10 De verwerking van latente belastingverhoudingen in de vennootschappelijke jaarrekening 1001 a 040 Installatie d 1.000.000 180 Te vorderen OB - 190.000 Aan 140 Crediteuren d 1.190.000 b Vennootschappelijke winst 2007 vóór afschrijving d 1.200.000 Fiscale afschrijving 90% x d 1.000.000 = - 900.000 Fiscale winst d 300.000 Te betalen vennootschapsbelasting 25% x d 300.000 = d 75.000 c Fiscale boekwaarde 31 december 2007 d 1.000.000 d 900.000 = d 100.000 Vennootschappelijke boekwaarde 31 december 2007 d 1.000.000 20% x 1.000.000 = - 800.000 Belastbaar tijdelijk verschil d 700.000 d 990 Vennootschapsbelasting d 75.000 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 75.000 + 990 Vennootschapsbelasting d 175.000 Aan 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 175.000 25% x d 700.000 e 1 Vennootschappelijke winst 2008 vóór afschrijving d 1.200.000 Fiscale afschrijving - 0 Fiscale winst d 1.200.000 Te betalen vennootschapsbelasting 25% x d 1.200.000 = d 300.000 Hoofdstuk 10 117
2 Fiscale boekwaarde 31 december 2008 (niet gewijzigd) d 100.000 Vennootschappelijke boekwaarde 31 december 2008 d 800.000 20% x 1.000.000 = - 600.000 Belastbaar tijdelijk verschil d 500.000 3 Het belastbaar tijdelijk verschil neemt af met d 700.000 d 500.000 = d 200.000. Het belastingeffect daarvan is 25% x d 200.000 = d 50.000 f 990 Vennootschapsbelasting d 300.000 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 300.000 + 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 50.000 Aan 990 Vennootschapsbelasting d 50.000 1002 a Voorlopige fiscale balans per 31 december 2007 Machines d 1.200.000 Fiscaal eigen vermogen d 2.590.000 Overige activa - 2.600.000 (exclusief fiscaal toelaatbare reserves) Fiscaal toelaatbare reserves: Reserve groot onderhoud - 220.000 Herinvesteringsreserve d 170.000 d 120.000 = - 50.000 Vreemd vermogen: 6,5% Hypothecaire lening - 700.000 Crediteuren - 240.000 d 3.800.000 d 3.800.000 b c De fiscale winst is d 330.000 d 50.000 (opgenomen als herinvesteringsreserve) = d 280.000. De te betalen vennootschapsbelasting is: 25% van d 280.000 = d 70.000. Op de fiscale balans per 31 december 2007 is een herinvesteringsreserve van d 50.000 als overlopende passiefpost opgenomen, die er vennootschappelijk niet is. De andere fiscale reserve (Reserve groot onderhoud van d 220.000) staat op de vennootschappelijke balans voor hetzelfde bedrag. Er is dus sprake van een 118 Hoofdstuk 10
belastbaar tijdelijk verschil van d 50.000. Het belastingeffect daarvan is 25% van d 50.000 = d 12.500. d 1 Winst (vóór belasting) d 330.000 Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 70.000 Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 12.500 Aan Te betalen dividend - 70.000 Aan Algemene reserve - 177.500 2 Fiscaal eigen vermogen d 140.000 Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 70.000 Aan Te betalen dividend - 70.000 e Voorlopige fiscale balans per 31 december 2008 Machines d 1.025.000* Fiscaal eigen vermogen d 2.865.000 Overige activa - 2.930.000* (exclusief fiscaal toelaatbare reserves) Fiscaal toelaatbare reserves: Reserve groot onderhoud - 200.000 Vreemd vermogen: 6,5% Hypothecaire lening - 665.000 Crediteuren - 225.000 d 3.955.000* d 3.955.000 *Machines (vennootschappelijk) 1/1 Balans d 1.200.000 Afschrijving 2008 sluitpost d 430.000 Aankoop nieuwe machine - 300.000 (waaronder d 30.000 voor nieuwe machine) 31/12 Naar balans - 1.070.000 d 1.500.000 d 1.500.000 Hoofdstuk 10 119
