Inhoud. Inhoud...5. Deel 1. Inleiding...15

Transcriptie

1 Inhoud Inhoud...5 Deel 1. Inleiding Zesde Btw-Richtlijn Doelstelling Verbruiksbelasting Omzetbelasting Praktische benadering van een btw-vraagstuk...16 Deel 2. Btw-belastingplichtigen Algemeen Soorten btw-belastingplichtigen Tussenpersonen inzake btw...18 Deel 3. De belastbare handelingen Leveringen van goederen Algemeen Met een levering gelijkgestelde handelingen Met een levering onder bezwarende titel gelijkgesteld Overdrachten die geen leveringen zijn De plaats van de levering Wettelijk vermoeden Het tijdstip van de levering Wettelijk vermoeden Vrijgestelde leveringen Diensten Algemeen De plaats van de dienst Wettelijk vermoeden Het tijdstip van de dienst De invoer van goederen Intracommunautaire verwervingen Algemeen Definitie Het belasten van een intracommunautaire verwerving De plaats van de intracommunautaire verwerving Het tijdstip van de intracommunautaire verwerving...38 Deel 4. De maatstaf van heffing...39

2 6 INHOUD Deel 5. De btw-tarieven...41 Deel 6. Vrijstellingen Vrijstellingen met behoud van recht op aftrek Algemeen Vrijstellingen ter zake van uitvoer buiten de E.U., intracommunautaire levering en andere (oneigenlijke vrijstellingen) Vrijstellingen zonder recht op aftrek (eigenlijke vrijstellingen) Algemeen Vrijstellingen Vrijstellingen met betrekking tot onroerende goederen...44 Deel 7. Het recht op aftrek van de voorbelasting Algemene principes inzake aftrek Het beoordelingscriterium: de vermoedelijke bestemming van de ontvangen goederen en diensten (art. 45, 1 en art. 1 van K.B. nr. 3) Uitsluiting van de aftrek van de belasting die geheven werd van de goederen en diensten die voor privé-gebruik of, meer algemeen, voor andere doeleinden dan die van de economische activiteit zijn bestemd Verwerping van de aftrek of onttrekking Bijzonder geval met betrekking tot nieuwe vervoermiddelen die intracommunautair geleverd worden Bijzonder geval met betrekking tot automobielen voor personenvervoer en voertuigen die zowel voor personenvervoer als voor goederenvervoer kunnen dienen. Aftrekplafond van 50% Draagwijdte van de beperking van het recht op aftrek Aftrekbare belasting Toestand van de gewone btw-belastingplichtige met betrekking tot de aftrek van voorbelasting Toestand van de btw-belastingplichtige met gedeeltelijk recht op aftrek (gemengde belastingplichtige) met betrekking tot de aftrek van voorbelasting De uitsluiting van het recht op aftrek voor de btw geheven van sommige beroepsuitgaven Algemeen Tabaksfabrikaten (z. art. 45, 3, 1 W.B.T.W.) Geestrijke dranken (z. art. 45, 3, 2 W.B.T.W.) Kosten van logies en kosten van spijzen en dranken om ter plaatse te worden verbruikt (z. art. 45, 3, 3 W.B.T.W.) Kosten van onthaal (z. art. 45, 3, 4 W.B.T.W.) Bijzondere problemen met betrekking tot de omvang van het recht op aftrek van voorbelasting Kosteloze uitdeling van monsters Premies in natura die ter gelegenheid van een promotie-verkoop, bij aankoop van goederen worden gegeven Geschenken van geringe waarde...81

3 INHOUD Kosten gedaan voor het personeel. Sociale voordelen die aan personeelsleden worden toegekend. Voordelen van alle aard Reis- en verblijfkosten Kosten van vervoer per spoor, tram en autobus Sponsoring De uitoefening van het recht op aftrek Het ontstaan van het recht op aftrek van voorbelasting De voorwaarden om het recht op aftrek uit te oefenen De uitoefening van het recht op aftrek van voorbelasting Deel 8. Herzieningen Algemeen Herziening van de aftrek van btw geheven van andere dan bedrijfsmiddelen Herziening van aftrek van btw geheven van bedrijfsmiddelen Deel 9. Teruggaaf van btw Teruggaaf van Belgische btw Teruggaaf van buitenlandse btw Deel 10. Voldoening van de belasting Principe Afwijking Werk in onroerende staat Deel 11. Verplichtingen van de btw-belastingplichtigen Algemeen De factuur: spildocument binnen het btw-stelsel A. De facturering: principes B. Tijdstip van uitreiking van de factuur C. Ontheffing van de factureringsplicht D. Uitzonderingen op de ontheffingsplicht Deel 12. Verjaring Algemeen Beginpunt van de verjaringstermijn Eindpunt van de verjaringstermijn Verjaring van het recht op teruggave Vervaltermijn inzake recht op aftrek Vervaltermijn inzake recht op aftrek...130

