I. INFORMATIE AAN NOTARISSEN

Transcriptie

1 Belasting over de toegevoegde waarde. Artikel 44, 1, 1 van het Btw-Wetboek Onderwerping aan de belasting van de prestaties van notarissen en gerechtsdeurwaarders vanaf 1 januari De administratie heeft de federaties van notarissen en gerechtsdeurwaarders ingelicht van het volgende: I. INFORMATIE AAN NOTARISSEN A. Wettelijk kader Een ontwerp van wet dat op 1 januari 2012 in voege treedt, bepaalt dat artikel 44, 1, 1 van het Btw-Wetboek zal worden aangepast met name dat de woorden notarissen en gerechtsdeurwaarders worden geschrapt. B. Maatstaf van heffing I. Principes Overeenkomstig artikel 26 van het Wetboek wordt voor de levering van goederen en de diensten de belasting berekend over alles wat de leverancier of dienstverrichter als tegenprestatie verkrijgt of moet verkrijgen van diegene aan wie het goed wordt geleverd of de dienst wordt verstrekt, of van een derde, met inbegrip van de subsidies die rechtstreeks met de prijs van die handeling verband houden. Tot de maatstaf van heffing behoren ondermeer de sommen die de leverancier van het goed of dienstverrichter aan diegene aan wie het goed wordt geleverd of de dienst wordt verstrekt in rekening brengt als kosten van commissie, verzekering, vervoer, ongeacht of zulks al dan niet bij een afzonderlijk debetdocument wordt gedaan of ingevolge een afzonderlijke overeenkomst. Belastingen, rechten en heffingen moeten eveneens in de maatstaf van heffing worden opgenomen. Artikel 28, 5 van het Wetboek bepaalt evenwel dat de sommen voorgeschoten door de leverancier of de dienstverrichter voor uitgaven die hij ten name en voor rekening van zijn medecontractant heeft gedaan niet tot de maatstaf van heffing behoren. II. Administratief standpunt. Overeenkomstig hetgeen voorafgaat dient de notaris naast zijn ereloon alle door hem gemaakte kosten op te nemen die hij doorrekent aan de klant met inbegrip van de belastingen en de heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden, ongeacht of hij deze al dan niet afzonderlijk in rekening brengt. Het betreft onder andere: - het recht op geschriften - het OVAM-attest Vlaanderen - het BIM-attest Brussel - kosten m.b.t. de aflevering van een kadastraal uittreksel - kosten m.b.t. de inschrijvingen in de centrale registers van testamenten en huwelijksovereenkomsten 1

2 Wanneer de uitgaven evenwel betrekking hebben op diensten die de notaris maakt in naam en voor rekening van zijn klanten kunnen zij als voorschot worden beschouwd op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd. Een door de notaris betaalde taks, recht of belasting kan slechts als een voorschot worden beschouwd wanneer de betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan laatstgenoemde wordt doorgerekend. Of de klant al dan niet schuldenaar is van de taksen, rechten of belastingen zal blijken uit de betreffende wetten, decreten, ordonnanties en regelgeving. De volgende doorgerekende kosten kunnen aangemerkt worden als voorschotten in de zin van artikel 28, 5 van het Wetboek: - registratierechten m.b.t. te registreren akten - hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder bij hypothecaire inschrijving - erelonen van de hypotheekbewaarder bij overschrijving van aktes die overeenkomstig de artikelen 1 en 2 van de Hypotheekwet onderworpen zijn aan de formaliteit van de overschrijving - kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving, overschrijving of kantmelding - het rolrecht - kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van vennootschapsakten op voorwaarde dat de factuur van het Belgisch Staatsblad rechtstreeks wordt opgemaakt op naam van de cliënt. C. Belastbaar feit en opeisbaarheid van de belasting I. Principes Overeenkomstig artikel 22 van het Btw-Wetboek vindt het belastbaar feit, voor diensten, plaats op het tijdstip waarop de dienst is voltooid. In paragraaf 