Machines (fiscaal) 1/1 Balans d 1.200.000 Afschrijving 2008 Aankoop d 300.000 d 400.000 + 10% x d 250.000 = d 425.000 Herinves.reserve - 50.000 31/12 Naar balans - 1.025.000-250.000 d 1.450.000 d 1.450.000 f 1 Fiscaal eigen vermogen eind boekjaar d 2.865.000 Fiscaal eigen vermogen begin boekjaar d 2.590.000 d 70.000 d 70.000 = - 2.450.000 Vermogensverschil d 415.000 Niet aftrekbare bedragen: Vennootschapsbelasting d 0 Dividend - 0-0 Fiscale winst d 415.000 2 De te betalen vennootschapsbelasting is: 25% van d 415.000 = d 103.750. g Verschil per 1 januari 2008 (zie c): belastbaar tijdelijk verschil d 50.000 Verschil per 31 december 2008: fiscale boekwaarde nieuwe machine d 250.000 10% x d 250.000 = d 225.000 Vennootschappelijke boekwaarde d 300.000 10% x d 300.000 = - 270.000 Belastbaar tijdelijk verschil d 45.000 Het belastbaar tijdelijk verschil is dus afgenomen met d 50.000 d 45.000 = d 5.000. Het belastingeffect daarvan is 25% van d 5.000 = d 1.250. 120 Hoofdstuk 10
h 1 Winst (vóór belasting) d 410.000 Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 1.250 Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 103.750 Aan Te betalen dividend - 100.000 Aan Algemene reserve - 207.500 2 Fiscaal eigen vermogen d 203.750 Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 103.750 Aan Te betalen dividend - 100.000 1003 a 1 Vennootschappelijk resultaat vóór resultaten in verband met deelneming d 1.800.000 Te betalen belasting 25% van d 1.800.000 = d 450.000 2 Vennootschappelijk resultaat vóór resultaten in verband met deelneming d 2.000.000 Te betalen belasting 25% van d 2.000.000 = d 500.000 b 1 1 januari 2007 Fiscaal Vennoot- Verschil schappelijk Waarde deelneming Shipco BV d 2.000.000 d 1.500.000 + d 500.000 Waarde goodwill deelneming - 0-500.000-500.000 Totaal verschil fiscale/vennootschappelijke boekwaarden d 0 2 31 december 2007 Fiscaal Vennoot- Verschil schappelijk Waarde deelneming Shipco BV d 2.000.000 d 1.700.000* + d 300.000 Waarde goodwill deelneming - 0-400.000* - 400.000 Totaal fiscale boekwaarden lager dan vennootschappelijke boekwaarden d 100.000 * d 1.500.000 + d 500.000 d 300.000 Hoofdstuk 10 121
3 31 december 2008 Fiscaal Vennoot- Verschil schappelijk Waarde deelneming Shipco BV d 2.000.000 d 1.600.000* + d 400.000 Waarde goodwill deelneming - 0-300.000* - 300.000 Totaal fiscale boekwaarden hoger dan vennootschappelijke boekwaarden + d 100.000 * d 1.700.000 d 100.000 c 1 2 Overig (neutraal) tijdelijk verschil. 3 Overig (neutraal) tijdelijk verschil. d Journaalpost in 2007 990 Vennootschapsbelasting d 450.000 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 450.000 Journaalpost in 2008 990 Vennootschapsbelasting d 500.000 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 500.000 e Aangezien er uitsluitend sprake is van mutaties in overig (neutrale) tijdelijke verschillen is er geen aanleiding om een boeking op een rekening voor latente belastingverplichtingen te maken. 1004 a 1 Het belastbaar bedrag 2007 is: d 750.000 (8% van d 200.000 investeringsaftrek) = d 734.000. De te betalen vennootschapsbelasting over 2007 bedraagt: 25% van d 734.000 = d 183.500. 2 Het netto-voordeel in verband met de investeringsaftrek is 25% van 8% van d 200.000 = d 4.000. b 990 Vennootschapsbelasting d 183.500 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 183.500 Het netto-voordeel van de investeringsaftrek is opgenomen in de verhoudingsgewijze lage belastinglast. 122 Hoofdstuk 10
