Inhoudstafel. Voorwoord 13

Transcriptie

1 Inhoudstafel Voorwoord 13 Deel 1. Algemene beginselen 15 Hoofdstuk 1. Geschiedenis van het internationaal belastingrecht Geschiedenis van de belastingverdragen Doelstellingen van het internationaal belastingrecht Vermijden van dubbele (niet-) belasting 19 Hoofdstuk 2. Samenloop heffingsbeginselen en dubbele belasting Heffingsbeginselen Dubbele belasting 23 Hoofdstuk 3. Bronnen van het internationaal belastingrecht Internationale bronnen Suprematie van het internationale recht Overzicht internationale bronnen Verdrag van Wenen Belastingverdragen OESO-Modelverdrag OESO-commentaar Bilaterale belastingverdragen Interpretatieve akkoorden Internationale overeenkomsten inzake diplomatiek en consulair verkeer Scheep- en luchtvaartverdragen Successieverdragen Internationale overeenkomsten betreffende internationale organisaties Mensenrechtenverdragen Nationale bronnen Abnormale of goedgunstige voordelen Artikel WIB Artikel 307 1, 3 lid WIB92: aangifteplicht voor betalingen aan belastingparadijzen Samenhang tussen de rechtsbronnen Samenhang Europees belastingrecht en bilaterale belastingverdragen 49 Maklu 5

2 internationaal belastingrecht Hoofdstuk 4. Het begrip inwoner Het nationaal begrip inwoner Natuurlijke personen Buitenlandse kaderleden Niet-inwoners Rechtspersonen Zetelverplaatsing Het begrip inwoner in het internationaal belastingrecht Natuurlijke personen Tie breaker rule Rechtspersonen Algemeen Incorporatieleer versus werkelijke zetelleer Toetsing incorporatieleer en werkelijke zetelleer aan gemeenschapsrecht Liable to tax vereiste Tie breaker rule Zetelverplaatsingen Woonplaatsficties Woonplaatsficties en gemeenschapsrecht 74 Hoofdstuk 5. Voorkomingmethoden Exemption vaut impôt Persoonlijke visie m.b.t. exemption vaut impôt Driehoekssituaties 81 Deel 2. HET OESO-Modelverdrag 87 Hoofdstuk 1. Toepassingsgebied Het plaatsbegrip België voor belastingverdragen Het belastingbegrip in belastingverdragen Algemeen Notificatieverplichting Notificatieverplichting: enkel belastingrecht of ook gemeen recht? Geldt de notificatieverplichting ook voor regelgeving i.p.v. enkel wetgeving? De voorrangsregeling van de notificatieverplichting op artikel 3(2) OESO 98 Hoofdstuk 2. Verdragsartikelen in de winstsfeer De vaste inrichting Materiële vaste inrichting Bedrijfsinrichting Bedrijfsinrichting moet vast zijn Maklu

3 inhoudstafel Werkzaamheden buitenlandse onderneming moeten door middel van bedrijfsinrichting uitgevoerd worden Aanvang en einde bestaan vaste inrichting Bedrijfsinrichtingen opgesomd in de positieve lijst Een plaats waar leiding wordt gegeven (place of management) Een filiaal Een kantoor Plaatsen waar natuurlijke rijkdommen worden gewonnen Uitvoering van werken Negatieve gevallen Personele vaste inrichting Persoon niet zijnde een onafhankelijk vertegenwoordiger Machtiging tot sluiten van contracten Machtiging moet gewoonlijk worden uitgeoefend Winsttoerekening aan de vaste inrichting Verliesverrekening De zelfstandige ondernemer Scheep- en luchtvaartondernemingen Transparante entiteiten Transfer pricing tussen verbonden ondernemingen Het begrip verbonden ondernemingen Voorkoming van dubbele belasting De traditionele en transactionele transactiemethoden Documentatieverplichting De Belgische wetgeving inzake verrekenprijzen Cumulatieve toepassing van artikel 26 en 49 WIB Artikel WIB Belastingaftrek voor octrooi-inkomsten Arbitrageverdrag Het arm s lenght principe in de rechtspraak van het Hof van Justitie 136 Hoofdstuk 3. Vermogensinkomsten Inkomsten uit onroerende goederen Heffingsbevoegdheid Begrip onroerende goederen en onroerende inkomsten Scheidingslijn tussen artikel 6 en 13 OESO Onroerende inkomsten en EG-recht Dividenden Heffingsbevoegdheid Dividendbegrip 146 Maklu 7