2 van hetzelfde artikel 22 wordt gesteld dat de belasting opeisbaar wordt op het tijdstip waarop de dienst is voltooid. Wordt de prijs of een deel ervan voor dat tijdstip gefactureerd of ontvangen, dan wordt, in afwijking van hetgeen voorafgaat, de belasting over het gefactureerde of ontvangen bedrag opeisbaar, al naar het geval, op het tijdstip van het uitreiken van de factuur of op het tijdstip van de incassering. II. Administratief standpunt Men dient men ervan uit te gaan dat de belasting opeisbaar wordt op het ogenblik van het verlijden van de akte. In het bijzonder wat de openbare verkopen betreft zal de btw opeisbaar zijn op het ogenblik dat de verkoop definitief tot stand komt. Voor de andere dienstverrichtingen (aangiften van nalatenschap, legalisatie van documenten, adviezen) zal om dezelfde reden de btw opeisbaar zijn bij de voltooiing van de dienst. Indien eventueel in uitzonderlijke gevallen toch een voortijdige incassering of facturatie zou gebeuren is de belasting opeisbaar op dat ogenblik en tot beloop van het geïncasseerde of gefactureerde bedrag. Hierbij wordt opgemerkt dat de administratie van oordeel is dat de storting van een provisie geen incassering is in de zin van hetgeen voorafgaat. 2

3 D. Verplichtingen I. Identificatie voor btw-doeleinden De notaris dient zich voor btw-doeleinden te laten identificeren bij het btw-controlekantoor waaronder hij ressorteert. Om zich te identificeren voor btw-doeleinden dient het document 604 A gebruikt te worden. De papieren versie kan verkregen worden op het bevoegd btw-controlekantoor of via (ga naar myminfin zonder authentificatie en klik op Formulieren onder Gegevens en documenten ) en dient overgemaakt te worden aan het btw-controlekantoor. Het indienen van het formulier op elektronische wijze is ook mogelijk maar vereist de tussenkomst van een ondernemingsloket. Het btw-nummer moet uiterlijk 20 januari 2012 aangevraagd zijn. II. Periodieke aangifte a).principe: De belastingplichtige notarissen zijn overeenkomstig artikel 53, 1, eerste lid, 2, van het Btw-Wetboek, gehouden iedere maand een aangifte in te dienen. Indien men echter aan de voorwaarden van artikel 18, 2, van het koninklijk besluit nr. 1, voldoet, kan men kiezen voor de normale btw-regeling met indiening van kwartaalaangiften. De belangrijkste voorwaarde ter zake is dat de jaaromzet, exclusief btw, voor de volledige economische activiteit niet meer bedraagt dan EUR. De periodieke aangifte moet uiterlijk de 20 ste dag volgend op het tijdvak waarop de aangifte betrekking heeft worden b).tolerantie: De administratie aanvaardt bij wijze van overgang dat een indiener van maandaangiften de handelingen m.b.t. januari, februari en maart 2012 pas opneemt in de aangifte m.b.t. april 2012 (samen met de handelingen van april 2012) die uiterlijk 20 mei 2012 moet worden Deze tolerantie vereist evenwel dat er m.b.t. de maanden januari, februari en maart 2012, uiterlijk respectievelijk 20 februari, 20 maart en 20 april 2012 een nihilaangifte wordt In dezelfde zin is het toegestaan dat een indiener van kwartaalaangiften de handelingen van het eerste kwartaal 2012 pas opneemt in de aangifte m.b.t. het tweede kwartaal 2012 (samen met de handelingen van het tweede kwartaal) die uiterlijk 20 juli 2012 moet worden Deze tolerantie vereist evenwel dat er m.b.t. het eerste kwartaal 2012, uiterlijk 20 april 2012 een nihilaangifte wordt Het betreft een facultatieve tolerantie zodat de belastingplichtigen die in de mogelijkheid zijn hun systemen eerder aan te passen aan de btw-wetgeving, ervan kunnen afzien en de terzake geldende bepalingen volgen. Bovendien is het, in het geval van een maandaangever, toegestaan dat handelingen van januari 2012 en februari 2012 worden opgenomen in de aangifte m.b.t. februari 2012 die 3