1005 a 1 Het belastbaar bedrag over 2007 is: d 275.000 d 25.000 (afschrijving) d 16.000 (investeringsaftrek) = d 234.000. 2 Het netto-voordeel bedraagt 25% van d 16.000 = d 4.000. b 1 990 Vennootschapsbelasting d 62.500 25% van (d 275.000 d 25.000) Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 58.500 25% van d 234.000 Aan 055 Egalisatierekening investeringsaftrek - 4.000 2 055 Egalisatierekening investeringsaftrek d 1.000 1/4 van d 4.000 Aan 990 Vennootschapsbelasting d 1.000 c Vennootschappelijke winst vóór belasting d 275.000 d 25.000 (afschrijving) = d 250.000. De belasting daarover is 25% x d 250.000 = d 62.500 Vrijgevallen investeringsaftrek - 1.000 De op de W&V-rekening opgenomen belastinglast is d 61.500 d 61.500 De effectieve belastingdruk is x 100% = 24,6%. d 250.000 1006 a 1 Het belastbaar bedrag over 2007 is: d 250.000 5% van d 200.000 = d 240.000. De te betalen vennootschapsbelasting is: 25% van d 240.000 = d 60.000. 2 Het netto-voordeel van de investeringsaftrek is: 25% van d 10.000 = d 2.500. b 990 Vennootschapsbelasting d 62.500 25% van d 250.000 Aan 170 Te betalen vennootschapsbelasting d 60.000 Aan 090 Egalisatierekening investeringsaftrek - 2.500 c 090 Egalisatierekening investeringsaftrek d 500 d 2.500 : 5 Aan 990 Vennootschapsbelasting d 500 Hoofdstuk 10 123
d 1 Fiscale boekwaarde 31 december 2008 d 200.000 (d 200.000 : 8) = d 175.000 Vennootschappelijke boekwaarde 31 december 2008 d 200.000 (d 200.000 : 5) = - 160.000 Verrekenbaar tijdelijk verschil d 15.000 Belastingeffect 25% van d 15.000 = d 3.750 2 Fiscale winst (vóór afschrijving koelinstallatie) d 280.000 Afschrijving koelinstallatie d 200.000 : 8 = - 25.000 Belastbaar bedrag d 255.000 Te betalen vennootschapsbelasting 25% van d 255.000 = d 63.750 e 990 Vennootschapsbelasting d 63.750 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 63.750 + 080 Belastinglatentie d 3.750 Aan 990 Vennootschapsbelasting d 3.750 1007 a 1 2006 031 Machines in bestelling d 240.000 Aan 161 Crediteuren voor machines in bestelling d 240.000 2 2007 030 Machines d 240.000 Aan 031 Machines in bestelling d 240.000 161 Crediteuren voor machines in bestelling d 240.000 180 Te vorderen OB - 45.600 Aan 160 Crediteuren d 285.600 433 Afschrijvingskosten machines d 39.580* Aan 035 Afschrijving machines d 39.580 * Aanschafprijs machine d 240.000 Netto-voordeel investeringsaftrek 25% van 3% van d 240.000 = - 1.800 d 238.200 Vennootschappelijke jaarlijkse afschrijving: d 238.200 : 6 = d 39.700 124 Hoofdstuk 10
De belastinglast in 2007 zou gelijk zijn aan de te betalen vennootschapsbelasting als geen sprake was van genoten investeringsaftrek. De belastinglast is dus als volgt te berekenen: Uitgangspunt is het gegeven bedrag van d 600.000 Afschrijving nieuwe machine 2007: het fiscale bedrag d 240.000 : 6 = - 40.000 d 560.000 De belastinglast is: 25% van d 560.000 = d 140.000. 990 Vennootschapsbelasting d 140.000 Aan 170 Te betalen vennootschapsbelasting d 138.200* Aan 030 Machines - 1.800* * Fiscale winst d 560.000* Investeringsaftrek 3% van d 240.000 = - 7.200* Belastbaar bedrag d 552.800* Te betalen vennootschapsbelasting: 25% van d 552.800 = d 138.200. b 110 Bank d 101.150 119% van d 85.000 035 Afschrijving machines - 158.320 4 x d 39.580 Aan 030 Machines d 238.200 d 240.000 d 1.800 Aan 181 Te betalen OB - 16.150 19% van d 85.000 Aan 930 Resultaat verkoop machines - 5.120 c De belastinglast in 2010 zou gelijk zijn aan de te betalen vennootschapsbelasting als geen sprake was van een desinvesteringsbijtelling. De belastinglast is dus als volgt te berekenen: Uitgangspunt is het gegeven bedrag van d 700.000 Afschrijving (verkochte) machine 2010: het fiscale bedrag d 240.000 : 6 = - 40.000 Resultaat bij verkoop: het fiscale bedrag d 660.000 d 85.000 (d 240.000 4 x d 40.000) = - 5.000 d 665.000 De belastinglast is: 25% van d 665.000 = d 166.250. Hoofdstuk 10 125
