Fiscale Handboeken HANDBOEK BTW 2007-2008 PATRICK WILLE FRANK BORGER MARC GOVERS VOLLEDIG GEACTUALISEERD TOT 1 AUGUSTUS 2007 intersentia Antwerpen - Oxford
INHOUD HOOFDSTUK 1. ALGEMENE INLEIDING 1 1.1. Werkingssfeer 1 1.1.1. Handelingen onderworpen aan de btw 1 1 De levering van goederen en diensten 1 2 De intracommunautaire verwervingen 2 3 Invoer 3 1.2. Voorwaarden 3 1.2.1. Handelingen onder bezwarende titel 3 1.2.2. Hoedanigheid partijen 5 1.3. Praktische benadering 5 1.3.1. Analyse van een operatie inzake btw 5 1 Wordt de handeling verricht door een belastingplichtige? 6 2 Betreft het een belastbare handeling? 7 3 Waar vindt de handeling plaats? 7 4 Is er geen vrijstelling mogelijk? 8 5 Wie moet de btw voldoen? 9 1.3.2. Andere gegevens die van belang zijn 9 1 Tijdstip verschuldigdheid btw 9 2 Maatstaf van heffing 10 3 Btw-tarief 10 4 Aftrekbare btw 10 5 Maatregelen ter bestrijding van misbruik. 10 1.4. Definities 10 1.4.1. Geografisch toepassingsgebied 10 1 Lidstaat 11 2 Gemeenschap 11 3 Derdelandsgebied 11 4 Binnenland 11 1.4.2. Intracommunautair goederenvervoer 14 1.4.3. Accijnsproducten 14 1.4.4. Gebouw 15 1.4.5. Maatregel ter bestrijding van misbruiken 15
HOOFDSTUK 2. BELASTINGPLICHTIGE 17 2.1. Definitie 17 2.1.1. Algemeen 17 2.1.2. Hoedanigheid van de persoon 17 2.1.3. Economische activiteit 18 2.1.4. Geregelde werkzaamheid 21 2.1.5. Zelfstandige activiteit 22 A. Algemeen 22 B. Stagiairs 23 C. Familiale helpers 24 D. Lesgevers 24 E. Bestuurders/zaakvoerders/vereffenaars 24 F. Journalisten en dagbladcorrespondenten 26 G. Stille handelsvennootschappen, tijdelijke handelsvennootschappen en feitelijke vennootschappen 26 1 Stille handelsvennootschap 26 2 Tijdelijke handelsvennootschap 27 3 Feitelijke vennootschap 28 H. EESV 29 2.1.6. Met of zonder winstoogmerk 29 2.1.7. Hoofdzakelijk of aanvullend 30 A. Algemeen 30 B. Mede-eigendom - Daden van behoud en beheer 30 C. Loon- of weddetrekkers, gepensioneerden, studenten 31 2.1.8. Begin en einde van de belastingplicht 31 A. Begin belastingplicht 31 B. Einde belastingplicht 33 2.2. Btw-eenheid 34 2.2.1. Invoering 34 2.2.2. Omschrijving en algemene werking van de btw-eenheid 35 2.3. Incidentele belastingplichtigen 39 2.3.1. Verkoop van een nieuw gebouw 39 A. Algemeen 39 B. Nieuw gebouw 40 C. Optie 41 1 Btw-controlekantoor 41 2 Medecontractant 41 D. Aangifte 41 E. Aftrekbare btw. 42 vüi
2.3.2. Verkoop van een nieuw vervoermiddel 42 A. Vervoermiddel 42 B. Nieuwe vervoermiddelen 43 C. Aangifte 43 2.4. Niet-belastingplichtige rechtspersonen 46 2.4.1. Definitie 46 2.4.2. Belastingplicht 46 2.4.3. Verplichtingen 53 A. Intracommunautaire verwervingen 53 B. Boekhouding 55 2.5. Belastingplichtigen zonder recht op aftrek 55 2.5.1. Omschrijving 55 A. Sommige vrije beroepen 56 B. Medische beroepen 56 C. Medische instellingen 57 D. Zelfstandige groeperingen 58 E. Maatschappelijk werk 58 F. Sport 60 G. Onderwijs 62 H. Cultuur 63 I. Instellingen die geen winst beogen en religieuze instellingen.. 66 J. Levering van goederen en diensten 67 K. Onroerende goederen 67 L. Verzekerings- enfinanciëlediensten 70 M. Weddenschappen 72 N. Openbare postdiensten 73 2.5.2. Verplichtingen 73 A. Intracommunautaire verwervingen 74 B. Boekhouding 74 C. Mededeling door ontvanger dienst 75 2.6. De kleine ondernemingen 75 2.6.1. Definitie 75 2.6.2. Uitsluiting van de vrijstellingsregeling 76 2.6.3. Bepaling omzet 76 A. Op te nemen 76 B. Uit te sluiten 76 2.7. Landbouwondernemers 77 2.7.1. Algemeen 77 2.7.2. Personen onderworpen aan de bijzondere regeling 77 2.7.3. Toegelaten werkzaamheden 78 2.7.4. Niet toegelaten werkzaamheden 78