4 uiterlijk 20 maart 2012 moet worden ingediend (met indiening van een nihilaangifte voor de maand januari 2012), maar vervolgens, moeten voor de volgende aangiften de gewone regels gerespecteerd worden. In die zin mogen eveneens de handelingen van januari 2012, februari 2012 en maart 2012 opgenomen worden in de aangifte m.b.t. maart 2012 die uiterlijk 20 april 2012 moet worden ingediend (met indiening van nihilaangiften voor de maanden januari en februari 2012), maar vervolgens moeten voor de volgende aangiften de gewone regels toegepast worden. III. Facturatie a). Principe Overeenkomstig artikel 53, 2, van het Btw-Wetboek, is de belastingplichtige ertoe gehouden een factuur uit te reiken aan zijn medecontractant ( ) wanneer hij een levering van goederen of een dienst heeft verricht voor een belastingplichtige of een nietbelastingplichtige rechtspersoon ( ). Overeenkomstig artikel 4 van het koninklijk besluit nr. 1 moet de factuur worden uitgereikt uiterlijk de vijfde werkdag van de maand na die waarin de belasting opeisbaar is geworden overeenkomstig de artikelen 17, 1, en 22, 2, van het Btw-Wetboek over het geheel of een deel van de prijs. b).tolerantie inzake de uiterlijke uitreikingsdatum van de factuur De administratie aanvaardt, bij wijze van overgang, dat de handelingen van januari 2012, februari 2012 en maart 2012 pas uiterlijk 30 april 2012 dienen te worden gefactureerd. Het is tijdens de tolerantieperiode toegestaan dat er eerder gefactureerd wordt. Het is evenwel zo dat vanaf het moment dat de belastingplichtige inzake indiening van btwaangiften afziet van de aangeboden tolerantie, hij inzake facturatie de uiterlijke uitreikingsdatum, met name de 5 de werkdag van de maand na die waarin de btw opeisbaar is geworden, dient te respecteren. Wanneer bijvoorbeeld een maandaangever beslist om de handelingen van januari 2012 en februari 2012 op te nemen in de aangifte m.b.t. februari 2012 die uiterlijk 20 maart moet worden ingediend, dienen de facturen m.b.t. de handelingen van januari 2012 uiterlijk 29 februari 2012 uitgereikt te worden en deze m.b.t. de handelingen van februari 2012 uiterlijk de 5 de werkdag van maart IV. Uitoefenen van de historische aftrek a).omvang Bij toepassing van artikel 22 NIEUW van het koninklijk besluit nr. 3 zal een notaris die op grond van artikel 44 van het Btw-Wetboek vrijgestelde leveringen van goederen of diensten verricht die geen recht op aftrek geven en voor dezelfde handelingen belastingplichtige wordt met recht op aftrek, bij wijze van herziening zijn recht op aftrek kunnen uitoefenen voor: 1 de andere goederen en diensten dan bedrijfsmidde len, die nog niet werden gebruikt of verbruikt op 1 januari 2012; 4

5 2 de bedrijfsmiddelen die op 1 januari 2012 nog be staan, voor zover die goederen nog bruikbaar zijn en de termijn bepaald in artikel 48, 2, van het Btw-Wetboek nog niet verstreken is. Het herzieningstijdvak bedraagt 5 jaar voor de bedrijfsmiddelen, maar voor de belasting geheven van handelingen die strekken of bijdragen tot de oprichting van een onroerend goed, de verkrijging van een onroerend goed en de verkrijging van een zakelijk recht op een onroerend goed bedraagt het herzieningstijdvak evenwel 15 jaar. Het bedrag van de herziening is gelijk aan de belasting die niet in aftrek kon worden gebracht, verminderd met een vijfde of een vijftiende volgens het onderscheid gemaakt naargelang de aard van het goed overeenkomstig artikel 9, 1 per jaar tussen het jaar waarin de wijziging van de belastingregeling zich heeft voorgedaan en het jaar dat overeenkomstig artikel 2 van het koninklijk besluit nr. 3 in aanmerking moet worden genomen voor de berekening van de aftrek. Deze herziening gebeurt bij toepassing van de artikelen 45 tot 49 van het Btw-wetboek en overeenkomstig de regels van artikel 3 van het koninklijk besluit nr. 3. b). Op te maken inventaris en tijdstip van indiening van deze inventaris De herziening is afhankelijk van de indiening