De te betalen vennootschapsbelasting berekenen we als volgt: Uitgangspunt is het eerder bij c vermelde bedrag van d 660.000 Resultaat verkochte machine - 5.000 d 665.000 Desinvesteringsbijtelling 3% van d 85.000 = - 2.550 d 667.550 Te betalen belasting: 25% van d 667.550 = d 166.887,50. Journaalpost: 990 Vennootschapsbelasting d 166.250,00* 930 Resultaat verkoop machines - 637,50* Aan 170 Te betalen vennootschapsbelasting d 166.887,50 * 25% van de desinvesteringsbijtelling = 25% van d 2.550 = d 637,50. 1008 a 004 Machines d 210.000 Aan 045 Herwaardering machines d 157.500 Aan 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 52.500 25% van d 210.000 b 1 25% van d 300.000 = d 75.000. 2 Vennootschappelijke afschrijving d 230.000 Fiscale afschrijving - 200.000 d 30.000 Overdruk 25% van d 30.000 = d 7.500. 3 d 52.500 : 7 = d 7.500. c 990.0 Belasting over vennootschappelijke winst (ten laste van W&V-rekening) d 75.000 25% van d 300.000 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 75.000 990.1 Belasting over schijnwinst (ten laste van W&V-rekening) d 7.500 25% van d 30.000 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 7.500 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 7.500 Aan 045 Herwaardering machines d 7.500 126 Hoofdstuk 10
1009 a 0 Gebouw d 1.000.000 Aan 0 Afschrijving gebouw d 600.000 Aan 0 Herwaardering gebouw - 300.000 75% van d 400.000 Aan 0 Voorziening latente belastingverplichtingen - 100.000 25% van d 400.000 b 4 Afschrijvingskosten gebouw d 100.000 Aan 0 Afschrijving gebouw d 100.000 9 Belasting over vennootschappelijke winst d 75.000 25% van (d 400.000 d 100.000) 0 Voorziening latente belastingverplichtingen - 5.000 25% van (d 100.000 d 80.000) Aan 1 Te betalen vennootschapsbelasting d 80.000 c Het woord Voorziening is niet fraai, omdat de rekening niet is gevormd ten laste van de winst-en-verliesrekening. Het woord latente is niet fraai, omdat de rekening juist expliciet op de balans wordt vermeld. Het woord verplichtingen is niet fraai, omdat (nog) geen sprake is van een juridisch afdwingbare verplichting, maar van een transitorische post. 1010 a 0 Gebouw d 1.000.000 Aan 0 Afschrijving gebouw d 600.000 Aan 0 Ongerealiseerde herwaardering gebouw - 400.000 b 4 Afschrijvingskosten gebouw d 100.000 Aan 0 Afschrijving gebouw d 100.000 9 Vennootschapsbelasting 1 (ten laste van winst-en-verliesrekening) d 80.000 Aan 1 Te betalen vennootschapsbelasting d 80.000 0 Ongerealiseerde herwaardering gebouw d 20.000 1/20 x d 400.000 Aan 0 Gerealiseerde herwaardering gebouw d 20.000 1 Eventueel kan hier een splitsing worden aangebracht. De journaalpost is dan: 9 Belasting over vennootschappelijke winst d 75.000 9 Belasting over schijnwinst - 5.000 Aan 1 Te betalen vennootschapsbelasting d 80.000 Hoofdstuk 10 127
1011 a 1 004 Machines d 210.000 Aan 045 Herwaardering machines d 210.000 2 045 Herwaardering machines d 52.500 Aan 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 52.500 25% van d 210.000 3 Per 1 januari 2007 (na herwaardering) vennootschappelijke boekwaarde machines d 1.400.000 + d 210.000 = d 1.610.000 fiscale boekwaarde machines - 1.400.000 vennootschappelijke boekwaarde > fiscale boekwaarde d 210.000 Per 31 december 2007 vennootschappelijke boekwaarde machines d 1.610.000 115% van d 200.000 = d 1.380.000 fiscale boekwaarde machines d 1.400.000 d 200.000 = - 1.200.000 vennootschappelijke boekwaarde > fiscale boekwaarde - 180.000 Afname boekwaardeverschil