Tax update
Michel I Tax shift Verlaging lasten op arbeid Taxcificatie Fiscale hervorming 1
Programmawet
Geheime commissielonen
Geheime commissielonen Aanslag geheime commissielonen: nieuwe regeling Tarief verlaagd van 309% tot 103% voor betalingen aan natuurlijke personen 51,5% voor betalingen aan vennootschappen en voor terug in boekhouding opgenomen verdoken meerwinsten Niet langer bestraffend karakter, enkel vergoedend karakter Straf via administratieve boetes of andere sancties Aanslag geheime commissielonen blijft aftrekbaar Inwerkingtreding: vanaf datum bekendmaking wet in Belgisch Staatsblad Van toepassing op alle op deze datum nog niet definitief afgesloten geschillen 4
Geheime commissielonen Aanslag geheime commissielonen: nieuwe regeling Nog steeds 2 ontsnappingsroutes Spontane aangifte, ook buitenlandse gelijkaardige aangifte, door genieter aantonen Geen administratieve boete of strafrechtelijke sanctie Verkrijger ondubbelzinnig geïdentificeerd binnen 2 jaar en 6 maanden volgend op 1 januari van het aanslagjaar Niet langer extra sanctie van verworpen uitgave 5
Geheime commissielonen Aanslag geheime commissielonen: nieuwe regeling Verdoken meerwinsten: geen aanslag geheime commissielonen indien Louter gevolg van verwerpen van beroepskosten Spontane opname in boekhouding in enig later boekjaar Niet schriftelijk in kennis gesteld van lopende specifieke administratieve of onderzoeksdaden Zelfs indien driejarige aanslagtermijn is verstreken Geen belastingverhoging, administratieve boete of strafrechtelijke sanctie 6
Kosten/bezoldigingen die niet op fiche staan voorbeeld 1 Bezoldigingen Geen aanslag geheime commissielonen Bezoldiging aftrekbaar Bezoldiging belastbaar Geen boete of belastingverhoging 7
Kosten/bezoldigingen die niet op fiche staan voorbeeld 2 Bezoldigingen Geen aanslag geheime commissielonen Bezoldiging aftrekbaar Bezoldiging moet belast worden bij genieter Boete 8
Kosten/bezoldigingen die niet op fiche staan voorbeeld 3 Bezoldigingen Geen aanslag geheime commissielonen indien opgenomen in aangifte Bezoldiging aftrekbaar indien opgenomen in aangifte Bezoldiging belast aangezien opgenomen in aangifte Geen boete indien opgenomen in aangifte 9
Kosten/bezoldigingen die niet op fiche staan voorbeeld 4 Bezoldigingen Aanslag geheime commissielonen van 103% Aanslag is aftrekbaar Bezoldiging aftrekbaar (onverminderd toepassing art. 49 WIB) Bezoldiging niet belastbaar zolang genieter niet gekend Boete of belastingverhoging 10
Kosten/bezoldigingen die niet op fiche staan voorbeeld 5 Kleinere kosten in de vennootschap die niet beroepsmatig blijken te zijn zoals bv. restaurantkosten, receptiekosten, bescheiden ICT-kosten, klein kantoormateriaal,. Geen aanslag geheime commissielonen Verworpen uitgave Niet belastbaar bij genieter Boete of belastingverhoging 11
Verdoken meerwinsten voorbeeld 1 Spontane aangifte Geen aanslag geheime commissielonen Gewone vennootschapsbelasting Geen boete of belastingverhoging 12
Verdoken meerwinsten voorbeeld 2 Niet spontane aangifte Aanslag geheime commissielonen van 51,5% Aanslag is aftrekbaar Boete of belastingverhoging Gewone vennootschapsbelasting 13
Liquidatiereserve
Liquidatiereserve Overgangsregeling liquidatieboni krijgt permanent karakter Historiek Liquidatieboni vanaf 2002: 10% RV Programmawet 28 juni 2013: 25% RV vanaf 1 oktober 2014 Overgangsregeling Mogelijkheid tot uitkering dividend aan 10% Mits incorporatie in kapitaal Na 4/8 jaar mogelijkheid tot belastingvrije kapitaalvermindering 15
