de bevoegdheid om contracten te ondertekenen in naam van de buitenlandse entiteit? Neen Ja Ja Oefent hij deze bevoegdheid De buitenlandse entiteit beschikt over een vaste inrichting in België gewoonlijk uit? Ja Zijn de activiteiten van de vertegenwoordiger beperkt tot voorbereidende of hulpverlenende aard zoals vermeld in artikel 5 4? Neen

42 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 6. Inkomsten uit onroerende goederen Inkomsten uit onroerende goederen zijn belastbaar in de staat waar de onroerende goederen zijn gelegen De uitdrukking onroerende goederen heeft de betekenis die zij heeft volgens het recht van de staat waar de goederen zijn gelegen Dit principe is eveneens van toepassing op inkomsten uit onroerende goederen aangewend door een onderneming (bv. huurinkomsten)

43 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 7. Winsten van ondernemingen Algemeen principe: Winst van een onderneming van een staat is slechts in die staat belastbaar, tenzij de onderneming in de andere staat haar bedrijf uitoefent met behulp van een aldaar gevestigde vaste inrichting Indien een Vaste Inrichting (VI), land van VI mag belasting heffen Begrippen winst en onderneming : in te vullen door intern recht

44 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 7. Winsten van ondernemingen Zelfstandigheidfictie (Art 7 2) De winst wordt vastgesteld alsof de onderneming en haar VI zelfstandige ondernemingen zouden zijn (toepassing van het arm s length beginsel) Winsten die VI zou kunnen behalen indien: o o o o zij een onafhankelijke onderneming zou zijn die dezelfde of vergelijkbare werkzaamheden zou uitoefenen onder dezelfde of vergelijkbare omstandigheden en die met de onderneming waarvan zij VI is geheel onafhankelijk zou handelen

45 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 7. Winsten van ondernemingen Verhouding tot andere artikelen: Artikel 7 DBV = restartikel t.o.v. andere verdragsbepalingen Als heffingsbevoegdheid kan toegewezen worden op basis van andere verdragsbepaling: o o Andere bepalingen primeren op algemene toewijzingsregel van artikel 7 DBV Vb. : artikelen 6, 8, 10/11/12, 16, 17 DBV

46 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 8. Inkomsten uit lucht-, binnen- en zeevaart Artikel 8 DBV = uitzondering op artikel 7 DBV Winsten uit exploitatie van schepen of vliegtuigen in internationaal verkeer of schepen die dienen voor vervoer in de binnenwateren zijn belastbaar in het land waar de plaats van werkelijke leiding van de onderneming is gelegen Winst uit exploitatie van schepen en luchtvaartuigen: ruime interpretatie: Winst uit vervoer passagiers of vracht Winst die nauw verbonden zijn met vervoer (bv. duty free shop) Winst uit aanvullende werkzaamheden luchtvaartmaatschappij

47 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 9. Onderling afhankelijke ondernemingen Artikel 9 DBV wijkt fundamenteel af van andere verdragsartikelen: Het regelt niet de heffingsbevoegdheid maar wel het inkomen van 2 verbonden ondernemingen die in verschillende staten gelegen zijn Het doel is vermijden van artificiële winstverschuivingen Art. 9 laat de DBV-staten toe te controleren of de verrekenprijzen tussen de verbonden ondernemingen overeenkomstig het at arm s length principe worden toegepast en om zo nodig aanpassingen door te voeren 1: mogelijkheid tot opwaartse aanpassing 2: correlatieve (neerwaartse) aanpassing i.g.v. dubbele belasting

48 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 9. Onderling afhankelijke ondernemingen Wat is transfer pricing? Bepalen van prijzen tussen verbonden ondernemingen Voorbeelden Levering van goederen: grondstoffen, goederen in bewerking, afgewerkte producten, enz. Verlenen van diensten: managementdiensten, logistiek, etc. Immateriële elementen: octrooien, know-how, merknamen, enz. Financiële transacties: leningen, leasing, factoring, enz.