2.7.5. Teruggaaf van de btw op aankopen 79 2.7.6. Aftrek van de betaalde forfaitaire compensatie 80 2.7.7. Teruggaaf van de betaalde forfaitaire compensatie 80 2.8. Bijzondere regeling voor het beleggingsgoud 81 HOOFDSTUK 3. BELASTBARE HANDELINGEN 83 3.1. Levering van goederen 83 3.1.1. Goederen 83 A. Definitie 83 B. Gelijkstelling met lichamelijke goederen 83 C. Uitsluiting 83 1 Erfpacht in het kader van een onroerende financieringshuur 83 2 Hypotheekrecht en recht van bewoning 84 3 Effecten aan toonder 84 4 Aandeel in vereniging 84 5 Opleidingscheques 85 6 Dienstencheques 85 D. Namaakgoederen 85 E. Grond 87 3.1.2. Levering van goederen 87 3.1.3. Worden eveneens als een levering van een goed beschouwd 88 A. Vordering door de overheid 88 B. De afgifte van een goed als verbruiklening en de teruggaaf ingevolge een zodanige lening 88 3.1.4. Recht grondstoffen uit een stuk grond te halen 90 3.1.5. Waarborgverplichtingen 90 3.1.6. Overdracht algemeenheid of bedrijfsafdeling 92 A. Algemeen 92 B. Hoedanigheid overnemer 93 C. Algemeenheid van goederen 94 D. Bedrijfsafdeling 94 E. Overdracht huurceel 95 F. Vestiging zakelijk recht 95 G. Overdracht om niet 96 H. Overdracht nieuwe gebouwen 96 I. Formaliteiten 97 3.1.7. Gelijkstelling met levering 97 A. Algemeen 97 B. Onttrekking roerend goed voor privédoeleinden 98
C. Onttrekking goed om het om niet te verstrekken 99 1 Handelsmonsters 99 2 Handelsgeschenken van geringe waarde 99 3 Hulpacties 100 4 Gratis leveringen 100 D. De ingebruikneming als bedrijfsmiddel 103 E. De ingebruikneming anders dan als bedrijfsmiddel 103 F. Beëindigen economische activiteit 104 G. Vernietiging bedrijfsmiddel 104 3.1.8. Onttrekking door een beroepsoprichter 105 A. Beroepsoprichter 105 B. Onttrekking 105 3.1.9. De overbrenging 105 A. Gelijkstelling 105 B. Definitie 106 C. Niet beschouwd als overbrenging 107 1 Levering met installatie of montage 107 2 De verkoop op afstand 108 3 De levering van goederen aan boord van een schip, vliegtuig of een trein tijdens het gedeelte van een binnen de Europese Unie verricht passagiersvervoer 108 4 De levering ter uitvoer en de ermee gelijkgestelde handelingen, alsmede de vrijgestelde intracommunautaire leveringen 108 5 De verrichting van een dienst voor de belastingplichtige in verband met werkzaamheden aan een goed, die daadwerkelijk worden uitgevoerd in de lidstaat van aankomst van de verzending of het vervoer van het goed, voor zover de goederen na bewerking opnieuw worden verzonden naar deze belastingplichtige in België waarvandaan zij oorspronkelijk waren verzonden of vervoerd 109 6 Het tijdelijk gebruik van een goed op het grondgebied van de lidstaat van aankomst van de verzending of het vervoer van het goed ten behoeve van een dienstverrichting door de in België gevestigde belastingplichtige 110 7 Het tijdelijk gebruik van een goed voor een periode van ten hoogste 24 maanden op het grondgebied van een andere lidstaat. Daartoe moet de invoer van hetzelfde goed uit een derde land, met het oog op tijdelijk gebruik, in aanmerking komen voor de regeling voor tijdelijke invoer met volledige vrijstelling van invoerrechten 110 8 Gas en elektriciteit 111 XI
D. Register van niet-overbrengingen 111 E. Niet meer vervuld zijn van de voorwaarden 112 3.1.10. De commissionair 112 A. Aanmerking als koper/verkoper 112 B. Gelijkstelling 112 C. Inkoop- en verkoopcombinaties 113 D. Directe verkopen 113 3.2. Diensten 114 3.2.1. Definitie 114 3.2.2. Vordering door of namens de overheid 118 3.2.3. Overdracht algemeenheid van goederen of bedrijfsafdeling 118 3.2.4. Onroerende financieringshuur 119 A. Belastbaarheid 119 B. Voorwaarden 119 1 Belastingplicht van de leasinggever 120 2 Voorwaarden m.b.t. de gebouwen 120 3 Voorwaarden m.b.t. het contract 122 C. Verkoop van de goederen aan de leasingnemer voor het verstrijken van de termijn 126 D. Overdracht van de goederen voor het verstrijken van de termijn aan iemand anders dan de leasingnemer 126 E. De overdracht van huur 126 3.2.5. Verlenen van het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen. 127 A. Definitie 127 B. Onderscheid met de onroerende verhuur 128 C. Aftrek 131 D. Bijzondere gevallen 132 1 Reclame 132 2 Bedrijvencentra 132 3 Exploitatie van pompstations 134 3.2.6. Gelijkstelling met een dienst 135 A. Gebruik van een goed voor privédoeleinden 135 B. Werk in onroerende staat 137 1 Definitie 137 2 Gelijkstelling met een dienst 138 C. Antimisbruikmaatregel btw-eenheid 139 3.2.7. Commissionair bij diensten 140 3.2.8. Reisbureaus 141 3.3. Invoer 144 3.3.1. Definitie 144 3.3.2. Voorwaarden waaronder de goederen op het grondgebied van België mogen worden gebracht 145 x11