d 30.000 Het belastingeffect hiervan is 25% van d 30.000 = d 7.500 990.0 Belasting over vennootschappelijke winst (ten laste van W&V-rekening) d 75.000 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 75.000 990.1 Belasting over schijnwinst (ten laste van W&V-rekening) d 7.500 Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 7.500 4 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 7.500 Aan 045 Herwaardering machines d 7.500 b 1-3 als a1-3 4 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 7.500 Aan 990.1 Belasting over schijnwinst d 7.500 128 Hoofdstuk 10
1012 a Voorlopige fiscale balans per 31 december 2007 Terreinen Fiscaal eigen vermogen d 3.393.400 90% van d 200.000 = d 180.000 7% Obligatielening - 600.000 Gebouwen d 710.000 1 Handelscrediteuren - 856.000 Afschrijving gebouwen - 442.600 2-267.400 Voorr. handelsgoederen - 2.260.000 Handelsdebiteuren d 1.600.000 3 Afschr. handelsdebiteuren - 14.000 0-1.586.000 Betaalde venn.belasting 2007-296.000 Liquide middelen - 260.000 d 4.849.400 d 4.849.400 1 d 160.000 + d 400.000 + d 120.000 + d 30.000 (restant gebouw C) 2 13 x 2% van d 160.000 + d 400.000 + 1/3 x 2% van (d 120.000 + d 30.000) 3 d 1.586.000 + d 14.000 b Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Inkoopwaarde omzet d 9.879.800 1 Omzet d 12.000.000 0 Afschrijvingskosten gebouw - 4.200 2 Winst verkocht terrein - 60.000 3 Overige kosten - 1.440.000 0 Winst (vóór belasting) - 736.000 0 d 12.060.000 0 d 12.060.000 0 1 Voorraad handelsgoederen (vennootschappelijk) 1/1 Balans d 2.000.000 Inkoopwaarde omzet d 10.100.000 1/1-31/12 Herwaardering - 160.000 31/12 Naar balans - 2.400.000 1/1-31/12 Inkopen - 10.340.000 d 12.500.000 d 12.500.000 Hoofdstuk 10 129
Voorraad handelsgoederen (fiscaal) 1/1 Balans d 1.799.800 Inkoopwaarde omzet d 9.879.800 1/1-31/12 Inkopen - 10.340.000 31/12 Naar balans - 2.260.000 d 12.139.800 d 12.139.800 2 Afschijvingskosten: gebouw A 2% van d 160.000 = d 3.200 gebouw D 1/3 x 2% van (d 120.000 + d 30.000) = - 1.000 d 4.200 3 d 80.000 1/10 x d 200.000 = d 60.000. c Fiscale winst Eindvermogen d 3.393.400 Beginvermogen d 2.637.400 Aandelenemissie - 150.000 Totaal beginvermogen - 2.787.400 Vermogensverschil d 606.000 Niet-aftrekbare bedragen: Dividend 2006 (betaald) d 130.000 Vennootschapsbelasting - 0-130.000 Fiscale winst d 736.000 d 1 Terreinen, Gebouwen en Voorraad handelsgoederen. 2 Terreinen, passieve latentie; Gebouwen, latentie is deels actief, deels passief; Voorraad handelsgoederen, passieve latentie. 3 Terreinen Passieve latentie van 25% van (d 540.000 d 180.000) = C d 90.000. 130 Hoofdstuk 10
Gebouwen Venn. Fiscale balans balans Historische aanschafprijs d 160.000 + d 400.000 + d 120.000 = d 680.000 volgens fiscale balans d 710.000 Cumulatieve afschrijving op basis historische aanschafprijs 13 x 4% van d 160.000 + d 400.000 + 1 x 4% van d 120.000 = - 488.000 volgens fiscale balans - 442.600 d 192.000 d 267.400 Actieve latentie 25% van (d 267.400 d 192.000) = D d 18.850. Nu na herwaardering: Vervangingswaarde in nieuwe staat d 400.000 + d 500.000 + d 120.000 = d 1.020.000 Cumulatieve afschrijving op basis vervangingswaarde 13 x 4% van d 400.000 + d 500.000 + 1 x 4% van d 120.000 = - 712.800 d 307.200 Passieve latentie 25% van (d 307.200 d 192.000)= C d 28.800. Voorraad handelsgoederen Passieve latentie 25% van (d 2.400.000 d 2.260.000) = C 35.000. e Winst (vóór belasting) d 411.200 0 Te vorderen vennootschapsbelasting - 112.000 1 Aan Betaalde vennootschapsbelasting 2007 d 296.000 Aan Overige reserves (voorgesteld dividend) - 140.000 Aan Overige reserves (sluitpost) - 87.200 Overige reserves d 134.950 2 Aan Latente belastingverplichtingen d 134.950 1 d 296.000 (25% van d 736.000) = d 112.000. 2 d 90.000 d 18.850 + d 28.800 + d 35.000 = d 134.950. Hoofdstuk 10 131
