Uitvoeren van werken in België Welk land is bevoegd loonbelasting te heffen? Nancy Slegers BDO Belastingconsulenten 13 oktober 2015

Uitvoeren van werken in België Welk land is bevoegd loonbelasting te heffen? Nancy Slegers BDO Belastingconsulenten 13 oktober 2015

Agenda Deel I: toewijzingsregels belastingheffing o.b.v. DBV Nederland - België Deel II: Inhouding Belgische BV o.b.v. Belgisch WIB 2 Pagina 2

Dubbelbelastingverdrag <-> nationale wetgeving 1. Dubbelbelastingverdrag Nederland - België Enkel van toepassing indien wonen in één verdragsland en werken in ander verdragsland Toewijzing belastingheffing aan één land Bindend voor beide landen 2. Nationale belastingwetgeving Indien België op grond van verdrag mag belasten Al dan niet verplichte inhouding Belgische bedrijfsvoorheffing beoordelen o.b.v. art. 270 WIB92 3 Pagina 3

DEEL I Toewijzingsregels belastingheffing o.b.v. dubbelbelastingverdrag België - Nederland

Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen = werknemers Welke inkomsten? Lonen, salarissen en andere soortgelijke beloningen Verkregen ter zake de uitoefening van een dienstbetrekking = werken onder gezag en toezicht 5 Pagina 5

Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen Wie mag inkomen belasten? Hoofdregel (art.15 1): Woonstaat (NL) mag heffen Tenzij in bronstaat (BE) wordt gewerkt 6 Pagina 6

Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen Wie mag inkomen belasten? Uitzondering 1 (art.15 2) 183 dagenregel: Woonland (NL) mag heffen ondanks werkzaamheden in werkland (BE) Voorwaarden: Werknemer verblijft minder dan 183-dagen in het werkland (BE) in een periode van 12 maanden, en Het inkomen wordt betaald door of namens een werkgever die niet in het werkland (BE) gevestigd is, en Het inkomen komt niet ten laste van een vaste inrichting of vaste basis van de werkgever in het werkland (BE). 7 Pagina 7

Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen Toelichting 183-dagenregeling in België in circulaire 25/5/2005 183-dagen volgens days of physical presence methode Elke volledige dag doorgebracht buiten het werkland voor vakantie, zakenreizen of andere redenen Belgische dagen Hoe dagen tellen? periode - Tellen in periode van 12 maanden beginnend of eindigend in een betreffend jaar - Perioden kunnen dubbel meetellen 8 Pagina 8

Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen Toelichting 183-dagenregeling in België in circulaire 25/5/2005 Betaald door of namens een werkgever : - Criteria beoordeling band werknemer met ontvangende onderneming: * Opvolgen bevelen en richtlijnen gegeven door ontv.o ing * Uitoefenen activiteiten onder leiding & toezicht ontv.o ing * Verslaggeving door werknemer i.v.m. activiteiten aan ontv.o ing * Ontv.O ing kan detachering beëindigen * Ontv.O ing aanvaardt risico s verbonden aan activiteiten wn 9 Pagina 9

Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen Toelichting 183-dagenregeling in circulaire 25/5/2005 Niet ten laste van vaste inrichting of vaste basis: - Niet alleen materiële maar ook personele VI - Personele VI: machtiging om namens WG om overeenkomsten te sluiten en dit recht gewoonlijk uitoefent Salaris hoeft niet als zodanig doorbelast te worden naar VI: - Doorbelasting als overhead-kosten voldoende - Doorbelasting in projectadministratie? - Gedragen = betaald voor doeleinden die door de VI worden nagestreefd (cfr. art. 7) 10 Pagina 10

Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen belastingheffing in de andere werkstaat indien: Bij effectieve fysische werkzaamheden in het andere werkland vanaf overschrijden 183 dagen in periode 12 maanden voor de volledige periode Materieel werkgeverschap: vanaf de eerste dag van tewerkstelling in het andere werkland Vaste inrichting: vanaf de eerste dag van tewerkstelling in het andere werkland 11 Pagina 11

Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen!!! Afwijkende/specifieke toewijzing heffingsbevoegdheid voor: Vergoedingen bij inactiviteit (ziektevergoedingen) Opzegvergoedingen Vergoedingen bij loopbaanonderbreking Niet-concurrentievergoeding Aandelenopties 12 Pagina 12

Artikel 23: voorkoming dubbele belasting Inkomsten welke belast mogen worden in bronstaat (BE) worden vrijgesteld in woonplaatsstaat (NL) Vrijstelling met progressievoorbehoud Belgisch vrijgesteld inkomen in Nederland aangeven conform Nederlandse maatstaven 13 Pagina 13

Artikel 27: compensatieregeling Regeling geldt alleen voor inwoners van Nederland met beloning uit België Twee soorten compensatieregelingen: 1. Bijzondere (uitgebreide) compensatieregeling: Tijdelijke regeling Feitelijke continuering van grensarbeiderregeling in oud verdrag Compensatie voor alle nadelen ontstaan door wijziging verdrag (hypotheekrente- & lijfrente aftrek, alimentatie, 14 Pagina 14

Artikel 27: algemene compensatieregeling 2. Algemene (beperktere) compensatieregeling: Geldt voor iedereen die onder oude verdrag niet kwalificeerde als grensarbeider en nieuwe gevallen (grensstreek dus niet van belang) Geldt voor werknemers, bestuurders, artiesten en tijdelijke arbeidsongeschikten Compensatie voor hogere belastingen in België!!! Enkel bij continuering Nederlandse sociale zekerheid tijdens tewerkstelling in België volledige compensatie 15 Pagina 15

DEEL II Belgische bedrijfsvoorheffing

Artikel 270 WIB92 Bedrijfsvoorheffing is verschuldigd door: 1. De in de artikelen 3 (PB), 179 (VenB) of 220 (RPB) vermelde belastingplichtigen Die als schuldenaar, bewaarder, mandataris of tussenpersoon In België of in het buitenland Bezoldigingen, pensioenen, renten en toelagen (art. 30, 1 en 2 ) betalen of toekennen 2. De in artikel 227 vermelde niet-inwoners Voor wie de bezoldigingen, pensioenen, renten en toelagen Die ze in België of in het buitenland betalen of toekennen Beroepskosten zijn in de zin van artikel 237 Pagina 17

Artikel 270 WIB92 3.diegenen die als die als schuldenaar, bewaarder, mandataris of tussenpersoon in artikel 228 3 vermelde inkomsten betalen of toekennen = vangnetbepaling Belastingheffing zelfs indien geen VI of Belgische inrichting Voor winsten of baten die voortkomen uit de levering van bepaalde diensten (bv. technische bijstand of technische diensten) ten laste van een Belgische inwoner of inrichting Twee situaties: 1. De begunstigde woont in een land waarmee België een DVB heeft gesloten en dat België toestemming geeft om deze inkomsten te belasten (Argentinië, Brazilië, India, Gana, Marokko, Roemenië, Rwanda, Tunesië); Pagina 18

Artikel 270 WIB92 2. De begunstigde woont in een land waarmee België geen DVB heeft gesloten en kan niet bewijzen dat de inkomsten in kwestie daadwerkelijk belast worden in de woonstaat (bv. Bermuda). Winst of baten > 38.000 EUR Bevrijdende voorheffing (art. 87, 5 KB/WIB) 16,5% van het bruto bedrag (= winst/baten kostenforfait 50% x 33%) Pagina 19

Belgische werkgever Schuldenaar van de bedrijfsvoorheffing Op de in art. 87 KB/WIB92 bepaalde inkomsten, met uitzondering van: - Door de wet en internationale overeenkomsten bepaalde vrijstellingen - Belastingheffing komt o.b.v. dubbelbelastingverdrag toe aan ander verdragsland Verantwoordingsstukken bewaren indien vrijstelling Melding inkomsten op fiche 281 en opgave 325 Bericht aan de schuldenaars: www.financien.belgium.be Pagina 20