3.4. Intracommunautaire verwerving 146 3.4.1. Definitie 146 A. Verkrijgen van de macht om als eigenaar te beschikken 146 B. Lichamelijke roerende goederen 146 C. Verzonden of vervoerd met als bestemming de afnemer 146 D. Verzonden of vervoerd naar een andere lidstaat dan die waaruit het goed is verzonden of vervoerd 147 E. Vervoer door de verkoper, door de verwerver of voor hun rekening 147 3.4.2. Gelijkstelling met intracommunautaire verwerving 147 A. Algemeen 147 B. Verbruiklening 148 3.4.3. Intracommunautaire verwervingen in België 148 A. Belastbaar in België 148 1 Hoedanigheid van de afnemer 148 2 Hoedanigheid van de verkoper 149 3 Goed niet geïnstalleerd of gemonteerd, geen verkoop op afstand 149 B. Uitsluiting 150 1 De intracommunautaire verwervingen van goederen waarvan de levering in België krachtens artikel 42, 1, 2 en 3,1 tot 6 van het Wbtw zou worden vrijgesteld, zijn niet aan de btw onderworpen 150 2 De intracommunautaire verwervingen van goederen, andere dan nieuwe vervoermiddelen en accijnsproducten, zijn niet aan de btw onderworpen indien de volgende voorwaarden cumulatief vervuld zijn 152 3 Optie 154 4 Driehoeksverkeer 154 3.4.4. Intracommunautaire verwerving van nieuwe vervoermiddelen.. 157 A. Onderworpen aan btw 157 1 Hoedanigheid van de verwerver 157 2 Nieuwe vervoermiddelen 158 B. Vermoeden 158 3.4.5. Overbrenging 158 A. Hoedanigheid van de overbrenger 158 B. Hoedanigheid van de goederen 159 C. Voor zijn economische activiteit 159 D. Overbrenging gelijkgesteld met een levering 159 3.4.6. De toewijzing door het Belgisch leger 159
HOOFDSTUK 4. PLAATS VAN DE BELASTBARE HANDELINGEN 161 4.1. Levering van goederen 161 4.1.1. Hoofdregel 161 4.1.2. Afwijkingen 161 A. De goederen worden vervoerd 161 B. Levering met installatie of montage 164 C. Levering aan boord van een schip, een vliegtuig of een trein. 166 D. Gas en elektriciteit 167 4.1.3. Levering door importeur 168 4.1.4. Verkoop op afstand 171 A. Algemeen 171 B. Verzending of vervoer naar België 172 C. Verzending of vervoer vanuit België 174 D. Europese beslissing 175 4.1.5. Goederen verzonden vanuit een derdelandsgebied 176 4.1.6. Vermoeden 176 4.2. Diensten 177 4.2.1. Hoofdregel 177 4.2.2. Afwijkingen 179 A. Onroerend goed 179 1 Plaats 179 2 Diensten die verband houden met een onroerend goed.. 179 3 Het schatten van een onroerend goed 182 4 Studiewerk m.b.t. een onroerend goed 182 B. Roerend goed 183 C. Vervoersdiensten 185 1 Hoofdregel 185 2 Intracommunautair goederenvervoer 186 3 Tussenpersonen bij intracommunautair goederenvervoer 189 D. Diverse diensten 191 1 Diensten in verband met culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onderwijs- en vermakelijkheidsactiviteiten of soortgelijke activiteiten, met inbegrip van die van de organisatoren van zulke activiteiten, alsmede van daarmee samenhangende diensten 191 2 Diensten in verband met het verschaffen van spijs en drank 192 3 Diensten in verband met een activiteit die met het vervoer samenhangt 193 Xlv
E. Verhuur vervoermiddel 196 1 Vervoermiddel 196 2 Plaats 197 3 Toepassing op de verhuur van personenauto's zonder chauffeur 197 F. Bepaalde intellectuele diensten, verhuur roerende goederen, e.a 199 1 Algemeen 199 2 Dienst verleend aan een ontvanger die buiten de Europese Unie is gevestigd 200 3 Dienst verleend aan een belastingplichtige die in de Europese Unie doch buiten het land van de dienstverrichter is gevestigd en handelt voor de doeleinden van zijn economische activiteit 200 4 Vaste inrichting waarvoor de dienst wordt verricht 201 5 Bewijsvoering van het feit dat de ontvanger van de dienst in het buitenland is gevestigd 201 6 Welke diensten? 202 G. Tussenpersonen 212 1 Plaats 212 2 Tussenpersoon 212 3 De regeling is niet van toepassing op bepaalde diensten van tussenpersonen 212 4 Intracommunautaire verwervingen 213 5 Levering van goederen en diensten die in de Europese Unie plaatsvinden 213 H. Telecommunicatiediensten, radio- en televisieomroepdiensten 214 I. Langs elektronische weg verrichte diensten door niet-euondernemingen aan niet-belastingplichtigen 214 4.2.3. Vermoeden 215 4.3. Invoer 215 4.3.1. Hoofdregel 215 4.3.2. Afwijkingen 215 A. Goederen geplaatst onder douaneregeling 215 B. Goederen geplaatst onder intern communautair douanevervoer 216 4.4. Intracommunautaire verwerving 216 4.4.1. Hoofdregel 216 4.4.2. Afwijking 217 A. Principe 217 xv