Liquidatiereserve Overgangsregeling liquidatieboni krijgt permanent karakter Liquidatiereserve KMO (artikel 15 W.Venn.) Maximum 100% van de boekhoudkundige winst na belastingen Afzonderlijke passiefrekening Onderworpen aan afzonderlijke heffing van 10% in de vennootschapsbelasting Uitkering bij liquidatie: vrijstelling Wijziging aanrekeningsregels Uitkering als dividend: Na 5 jaar: roerende voorheffing van 5% Binnen 5 jaar: roerende voorheffing van 15% Geplande inwerkingtreding: aanslagjaar 2015 16
Liquidatiereserve Overgangsregeling liquidatieboni krijgt permanent karakter Liquidatiereserve: voorbeeld Dotatie 100 (=winst van het jaar): heffing 10 lastens bestaande reserves Geen bestaande reserves en winst 100: dotatie 90,91; heffing 9,09 31/12/2014 31/12/2019 Dividenduitkering 15% 5% 31/12/2014 Liquidatie 0% 17
Intercommunales
Intercommunales Afschaffing van de onderworpenheid aan de rechtspersonenbelasting voor intercommunales Normale onderwerpingsregels: vennootschapsbelasting of rechtspersonenbelasting Gedetailleerde overgangsmaatregelen Naar analogie bij de wijziging van het statuut van De Post Kapitaal bepaald alsof intercommunale reeds in het verleden aan de vennootschapsbelasting werd onderworpen De reserves worden niet belast naar aanleiding van de reconversie maar ze zijn wel onaantastbaar Geen overdracht van verliezen Geen afwijking voor dividenden, dus normale regels DBI van toepassing 19
Diversen
Diversen Verhoging forfaitaire beroepskosten voor werknemers in 2 stappen Geen automatische indexering fiscale «uitgaven» gedurende 4 jaar Vrijstelling van de rente op spaardeposito s; Belastingvermindering voor vervangingsinkomsten; Langetermijnsparen en pensioensparen; Niet het huwelijksquotiënt. Daling heffing pensioensparen van 10% naar 8% maar Anticipatieve heffing van 1% op kapitalen pensioensparen per 31/12/2014 gedurende 5 jaar; Wanneer belastingplichtige taks op langetermijnsparen ondergaat (op de leeftijd van 60 jaar), zullen reeds betaalde anticipatieve heffingen verrekend worden. Verhoging beurstaks (tarieven en plafonds) 21
Toekomstige maatregelen
Doorkijkbelasting
Doorkijkbelasting / Kaaimantaks Geviseerd: juridische constructies zoals trusts, SPF, Lichtensteinse Stiftung, Melding juridische constructies in aangifte personenbelasting reeds verplicht vanaf aanslagjaar 2014 Binnenkort ook belasting? Inkomsten van dergelijke vehikels Ook al worden die inkomsten niet uitgekeerd Dubbele belasting? 24
Catch all bepaling
Catch all bepaling Vangnetbepaling Bestaande regeling 2 categorieën Inkomsten belastbaar in België op basis van een dubbelbelastingverdrag Inkomsten die niet worden belast in een land zonder dubbelbelastingverdrag Circulaire: enkel van toepassing op winsten/baten afkomstig uit het leveren van diensten (technische bijstand of adviesverlening) Nieuwe regeling: beperking tot gevallen waarvoor initieel bedoeld (wegwerking perverse neveneffecten) Toekomst zal precieze invulling uitwijzen 26
Diversen
Diversen Hervorming en vereenvoudiging stelsel verworpen uitgaven DVB mag zich uitspreken over toepassing anti-misbruikbepaling Tweede pensioenpijler zelfstandigen 28
Recente ontwikkelingen
Notionele interestaftrek
Tarief Aanslagjaar GO KMO 2015 2,63% 3,13% 2016 1,63% 2,13% Gemiddelde derde kwartaal 2014 bedraagt 1,562% Regering kan in principe ander tarief 1,562% vastleggen Impact lager tarief: vervanging EV door VV Challenge interestaftrek financiering Obv de klassieke cash drain analyse (weigering aftrek kosten gedaan om belastingen te besparen) Obv artikel 49 WIB, kosten niet inherent aan de beroepsactiviteit (maatschappelijk doel) 31