bij het controlekantoor van de belasting over de toegevoegde waarde waaronder de belastingplichtige ressorteert van een inventaris van de op 1 januari 2012 nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten en van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare bedrijfsmiddelen. Die stukken worden opgemaakt in twee exemplaren waarvan er één bestemd is voor het btw-controlekantoor. Ze vermelden op gedetailleerde wijze de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de herziening, de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het invoerdocument, de maatstaf van heffing waarover ze met de btw werden belast en het te regulariseren bedrag. Deze inventaris moet worden ingediend uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de effectief toegepaste tolerantieperiode. Dit betekent dat de bedoelde inventaris uiterlijk eind juni 2012 moet worden ingediend door de indieners van kwartaalaangiften die gebruik maken van de aangeboden tolerantie inzake indiening van periodieke aangiften. De indieners van maandaangiften die volledig gebruik maken van de tolerantie inzake indiening van periodieke aangiften dienen deze inventaris uiterlijk eind april 2012 in te dienen. Wanneer de inventaris niet binnen deze vastgestelde termijn is ingediend, zal de regularisatie pas in de volgende aangifte kunnen gebeuren. c. Het verrichten van de herziening Principe De herziening wordt tot beloop van het passende bedrag verricht door toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de belasting in rooster 71 van kader VI van de periodieke aangifte. Wanneer het eindresultaat van deze toerekening een door de Staat verschuldigd bedrag is, wordt dat bedrag naar de volgende aangiftetijdvakken overgebracht tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften 5

6 Praktisch Praktisch dient er als volgt gewerkt te worden. Met betrekking tot de eerste periodieke aangifte met bedragen (zijnde eventueel een aangifte met inbegrip van handelingen van een vorig aangiftetijdperk ingevolge de aangeboden tolerantie) berekent men het eindresultaat volgens de gewone btw-regels. Hierbij wordt nog geen rekening gehouden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris. Wanneer het eindresultaat een door de Staat verschuldigd bedrag is (rooster 72) kan de historische aftrek nog niet in aanmerking genomen worden en dient het volgende tijdvak afgewacht te worden. Wanneer evenwel het eindresultaat, in principe, een aan de Staat verschuldigd bedrag is (rooster 71) dient de nog te herziene btw in het voordeel van de belastingplichtige die opgenomen is in de inventaris ten belope van maximaal het berekende bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62. Bijgevolg dient het rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 0,00 EUR. De te herziene btw in het voordeel van de belastingplichtige, opgenomen in de inventaris, die op deze wijze nog niet verricht kon worden, dient overgedragen te worden naar het volgende aangiftetijdvak. Opnieuw zal het eventuele bedrag opgenomen in rooster 71 mogen verminderd worden of herleid worden tot 0,00 EUR via het rooster 62 ten belope van het nog openstaande bedrag aan te verrichten herzieningen in hun voordeel. Deze werkwijze dient herhaald te worden tot het volledige bedrag aan historische btw waarop de belastingplichtige recht heeft, werd gerecupereerd. I. INFORMATIE AAN GERECHTSDEURWAARDERS A. Wettelijk kader Een ontwerp van wet dat op 1 januari 2012 in voege treedt, bepaalt dat artikel 44, 1, 1 van het Btw-Wetboek zal worden aangepast met name dat de woorden notarissen en gerechtsdeurwaarders worden geschrapt. B. Maatstaf van heffing I. Principes Overeenkomstig artikel 26 van het Wetboek wordt voor de levering van goederen en de diensten de belasting berekend over alles wat de leverancier of dienstverrichter als tegenprestatie verkrijgt of moet verkrijgen van diegene aan wie het goed wordt geleverd of de dienst wordt verstrekt, of van een derde, met inbegrip van de subsidies die rechtstreeks met de prijs van die handeling verband houden. 6

