Proefexamenopgave (II) Fiscale jaarrekening Proefexamenopgave (II) Fiscale jaarrekening 1
Maslax BV in Nijkerk is een groothandel die uitsluitend het product Lax verhandelt. De bv beschikt over de volgende vennootschappelijke balans per 31 december 2008. Balans per 31 december 2008 (vennootschappelijk) Bedrijfsgebouw (a) Aandelenkapitaal 250.000* Bedrijfswagens - (b) Reserves - 150.000* Voorraad Lax - (c) Winst vóór belasting - 80.000* Debiteuren - 60.000 6% Hypothecaire lening - 100.000* Actieve belastinglatentie - 6.250 Crediteuren - 70.000* Liquide middelen - (d) Te betalen vennootschapsbelasting - 8.000* Te betalen dividend - 2.000* 660.000 660.000* * Dit is een te betalen restant vennootschapsbelasting 2007. Bedrijfswagens Het tarief vennootschapsbelasting in deze opgave is 25%. Alleen ten aanzien van de volgende activa zijn er afwijkingen tussen de vennootschappelijke en fiscale waarderingsgrondslagen. Bedrijfsgebouw Dit gebouw is op 1 januari 1999 aangeschaft voor 400.000. De jaarlijkse vennootschappelijke afschrijving is 3% van de aanschafprijs. De jaarlijkse fiscale afschrijving is 2% van de aanschafprijs. De bodemwaarde van het gebouw is 160.000. Bedrijfswagens Van deze wagens die lineair worden afgeschreven is gegeven: Auto Aanschaf- Aanschaf- Geschatte gebruiksduur Geschatte restwaarde datum prijs in % aanschafprijs Venn. Fiscaal Venn. Fiscaal I 1 januari 2006 40.000 4 jaar 5 jaar 5% 10% II 1 januari 2007 80.000 4 jaar 5 jaar 5% 10% Voorraad Lax Vennootschappelijk wordt de voorraad gewaardeerd tegen aanschafprijs + fifo-volgorde. Fiscaal wordt de voorraad gewaardeerd volgens het ijzeren-voorraadstelsel; de ijzeren voorraad is 4.000, de ijzeren-voorraadprijs is 40. 2 Proefexamenopgave (II) Fiscale jaarrekening
Van de voorraad is gegeven: Voorraad Lax Datum Voorraad- Aanschafprijs Vervangingshoeveelheid + fifo-volgorde prijs 31 december 2007 3.800 stuks 45 per stuk 46 31 december 2008 5.000 stuks 50 per stuk 52 a Bereken de bedragen op de gegeven vennootschappelijke balans per 31 december 2008, aangegeven met (a), (b), (c) en (d). b Geef een controleberekening voor het bedrag van 6.250 bij de balanspost Actieve belastinglatentie. In april 2008 declareerde Maslax BV 15.000 dividend uit de winst na belasting 2007. Het geplaatste aandelenkapitaal is in 2008 niet gewijzigd. c d e f g Bereken uitgaande van de vennootschappelijke balans per 31 december 2008 het fiscaal eigen vermogen per 31 december 2007. Stel de fiscale balans per 31 december 2008 op. Bereken via vermogensvergelijking de fiscale winst over 2008 en de daarover te betalen vennootschapsbelasting. Stel de vennootschappelijke balans per 31 december 2008 samen, waarop de winst na belasting wordt genoteerd. NB Bij de opstelling van deze balans moet de post Actieve belastinglatentie worden berekend als restpost. Geef een controleberekening voor het bedrag bij de post Actieve belastinglatentie op de bij f gevraagde vennootschappelijke balans per 31 december 2008. Uitwerking proefexamenopgave (II) Fiscale jaarrekening 3
