Tax management Uitstel van belastingheffing Belastingadvies Om te kunnen investeren, stellen ondernemers de heffing van belasting graag uit naar een later moment. In de belastingwetgeving en belastingrechtspraak bestaan hiervoor spelregels, ook wel bekend als goedkoopmansgebruik. Binnen de regels van goedkoopmansgebruik hoeft u zich als ondernemer niet rijker te rekenen dan u bent. U hoeft winst pas te verantwoorden als die daadwerkelijk is gerealiseerd. Verliezen kunt u opnemen zodra er een redelijke kans is dat u deze verliezen gaat lijden. Hoewel het goedkoopmansgebruik haar basis vindt in de bedrijfseconomie, wijkt de fiscale winstbepaling soms af van de commerciële winstbepaling. In deze whitepaper zetten we de fiscale spelregels op een rijtje.
Tax management 2 De waardering van bezittingen De waardering van materiële bedrijfsmiddelen, zoals gebouwen, machines en inventaris, gebeurt op basis van kostprijs minus afschrijvingen of op basis van de lagere bedrijfswaarde, rekening houdend met de restwaarde. Afschrijvingen verminderen het belastbare resultaat, zonder dat er sprake is van een cash out. Hoe hoger de afschrijvingen, hoe lager de belastingdruk. Reguliere afschrijvingen Bij de afschrijvingen zijn de boekwaardemethode of de lineaire methode van toepassing. De boekwaardemethode: Deze methode mag u alleen toepassen bij bedrijfsmiddelen met een dalend nut, zoals vervoersmiddelen en machines. In de eerste jaren wordt er meer afgeschreven dan bij de lineaire methode. De lineaire methode: Hierbij wordt jaarlijks een gelijk bedrag afgeschreven. Een switch van de ene naar de andere afschrijvingsmethodiek kan alleen onder bijzondere omstandigheden (wijziging techniek) plaatsvinden. Bij onroerende zaken wordt de afschrijving begrensd door de gemeentelijke WOZ-waarde (Waardering Onroerende Zaken). Bij verhuurde onroerende zaken kunt u tot maximaal 100% van de WOZ-waarde afschrijven. Bij onroerende zaken, aangewend binnen de onderneming, is dit maximaal 50% van de WOZ-waarde. De gemeente bepaalt jaarlijks de waarde van onroerende zaken. Wanneer deze te hoog is geschat, kunt u een bezwaarschrift indienen. Een lagere WOZ-waarde betekent dus meer afschrijvingsmogelijkheden. Willekeurige afschrijvingen Willekeurig afschrijven betekent dat de ondernemer zelf kan bepalen hoe en wanneer een bedrijfsmiddel wordt afgeschreven. Willekeurige afschrijving geldt voor bepaalde bedrijfsmiddelen, zoals milieubedrijfsmiddelen. Ook voor startende ondernemers (natuurlijke personen) geldt onder voorwaarden een willekeurige afschrijving. Door sneller dan regulier af te schrijven wordt de belastingheffing uitgesteld. In geval van verliesverdamping kunt u ervoor kiezen om niet af te schrijven.
Tax management 3 Afwaardering naar lagere bedrijfswaarde Bij het afwaarderen naar een lagere bedrijfswaarde geldt de WOZwaarde niet als een afschrijvingsbegrenzing. De afwaardering van een bedrijfsmiddel naar een lagere bedrijfswaarde is in de discussie met de Belastingdienst vaak lastige materie. Het gaat erom dat u de going concernwaarde van de onderneming toerekent aan een specifiek bedrijfsmiddel. Hierbij zijn een onderbouwing met waardeberekeningen door een deskundige en een taxatierapport van een beëdigd taxateur belangrijk. Let op: stijgt de waarde weer, dan moet de boekwaarde weer opgewaardeerd worden tot aan de oorspronkelijke kostprijs, verminderd met de afschrijving. Forceren van verlies Als alternatief voor de afwaardering naar lagere bedrijfswaarde, bestaat in concernverband de mogelijkheid om in plaats daarvan een afwaarderingsverlies te forceren. Door verkoop tegen de lagere taxatiewaarde (lager dan de fiscale boekwaarde) aan een gelieerde zelfstandig belastingplichtige vennootschap, ontstaat er een aftrekbaar boekverlies. Een fiscale positie die aansluit bij uw financiële behoefte