f Eerst berekenen we de te betalen vennootschapsbelasting over 2007. Deze is 25% van d 736.000 = d 184.000. Definitieve fiscale balans per 31 december 2007 Terreinen d 180.000 Fiscaal eigen vermogen Gebouwen d 710.000 d 3.393.400 d 184.000 = d 3.209.400 Afschrijving gebouwen - 442.600 7% Obligatielening - 600.000 Handelscrediteuren - 856.000-267.400 Voorr. handelsgoederen - 2.260.000 Handelsdebiteuren d 1.600.000 Afschr. handelsdebiteuren - 14.000-1.586.000 Te vorderen venn.belasting - 112.000 d 296.000 d 184.000 Liquide middelen - 260.000 d 4.665.400 d 4.665.400 1013 1 Methode A De boekwaarde van het machinepark per 1 januari 2007 (vóór opwaardering) is 90% van d 10.000.000 = d 9.000.000. De herwaardering is d 900.000, dit is 10%. Journaalpost herwaardering Machines d 1.000.000 Aan Afschrijving machines d 100.000 Aan Herwaardering machines - 900.000 Journaalpost belastingeffect Herwaardering machines d 225.000 Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 225.000 25% van d 900.000 Methode B Als bij methode A. 132 Hoofdstuk 10
Methode C Machines d 1.000.000 Aan Afschrijving machines d 100.000 Aan Herwaardering machines - 270.000 30% van d 900.000 Aan Ongerealiseerde financieringsresultaten - 630.000 70% van d 900.000 Herwaardering machines d 67.500 25% van 30% van d 900.000 Ongerealiseerde financieringsresultaten - 157.500 25% van 70% van d 900.000 Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 225.000 25% van d 900.000 2 Methode A Vennootschapsbelasting d 375.000 25% van d 1.500.000 Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 375.000 + Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 25.000 25% van d 100.000 Aan Vennootschapsbelasting d 25.000 Methode B Vennootschapsbelasting d 375.000 25% van d 1.500.000 Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 375.000 + Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 25.000 25% van d 100.000 Aan Herwaardering machines d 25.000 Methode C Vennootschapsbelasting d 375.000 Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 375.000 + Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 7.500 25% van 30% van d 100.000 Aan Herwaardering machines d 7.500 + Ongerealiseerde financieringsresultaten d 52.500 1/9 x 75% van 70% van d 900.000 Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 17.500 1/9 x 25% van 70% van d 900.000 Aan Gerealiseerde financieringsresultaten d 70.000 Hoofdstuk 10 133
1014 a 1 Het bedrag van de belastinglatentie d 300.000 vloeit voort uit het feit dat de waardering van de voorraden grondstoffen op de vennootschappelijke balans 100/25 x d 300.000 = d 1.200.000 hoger is dan op de fiscale balans. De waardering op de fiscale balans is dus: d 2.400.000 d 1.200.000 = d 1.200.000. 2 Het ijzeren-voorraadstelsel of het lifostelsel. b 1 De hogere fiscale afschrijving in de beginjaren laat een belastbaar tijdelijk verschil ontstaan, op grond waarvan een passieve latentie moet worden gevormd. 