Nieuw verdrag Nederland Duitsland ITEM/GWO. 16 november 2016

Transcriptie

1 Nieuw verdrag Nederland Duitsland ITEM/GWO 16 november 2016

2 Inleiding Verdrag gesloten 12 april 2012 in Berlijn Duitse en Nederlands parlement hebben verdrag aangenomen In werking treding 1 januari 2016

3 Overgangsregeling Overgangsregeling van één jaar in art.33 (6) [ ] indien een persoon uit hoofde van de Overeenkomst van 1959 recht zou hebben op grotere voordelen dan uit hoofde van dit Verdrag, blijft de Overeenkomst van 1959 naar keuze van een dergelijke persoon met betrekking tot deze persoon volledig van toepassing gedurende een tijdvak van één jaar, te rekenen vanaf de datum waarop de bepalingen van dit Verdrag van toepassing zouden zijn [ ].

4 Art. 14 Dienstbetrekking OESO-conform 183 dagen per tijdvak van 12 maanden (was kalenderjaar) Beide landen volgen materieel wkg-begrip

5 Art. 14 Dienstbetrekking Voorbeeld 183 dg Inwoner NL, NL werkgever, klantbezoek in Duitsland 2014: 137 verblijfsdagen in Duitsland Jan Feb Mrt Apr Mei Jun Jul Aug Sep Okt Nov Dec : 127 verblijfsdagen in Duitsland : 158 verblijfsdagen in Duitsland Jan Feb Mrt Apr Mei Jun Jul Aug Sep Okt Nov Dec Jan Feb Mrt Apr Mei Jun Jul Aug Sep Okt Nov Dec

6 Art. 14 Dienstbetrekking - Voorbeeld 183 dg Periode juni 2014 tot aug 2015 = 229 dagen 2014: Kalenderjaar is bepalend 183 dagen Periode jan 2015 tot dec 2015 = 127 dagen 2015: Kalenderjaar is bepalend 183 dagen Periode okt 2015 tot okt 2016 = 193 dagen 2016: 12-maanden is bepalend, terugwerkend tot oktober 2015 > 183 dagen. Gevolg belast vanaf 1 januari 2016

7 Art. 14 Dienstbetrekking (4) Niettegenstaande de voorgaande bepalingen van dit artikel is de beloning verkregen door een inwoner van een verdragsluitende staat ter zake van een dienstbetrekking uitgeoefend aan boord van een schip of luchtvaartuig dat in internationaal verkeer wordt geëxploiteerd of aan boord van een binnenschip, slechts in die staat belastbaar.

8 Art. 14 Dienstbetrekking Varen/vliegen internationaal verkeer = woonstaat (was plaats feitelijke leiding) => echter wijzigingsprotocol dat teruggaat naar plaats feitelijke leiding, overeenkomstig oude verdrag Geen uitzondering voor internationaal wegtransport Wijkt af van standaard OESO modelverdrag

9 Protocol art. XII Compensatieregeling Een [ ] inwoner van Nederland [ ] kan kiezen voor een vermindering van belasting toegekend door Nederland voor zover het totaalbedrag van de verschuldigde Nederlandse en Duitse belasting, tezamen met de bedragen van de door de desbetreffende inwoners verschuldigde premies voor de Nederlandse volksverzekeringen of daarmee vergelijkbare bijdragen en premies die op grond van de Duitse regelgeving inzake sociale zekerheid verschuldigd zijn, hoger is dan het bedrag aan Nederlandse belasting en premies volksverzekeringen in Nederland die van hen zouden zijn geheven, indien dat inkomen [ ] afkomstig zouden zijn geweest uit Nederland en Nederland ter zake van dat inkomen, die beloningen of die voordelen van hen belastingen en premies volksverzekeringen zou hebben geheven.

10 Protocol art. XII Compensatieregeling Vgl. compensatieregeling verdrag België 2001 Verzoekregeling (niet per definitie voordelig) Doorschuifregeling blijft van toepassing Géén voorlopige aanslag Gelijke behandeling met buurman Duitse heffing mag worden verrekend als ware het Nederlandse loonheffing => welke Duitse SV-premies worden verrekend is onderwerp van gesprek met Duitsland. Twijfel over Pflegeversicherung

11 Protocol art. XII Compensatieregeling - art 14: niet-zelfstandige arbeid - art 15: bestuurder - art 16: artiesten en sporters - 18 lid 1: Duitse ambtenaren Niet: ondernemers en gepensioneerden!

12 Protocol art. XII Compensatieregeling Buurmansituatie = buurman woont en werkt in Nederland Buurman: Inkomstenbelasting (IB) + premie volksverzekeringen (PH) - heffingskortingen = Verschuldigd door buurman (A) Grenswerknemer: Duitse belasting + solidariteitsbijdrage + met PH vergelijkbare Duitse premie = Verschuldigd door grenswerknemer (B) Als B > A: verschil wordt als Nederlandse loonbelasting met de aanslag verrekend. Compensatieregeling leidt niet tot bijheffing.

