Buitenlandse vakantiewoningen en fiscus Frankrijk, Spanje, Portugal, Italië, Zuid-Afrika, Turkije, Nederland en Bulgarije Wim Vermeulen (ed) en Erik Sansen Cazimir Advocaten Vijfhoekstraat 40 bus C 1800 Vilvoorde Ragheno Business Park, Motstraat 30, 2800 Mechelen tel. 0800 40 300 fax 0800 17 529 http://www.kluwer.be e-mail: info@kluwer.be
Verantwoordelijke uitgever : Hans Suijkerbuijk, Ragheno Business Park, Motstraat 30, B-2800 Mechelen Redactie: Els Wyns 2012 Wolters Kluwer Belgium NV Behoudens de uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt worden, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande en schriftelijke toestemming van de uitgever. Wettelijk depot : D/2012/2664/534 ISBN : 978-90-4654-386-3 BP/VAKWFIS-DO12001
INHOUDSTAFEL DANKWOORD 9 INLEIDING 13 DEEL 1 BELGISCHE JURIDISCHE ASPECTEN VERBONDEN AAN BUITENLANDSE VAKANTIEWONINGEN 15 1. Fiscaalrechtelijke aspecten 15 1.1. Algemeen 15 1.2. Aspecten van directe belastingen 15 1.2.1. Dubbele belasting in internationale situaties 15 1.2.2. Personenbelasting Periodieke inkomsten 18 1.2.3. Personenbelasting De lening aangegaan om een buitenlands onroerend goed te verwerven 21 1.2.4. Personenbelasting De belastingheffing op meerwaarden gerealiseerd op buitenlands onroerend goed 22 1.2.5. Vennootschapsbelasting De periodieke inkomsten uit buitenlands onroerend goed 23 1.2.6. Vennootschapsbelasting De belastingheffing van gerealiseerde meerwaarden op buitenlands onroerend goed 24 1.3. Successierechtelijke aspecten 24 2. Internationaal privaatrecht 27 DEEL 2 FRANKRIJK 29 1. Inleiding 29 2. Aankoop van de vakantiewoning 30 3. Gebruik van de vakantiewoning 31 3.1. Le revenu foncier 31 3.2. Impôt de solidarité sur la fortune 33 3
Buitenlandse vakantiewoningen en fiscus Kluwer 3.3. Taxe foncière sur les propriétés bâties Taxe d habitation 35 3.4. Taxe de 3 % 35 3.5. Société civile immobilière 36 3.6. Impôt sur les sociétés 37 4. Verkoop van de vakantiewoning 37 4.1. Impôt des personnes physiques 37 4.2. Impôt des sociétés 39 4.3. Société civile immobilière 39 5. Successieplanning 40 5.1. Regels van Internationaal Privaatrecht (IPR) 40 5.2. Droits de mutation à titre gratuit 41 5.3. Belgische successierechten en de vererving van aandelen van een Franse SCI 44 DEEL 3 SPANJE 45 1. Inleiding 45 2. Aankoop van de vakantiewoning 45 2.1. Impuesto sobre el valor añadido 45 2.2. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas y actos jurídicos documentados 46 2.3. Impuesto sobre la renta de los no residentes 47 2.4. Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terreno de Naturaleza Urbana 47 2.5. Impuesto sobre actos juridicos documentados 47 3. Gebruik van de vakantiewoning 48 3.1. Impuesto sobre la renta de los no residentes 48 3.2. Impuesto sobre bienes inmuebles 48 3.3. Impuesto sobre patrimonio 48 3.4. Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes 48 3.5. Impuesto sobre sociedades 49 4. Verkoop van de vakantiewoning 49 4.1. Impuesto sobre la renta de los no residentes 49 4.2. Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terreno de Naturaleza Urbana (plusvalia) 51 4