2 Aanschafprijs duurzame productiemiddelen: 5/3 x d 6.000.000 = d 10.000.000. Vennootschappelijke boekwaarde per 31 december 2007 d 6.000.000 Fiscale boekwaarde per 31 december 2007 6/15 x d 10.000.000 = - 4.000.000 Hogere vennootschappelijke waardering d 2.000.000 Passieve belastinglatentie 25% van d 2.000.000 = d 500.000 c Duurzame productiemiddelen d 3.000.000 30% van d 10.000.000 Aan Afschrijving dpm d 1.200.000 30% van d 4.000.000 Aan Herwaardering dpm - 720.000 40% van d 1.800.000 Aan Ongerealiseerd financieringsresultaat - 1.080.000 60% van d 1.800.000 + Herwaardering dpm d 180.000 25% van d 720.000 Ongerealiseerd financieringsresultaat - 270.000 25% van d 1.080.000 Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 450.000 d 1 Afschrijvingskosten dpm d 2.600.000 d 13.000.000 : 5 Aan Afschrijving dpm d 2.600.000 2 Vennootschapsbelasting d 150.000 25% van (d 2.600.000 d 2.000.000) Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 150.000 134 Hoofdstuk 10
3 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 60.000 1/3 x d 180.000 Aan Herwaardering dpm d 60.000 4 Ongerealiseerd financieringsresultaat d 270.000 1/3 x (d 1.080.000 d 270.000) Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 90.000 1/3 x d 270.000 Aan Gerealiseerd financieringsresultaat d 360.000 1015 a 1 Afschrijvingskosten bedrijfsgebouw d 130.000 1,30 x d 100.000 Aan Afschrijving bedrijfsgebouw d 100.000 Aan Vermogenssurplus - 30.000 2 Afschrijvingskosten machines d 220.000 1,10 x d 200.000 Aan Afschrijving machine d 200.000 Aan Vermogenssurplus - 20.000 b Bedrijfsgebouw d 1.500.000 30% van d 5.000.000 Aan Afschrijving bedrijfsgebouw d 330.000 30% van d 1.100.000 Aan Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw - 1.170.000 + Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d 292.500 25% van d 1.170.000 Aan Voorziening latente belastingverplichtingen d 292.500 Machine d 100.000 10% van d 1.000.000 Aan Afschrijving machine d 40.000 10% van d 400.000 Aan Niet-gerealiseerde herwaardering machine - 30.000 50% van d 60.000 Aan Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel - 30.000 50% van d 60.000 + Niet-gerealiseerde herwaardering machine d 7.500 25% van d 30.000 Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel - 7.500 25% van d 30.000 Aan Voorziening latente belastingverplichtingen d 15.000 Hoofdstuk 10 135
Vermogenssurplus d 190.000 Aan Gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d 158.000* Aan Gerealiseerde herwaardering machine - 16.000* 50% van d 32.000* Aan Algemene reserve - 16.000* 50% van d 32.000 * Het vermogenssurplus van d 190.000 heeft betrekking op Machines 2006: 6% van d 200.000 = d 12.000 2007: 10% van d 200.000 = - 20.000 d 32.000 Bedrijfsgebouw d 190.000 d 32.000 = d 158.000 c 1 Afschrijvingskosten bedrijfsgebouw d 130.000 1,30 x d 100.000 Aan Afschrijving bedrijfsgebouw d 130.000 2 Afschrijvingskosten machine d 220.000 1,10 x d 200.000 Aan Afschrijving machine d 220.000 d 1 Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d 22.500 1/29 x 75% van (d 1.170.000 d 300.000*) Voorziening latente belastingverplichtingen - 7.500 1/29 x 25% van (d 1.170.000 d 300.000) Aan Gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d 30.000 * betreft herwaardering restwaarde 2 Niet-gerealiseerde herwaardering machine d 7.500 1/3 x 75% van d 30.000 Voorziening latente belastingverplichtingen - 2.500 1/3 x 25% van d 30.000 Aan Gerealiseerde herwaardering machine d 10.000 3 Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel d 7.500 1/3 x 75% van d 30.000 Voorziening latente belastingverplichtingen - 2.500 1/3 x 25% van d 30.000 Aan Gerealiseerd financieringsvoordeel d 10.000 136 Hoofdstuk 10
4 Belasting over vennootschappelijke winst d 175.000 25% van d 700.000 Belasting in verband met overdruk vennootschapsbelasting - 12.500 25% van [(d 130.000 d 100.000) + (d 220.000 d 200.000)] Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 187.500 Hoofdstuk 10 137