Buitenlandse werkgever Indien België heffingsbevoegdheid o.b.v. het verdrag Inhoudingsplicht bedrijfsvoorheffing toetsen aan Belgische wetgeving Verplichte inhouding indien: - Buitenlandse werkgever (principieel) belastingplichtig in BNI EN - De in België of in het buitenland toegekende of betaalde bezoldigingen, pensioenen, renten en toelagen beroepskosten zijn die toe te rekenen zijn aan de (principieel) in België belastbare winst Inhouding bedrijfsvoorheffing kan ook vrijwillig Verplichting opstellen fiscale documenten Pagina 21

Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 1 NL bouwonderneming zonder vestiging in België Bouwwerkzaamheden in België gedurende 9 maanden Nederlandse werknemers werken 165 dagen op de Belgische site in de periode van 10/2015 t.e.m. 9/2016 Loon wordt betaald door en namens de Nederlandse werkgever Pagina 22

Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 1 Belgisch recht: Bouwwerkzaamheden > 30 dagen = Belgische inrichting Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting België bevoegd om de lonen te belasten Dubbelbelastingverdrag: 165 dagen < 183 dagen in 12 maanden Bouwwerkzaamheden 9 m < 12 m geen VI (art. 4) Geen materieel werkgeverschap Lonen blijven o.b.v. art. 15 2 belastbaar in Nederland Belgisch recht vindt geen toepassing Pagina 23

Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 2 NL bouwonderneming zonder vestiging in België Bouwwerkzaamheden in België gedurende 13 maanden Nederlandse werknemers werken 165 dagen op de Belgische site in de periode van 10/2015 t.e.m. 9/2016 Loon wordt betaald door en namens de Nederlandse werkgever Pagina 24

Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 2 Belgisch recht: Bouwwerkzaamheden > 30 dagen = Belgische inrichting Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting België bevoegd om de lonen te belasten Dubbelbelastingverdrag: 165 dagen < 183 dagen in 12 maanden Bouwwerkzaamheden 13 m > 12 m VI (art. 4) Geen materieel werkgeverschap Lonen o.b.v. art. 15 belastbaar in België vanaf dag 1 Inhoudingsplicht BV o.b.v. Belgische wetgeving Pagina 25

Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 3 NL bouwonderneming zonder vestiging in België Bouwwerkzaamheden in België gedurende 9 maanden Nederlandse werknemers werken 190 dagen op de Belgische site in de periode van 10/2015 t.e.m. 9/2016 Loon wordt betaald door en namens de Nederlandse werkgever Pagina 26

Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 3 Belgisch recht: Bouwwerkzaamheden > 30 dagen = Belgische inrichting Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting België bevoegd om de lonen te belasten Dubbelbelastingverdrag: 190 dagen > 183 dagen in 12 maanden Bouwwerkzaamheden 9 m < 12 m geen VI (art. 4) Geen materieel werkgeverschap Lonen o.b.v. art. 15 belastbaar in België vanaf 183 dagen Inhoudingsplicht BV o.b.v. Belgische wetgeving Pagina 27

Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 4 NL bouwonderneming zonder vestiging in België Heeft een Belgisch commercieel medewerker in dienst (handelsvertegenwoordiger) De Belgische vertegenwoordiger kan contracten sluiten die bindend zijn voor de onderneming Werkgebied: 50% werkzaam in België, 25% in Nederland, 25% in Frankrijk De NL onderneming heeft geen vestiging in België en Luxemburg Pagina 28

Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 4 Belgisch recht: Vertegenwoordiger met of zonder machtiging = Belgische inrichting Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting België bevoegd om de lonen te belasten Dubbelbelastingverdrag NL-BE: Afhankelijk vertegenwoordiger met machtiging VI (art. 4) Loon voor 50% Belgische werkzaamheden belastbaar in België Loon voor 25% Nederlandse werkzaamheden belastbaar in Nederland Franse werkzaamheden beoordelen o.b.v. DBV BE-FR 50% loon belastbaar in België Inhoudingsplicht bedrijfsvoorheffing Pagina 29