Tax management 4 Vorderingen Opeisbare en volwaardige vorderingen worden gewaardeerd op de nominale waarde. Een vordering die wordt betwist, mag direct worden afgewaardeerd. Dit geldt ook wanneer op balansdatum twijfelachtig is of de betaling van de vordering (bijvoorbeeld dubieuze debiteuren) nog zal plaatsvinden. De afwaardering van vorderingen in gelieerde verhoudingen is overigens in de praktijk lastiger vanwege de belastingrechtspraak. Reserveren van boekwinst Bij verkoop van bedrijfsmiddelen waarvoor een herinvesteringsvoornemen bestaat, mag u de behaalde boekwinst reserveren in een zogenaamde herinvesteringsreserve. Deze reservering is maximaal drie jaar geldig na het jaar van verkoop en mag u binnen deze periode afboeken van de kostprijs van het vervangende bedrijfsmiddel. Hiervoor gelden specifieke spelregels. Ook voor niet-bedrijfsmiddelen, zoals voorraad, zijn er reserveringsmogelijkheden. Deze reserveringsmogelijkheid vindt zijn basis in de ruilarresten. Verkoopt u voorraad met het doel deze te vervangen door een (modernere) voorraad, dan kunt u de winst doorschuiven naar de nieuwe voorraad. Dit kan ook als de oude voorraad overgaat naar privé. De Belastingdienst hanteert hiervoor strikte regels. Overleg daarom altijd tijdig met uw belastingadviseur. Voorzieningen Een direct gevolg van het voorzichtigheidsbeginsel (onderdeel van goedkoopmansgebruik) is de vorming van een voorziening op de balans. Voorzieningen zijn bedoeld voor toekomstige kosten die zich (zeer waarschijnlijk) zullen voordoen, maar waarvan de omvang nog niet geheel bekend (maar wel redelijkerwijs te schatten) is. Door een voorziening te vormen, kunt u de belastbare winst verminderen. Hiervoor moet er aan drie vereisten worden voldaan: 1. Toekomstige uitgaven vinden hun oorsprong in feiten en omstandigheden voorafgaand aan balansdatum (oorsprongsvereiste); 2. Deze uitgaven zijn toe te rekenen aan de periode tot aan de balansdatum (toerekeningsvereiste); 3. Er is een redelijke kans dat de uitgaven zich in de toekomst gaan voordoen (redelijke kansvereiste).
Tax management 5 Waarvoor kunt u voorzieningen treffen? Enkele voorbeelden: Garantievoorziening: bij het verlenen van garantie op een product of dienst De dotatie (= toevoeging) aan de voorziening baseert u op een goede schatting op basis van ervaringscijfers. De kosten van het verrichte garantiewerk brengt u in mindering op de voorziening. Onderhoudsvoorziening: bij verwacht groot onderhoud aan een bedrijfsmiddel Om discussies met de Belastingdienst te voorkomen, moet u deze voorziening onderbouwen met een offerte. U plant bijvoorbeeld onderhoud over 5 jaar voor een gebouw van 10 jaar oud. U kunt dan in het eerste jaar 10/15 van de verwachte kosten opnemen in de voorziening (inhaaldotatie). Het restantbedrag voegt u geleidelijk in 5 jaar toe. Voorziening (belasting)claims: bij claims, geschillen en procedures Als er een redelijke kans is dat u in een procedure wordt veroordeeld, kunt u hiervoor een voorziening treffen. Deze mag u vormen voor het door de tegenpartij geclaimde bedrag inclusief de proceskosten. Voorziening jubileumkosten: bij toekomstige jubileumuitkeringen Dienstjubilea vinden hun oorsprong in arbeidsprestaties die zijn verricht voorafgaand aan balansdatum. Voor toekomstige jubileumuitkeringen mag u een voorziening treffen tegen de contante waarde van de in de toekomst uit te keren jubileumuitkeringen. Voorziening langdurig zieken: voor doorbetalen van loon U vormt de voorziening voor op de balansdatum bestaande verplichtingen tot het doorbetalen van beloningen aan medewerkers die naar verwachting blijvend geheel of gedeeltelijk niet in staat zijn om werkzaamheden te verrichten.
Tax management 6 Wilt u meer weten over tax management en het fiscaal optimaliseren van uw financiële positie? Neem dan contact op met Hans van Dam, senior belastingadviseur. Contact 0492 57 98 81 hans.van.dam@abab.nl Meer informatie Ga naar abab.nl Volg ons op LinkedIn op Twitter ABAB 2016 Hoewel bij de samenstelling van deze whitepaper de uiterste zorg is nagestreefd, wordt geen aansprakelijkheid aanvaard voor onvolledigheden of onjuistheden. Deze whitepaper heeft slechts een informatief karakter en aan de inhoud kunnen geen rechten worden ontleend. Voor toepassing in individuele gevallen raden wij u aan contact met ons op te nemen.