4 internationaal belastingrecht Internationaal dividendbegrip Nationaal dividendbegrip Uiteindelijk gerechtigde Algemeen Nood aan uniforme definitie? Moeder-Dochterrichtlijn Algemeen Implementatie in het Belgisch recht Kwantitatieve voorwaarden Kwalitatieve voorwaarden DBI-overschotten Beperking DBI-aftrek tot 95% Dividenden: Europese rechtspraak Dubbele belasting op dividenden Gemeentebelasting op buitenlands roerend inkomen Extra territoriale belastingheffing Aandelenbezit toebehorend tot bedrijfsvermogen vaste inrichting Interesten Heffingsbevoegdheid Voorkoming van dubbele belasting Interestbegrip Het internationaal interestbegrip Het nationaal interestbegrip Schuldvordering toe te rekenen aan vaste inrichting Sourcing rule Bovenmatige interestbetalingen Interest- en Royaltyrichtlijn Inleiding Werkingssfeer en procedure Definities Interest Onderneming van een lidstaat Vaste inrichting Uiteindelijk gerechtigde Houdsterperiode Arm s lenght vereiste Fraude en misbruiken Spaarrichtlijn Algemeen Kwalificerende inkomsten Royalty s Heffingsbevoegdheid Royaltybegrip Maklu

5 inhoudstafel Internationaal royaltybegrip Nationaal royaltybegrip Rechten en zaken behorend tot bedrijfsvermogen van een vaste inrichting Bovenmatige royalty s Interest- en Royaltyrichtlijn Vermogens- en vervreemdingswinst Heffingsbevoegdheid Onroerende zaken Onroerend goed vennootschappen Roerende goederen die deel uitmaken van het vermogen van een vaste inrichting Scheepvaartondernemingen en luchtvaartondernemingen in het internationaal verkeer Overige vermogensinkomsten 187 Hoofdstuk 4. Arbeidsartikelen Zelfstandige arbeid Heffingsbevoegdheid Algemeen Ten gronde Services vaste inrichtingen Werknemers in privaat verband Heffingsbevoegdheid: algemeen De werknemer verblijft in de werkstaat gedurende een periode van niet meer dan 183 dagen in het desbetreffende belastbaar tijdperk Fysieke aanwezigheid dagen regel De bezoldigingen worden betaald door of namens een werkgever die geen inwoner is van de werkstaat Door of namens Een werkgever Vaste inrichting van de werkgever in de werkstaat Bewijsvoering bij de toepassing van de 183-dagenregel Grensarbeiders als uitzondering op de 183-dagenregel Het verdrag met Nederland Het verdrag met Duitsland Het verdrag met Frankrijk Bestanddelen van het salaris Algemeen Fictief loon Eigenlijke bezoldigingen en voordelen alle aard Aandelenopties 207 Maklu 9

6 internationaal belastingrecht Niet-concurrentievergoedingen Opzegvergoedingen Ziekte-uitkeringen Dienstbetrekking aan boord van een schip of luchtvaartuig Vrachtwagenchauffeurs Directors Heffingsbevoegdheid Irrelevantie van de schuldenaar van de vergoedingen? Het begrip director Werkende vennoten Werkende vennoten en Belgische belastingverdragen Het begrip director fee In his capacity as Sportlui en artiesten Heffingsbevoegdheid Inkomsten uit persoonlijke werkzaamheden Basissalaris Transfervergoeding Het begrip artiesten en sportbeoefenaars Inkomsten van artiesten of sportbeoefenaars via derden Belgische taxatie van niet inwonende sportlui en artiesten Pensioenen Heffingsbevoegdheid Het begrip pensioenen en andere soortgelijke beloningen Nederland Pensioenaanspraken en conserverende aanslag Restbegunstiging België AOW-uitkeringen in het belastingverdrag met Nederland Belastingneutrale pensioenoverdracht Individueel en definitief verworven rechten Pensioenen van niet-inwoners Overheidsfuncties Heffingsbevoegdheid Pensioenen Overheidsbedrijven Studenten Heffingbevoegdheid Uitbreiding naar onderwijzend personeel Restartikel Heffingsbevoegdheid Subject to tax vereiste Maklu

7 inhoudstafel Hoofdstuk 5. Non-discriminatiebeginsel Discriminatie op basis van nationaliteit e.a Geen discriminatie van vaste inrichtingen Kapitaal bezit Kapitaal bezit en EG-recht 259 Hoofdstuk 6. Uitwisseling van informatie Algemeen Belgische initiatieven m.b.t. bankgeheim Afschaffing bankgeheim Richtlijn van 11 maart Intracommunautaire belastingcontroles 267 Hoofdstuk 7. Onderling overlegprocedure 269 Hoofdstuk 8. Bijstand bij invordering OESO-Modelverdrag Verdrag van de Raad van Europa en de OESO van 25 januari Richtlijn van 16 maart Benelux Invorderingsverdrag Andere internationale instrumenten tot administratieve samenwerking 275 Deel 3. Capita selecta 277 Hoofdstuk 1. Grensoverschrijdende herstructureringen Fusierichtlijn Algemeen Belgische implementatie Zakelijke overwegingen Aandeelhoudersmotieven 284 Hoofdstuk 2. Staatssteun Algemeen Definitie Staatsmaatregel Een fiscaal voordeel Selectiviteit van de fiscale voordelen Belgische fiscaliteit en staatssteun Belastingvermindering voor octrooi-inkomsten 290 Maklu 11

8 internationaal belastingrecht Hoofdstuk 3. European Corporate Tax Base 293 Literatuurlijst 295 Trefwoordenlijst 319 Over de auteur Maklu