4 8 INHOUD Topic 1. De verwerking van de winstmargeregeling Algemeen Opname in elke aangifteperiode met uitzondering van de laatste aangifteperiode van het jaar Opname in de laatste aangifteperiode van het jaar Toepassing van de margeregeling per verkocht goed Toepassing op het invullen van de registers Topic 2. Bepaalde diensten verricht door instellingen die geen winstoogmerk hebben Situering en voorwaarden Begrip "leden" en "bijdrage" A. Stichtende leden en toetredende leden B. Bijdrage onderworpen aan btw C. Aanvullende bijdrage betaald door leden van een ziekenfonds D. Gratis verstrekte prestaties aan een vzw E. Activiteiten van vzw's Ontvangst van vreemdelingen die zich in België hebben gevestigd Problemen inzake leefmilieu Reïntegratie van personen in de maatschappij Vereniging voor vreemdelingenverkeer en toerisme "Koninklijke Belgische Duivenliefhebbersbond" Farmaceutische diensten Artistieke en filosofische opleiding Bevordering van de hondensport Patroonsverenigingen en beroepsverenigingen van werkgevers Topic 3. Sport en btw I. Draagwijdte van de vrijstelling II. Begrip "exploitatie van een sportinrichting" III. Bijkomende activiteiten van sportinrichtingen Verschaffen van spijzen en dranken Concessie van de exploitatie aan een derde IV. Terbeschikkingstelling van sportmateriaal in de inrichtingen Terbeschikkingstelling van sporttoestellen of -artikelen Terbeschikkingstelling van een vliegtuig zonder piloot V. Atletiekclub VI. Tennis 156 VII. Paardensport Ruitersport Uitbating van een manege Stallen van paarden VIII. Wielersport en wandelclub IX. Visvangst...158

5 INHOUD 9 X. Hondensport XI. Exploitatie van een binnenmeer XII. Uitbating van een speelplein XIII. Exploitatie van een zeilschool XIV. Vakantiekampen en sportkampen XV. Recht op toegang tot kartingpiste XVI. Fitnesscentra De klant doet door eigen krachtinspanning lichaamsoefeningen of - bewegingen De klant doet geen lichaamsoefeningen of -bewegingen door eigen krachtinspanningen XVII. De organisatie van een wielerwedstrijd XVIII. Gratis bierbonnetjes Volgende relevante parlementaire vraag werd terzake gesteld: XIX. Het Kennemer Golfclub-arrest De feiten Rechtsvragen Het hof 167 Commentaar Topic 4. De organisatie van activiteiten ter verkrijging van financiële steun I. Draagwijdte van de vrijstelling II. Verkopen met een liefdadig doel door scholen - fancy-fairs III. Uitreiking van rekeningen en ontvangstbewijzen IV. De organisatie van een tombola ter gelegenheid van een activiteit ter verkrijging van financiële steun Topic 5. Voordelen van alle aard en auto s Europeesrechtelijke bepalingen Omzetting in Belgisch recht Bijzonder geval: de firmawagens Formaliteiten Formaliteiten Formaliteiten Topic 6. Wie kan optreden als geadresseerde bij invoer? Inleiding Casus: Bespreking Topic 7. De terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen: de 10%-regel blijft bestaan Principe Terbeschikkingstelling van het volledige pand als bergruimte...186

6 10 INHOUD Vrijstellingen Terbeschikkingstelling van een pand voor gemengd gebruik Opsplitsing? De bijzaak volgt de hoofdzaak? Standpunt van de Administratie? Conclusie Topic 8. De verhuur van lokalen, zalen of andere ruimten in het kader van seminaries, vergaderingen of andere evenementen Terbeschikkingstelling van zalen of lokalen Terbeschikkingstelling van een zaal zonder verschaffen van spijzen of dranken om ter plaatse te worden verbruikt Zeer korte werkvergaderingen in een hotel Terbeschikkingstelling van een zaal met verschaffen van spijzen of dranken om ter plaatse te worden verbruikt Kosten van spijzen en dranken in het kader van een seminarie Topic 9. De doorfacturering van kosten tussen verbonden ondernemingen Het verwerven en het louter houden van aandelen De aan- en verkoop van aandelen en andere waardepapieren Leningen toegestaan door een holding Wat zijn bijkomstige financiële opbrengsten? Conclusie Topic 10. Receptiekost versus kost van onthaal versus reclamekosten Situering Kost van onthaal eng gedefinieerd Cassatie van 8 april 2005 handelt niet over spijzen en dranken Receptiekost versus kost van onthaal Huidig standpunt Cassatie Conclusie Topic 11. Uitbreidingswerken aan 6%: de oppervlaktenorm en de functionele afhankelijkheid Probleemsituering De oppervlaktenorm De functionele benadering toegepast op de uitbreidingswerkzaamheden van serviceflats Topic 12. De doorfacturering van de groothandel aan de kleinhandel Situering Grote hoeveelheden...206