B. Correctie 217 C. Driehoeksverkeer 218 4.4.3. Verwerving door een niet-belastingplichtige rechtspersoon na invoer 219 4.4.4. Vermoeden 220 HOOFDSTUK 5. BELASTBAAR FEIT EN VERSCHULDIGDHEID VANDEBTW 221 5.1. Levering van goederen 221 5.1.1. Algemeen 221 A. Begrippen 221 B. Belang van de begrippen 221 5.1.2. Tijdstip van levering 221 A. Algemeen 221 B. Het goed wordt verzonden of vervoerd door de afnemer 222 C. Wanneer het goed wordt verzonden of vervoerd door de leverancier 222 D. Het goed wordt geïnstalleerd of gemonteerd door de leverancier 222 E. Doorlopende levering 223 F. Vervreemding nieuwe gebouwen 223 G. Goed ter beschikking van de verkrijger 223 H. Goederen in consignatie 223 1 Toepasselijke principes in de btw-wetgeving 224 2 Consignatiezendingen vanuit een andere lidstaat naar België door een niet in België gevestigde btw-plichtige... 225 3 Consignatiezendingen vanuit België naar een andere lidstaat 230 I. Huurkoop 231 5.1.3. Vermoeden 231 5.1.4. Belastbaar feit/opeisbaarheid btw 231 A. Tijdstip 231 B. Betaling of facturering 231 C. Intracommunautaire leveringen 231 1 Tijdstip 231 2 Uitreiking factuur 232 D. Incassering 233 5.2. Diensten 234 5.2.1. Tijdstip 234 A. Algemeen 234 B. Doorlopende diensten 234 XV1
5.2.2. Opeisbaarheid 234 A. Algemeen 234 B. Uitreiking factuur 234 C. Incassering 234 D. Telecommunicatiediensten verricht na 31 mei 1997 235 E. Werken in onroerende staat 235 5.3. Invoer 236 5.3.1. Tijdstip 236 A. Algemeen 236 B. Goederen afkomstig uit bepaalde gebieden 236 C. Goederen onderworpen aan bepaalde heffingen 236 D. Goederen niet onderworpen aan communautaire rechten... 236 5.3.2. Voorschotten 236 5.3.3. Vermoeden 237 5.4. Intracommunautaire verwerving 237 5.4.1. Tijdstip 237 A. Hoofdregel 238 B. Het goed wordt verzonden of vervoerd door de afnemer 238 C. Het goed wordt verzonden of vervoerd door de leverancier... 238 D. Doorlopende levering 238 5.4.2. Belastbaar feit 238 5.4.3. Opeisbaarheid 239 A. Principe 239 B. Uitreiking factuur 239 C. Voorschotten 240 HOOFDSTUK 6. MAATSTAF VAN HEFFING 241 6.1. Inleiding 241 6.1.1. Binnenlandse handelingen 241 A. Tegenprestatie in geld 241 1 Algemeen principe 241 2 Wettelijke uitsluitingen 247 B. Tegenprestatie die niet uitsluitend uit geld bestaat 251 C. Binnenlandse handelingen zonder tegenprestatie 252 1 Handelingen gelijkgesteld met een levering onder bezwarende titel 252 2 Uitbreiding van het begrip "levering" 253 3 Voordelen van alle aard 253 4 Werken in onroerende staat voor de economische activiteit 254 5 Btw-eenheid 255 xvu
D. Handelingen verricht tussen partijen met een bijzondere band 255 6.1.2. Invoer 256 A. Douanewaarde 256 B. Vreemde munt 258 C. Invoer van postcolli 258 D. Invoer van software 258 6.1.3. Intracommunautaire verwervingen 260 A. Algemeen 260 B. Vreemde munt 260 6.1.4. Bouwwaarde 262 HOOFDSTUK 7. TARIEVEN 263 7.1. Algemeen 263 7.2. Tijdstip voor de vaststelling van tarieven 264 7.3. Tarief voor handelingen waardoor de staat van de behandelde goederen wordt gewijzigd 265 7.4. Aanbod van verschillende goederen of diensten voor een enige prijs 265 7.5. Onderhouds- en herstellingswerk 266 7.6. Verpakken en herverpakken 266 7.7. Verpakkingsmateriaal 266 7.8. Btw-tarieven in de Europese Unie 267 7.9. Btw-tarieven in andere landen 268 HOOFDSTUK 8. VRIJSTELLINGEN 269 8.1. Inleiding 269 8.2. Vrijstellingen wegens uitvoer 270 8.2.1. Uitvoer van goederen 270 A. Vervoer door of voor rekening van de verkoper 271 F Vrijstelling 271 2 Formaliteiten 271 3 Bewijs 271 B. Vervoer door of voor rekening koper 272 1 Vrijstelling 272 2 Formaliteiten 272 3 Bewijs 273 8.2.2. Diensten aan goederen die de Europese Unie verlaten 273 A. Vrijstelling 273 B. Formaliteiten 274 C. Bewijs 274 XV1U