7 Tot de maatstaf van heffing behoren ondermeer de sommen die de leverancier van het goed of dienstverrichter aan diegene aan wie het goed wordt geleverd of de dienst wordt verstrekt in rekening brengt als kosten van commissie, verzekering, vervoer, ongeacht of zulks al dan niet bij een afzonderlijk debetdocument wordt gedaan of ingevolge een afzonderlijke overeenkomst. Belastingen, rechten en heffingen moeten eveneens in de maatstaf van heffing worden opgenomen. Artikel 28, 5 van het Wetboek bepaalt evenwel dat de sommen voorgeschoten door de leverancier of de dienstverrichter voor uitgaven die hij ten name en voor rekening van zijn medecontractant heeft gedaan niet tot de maatstaf van heffing behoren. II. Administratief standpunt Overeenkomstig hetgeen voorafgaat dient de gerechtsdeurwaarder naast zijn ereloon alle door hem gemaakte kosten op te nemen die hij doorrekent aan de klant met inbegrip van de belastingen en de heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden, ongeacht of hij deze al dan niet afzonderlijk in rekening brengt. Ter informatie, in het specifiek kader van de door een notaris verrichte diensten, door de bovenstaande paragraaf onder meer het volgende bedoeld wordt: - het recht op geschriften - het OVAM-attest Vlaanderen - het BIM-arrest Brussel - kosten m.b.t. de aflevering van een kadastraal uittreksel - kosten m.b.t. de inschrijvingen in de centrale registers van testamenten en huwelijksovereenkomsten. Wanneer de uitgaven evenwel betrekking hebben op diensten die de gerechtsdeurwaarder maakt in naam en voor rekening van zijn klanten kunnen zij als voorschot worden beschouwd op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd. Een door de gerechtsdeurwaarder betaalde taks, recht of belasting kan slechts als een voorschot worden beschouwd wanneer de betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan laatstgenoemde wordt doorgerekend. Of de klant al dan niet schuldenaar is van de taksen, rechten of belastingen zal blijken uit de betreffende wetten, decreten, ordonnanties en regelgeving. Tot al wat dienen kan, heeft de administratie, na overleg met de koninklijke federatie van het Belgisch notariaat, geoordeeld dat de hierna volgende kosten die zouden doorgefactureerd worden, dienen aangemerkt te worden als voorschotten in de zin van artikel 28, 5 van het Btw-Wetboek: - registratierechten m.b.t. te registreren akten - hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder bij hypothecaire inschrijving - erelonen van de hypotheekbewaarder bij overschrijving van aktes die overeenkomstig de artikelen 1 en 2 van de Hypotheekwet onderworpen zijn aan de formaliteit van de overschrijving. - Kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving, overschrijving of kantmelding 7

8 - Het rolrecht - Kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van vennootschapsakten op voorwaarde dat de factuur van het Belgisch Staatsblad rechtstreeks wordt opgemaakt op naam van de cliënt. C. Belastbaar feit en opeisbaarheid van de belasting I. Principes Overeenkomstig artikel 22 van het Btw-Wetboek vindt het belastbaar feit, voor diensten, plaats op het tijdstip waarop de dienst is voltooid. In paragraaf 2 van hetzelfde artikel 22 wordt gesteld dat de belasting opeisbaar wordt op het tijdstip waarop de dienst is voltooid. Wordt de prijs of een deel ervan voor dat tijdstip gefactureerd of ontvangen, dan wordt, in afwijking van hetgeen voorafgaat, de belasting over het gefactureerde of ontvangen bedrag opeisbaar, al naar het geval, op het tijdstip van het uitreiken van de factuur of op het tijdstip van de incassering. II. Administratief standpunt Twee situatietypes moeten worden onderscheiden. De