7 INHOUD 11 Verkoop buiten winkelruimten toegankelijk voor particulieren Groothandelaars en fabrikanten Verkopen aan personeel Bij twijfel steeds factureren? Een afzonderlijke kleinhandel (winkelruimte) binnen de vennootschap Een afzonderlijke kleinhandelsvennootschap Topic 13. De nieuwe regels inzake de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling Situering Draagwijdte van artikel 11 van het W.Btw Overdrachten om niet Begrip algemeenheid van goederen en bedrijfsafdeling Traditioneel standpunt van de Administratie Gewijzigd standpunt van de Administratie Gevolgen in hoofde van de overdrager Gevolgen in hoofde van de overnemer Conclusie Topic 14. Welk bewijs is er nodig bij intracommunautaire leveringen? Wat eist de fiscus? Mogelijke situaties Hou per buitenlandse klant een dossiertje bij Conclusie Topic 15. Economische activiteiten waarvoor een openbaar bestuur altijd btwbelastingplichtige is Overzicht van de handelingen bedoeld in artikel 6, derde lid W.Btw de telecommunicatiediensten de levering en de voorziening van water, gas, elektriciteit en stoom het goederen- en personenvervoer de levering van goederen en het verrichten van diensten in het kader van de exploitatie van havens, bevaarbare waterlopen en vlieghavens; de levering van nieuwe goederen geproduceerd voor de verkoop; de handelingen van de landbouwinterventiebureaus met betrekking tot landbouwproducten, die worden verricht op grond van verordeningen houdende een gemeenschappelijke marktordening voor deze producten; de exploitatie van commerciële beurzen en tentoonstellingen; de exploitatie en het verlenen van rechten op de exploitatie van een parkeergelegenheid, een opslagplaats en/of een kampeerterrein; de werkzaamheden inzake reclame; de diensten van reisbureaus bedoeld in artikel 1, 7;...222

8 12 INHOUD 11 de leveringen van goederen en de diensten verricht door bedrijfskantines, bedrijfswinkels, coöperaties en soortgelijke inrichtingen; de leveringen van goederen en de diensten verricht door radio- en televisieomroepdiensten Vergelijking lijst nieuw artikel 6, derde lid en lijst opgeheven KB nr Groep 1: Groep 2: Groep 3: Topic 16. De doorfacturering van kosten van uitvoerende artiesten De vrijstelling voor uitvoerende artiesten Vrijstelling ongeacht rechtsvorm? In welke hoedanigheid handelt de artiesten BVBA (artiest, medeartiest of organisator)? BVBA treedt op als artiest (alleen of met een andere artiest) BVBA factureert diensten artiest door aan andere organisator BVBA treedt op als organisator Zijn de diensten van de organisator altijd belast? Topic 17. De verhuur van parkeerplaatsen en de doorfacturering van parkeerplaatsen: nieuw standpunt van de Administratie Situering Collectieve sociale voordelen Doorfacturering van parkingkosten Conclusie Topic 18. Wijzigingen aan de periodieke btw-aangifte met ingang van 1 januari Algemeen Aangifteformulier: nieuwe roosters en inhoud Wijzigingen in de modaliteiten van de btw-identificatie Wijzigingen inzake inkomende handelingen Wijzigingen inzake uitgaande handelingen Topic 19. Wijziging aan de btw-opgave van de intracommunautaire handelingen met ingang van 1 januari Wijze van indiening van de opgave Datum van indiening van de opgave Inhoud van de opgave Periodiciteit van de opgave...251

9 INHOUD 13 Topic 20. Wijzigingen aan de jaarlijkse listing afnemers met ingang van 1 januari A. Wijze van indiening B. Inhoud van de jaarlijkse lijst C. Nihil-listing Belastingplichtigen, indieners van periodieke aangiften Belastingplichtigen, niet-indieners van periodieke aangiften Leden van een btw-eenheid Topic 21. Verhuur van wagens vanaf 1/1/ Situering Kortdurende verhuur Opeenvolgende verhuurcontracten Topic 22. De verhuur van een vervoermiddel met of zonder chauffeur: btw-gevolgen Situering Casus: Bespreking Complexe dienst? Topic 23. Gevolgen van niet-economische activiteiten op het recht op aftrek van de voorbelasting Situering Probleemstelling Actuele benadering van de problematiek Topic 24. Verwerping van de aftrek, onttrekking, herziening en voordelen van alle aard versus verjaring. Toepassing op bedrijfsmiddelen Begrip bedrijfsmiddel Hiërarchie in de aftrek inzake btw Verwerping van de aftrek Onttrekking (en ingebruikneming) Herziening Artikel 19, 1 W.Btw voordelen van alle aard Topic 25. De impact van werkingstoelagen van verenigingen op de uitoefening van het recht op aftrek van de voorbelasting Bibliografie Aanbevolen literatuur...273

10 14 INHOUD Aanbevolen tijdschriften: Aanbevolen sites:...275