13 Compensatie Omrekening loon Voorbeeld Samenwonend, niet gehuwd Buurman bruto loon , woning Bruto - loon Partner heeft geen Af: inkomen IB en PH Rentevers overheveling HK partner -/ Arb. L.vers Buurman en partner Fiscaal loon NL Duitse belasting Eigen woning -/ Box 1 inkomen Comp

14 Art. 15 Bestuurders (1) Directeursbeloningen en andere beloningen verkregen door een inwoner van een verdragsluitende staat in zijn hoedanigheid van lid van de raad van beheer van een lichaam dat inwoner is van de andere verdragsluitende staat, mogen in die andere staat worden belast. (2) De uitdrukking lid van de raad van beheer omvat zowel personen die zijn belast met de algemene leiding van het lichaam als personen die zijn belast met het toezicht daarop.

15 Art. 15 Bestuurders Nieuw geïntroduceerd Zetelland principe OESO conform Lid raad van beheer

16 Art. 24 (1) Non-discriminatie Onderdanen van een verdragsluitende staat worden in de andere verdragsluitende staat niet aan enige belastingheffing of daarmede verband houdende verplichting onderworpen, die anders of zwaarder is dan de belastingheffing en daarmee verband houdende verplichtingen waaraan onderdanen van die andere staat onder dezelfde omstandigheden, in het bijzonder met betrekking tot woonplaats, zijn of kunnen worden onderworpen. Deze bepaling is [ ] ook van toepassing op personen die geen inwoner zijn van een of van beide verdragsluitende staten.

17 Art. 24 (1) Non-discriminatie Per 1/1/15 kwalificerende buitenlandse belastingplicht interactie met verdragswijziging Oud: Inwoners DE: 90% regeling uit het grensarbeidersprotocol => opteren niet nodig > 90% van het (gezins)wereldinkomen in NL belast Tevens belastingdeel algemene heffingskorting Tevens persoonsgebonden aftrekposten

18 Art. 22 (2): Voorkoming inwoner Nederland Nederland is bevoegd[ ] in de grondslag waarnaar de belasting wordt geheven, de bestanddelen van het inkomen te begrijpen [ ] die in [ ] Duitsland mogen worden belast [ ]. (b) [ ] Nederland [stelt] deze bestanddelen [ ] vrij door een vermindering van zijn belasting toe te staan [ ] berekend overeenkomstig [ ] de Nederlandse wetgeving tot het vermijden van dubbele belasting. [ ] (c) Nederland verleent voorts een aftrek op de aldus berekende Nederlandse belasting voor de bestanddelen van het inkomen die volgens[ ] artikel 15, eerste lid, [ ] in [ ] Duitsland mogen worden belast[ ]. Het bedrag van deze aftrek is gelijk aan de in [ ] Duitsland [ ] betaalde belasting, maar bedraagt [ ] niet meer dan [ ] de aftrek die zou zijn verleend indien de aldus in het inkomen begrepen bestanddelen van het inkomen de enige bestanddelen van het inkomen zouden zijn geweest.

19 Art. 17 Pensioenen (1) [ ] pensioenen [ ] betaald aan een inwoner van een verdragsluitende staat alsmede lijfrenten [ ] [zijn] slechts in die staat belastbaar. [ ] socialezekerheidspensioenen [betaald] aan een inwoner van de andere verdragsluitende staat zijn slechts in die andere staat belastbaar. (2) [ ] een pensioen [ ] alsmede een lijfrente of socialezekerheidspensioen [mag] ook worden belast in de verdragsluitende staat waaruit het afkomstig is [ ] indien het totale bruto bedrag ervan in enig kalenderjaar de som van euro te boven gaat.

20 Art. 17 Pensioenen Ca gepensioneerden wonend aan beide kanten van de grens Nieuw: woonlandheffing over staatspensioen Oud: bronstaatheffing over staatspensioen Bronstaatheffing als som van (staats)pensioenen > Staatspensioen = sociale zekerheidsuitkering

21 Pensioen: Overgangsregeling 6 jaar Voor pensioen en lijfrenten die onder oude verdrag in Duitsland belast zijn en onder nieuwe in Nederland Vermindering IB tot 10% (jaar 1 en 2), 15% (jaar 3), 20% (jaar 4), 25% (jaar 5) en 30% (jaar 6) Berekening naar gemiddeld tarief Mits vanaf 12/4/12 onafgebroken woonachtig in Duitsland Uitkeringen moeten zijn ingegaan voor IWTR verdrag

22 Art. 18 Overheid(spensioenen) (1) Salarissen [ ] betaald door een verdragsluitende staat [ ] aan een natuurlijke persoon ter zake van diensten verleend aan die staat [ ], zijn slechts in die staat belastbaar. Deze salarissen [ ] zijn echter slechts in de andere verdragsluitende staat belastbaar, indien de diensten in die staat worden verleend en de natuurlijke persoon een inwoner is van die staat die: a) onderdaan is van die staat; of b) niet uitsluitend voor het verlenen van de diensten inwoner van die staat werd. (2) [ ] pensioenen [ ] betaald door [ ] een verdragsluitende staat, [ ] [zijn] slechts in die staat belastbaar. Deze pensioenen [ ] zijn echter slechts in de andere verdragsluitende staat belastbaar, indien de natuurlijke persoon inwoner en onderdaan is van die staat.