8.2.3. Leveringen i.v.m. internationaal reizigersverkeer 274 A. Voorwaarden 275 B. Bewijs 275 8.3. Vrijstelling voor goederen onder een douaneregeling 276 8.3.1. Welke regelingen? 276 8.3.2. Vrijstellingen 276 8.3.3. Voorwaarden 277 8.3.4. Voorlopig karakter 277 8.4 Vrijstelling voor goederen geplaatst onder een andere regeling van entrepot dan douane-entrepot (btw-entrepot) 278 8.4.1. Bedoelde regelingen 278 8.4.2. Voorwaarden 278 8.5. Intracommunautaire leveringen 282 8.5.1. Intracommunautaire levering van goederen andere dan accijnsproducten en nieuwe vervoermiddelen 282 A. Vrijstelling 282 B. Formaliteiten 283 C. Bewijs 283 1 Bewijs geldig btw-identificatienummer 284 2 Bewijs vervoer of verzending naar een andere lidstaat... 285 8.5.2. De intracommunautaire levering van nieuwe vervoermiddelen.. 289 8.5.3. De intracommunautaire levering van accijnsproducten 291 8.5.4. De overbrengingen 292 8.6. Leveringen door taxfreeshops 292 8.7. Invoer en intracommunautaire verwerving 293 8.7.1. Vrijstelling voor invoer en intracommunautaire verwervingen, indien de levering in het binnenland is vrijgesteld 294 8.7.2. Vrijstelling voor de definitieve invoer van goederen en voor intracommunautaire verwervingen 294 8.7.3. Vrijstelling voor de invoer van goederen die intracommunautair worden geleverd 294 8.7.4. Wederinvoer 295 A. Wederinvoer van goederen in de staat waarin ze werden uitgevoerd 295 B. Wederinvoer van goederen in geval van passieve veredeling.. 296 C. Omvang van de vrijstelling 297 8.7.5. Invoer gas en elektriciteit 297 8.8. Levering, verwerving en diensten aan goederen onder een bijzondere douaneregeling 297 8.8.1. Bedoelde regelingen 297 8.8.2. Vrijstellingen 298
8.9. Definitieve invoer van goederen in de persoonlijke bagage van reizigers en kleine zendingen zonder commercieel karakter 299 8.9.1. Persoonlijke bagage van reizigers 299 A. Vrijstelling 299 B. Voorwaarden 299 8.9.2. Kleine zendingen zonder commercieel karakter 300 8.10. Intracommunautaire verwerving door buitenlandse belastingplichtigen.. 301 8.11. Internationaal vervoer 301 8.12. Diensten van makelaars 302 8.13. Diverse vrijstellingen van artikel 42 Wbtw 302 8.13.1. Zeeschepen en binnenschepen 302 8.13.2. Internationale luchtvaart 304 8.13.3. Diplomaten en internationale instellingen 305 8.13.4. Levering van goud 306 8.13.5. Leveringen aan erkende organisaties 306 8.13.6. Parels en natuurlijke edelstenen 307 HOOFDSTUK9. RECHT OP AFTREK 309 9.1. Inleiding 309 9.1.1. Omvang van het recht op aftrek 309 A. Algemene beschouwingen 309 B. Uitsluitingen van het recht op aftrek 317 1 Tabaksfabrikaten 317 2 Geestrijke dranken 317 3 Kosten van logies en van spijzen en dranken om ter plaatse te worden verbruikt 317 4 Kosten van onthaal 319 5 Reisbureaus 322 6 Tweedehandse goederen 322 7 Bijzondere regeling beleggingsgoud 323 C. Beperking van het recht op aftrek 324 1 Principe 324 2 Uitzonderingen 326 D. Specifieke gevallen 329 1 Maaltijden 329 2 Terbeschikkingstelling van een bedrijfswagen 329 3 Terbeschikkingstelling van een woning 329 4 Collectieve sociale voordelen 330 5 Sociale voordelen van privéaard 330 6 Reis- en verblijfskosten 330 XX
9.2. Uitoefening van het recht op aftrek 331 9.2.1. Ontstaan van het recht op aftrek 331 9.2.2. Voorwaarden 33] A. Binnenlandse handelingen en intracommunautaire verwervingen 331 1 Conforme factuur 331 2 Verlies/diefstal van de originele factuur 333 3 Specifiek geval: verlegging van heffing 333 B. Invoer 334 9.2.3. Wijze van uitoefening van het recht op aftrek 334 9.2.4. Termijn van het recht op aftrek 334 9.3. Herzieningen 335 9.3.1. Begrip 335 9.3.2. Onderscheid herziening van aftrek en onttrekking 336 9.3.3. Soorten herzieningen 336 9.3.4. Herziening van de gewone aftrek 337 A. De oorspronkelijke aftrek is onjuist