Argenta Arrest Hof van Justitie van Europese Unie in zaak Argenta Vermindering eigen vermogen met netto-actief van buitenlandse inrichtingen waarvan inkomsten vrijgesteld zijn krachtens dubbelbelastingverdrag in strijd met vrijheid van vestiging Federale regering keurt reparatiewetgeving goed Netto-actief bovenvermelde inrichtingen niet langer uitgesloten Uitsluiting NIA op netto-actief inrichtingen in land met verdrag buiten EER Uitsluiting NIA op netto-actief inrichtingen in land met verdrag binnen EER in de mate dat NIA winsten toerekenbaar aan die inrichtingen Niet langer verlies deel van NIA op netto-actief verlieslatende inrichtingen in land met verdrag binnen EER Circulaire: fiscus kan reparatiewetgeving toepassen op verleden 32
Recente rechtspraak NIA niet van toepassing op ontvangen abnormaal of goedgunstig voordeel Doorwerking Cassatie rechtspraak in zaak ABM International Rb. Antwerpen 25/6/14 Rb. Leuven 13 en 25/6/14 Mogelijke toepassing art. 344, 1 WIB? 33
Fairness tax
Fairness tax circulaire Overgangsregeling aj. 2014 tussentijdse dividenden Tussentijdse (en interim) dividenden kunnen worden afgetrokken van belastbare basis fairness tax indien zij voortkomen uit voorheen belaste reserves aangelegd niet later dan aj. 2013 In principe mutatis mutandis ook voor aj. 2015? Impact van art. 344, 1 WIB? Meerwaarden op aandelen Derde stap in berekening: aandeel NIA en vorige verliezen in fiscaal resultaat na eerste bewerking Fiscaal resultaat inclusief meerwaarden op aandelen belast aan 0,412% 35
Fairness tax strijdig met EU recht? Fairness tax ook verschuldigd indien moeder-dochterrichtlijn van toepassing is (deelneming van 10 % of meer)? Op eerste gezicht niet aard van bronbelasting Band/impact fairness tax en/op uitgekeerd dividend Aandeelhouder draagt mogelijk onrechtstreeks last fairness tax Arrest Athinaiki Arrest Burda Regering heeft notificatie gedaan aan Europese Commissie Procedure voor Grondwettelijk Hof Einde van de fairness tax? 36
Tate & Lyle
RV op dividenden aan buitenlandse vennootschappen Beschikking Hof van Justitie Europese Unie in zaak Tate & Lyle (12/06/12) RV op uitgaande Belgische dividenden in gevallen waarin buitenlandse vennootschap een participatie beneden 10% maar met aanschaffingswaarde van tenminste 2,5 Mio EUR in Belgische dochtervennootschap bezit Geen terugbetaling RV, geen DBI voor buitenlandse vennootschap In strijd met vrij verkeer van kapitaal 38
RV op dividenden aan buitenlandse vennootschappen Circulaire voor terugvordering roerende voorheffing Buitenlandse vennootschap kan RV terugvragen indien zij als binnenlandse vennootschap recht had op DBI Vennootschappen gevestigd in EER en verdragslanden Geen verrekening of teruggaaf in woonstaat Wijziging fiscale regelgeving Invoering tarief RV van 1,69%? Pas verwacht in voorjaar 2015 39
Betalingen aan belastingparadijzen
Betalingen aan belastingparadijzen Luxemburg, Cyprus, Seychellen op zwarte lijst OESO Aangifte van betalingen gedaan tijdens belastbare tijdperken die beginnen op of na 1 december 2013, zoniet niet-aftrekbaar Landen moeten tijdens volledig belastbaar tijdperk op zwarte lijst staan Geen wijziging tijdens laatste vergadering OESO Global Forum (28-29/10/14) 41
Doorrekening minderwaarde aandelen
Doorrekening minderwaarde aandelen Rb. Brussel 16 april 2010 en Hof van Beroep Brussel 25 juni 2014 Doorrekening kosten internationaal aandelenoptieplan (minderwaarde op aandelen) door Zuidafrikaanse moeder aan Belgische dochter Kosten zijn niet aftrekbaar (art. 198, 1, 7 WIB) Vermelding van loss on sale of shares op facturen Kost geboekt als loss on share incentive scheme 43