49 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 9. Onderling afhankelijke ondernemingen Belang van bepaling van at arm s length Transfer Pricing politiek Noodzaak van Transfer Pricing studies en TP documentatie Op basis van OESO Richtlijnen inzake Verrekenprijzen Verhoogde aandacht vanwege Belgische Belastingadministratie: TP specialistengroep TP controlecentrum Actieve controles Standaard vragenlijst Mogelijkheid tot voorafgaande beslissing vanwege Dienst Voorafgaande Beslissingen (DVB), of een bi- of multilaterale APA

50 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 10. Dividenden Belastbaar in de Woonstaat (= land waar moedervennootschap is gevestigd) Maar ook: beperkt recht om belasting te heffen in bronstaat (bronheffing bv. roerende voorheffing) Percentages bronheffing in OESO Modelverdrag: Max. 5% indien de genieter een vennootschap is die onmiddellijk 25% bezit van de vennootschap die het dividend uitkeert Max. 15% in de andere gevallen Steeds specifieke DBV na te kijken (cf. ook DBV met vrijstelling)

51 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 11. Interesten Belastbaar in de woonstaat Maar ook: beperkt recht om belasting te heffen in bronstaat (bronheffing) Percentages bronheffing in OESO Modelverdrag: 10%

52 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 12. Royalty s Enkel belastbaar in de woonstaat Maar ook: beperkt recht om belasting te heffen in bronstaat (bronheffing bv. roerende voorheffing)

53 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 13. Vermogenswinsten Algemene principe: Meerwaarden = belastbaar in staat waarvan de vervreemder inwoner is (woonstaatprincipe) Uitzonderingen: Meerwaarden op onroerende goederen = belastbaar waar OG gelegen is (artikel 6 DBV) Meerwaarden op roerende goederen die behoren tot het vermogen van een vaste inrichting = belastbaar in de staat van de vaste inrichting Meerwaarden verkregen bij de vervreemding van schepen of luchtvaartuigen = belastbaar in land van werkelijke leiding (artikel 8 DBV)

54 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 14. Zelfstandige beroepen Algemene principe: Heffingsbevoegdheid over inkomsten uit uitoefening van vrij beroepen of uit werkzaamheid van zelfstandige aard wordt toegewezen aan woonstaat Uitzondering: Belastingplichtige beschikt over vaste basis in bronstaat Inkomsten kunnen worden toegerekend/toegewezen aan vaste basis Grote gelijkenis tussen artikel 14 DBV ( vaste basis ) en 7 DBV ( vaste inrichting )

55 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 15. Niet-zelfstandige beroepen Principe: belastbaar in de woonstaat van de genieter Uitzondering (= belastbaar in werkstaat): Indien beroep uitgeoefend wordt in de andere staat, aldaar belastbaar = werkstaatprincipe = Lex loci labori Uitzondering op uitzondering (= belastbaar in woonstaat): 183-dagen regel (zie hierna) Scheep- en luchtvaartuigpersoneel Internationale chauffeurs Grensarbeiderregeling (enkel nog uitdoofscenario met Frankrijk) Diplomatieke en consulaire ambtenaren en aanverwanten (artikel 28 DBV)

56 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 15. Niet-zelfstandige beroepen 183-dagen regel: enkel belastbaar in de woonstaat van de genieter => 3 voorwaarden (cumulatief): Duur van de werkzaamheden in de andere DBV-staat in enig tijdperk van 12 maanden bedraagt niet meer dan 183 dagen De loonlast mag niet worden betaald door of namens een werkgever gevestigd in de andere DBV-Staat De loonlast mag niet ten laste genomen zijn van een in de andere DBV-Staat gevestigde vaste inrichting van de werkgever => Bij split salary : bewust niet respecteren van (één van de voorwaarden van) de183-dagen regel

57 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 16 t.e.m. 21 Overige heffingsbevoegdheid

58 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 16 t.e.m. 21 Overige heffingsbevoegdheid

59 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 23. Voorkoming van dubbele belasting Maatregelen die de woonstaat moet nemen om dubbele belasting te vermijden 2 hoofdmethoden (zie supra): Vrijstellingsmethode Belastingkrediet (al dan niet terugbetaalbaar bij onvoldoende mogelijkheid tot volledige verrekening)