Schalen bedrijfsvoorheffing <-> belastingvrije som Schalen bedrijfsvoorheffing: schaal I en II versus III Indien een niet-inwoner niet gedurende het volledige BT tijdperk in België een tehuis heeft behouden mag de BV berekend volgens schaal I of II op voorwaarde dat de bezoldiging wordt betaald: - Voor in België geleverde prestaties - Ingevolge een of meerdere arbeidsovereenkomsten die het volledige kalenderjaar bestrijken - En voor zover die arbeidsprestaties tenminste 75% van de wettelijke arbeidstijd per contract bedragen Anders schaal III geen toepassing belastingvrije sommen recht op pro rata wordt toegekend bij vestiging aanslag BNI Pagina 30

Aangifteverplichting buitenlandse werknemer Bedrijfsvoorheffing eindheffing Bij eerste aangifteplicht inlichtingenfiche invullen op verzoek bevoegde Belastingcontrole Buitenland Verplichte jaarlijkse aangifte in de belasting van niet inwoners uiterste indieningstermijn meestal einde 3de kwartaal volgend op inkomstenjaar Naast Belgische inkomsten ook buitenlands inkomen (eigen en van partner) vermelden t.b.v. beoordeling / claimen toekenning pro rata belastingvrije sommen Pagina 31

Vergelijking bruto netto Nederland en België (in EUR) NEDERLAND Bruto loonkost 29.500 59.000 109.356 Nederlandse WG SZ - 4.500-9.000-9.356 Bruto loon 25.000 50.000 100.000 Nederlandse SZ WN - 3.719-6,592-8.258 Nederlandse IB (1) - 1.388-9.604-35.339 Persoonlijke ZVW - 1.500-1.500-1.500 Netto loon 18.393 32.304 54.903 (74%) (65%) (55%) BELGIË Bruto loonkost 32.938 65.876 131.753 Belgische SZ WG - 7.938-15.876 31.753 Bruto loon 25.000 50.000 100.000 Belgische SZ WN - 3.251-6.502-13.004 Belgische IB incl. BBSZ (1) - 4.316-15.104-38.616 Netto loon 17.433 28.394 48.380 (70%) (57%) (48%) (1) Tarieven Belgische en Nederlandse belasting 2015 - zonder toepassing compensatievergoeding Pagina 32

Hoe omgaan met belastingverschillen tussen België en Nederland? Mogelijke benaderingen: Laissez-faire : de werknemer draagt de financiële impact in + of in - van de buitenlandse tewerkstelling Tax equalisation: de werkgever draagt de financiële impact in + of in van de buitenlandse tewerkstelling Tax protection: de werkgever draagt de financiële impact in van de buitenlandse tewerkstelling terwijl de werknemer de financiële impact in + of in - van de buitenlandse tewerkstelling draagt Pagina 33

Hoe omgaan met belastingverschillen tussen België en Nederland? Bij continuering Nederlandse sociale zekerheid tijdens tewerkstelling in België geen probleem Algemene compensatieregeling zorgt voor compensatie eventuele hogere belasting Eventueel voorschotregeling aanvragen Pagina 34

7. Buitenlands kaderlid Vrijstelling vergoeding als kosten eigen aan de werkgever - Eénmalige kosten (verhuiskosten, ) - Wederkerende kosten (levensduurte, huisvesting, belastingverschil, schoolkosten, ) Vrijstelling wederkerende kosten beperkt tot: 11.250 EUR (privé sector) of 29.750 EUR (onderzoekcentra) niet voor schoolkosten Belast als niet-inwoner (werkdagen buiten België niet belast) Ook voor Nederlanders? Ja, maar geval per geval bekijken of toepassing zinvol is (wordt Nederbelg). 35 Pagina 35

BDO Belastingconsulenten Nancy Slegers Uitbreidingstraat 72 bus 1 2600 Berchem Tel.: 0032/3.230.58.40 nancy.slegers@bdo.be www.bdo.be