Doorrekening minderwaarde aandelen Rb. Brussel Of Belgische dochter aandelen heeft aangehouden, is irrelevant Doorrekening wijzigt niet juridische aard kost als minderwaarde Hof van Beroep Brussel Minderwaarde verwezenlijkt door moeder wordt ook verworpen in geval van doorrekening aan dochter Doorrekening wijzigt niet juridische aard kost als minderwaarde Geen aftrek als personeelskost, lex specialis van art. 198, 1, 7 WIB Hof van Beroep Antwerpen, 11 maart 2014 Doorgerekende gewestelijke belasting is aftrekbaar 44
Onderzoek en ontwikkeling
Onderzoek en ontwikkeling Onderzoek en ontwikkeling (reeds bestaande regeling) Aftrek voor octrooi-inkomsten 80% van de octrooi-inkomsten wordt vrijgesteld Uitbreiding naar inkomsten uit softwarelicenties zal worden onderzocht Gedeeltelijke vrijstelling op doorstorting BV in het kader van O&O Geleidelijk aan opgetrokken tot 80% Voor alle categorieën van vrijstelling in het kader van O&O Academisch onderzoek Samenwerkingsovereenkomsten Young Innovative Companies Onderzoekers tewerkgesteld in onderzoeks- of ontwikkelingsprogramma s of projecten die specifieke diploma s bezitten (in alle ondernemingen) 46
Gedeeltelijke vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing Wettelijke definitie van onderzoeks- of ontwikkelingsprogramma s of projecten en betere controle Projecten of programma s Doel: fundamenteel onderzoek, industrieel onderzoek of experimentele ontwikkeling Aanmelding bij Programmatorische Federale Overheidsdienst Wetenschapsbeleid Identificatie van schuldenaar bedrijfsvoorheffing Beschrijving project of programma Verwachte aanvangsdatum en vooropgestelde einddatum project of programma 47
Gedeeltelijke vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing Verplichte aanmelding van projecten of programma s Vanaf 1 januari 2014 voor nieuwe projecten of programma s 1 januari 2015 voor bestaande projecten of programma s Mogelijkheid om voorafgaandelijk advies te vragen aan Programmatorische Federale Overheidsdienst Wetenschapsbeleid Voor belastingplichtige en FOD Financiën Bindend advies Vanaf 1 januari 2014 48
Gedeeltelijke vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing Controle door de fiscus Diplomavereiste Tijdsbesteding Begrip bezoldiging 49
BTW
Facturatie Opeisbaarheid - regels 2015
Opeisbaarheid btw 2015 Beslissing nr. E.T.126.003 dd. 07.10.2014 Vanaf 1 januari 2013: uitreiken van factuur is geen subsidiaire oorzaak van opeisbaarheid van btw Probleem bij voorschotfacturen Overgangsperiode: 1 januari 2013 31 december 2014 Geen dubbele documentenstroom vereist Voorschotfactuur = volledige factuur Toepassing van de wettelijke regeling inzake opeisbaarheid. Recht op aftrek ontstaat na de betaling van het voorschot. Quid 2015? Overleg nood aan vereenvoudiging Definitieve regeling Beslissing E.T. 126.003 vanaf 1 januari 2015 52
Opeisbaarheid btw 2015 Beslissing nr. E.T.126.003 dd. 07.10.2014 Voorschotfactuur = een factuur die alle verplichte vermeldingen bevat behalve de datum van opeisbaarheid van de btw en die wordt uitgereikt voordat het belastbaar feit heeft plaatsgevonden én voordat een betaling werd ontvangen Omschrijving wettelijke regeling Toleranties Maken regeling toepasbaar in praktijk Geen ingrijpende wijzigingen ten opzichte van oude regels Voorschotfacturen nog steeds mogelijk Michel I: regeling gaat worden herbekeken 4 types van handelingen 53