eerste situatie is de normale situatie waarbij de opdrachtgever eveneens degene is die de door de gerechtsdeurwaarder verrichte dienst betaalt (type A). De tweede situatie is de specifieke situatie waarbij een andere persoon dan de opdrachtgever (persoon aangeduid als debiteur volgens het gerechtelijk recht) de door de gerechtsdeurwaarder verrichte dienst betaalt (type B). a). Situatietype A Hiervoor dienen de hierboven onder punt C.1. vermelde principes toepast te worden. b). Situatietype B Rekening houdend met het bijzonder kader waarbinnen een gerechtsdeurwaarder zijn functie uitoefent, zal de btw in de situaties van het type B verschuldigd zijn naar mate van de incassering van de btw begrepen in de geïncasseerde bedragen (zie punt D, III, c), infra) D.Verplichtingen I. Identificatie voor btw-doeleinden De gerechtsdeurwaarder dient zich voor btw-doeleinden te laten identificeren bij het btwcontrolekantoor waaronder hij ressorteert. Om zich te identificeren voor btw-doeleinden dient het document 604 A gebruikt te worden. De papieren versie kan verkregen worden op het bevoegd btw-controlekantoor of via (ga naar myminfin zonder authentificatie en klik op Formulieren onder Gegevens en documenten ) en dient overgemaakt te worden aan het btw-controlekantoor. Het indienen van het formulier op elektronische wijze is ook mogelijk maar vereist de tussenkomst van een ondernemingsloket. 8

9 Het btw-nummer moet uiterlijk 20 januari 2012 aangevraagd zijn. II. Periodieke aangifte a).principe: De belastingplichtige gerechtsdeurwaarders zijn overeenkomstig artikel 53, 1, eerste lid, 2, van het Btw-Wetboek, gehouden iedere maand een aangifte in te dienen. Indien men echter aan de voorwaarden van artikel 18, 2, van het koninklijk besluit nr. 1, voldoet, kan men kiezen voor de normale btw-regeling met indiening van kwartaalaangiften. De belangrijkste voorwaarde ter zake is dat de jaaromzet, exclusief btw, voor de volledige economische activiteit niet meer bedraagt dan EUR. De periodieke aangifte moet uiterlijk de 20 ste dag volgend op het tijdvak waarop de aangifte betrekking heeft worden b).tolerantie: De administratie aanvaardt bij wijze van overgang dat een indiener van maandaangiften de handelingen m.b.t. januari, februari en maart 2012 pas opneemt in de aangifte m.b.t. april 2012 (samen met de handelingen van april 2012) die uiterlijk 20 mei 2012 moet worden Deze tolerantie vereist evenwel dat er m.b.t. de maanden januari, februari en maart 2012, uiterlijk respectievelijk 20 februari, 20 maart en 20 april 2012 een nihilaangifte wordt In dezelfde zin is het toegestaan dat een indiener van kwartaalaangiften de handelingen van het eerste kwartaal 2012 pas opneemt in de aangifte m.b.t. het tweede kwartaal 2012 (samen met de handelingen van het tweede kwartaal) die uiterlijk 20 juli 2012 moet worden Deze tolerantie vereist evenwel dat er m.b.t. het eerste kwartaal 2012, uiterlijk 20 april 2012 een nihilaangifte wordt Het betreft een facultatieve tolerantie zodat de belastingplichtigen die in de mogelijkheid zijn hun systemen eerder aan te passen aan de btw-wetgeving, ervan kunnen afzien en de terzake geldende bepalingen volgen. Bovendien is het, in het geval van een maandaangever, toegestaan dat handelingen van januari 2012 en februari 2012 worden opgenomen in de aangifte m.b.t. februari 2012 die uiterlijk 20 maart 2012 moet worden ingediend (met indiening van een nihilaangifte voor de maand januari 2012), maar vervolgens, moeten voor de volgende aangiften de gewone regels gerespecteerd worden. In die zin mogen eveneens de handelingen van januari 2012, februari 2012 en maart 2012 opgenomen worden in de aangifte m.b.t. maart 2012 die uiterlijk 20 april 2012 moet worden ingediend (met indiening van nihilaangiften voor de maanden januari en februari 2012), maar vervolgens moeten voor de volgende aangiften de gewone regels toegepast worden. III. Facturatie a). Principe 9