berekend 337 B. Creditnota's 337 C. Wijziging van de oorspronkelijke bestemming 338 D. Verlies van de hoedanigheid van belastingplichtige 338 9.3.5. Herziening van de aftrek m.b.t. bedrijfsmiddelen 339 A. Begrip bedrijfsmiddel 339 B. Btw geheven van bedrijfsmiddelen 339 C. Vijf-, tien- of vijftienjarige herzieningsperiode 341 D. Toepassing van de bijzondere herziening 341 1 Wijziging in het gebruik van het bedrijfsmiddel 342 2 Wijziging in de beoordelingsfactoren van de werkzaamheid 343 3 Verkoop of onttrekking van een bedrijfsmiddel 343 4 Bedrijfsmiddelen die ophouden in de onderneming te bestaan 344 5 Het verlies van de hoedanigheid van belastingplichtige.. 345 6 Btw-eenheid 345 E. Tabel van de bedrijfsmiddelen 346 9.4. Gemengde belastingplichtige 346 9.4.1. Begrip gemengde belastingplichtige 346 9.4.2. Algemeen verhoudingsgetal 347 A. Berekening 347 B. Voorlopig en definitief verhoudingsgetal 349 9.4.3. Werkelijk gebruik 350 9.4.4. Herziening van de aftrek 351 XXI
A. Herziening van de aftrek van btw geheven van andere dan bedrijfsmiddelen 351 1 Toepassing van het algemeen verhoudingsgetal 351 2 Toepassing van het werkelijk gebruik. 353 B. Herziening van de aftrek m.b.t. bedrijfsmiddelen 353 1 Toepassing van het algemeen verhoudingsgetal 353 2 Toepassing van het werkelijk gebruik. 354 HOOFDSTUK 10. VOLDOENINGSPLICHT 357 10.1. Voldoeningsplicht in hoofde van de leverancier/dienstverrichter 357 10.1.1. De schuldenaar is een Belgische belastingplichtige 357 10.1.2. De schuldenaar is een niet in België gevestigde belastingplichtige. 357 A. EU-ondernemingen 357 B. Niet-EU-ondernemingen 357 10.2. Voldoeningsplicht in hoofde van de intracommunautaire verwerver 358 10.2.1. Principe 358 10.2.2. Modaliteiten 359 A. De verwerver is een in België gevestigde belastingplichtige... 359 B. De verwerver is een buitenlandse belastingplichtige 359 10.3. Voldoeningsplicht wegens aanrekening van btw 359 10.4. De ontvanger van de dienst is schuldenaar van de btw 360 10.4.1. Diensten gepresteerd in belgië op grond van artikel 21, 3, 7 Wbtw door een buitenlandse belastingplichtige 360 10.4.2. Diensten inzake intracommunautair goederenvervoer en van tussenpersonen gepresteerd door een buitenlandse belastingplichtige zonder vaste inrichting in België 361 10.5. Voldoeningsplicht in hoofde van de medecontractant (verlegging van heffing) 363 10.5.1. Driehoeksverkeer 363 A. Principe 363 B. Modaliteiten 364 10.5.2. Leveringen van goederen en diensten onder bijzondere douaneregelingen of onder het regime btw-entrepot 365 10.5.3. Leveringen en diensten door niet in België gevestigde belastingplichtigen 365 10.5.4. Leveringen van gas en elektriciteit 366 10.5.5. Btw verschuldigd over de bijkomende maatstaf voor de oprichting of de overdracht van nieuwe gebouwen 366 XXU
10.5.6. De Koning verplicht de medecontractant tot voldoening van de btw 367 A. Voorwaarden 367 1 Werk in onroerende staat 367 2 De medecontractant is een belastingplichtige die ertoe gehouden is periodieke btw-aangiften in te dienen 369 B. Modaliteiten voor de voldoening 370 1 Verplichte vermelding op de factuur 370 2 Verwerking in de btw-aangiften 370 10.6. Hoofdelijke aansprakelijkheid 371 10.6.1. Principe 371 10.6.2. Gevallen van hoofdelijke aansprakelijkheid 372 A. In België verrichte belastbare leveringen en diensten 372 1 Hoofdelijke aansprakelijkheid 372 2 Ontslag van de hoofdelijkheid 372 B. De ontvanger van de dienst is schuldenaar van de btw of bij KB werd bepaald dat de medecontractant de btw moet voldoen 373 C. In België verrichte verwervingen 374 D. Regeling btw-entrepot 374 E. Antimisbruikbepaling 375 F. Leden btw-eenheid 375 10.7. Voldoening van de btw bij invoer 375 10.7.1. Schuldenaars van de btw bij invoer 375 A. De verkrijger of overnemer 376 B. Optie door de verkoper, de overdrager of de vorige verkoper. 376 C. De leverancier bij verkoop of installatie met montage 377 D. De eigendom of het vruchtgebruik is niet overgedragen 377 10.7.2. Voldoening van de btw bij invoer 378 A. Zonder vergunning voor de verlegging van de heffing 378 B. Vergunning voor de verlegging van de heffing 378 HOOFDSTUK 11. TERUGGAAF 379 11.1. Teruggaaf van het saldo van de btw-aangiften 379 11.1.1. Belastingplichtigen die periodieke aangiften indienen 379 A. Uitoefening van het recht op teruggave 379 B. Voorwaarden voor de teruggave 380 C. Intresten bij niet-tijdige terugbetaling 380 D. Maandelijkse terugbetaling 380 E. Blokkering van teruggevraagde tegoeden 382