23 Art. 18 Overheid(spensioenen) Gebruikelijke bepaling voor overheidsbeloningen en overheidspensioenen Deel particulier, deel overheidspensioen = evenredig toerekenen opbouwperiode

24 Art. 19 (Hoog)leraren (1) Vergoedingen [ ] die een hoogleraar of docent, die inwoner is van een verdragsluitende staat en die in de andere verdragsluitende staat verblijft met het doel gedurende een tijdvak van ten hoogste twee jaar, te rekenen vanaf de datum waarop het onderwijs of de wetenschappelijke activiteiten daadwerkelijk aanvangen, onderwijs te geven of zich met wetenschappelijk onderzoek bezig te houden aan een universiteit, hogeschool [ ], voor dat onderwijs of dat onderzoek ontvangt, zijn vrijgesteld van belasting in de andere verdragsluitende staat indien deze vergoedingen of andere beloningen niet afkomstig zijn uit die andere verdragsluitende staat. (2) Dit artikel is niet van toepassing op inkomsten uit het verrichten van wetenschappelijk onderzoek, indien dit onderzoek [wordt verricht] voor het persoonlijk nut van een bepaalde persoon [ ].

25 Art. 19 (Hoog)leraren + Art. 20 studenten (Hoog)leraren Twee jaar blijft heffing in woonland, mits niet betaald door werkland (Huidig verdrag alle inkomsten) Studenten OESO-conform

26 Wijziging Zusammenveranlagung Protocol XVI zu Art. 24 Echtparen In Nederland woonachtig Echtgenoot met Duitse belastingplichtige inkomsten moet voldoen aan 1(3) (niet in Dld belaste ink. hoger dan belastingvrij bedrag/ tot 10%) Zusammenveranlagung mogelijk Nederlandse inkomsten van echtgenoot = progressievoorbehoud Geen beperking o.g.v. 1a (2) EStG

27 1. Voorbeeld Ehegatten-Zusammenveranlagung Echtpaar woont in NL, vrouw is in NL in loondienst, inkomen per jaar Man start op 1 april 2016 in D als werknemer en verdient 5000,- per maand Man heeft de volgende Nederlandse inkomsten: a) ,- b) 5.600,- Oplossing: a) Inkomsten NL groter dan belastingvrij bedrag/10 % = Einzel- Veranlagung, Zusammenveranlagung niet mogelijk b) Inkomsten NL lager dan belastingvrij bedrag >>> op aanvraag Ehegattenveranlagung, inkomsten van vrouw niet van belang (Wél progressivoorbehoud o.g.v. 32b EStG)

28 2. Voorbeeld Ehegatten- Zusammenveranlagung Echtpaar woont in NL, vrouw is in NL in loondienst, inkomen per jaar ,-. Man start op 1 januari 2016 in D als werknemer en verdient 6000,- per maand. In 2016 krijgt hij a) Krankengeld in totaal 5.000,- b) Krankengeld in totaal ,- c) Krankengeld in totaal ,- Oplossing: a) inkomsten man NL lager dan belastingvrije som, enkel >>> op Antrag Ehegattenveranlagung, inkomsten echtgenote niet van belang (Wel progressievoorbehoud o.g.v. 32b EStG)

29 2. Voorbeeld Ehegatten- Zusammenveranlagung Echtpaar woont in NL, vrouw is in NL in loondienst, inkomen per jaar ,-. Man start op 1 januari 2016 in D als werknemer en verdient 6000,- per maand. In 2016 krijgt hij a) Krankengeld in totaal 5.000,- b) Krankengeld in totaal ,- c) Krankengeld in totaal ,- Oplossing: b) Inkomsten man NL hoger dan belastingvrije som, omdat >>> beperkte belastingplicht, naheffing loonbelasting (Stkl 1)

30 2. Voorbeeld Ehegatten- Zusammenveranlagung Echtpaar woont in NL, vrouw is in NL in loondienst, inkomen per jaar ,-. Man start op 1 januari 2016 in D als werknemer en verdient 6000,- per maand. In 2016 krijgt hij a) Krankengeld in totaal 5.000,- b) Krankengeld in totaal ,- c) Krankengeld in totaal ,- Oplossing: c) Inkomsten man NL = 0, omdat Art. 17 (2) Duitsland belast>>> op Antrag Ehegattenveranlagung, inkomsten vrouw niet van belang (Wel progressievoorbehoud o.g.v. 32b EStG), Krankengeld ook progressievoorbehoud in D

31 Team GWO Vanuit Nederland: Vanuit Duitsland: Vanuit België: Dossiergebonden vragen: Belastingtelefoon: Buitenland:

32 Bedankt voor uw aandacht!!!