10 Overeenkomstig artikel 53, 2, van het Btw-Wetboek, is de belastingplichtige ertoe gehouden een factuur uit te reiken aan zijn medecontractant ( ) wanneer hij een levering van goederen of een dienst heeft verricht voor een belastingplichtige of een nietbelastingplichtige rechtspersoon ( ). Overeenkomstig artikel 4 van het koninklijk besluit nr. 1 moet de factuur worden uitgereikt uiterlijk de vijfde werkdag van de maand na die waarin de belasting opeisbaar is geworden overeenkomstig de artikelen 17, 1, en 22, 2, van het Btw-Wetboek over het geheel of een deel van de prijs. b).tolerantie inzake de uiterlijke uitreikingsdatum van de factuur De administratie aanvaardt, bij wijze van overgang, dat de handelingen van januari 2012, februari 2012 en maart 2012 pas uiterlijk 30 april 2012 dienen te worden gefactureerd. Het is tijdens de tolerantieperiode toegestaan dat er eerder gefactureerd wordt. Het is evenwel zo dat vanaf het moment dat de belastingplichtige inzake indiening van btwaangiften afziet van de aangeboden tolerantie, hij inzake facturatie de uiterlijke uitreikingsdatum, met name de 5 de werkdag van de maand na die waarin de btw opeisbaar is geworden, dient te respecteren. Wanneer bijvoorbeeld een maandaangever beslist om de handelingen van januari 2012 en februari 2012 op te nemen in de aangifte m.b.t. februari 2012 die uiterlijk 20 maart moet worden ingediend, dienen de facturen m.b.t. de handelingen van januari 2012 uiterlijk 29 februari 2012 uitgereikt te worden en deze m.b.t. de handelingen van februari 2012 uiterlijk de 5 de werkdag van maart c). Tolerantie inzake de verplichting tot het uitreiken van een factuur In de situaties van het type B, met name in de gevallen waarin de persoon die de verstrekte diensten betaalt niet de opdrachtgever is, en waarin er strikt genomen verplichting is tot facturering, zal de Administratie, gelet op het zeer specifieke karakter van deze situatie en gelet op de enorme praktische moeilijkheden, geen kritiek uitoefenen wanneer de gerechtsdeurwaarder toch geen factuur heeft uitgereikt aan de opdrachtgever, tenzij laatstgenoemde daarom uitdrukkelijk heeft verzocht. Het spreekt evenwel vanzelf dat er in die gevallen nooit een factuur mag uitgereikt worden aan degene die de betaling daadwerkelijk doet, aangezien deze inzake de btwreglementering niet als medecontractant kan aanzien worden. De btw wordt verschuldigd naar mate van de incassering van de prijs ongeacht of er al dan niet aan de opdrachtgever een factuur werd uitgereikt (zie supra). IV. Uitoefenen van de historische aftrek a).omvang Bij toepassing van artikel 22 NIEUW van het koninklijk besluit nr. 3 zal een notaris die op grond van artikel 44 van het Btw-Wetboek vrijgestelde leveringen van goederen of diensten verricht die geen recht op aftrek geven en voor dezelfde handelingen belastingplichtige wordt met recht op aftrek, bij wijze van herziening zijn recht op aftrek kunnen uitoefenen voor: 10

11 1 de andere goederen en diensten dan bedrijfsmidde len, die nog niet werden gebruikt of verbruikt op 1 januari 2012; 2 de bedrijfsmiddelen die op 1 januari 2012 nog be staan, voor zover die goederen nog bruikbaar zijn en de termijn bepaald in artikel 48, 2, van het Btw-Wetboek nog niet verstreken is. Het herzieningstijdvak bedraagt 5 jaar voor de bedrijfsmiddelen, maar voor de belasting geheven van handelingen die strekken of bijdragen tot de oprichting van een onroerend goed, de verkrijging van een onroerend goed en de verkrijging van een zakelijk recht op een onroerend goed bedraagt het herzieningstijdvak evenwel 15 jaar. Het bedrag van de herziening is gelijk aan de belasting die niet in aftrek kon worden gebracht, verminderd met een vijfde of een vijftiende volgens het onderscheid gemaakt naargelang de aard van het goed overeenkomstig artikel 9, 1 per