11.1.2. Belastingplichtigen die geen aangiften indienen 382 11.2. Teruggaaf van btw op verrichte leveringen en diensten en op invoer 383 11.2.1. Btw geheven op leveringen en diensten 383 11.2.2. Btw geheven bij invoer 385 11.2.3. Modaliteiten van het recht op teruggaaf 386 11.3. Teruggaaf van buitenlandse btw 388 11.3.1. Inleiding 388 11.3.2. Teruggaafprocedure 388 11.3.3. Niet voor teruggaaf vatbare btw 389 HOOFDSTUK 12. VERPLICHTINGEN INZAKE BTW 391 12.1. Belastingplichtigen met recht op aftrek 391 12.1.1. Registratieverplichting 391 A. Aangifte bij de aanvang van een economische werkzaamheid 391 B. Aangifte bij wijziging van de economische werkzaamheid... 394 C. Aangifte bij de stopzetting van de werkzaamheid 395 12.1.2. Factureringsplicht 396 A. De factureringsverplichting 396 B. Ontheffing van de factureringsverplichting 397 C. Elektronische facturering 400 D. Tijdstip van het uitreiken van de factuur 402 1 Leveringen en diensten 402 2 Vrijgestelde intracommunautaire leveringen 403 E. Verplichte vermeldingen 403 F. Bewaring van de facturen 406 G. Taal van de factuur 407 H. Vervanging van de factuur 407 1 Stuk opgemaakt door de medecontractant (self-billing).. 407 2 Openbare verkoop 409 I. Verplichting tot het opmaken van stukken 409 1 Overbrengingen 409 2 Met leveringen en diensten gelijkgestelde handelingen... 409 3 Verkoop op proef, zending op zicht of in consignatie 410 4 Stuk opgemaakt door de schuldenaar van de btw 411 5 Buitenlandse belastingplichtige 411 6 Aankoop bij een niet-belastingplichtige 412 7 Overdracht van een algemeenheid van goederen of een bedrijfsafdeling 412 8 Btw-eenheid 413 J. Verbeterende stukken en creditnota's 414 XXIV
K. Vereenvoudigde factuur 415 L. Uitreiken van ontvangstbewijzen 415 12.1.3. De btw-boekhouding 417 A. Boek voor inkomende facturen 418 1 Inhoud 418 2 Vormvoorwaarden 419 B. Boek voor uitgaande facturen 419 C. Dagboek van ontvangsten 420 1 Inhoud 420 2 Kleine ondernemingen 420 D. Registers 421 1 Register van niet-overbrengingen 421 2 Register van ontvangen goederen 421 3 Register van de garagisten 422 12.1.4. De periodieke btw-aangifte 423 A. Personen gehouden tot indiening van periodieke btw-aangiften 423 B. Tijdvak van de periodieke btw-aangifte 424 1 Maandaangiften en kwartaalaangiften 424 2 Overgang van één regeling naar een andere 425 C. Indienen van de periodieke btw-aangifte 425 1 Indieningsdatum 425 2 Laattijdige indiening 426 3 Verplichte elektronische indiening 427 4 Bijlagen bij de periodieke btw-aangifte 431 D. Invullen van de periodieke btw-aangifte 432 E. Betaling van de btw 432 1 Principe 432 2 Voorschotten 433 12.1.5. Jaarlijkse opgave der afnemers-belastingplichtigen 434 12.1.6. Kwartaalopgave van de intracommunautaire handelingen 436 A. Belastingplichtigen gehouden tot de indiening 436 B. In de opgave op te nemen handelingen 437 12.2. Niet-belastingplichtige rechtspersonen en belastingplichtigen zonder recht op aftrek 439 12.2.1. Voorafgaande verklaring van het overschrijden van de verwervingsdrempel 439 12.2.2. Optie voor het belasten van alle intracommunautaire verwervingen met btw 439 12.2.3. Toekenning van een btw-identificatienummer 440 12.2.4. Verplichte mededelingen 440 XXV