Kluwer Inhoudstafel 5. Successieplanning 51 5.1. Spaans IPR 51 5.2. Impuesto sobre sucesiones y donaciones 52 DEEL 4 PORTUGAL 57 1. Inleiding 57 2. Aankoop van de vakantiewoning 57 2.1. Imposto municipal sobre as transmissões onerosas de imóveis 58 2.2. Imposto sobre o valor acrescentado 59 2.3. Imposto de selo 59 2.4. Emolumentos de registo 59 3. Gebruik van de vakantiewoning 60 3.1. Imposto municipal sobre imóveis 60 3.2. Inkomstenbelasting 61 3.3. Indirecte belastingen 63 4. Verkoop van de vakantiewoning 63 4.1. Meerwaardetaxatie bij verkoop van het onroerend goed 63 4.2. Meerwaardetaxatie bij verkoop van de aandelen van de onroerendgoedvennootschap 64 4.3. Indirecte belastingen bij verkoop 64 5. Successieplanning 65 5.1. Direito internacional privado 65 5.2. Portugese schenkings- en successierechten 65 DEEL 5 ITALIË 67 1. Inleiding 67 2. Aankoop van de vakantiewoning 67 3. Gebruik van de vakantiewoning 70 3.1. Personenbelasting 70 3.2. Imposta sul reddito della società 72 3.3. Imposta municipale unica (IMU) 73 3.4. Indirecte belastingen 74 4. Verkoop van de vakantiewoning 74 5
Buitenlandse vakantiewoningen en fiscus Kluwer 5. Successieplanning 75 5.1. Diritto internazionale privato 75 5.2 Italiaanse schenkings- en successierechten 76 DEEL 6 ZUID-AFRIKA 79 1. Inleiding 79 2. Aankoop van de vakantiewoning 79 3. Gebruik van de vakantiewoning 80 3.1. Income tax 80 3.2. Value added tax 81 3.3. Corporate tax 81 3.4. Wealth tax 81 4. Verkoop van de vakantiewoning 82 5. Successieplanning 83 5.1. Donations tax 83 5.2. International Private Law 83 5.3. Estate duty 83 DEEL 7 TURKIJE 85 1. Inleiding 85 2. Aankoop van de vakantiewoning 86 2.1. Formaliteiten bij aankoop 87 2.2. Indirecte belastingen verschuldigd bij aankoop 88 3. Gebruik van de vakantiewoning 88 3.1. Onroerend goed belasting (emlak vergisi) 88 3.2. Personenbelasting (gelir vergisi) 89 3.3. Vennootschapsbelasting (şirketin ödeyeceği vergi) 90 3.4. Lokale belastingen 90 3.5. Vermogensbelasting 90 3.6. Indirecte belastingen 90 4. Verkoop van de vakantiewoning 91 6
Kluwer Inhoudstafel 5. Successieplanning 91 5.1. Internationaal privaatrecht 91 5.2 Turkse schenkings- en successierechten (veraset ve intikal vergisi). 92 DEEL 8 BULGARIJE 93 1. Inleiding 93 2. Aankoop van de vakantiewoning 93 2.1. Btw 94 2.2. Registratierechten en bijkomende aankoopkosten 94 3. Gebruik van de vakantiewoning 95 3.1. Inkomstenbelasting voor niet-inwoners 95 3.2. Lokale gebruiksbelastingen 95 3.3. Vermogensbelasting 96 4. Verkoop van de vakantiewoning 96 4.1. Meerwaardebelasting 96 5. Successieplanning 97 5.1. Bulgaars IPR 97 5.2. Schenkings- en successierechten 97 DEEL 9 NEDERLAND 99 1. Inleiding 99 2. Aankoop van de vakantiewoning 99 3. Gebruik van de vakantiewoning 99 3.1. Nederlandse inkomstenbelasting 99 3.2. Nederlandse omzetbelasting (btw) 101 3.3. Nederlandse onroerendezaakbelasting 103 4. Verkoop van de vakantiewoning 103 5. Successieplanning 104 5.1. Nederlands IPR 104 5.2. Nederlandse erfbelasting c.q. recht van overgang/schenkbelasting 104 7
Buitenlandse vakantiewoningen en fiscus Kluwer DEEL 10 EPILOOG 107 BIJLAGE OVERZICHT VAN DE DUBBELBELASTINGVERDRAGEN 109 1. Frankrijk 109 2. Spanje 109 3. Portugal 110 4. Italië 110 5. Zuid-Afrika 111 6. Turkije 111 7. Bulgarije 111 8. Nederland 112 8