jaar tussen het jaar waarin de wijziging van de belastingregeling zich heeft voorgedaan en het jaar dat overeenkomstig artikel 2 van het koninklijk besluit nr. 3 in aanmerking moet worden genomen voor de berekening van de aftrek. Deze herziening gebeurt bij toepassing van de artikelen 45 tot 49 van het Btw-wetboek en overeenkomstig de regels van artikel 3 van het koninklijk besluit nr. 3. b).op te maken inventaris en tijdstip van indiening van deze inventaris De herziening is afhankelijk van de indiening bij het controlekantoor van de belasting over de toegevoegde waarde waaronder de belastingplichtige ressorteert van een inventaris van de 1 januari 2012 nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten en van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare bedrijfsmiddelen. Die stukken worden opgemaakt in twee exemplaren waarvan er één bestemd is voor het btw-controlekantoor. Ze vermelden op gedetailleerde wijze de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de herziening, de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het invoerdocument, de maatstaf van heffing waarover ze met de btw werden belast en het te regulariseren bedrag. Deze inventaris moet worden ingediend uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de effectief toegepaste tolerantieperiode. Dit betekent dat de bedoelde inventaris uiterlijk eind juni 2012 moet worden ingediend door de indieners van kwartaalaangiften die gebruik maken van de aangeboden tolerantie inzake indiening van periodieke aangiften. De indieners van maandaangiften die volledig gebruik maken van de tolerantie inzake indiening van periodieke aangiften dienen deze inventaris uiterlijk eind april 2012 in te dienen. Wanneer de inventaris niet binnen deze vastgestelde termijn is ingediend, zal de regularisatie pas in de volgende aangifte kunnen gebeuren. c).het verrichten van de herziening Principe De herziening wordt tot beloop van het passende bedrag verricht door toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de belasting in rooster 71 van kader VI van de 11

12 periodieke aangifte. Wanneer het eindresultaat van deze toerekening een door de Staat verschuldigd bedrag is, wordt dat bedrag naar de volgende aangiftetijdvakken overgebracht tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften. Praktisch Praktisch dient er als volgt gewerkt te worden. Met betrekking tot de eerste periodieke aangifte met bedragen (zijnde eventueel een aangifte met inbegrip van handelingen van een vorig aangiftetijdperk ingevolge de aangeboden tolerantie) berekent men het eindresultaat volgens de gewone btw-regels. Hierbij wordt nog geen rekening gehouden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris. Wanneer het eindresultaat een door de Staat verschuldigd bedrag zou is (rooster 72) kan de historische aftrek nog niet in aanmerking genomen worden en dient het volgende tijdvak afgewacht te worden. Wanneer evenwel het eindresultaat, in principe, een aan de Staat verschuldigd bedrag is (rooster 71) dient de nog te herziene btw in het voordeel van de belastingplichtige die opgenomen is in de inventaris ten belope van maximaal het berekende bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62. Bijgevolg dient het rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 0,00 EUR. De te herziene btw in het voordeel van de belastingplichtige, opgenomen in de inventaris, die op deze wijze nog niet verricht kon worden, dient overgedragen te worden naar het volgende aangiftetijdvak. Opnieuw zal het eventuele bedrag opgenomen in rooster 71 mogen verminderd worden of herleid worden tot 0,00 EUR via het rooster 62 ten belope van het nog openstaande bedrag aan te verrichten herzieningen in hun voordeel. Deze werkwijze dient herhaald te worden tot het volledige bedrag aan historische btw waarop de belastingplichtige recht heeft, werd gerecupereerd. 12