60 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 23. Voorkoming van dubbele belasting Belgische toepassing: België kiest in de door haar afgesloten verdragen traditioneel voor de toepassing van de vrijstellingsmethode : PB. Vrijstelling met progressievoorbehoud (art 155 WIB) VenB. Vrijstelling van winsten buitenlandse VI VenB. Definitief Belaste Inkomsten (art WIB) Voor bronheffingen op interesten en royalty s past België belastingkrediet methode toe (WBB / FBB art WIB) Interesten: Werkelijke Buitenlandse Belastingen (WBB) Royalty s: Forfaitaire Buitenlandse Belastingen (FBB)

61 II. Dubbelbelastingverdragen OESO-Modelverdrag Art. 24 t.e.m. 31 Diverse bepalingen Art. 24: Art. 25: Art. 26: Art. 27: Art. 27: Art. 28: Art. 29: Art. 30: Non-discriminatie Onderling overleg Uitwisseling van inlichtingen Invorderingsbijstand Diplomatieke of consulaire ambtenaren Mogelijke uitbreiding tot andere grondgebieden Inwerkingtreding Beëindiging

62 III. Europese regelgeving

63 III. Europese regelgeving EG-Verdrag Directe werking gaat voor intern recht + DBV Relevante artikelen, bv.: Gelijkheidsbeginsel (artikel 12 EG-verdrag) Vrij goederenverkeer (artikel 28 EG-verdrag) Vrij Verkeer van Werknemers (artikel 39 EG-verdrag) Vrije Vestiging (artikel 43 EG-verdrag) Vrije Dienstverlening (artikel 49 EG-verdrag) Vrij Kapitaal- en betalingsverkeer (artikel 56 EGverdrag) Verbod op Staatssteun (artikel 87 EG-Verdrag)

64 III. Europese regelgeving Europese richtlijnen Fusierichtlijn (90/434/EEG) Moeder-Dochterrichtlijn (90/435/EEG) Interest & royaltyrichtlijn (2003/49/EG)...

65 III. Europese regelgeving A. Fusierichtlijn Grensoverschrijdende reorganisaties: Fusies Splitsing Inbreng van vermogen (ook bedrijfstakken) Ruil van aandelen Zetelverplaatsing Twee of meer vennootschappen binnen EU Kapitaalvennootschappen Onderworpen aan vennootschapsbelasting Hoofddoel mag niet zijn om belastingen te ontwijken Doelstelling: nastreven van fiscale neutraliteit => behoud van VI in land opslorptende Vp! Definitieve omzetting in België, in werking vanaf 12 januari 2009

66 III. Europese regelgeving B. Moeder-Dochterrichtlijn Toepassingsgebied: Dividendstromen tussen moeder- en dochtervennootschappen gevestigd in verschillende EU lidstaten: Minimum deelnemingsvereiste: 25% voor 1 januari % vanaf 1 januari 2005 tot 31 december % vanaf 1 januari 2007 tot 31 december % vanaf 1 januari 2009 Geen minimale bezitsduur (landen mogen minimale bezitsduur voorzien) Alleen voor kapitaalvennootschappen (lijst toegevoegd aan Richtlijn) bv. niet Comm.V!

67 III. Europese regelgeving B. Moeder-Dochterrichtlijn Doel: Vermijden van dubbele belasting op vennootschapswinsten: Moederbedrijf Vrijstelling van ontvangen dividenden (min. 95%) of - EU - verrekening van onderliggende buitenlandse belasting (belastingkrediet) Dividend Dochterbedrijf - EU - Vrijstelling, bv.: België (DBI - 95% aftrek), NL (100%), Lux (100%), FR (95%), DE (95%), maar ook JPN (95%) Verrekening, vb.: UK en IE, maar ook VS Vrijstelling van bronheffing op dividenden

68 III. Europese regelgeving C. Interest & Royaltyrichtlijn Toepassingsgebied: Interest- en royaltystromen tussen verbonden vennootschappen gevestigd in verschillende EU lidstaten: Minimum deelnemingsvereiste van 25%: Moeder-dochter ( directe deelneming) Zuster vennootschappen met gemeenschappelijke EU moeder ( indirecte deelneming) 2 jaar minimumhoudperiode (landen mogen kortere duur voorzien) Anti-misbruikbepalingen