A. Mededeling door een belastingplichtige zonder recht op aftrek die ontvanger is van een welbepaalde dienst 440 B. Mededeling voor leveringen en diensten verstrekt door een buitenlandse btw-belastingplichtige zonder Belgisch btwidentificatienummer 441 C. Gevolgen 441 12.2.5. Bij gebreke aan een factuur opstelling van een stuk 441 12.2.6. Bijhouden van documenten die het mogelijk maken het al dan niet overschrijden van de verwervingsdrempel te controleren 442 12.2.7. Bijhouden van een boekhouding waarin alle stukken voor de handelingen waarvoor zij schuldenaar zijn van de btw worden opgetekend 442 12.2.8. Bijzondere btw-aangifte 443 A. Handelingen waarvoor een bijzondere btw-aangifte moet worden ingediend 443 1 Intracommunautaire verwervingen 443 2 Diensten waarvoor de ontvanger schuldenaar is van de btw 443 3 ABC-transacties 444 4 De leveringen en diensten verricht door een buitenlandse belastingplichtige die geen aansprakelijke vertegenwoordiger heeft laten erkennen, terwijl hij schuldenaar is van de btw 444 B. Kwartaalaangifte 444 C. Invullen van de bijzondere btw-aangifte 444 12.3. Buitenlandse belastingplichtigen 445 12.3.1. Erkenning van een aansprakelijke vertegenwoordiger 445 A. Verplichting tot erkenning 445 B. Ontslag van de verplichting tot erkenning 446 C. Hoedanigheid van de aansprakelijke vertegenwoordiger 446 D. Verplichtingen van de aansprakelijke vertegenwoordiger 447 1 Indeplaatsstelling 447 2 Facturering 448 12.3.2. Rechtstreekse btw-identificatie 449 12.4. Bijzondere regeling voor langs elektronische weg verstrekte diensten 449 HOOFDSTUK 13. PROCEDURE 451 13.1. Bewijsmiddelen en controlemaatregelen 451 13.1.1. Bewijsmiddelen 451 13.1.2. Controlemaatregelen 452 XXV1
A. Bewaring boeken en stukken 452 B. Voorlegging boeken en stukken 453 C. Verstrekken van inlichtingen 455 D. Mits machtiging 455 E. Vrije toegang verlenen 456 1 Gebouwen 456 2 Vervoermiddelen 456 F. Wettelijke vermoedens 457 1 Levering van goederen 457 2 Diensten 457 3 Btw-tarieven 457 4 Pas opgerichte gebouwen 457 5 Goederen in consignatie 458 G. Aanslag van ambtswege 458 13.2. Strafbepalingen 459 13.2.1. Administratieve geldboeten 459 A. Niet-voldoening van de btw 459 B. Onrechtmatige aftrek 459 C. Niet uitreiken of onjuiste factuur of stuk 459 D. Andere overtredingen 460 E. Opgerichte gebouwen 460 F. Verminderde boetes 461 13.2.2. Strafrechtelijke sancties 461 A. Gevangenisstraffen en geldboetes 461 B. Verbod om beroep uit te oefenen 461 C. Strafvordering 462 13.3. Verjaring 462 13.4. Vervolgingen en gedingen - rechten en voorrechten van de Schatkist 464 13.4.1. Verzoekschriften 464 13.4.2. Dwangbevel 466 13.4.3. Tenuitvoerlegging 468 13.4.4. Procedure voor de rechtbank 468 13.4.5. Interesten 468 13.4.6. Provisionele storting 470 13.5. Beroepsgeheim en aansprakelijkheid - antifraudemaatregelen - wederzijdse bijstand 470 13.5.1. Beroepsgeheim 470 13.5.2. Notarissen 471 A. Vraag naar belastingplicht 471 B. Mededeling btw-schuld 471 XXV11
C. Notificatieverplichting voor notarissen en deurwaarders bij openbare verkopen 472 13.5.3. Attest 473 13.5.4. Maatregel tegen georganiseerd onvermogen 473 13.5.5. Aansprakelijkheid van bestuurders 474 13.5.6. Stellen van bijkomende waarborgen 475 13.5.7. Sluiting van de onderneming 477 13.5.8. Bewarend beslag 478 13.5.9. Verplichtingen van kredietinstellingen of -organismen 479 13.5.10. Wederzijdse bijstand 480 13.6. Aan alle belastingen gemene bepalingen 483 13.7. Openbaarheid van bestuur 484 13.8. Relatie ambtenaar - belastingplichtige 484 13.9. Datamining 484 13.10. Voorafgaande beslissing 486 13.11. Fiscale regularisatie 487 13.12. Onbeperkt uitstel 487 13.13. Fiscale bemiddeling 488 HOOFDSTUK 14. DE EURO 489 14.1. Aanschrijvingen m.b.t. btw en de euro 489 14.2. Afronding van de euro 490 14.3. Eurozone 490 HOOFDSTUK 15. DE BTW-AANGIFTE 491 15.1. Binnenlandse verkopen 491 15.2. Vrijgestelde handelingen en positieve verbeteringen 492 15.3. Uitgereikte creditnota's en negatieve verbeteringen 493 15.4. Aankopen 493 15.5. Algemene uitsplitsing 493 15.6. Ontvangen creditnota's 494 15.7. Gegevens betreffende sommige handelingen 494 15.8. Aftrekbare btw 496 15.9. Herzieningen 496 15.10. Aftrekbare btw van een andere lidstaat 497 15.11. Tussenberekening 497 15.12. Afrekening 497 15.13. Decembervoorschot 497 XXV 111
BIBLIOGRAFIE 499 NUTTIGE WEBSITES 501 OEFENINGENREEKS 503 FORMULIERENBOEK 507 TREFWOORDENLIJST 527