Opeisbaarheid btw 2015 Beslissing nr. E.T.126.003 dd. 07.10.2014 Lokale handelingen zonder verlegging van heffing Wettelijke regeling: dubbele documentenstroom Opvragen voorschot met een document (geen btw) Factuur uitreiken uiterlijk 15de van de maand volgend op betaling of belastbaar feit Opnemen in aangifte m.b.t. periode waarin btw opeisbaar is geworden Tolerantie voorschotfactuur: Maximum 7 dagen tussen uitreiken factuur en belastbaar feit Definitieve factuur Factuurdatum en datum belastbaar feit -> indien niet mogelijk, factuurdatum is voldoende. > 7 dagen tussen uitreiken factuur en belastbaar feit Voorschotfactuur Vermoedelijke datum van opeisbaarheid (betalingsdatum of belastbaar feit) 54
Opeisbaarheid btw 2015 Beslissing nr. E.T.126.003 dd. 07.10.2014 Tolerantie voorschotfactuur: Leverancier: Aangifte m.b.t. periode waarin btw opeisbaar wordt (betaling of belastbaar feit) Of aangifte m.b.t. periode van factuurdatum Klant: Onmiddellijk btw aftrek in aangifte m.b.t. periode waarin de factuur werd uitgereikt Windowperiode van 3 maanden vanaf einde van de maand uitreiken factuur om bewijs opeisbaarheid te leveren Indien geen bewijs van opeisbaarheid -> Correcties 55
Opeisbaarheid btw 2015 Beslissing nr. E.T.126.003 dd. 07.10.2014 Handelingen met verlegging van heffing andere dan intracommunautaire handelingen Leverancier/dienstverrichter: zelfde toleranties van toepassing (7 dagen) Klant: geen windowperiode Intracommunautaire handelingen Intracommunautaire leveringen: Rapporteren in de aangifte en ICO bij het uitreiken van de factuur of 15 de van de maand die volgt op belastbaar feit. Tolerantie: een voorschotfactuur mag worden uitgereikt indien ze geen invloed heeft op de rapportering Intracommunautaire verwervingen: Rapporteren in de aangifte waarin de btw opeisbaar is geworden Tolerantie: mag reeds bij voorschotfactuur (geen windowperiode ) Intracommunautaire diensten: idem ICL en ICV 56
Opeisbaarheid btw 2015 Beslissing nr. E.T.126.003 dd. 07.10.2014 Handelingen met particulieren Btw opeisbaar in verhouding tot ontvangst van de prijs Tolerantie: vervroegd aangeven indien een (voorschot)factuur wordt uitgereikt of bij het belastbaar feit Handelingen met particulieren waar er verplichting is om factuur uit te reiken: zie regels lokale handelingen zonder verlegging van heffing. Beslissing nr. E.T.127.191 dd. 25.11.2014 (gepubliceerd op 3.12.2014) Vraag vanuit de sector van ontwikkelaars van boekhoudsoftware Uitstel tot 30.06.2015! 57
Varia
Varia Skandia Arrest (HvJ 17 september 2014, C-7/13) Transacties tussen hoofdhuis en bijkantoor vallen binnen toepassingsgebied van btw wanneer hoofhuis en/of bijkantoor deel uitmaken van een btw eenheid Grote impact voor financiële instellingen en verzekeringsmaatschappijen Wijziging plaatsbepalingsregels B2C voor langs elektronische weg verrichte diensten en diensten van telecommunicatie en radio- en teledistributie Vanaf 1 januari 2015: btw is verschuldigd daar waar afnemer gevestigd is Btw registratie in elke Lidstaat waar particulier is gevestigd Oplossing: MOSS = Mini One Stop Shop = 1 btw registratie, 1 btw aangifte en 1 betaling 59
Varia Beslissing E.T.125.180 van 20 November 2014: vergoeding die rechtspersonen ontvangen voor mandaat van zaakvoerder, bestuurder of vereffenaar onderworpen aan btw Keuze vervalt 60
Regeerakkoord Michel I
Regeerakkoord Michel I Verlaagd btw tarief van 6% voor renovatie- en verbouwingswerken aan woningen: ouderdomsvereiste verhoogd van 5 naar 10 jaar Vanaf 1 januari 2016 Afschaffing vrijstelling voor medische diensten op het gebied van esthetische chirurgie en behandelingen zonder therapeutisch karakter Vanaf 1 januari 2016 Hervorming boetesysteem en nalatigheidsinteresten uitgangspunt goede trouw 62
Vragen? KPMG Tax Advisers T +32 708 38 82
2014 KPMG Tax Advisers, a Belgian civil CVBA/SCRL and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International Cooperative ( KPMG International ).