69 III. Europese regelgeving C. Interest & Royaltyrichtlijn Doel: Vermijden van bronheffing op interesten en royalty s tussen verbonden EU vennootschappen (incl. EU bijhuizen van EU vennootschappen) Moederbedrijf - EU - Interest / Royalty Vrijstelling bronheffing Interest / Royalty Vrijstelling bronheffing Min 25% Min 25% Dochterbedrijf - EU - Interest / Royalty Vrijstelling bronheffing Dochterbedrijf - EU -

70 III. Europese regelgeving Andere Gedragscodes Harmful tax competition België afschaffing van de standaard rulingregimes voor dienstencentra, distributiecentra en coördinatiecentra (laatste ook aangevallen op basis van Staatssteun -regels EG-Verdrag) Documentatie verrekenprijzen (Transfer Pricing), bv. EUTPD Initiatief EU Commissie Common Consolidated Corporate Tax Base ( CCCTB )

71 IV. Mogelijke examenvragen

72 IV. Mogelijke examenvragen Situatie 1 België Moederbedrijf - België - Lening Uitgezonden Verenigde Staten Frankrijk Dochterbedrijf - V.S. - Bijkantoor - Frankrijk -

73 IV. Mogelijke examenvragen Situatie 1 Vragen A. VenB Zijn de interesten betaald door VS aan België belastbaar? Is er verrekening mogelijk van VS-bronheffing in België? Waar zijn de inkomsten (quid winst of verlies?) van de Franse VI belastbaar? B. PB In welk land zijn de beroepsinkomsten gedetacheerde werknemer belastbaar? van de Belgische Is er aangifteplicht in België?

74 IV. Mogelijke examenvragen Situatie 2 België + Gehuwd + familie in België Betaling loon op bankrekening in Bahama s (geen DBV met België) Ghana (DBV met België) Plaats van activiteit (evenwel geen taxatie geheven, noch belastingaangifte ingediend + geen VI in Ghana) Werkgever Zuid-Afrika Zuid-Afrika (DBV met België)

75 IV. Mogelijke examenvragen Situatie 2 Vragen Van welk land is de natuurlijke persoon fiscaal inwoner? In welk land zijn de beroepsinkomsten belastbaar (in de PB)?

76 IV. Mogelijke examenvragen Situatie 3 België Moederbedrijf - België - Dividend Monaco (geen DBV met België) Dochterbedrijf - Monaco-

77 IV. Mogelijke examenvragen Situatie 3 Vragen Waar zijn dividenden betaald door de dochtervennootschap in Monaco aan de moedervennootschap in België belastbaar? Is er vermijding mogelijk van dubbele belasting (indien van toepassing)?

78 IV. Mogelijke examenvragen Situatie 4 België Hoofdhuis - België - Frankrijk (DBV met België) Onroerend Goed (villa) - Frankrijk -

79 IV. Mogelijke examenvragen Situatie 4 Vragen Waar zijn inkomsten behaald uit het onroerend goed in Frankrijk belastbaar? Is er aangifteplicht in België (in de VenB)?

80 IV. Mogelijke examenvragen Situatie 5 Nederland (DBV met België) België Bijkantoor - Nederland - Moederbedrijf - België - Duitsland (DBV met België) Dividend Dochterbedrijf - Duitsland -

81 IV. Mogelijke examenvragen Situatie 5 Vragen Welk dubbelbelastingverdrag moet worden toegepast m.b.t. de dividenden betaald door de Duitse dochtervennootschap aan de Nederlandse vaste inrichting van de Belgische moedervennootschap? (Hypothese: voorwaarden M-D richtlijn zijn niet van toepassing) Waar zijn de dividenden belastbaar?

82 Vragen?

83 Get in Touch with us in : Rolf Declerck Partner DWVA Kaasmarkt, 24 B-1780 Wemmel Belgium Phone : +32 (0) rdeclerck@dwva.be