Uitwerking Proefexamenopgave (II) Fiscale jaarrekening 4 Uitwerking proefexamenopgave (II) Fiscale jaarrekening
a (a) Bedrijfsgebouw Op 31 december 2008 is het gebouw 10 jaar oud. De jaarlijkse vennootschappelijke afschrijving is 3% van 400.000 = 12.000. De boekwaarde per 31 december 2008 is dus: 400.000 (10 12.000) = 280.000. (b) Bedrijfswagens Op 31 december 2008 is auto I 3 jaar oud en auto II 2 jaar oud. De jaarlijkse vennootschappelijke afschrijving is van auto I: ( 40.000 2.000) : 4 = 9.500. auto II: ( 80.000 4.000) : 4 = 19.000. De boekwaarde per 31 december 2008 van de bedrijfswagens is dus: auto I: 40.000 (3 9.500) = 11.500 auto II: 80.000 (2 19.000) = 42.000 53.500 (c) Voorraad Lax 5.000 50 = 250.000. (d) Liquide middelen Dit is de sluitpost, groot 10.250. b De balanspost Actieve belastinglatentie op de gegeven balans vermeldt de stand per 31 december 2007. Om het bedrag van de latentie te berekenen, bepalen we de waarderingsverschillen vennootschappelijk/fiscaal per 31 december 2007 voor: Bedrijfsgebouw Vennootschappelijk: 400.000 (9 12.000) = 292.000 Fiscaal: 400.000 (9 2% van 400.000) = - 328.000 Verrekenbaar tijdelijk verschil 36.000 Uitwerking proefexamenopgave (II) Fiscale jaarrekening 5
Bedrijfswagens Vennootschappelijk: auto I: 11.500 + 9.500 = 21.000 auto II: 42.000 + 19.000 = - 61.000 Fiscaal: auto I Jaarlijkse afschrijving ( 40.000 4.000) : 5 = 7.200 Boekwaarde 40.000 (2 7.200) = 25.600 auto II Jaarlijkse afschrijving ( 80.000 8.000) : 5 = 14.400 Boekwaarde 80.000 (1 14.400) = - 65.600 82.000-91.200 Verrekenbaar tijdelijk verschil 9.200 Voorraad Lax Vennootschappelijk: 3.800 45 = 171.000 Fiscaal: 4.000 40 = 160.000 0.200 46 (manco) = - 9.200-150.800 Belastbaar tijdelijk verschil 20.200 Per saldo is er een belastbaar verrekenbaar verschil van 36.000 + 9.200 20.200 = 25.000. De (per saldo) actieve belastinglatentie is dus 25% van 25.000 = 6.250. c We gaan uit van de volgende twee posten op de vennootschappelijke balans per 31 december 2008: Aandelenkapitaal 250.000 Reserves - 150.000 400.000 In april 2008 gedeclareerd dividend - 15.000 Per 31 december 2007 zijn het bedrijfsgebouw, de bedrijfswagens en de voorraad Lax fiscaal hoger gewaardeerd dan vennootschappelijk: (100% 25%) 25.000 = - 18.750 Fiscaal vermogen per 31 december 2007 433.750 6 Uitwerking proefexamenopgave (II) Fiscale jaarrekening
d Eerst berekenen we de fiscale waardering per 31 december 2008 van: Bedrijfsgebouw 400.000 (10 2% van 400.000) = 320.000. Bedrijfswagens auto I: 40.000 (3 7.200) = 18.400 auto II: 80.000 (2 14.400) = - 51.200 69.600 Voorraad Lax 4.000 40 = 160.000 1.000 50 (surplus) = - 50.000 De fiscale balans per 31 december 2008 wordt nu als volgt: Balans per 31 december 2008 (fiscaal) 210.000 Bedrijfsgebouw 320.000 Eigen vermogen 489.850 Bedrijfswagens - 69.600 6% Hypothecaire lening - 100.000 Voorraad Lax - 210.000 Crediteuren - 70.000 Debiteuren - 60.000 Te betalen vennootschapsbelasting - 8.000 Liquide middelen - 10.250 Te betalen dividend - 2.000 669.850 669.850 e Fiscaal eindvermogen 489.850 Fiscaal beginvermogen - 433.750 f Vermogensverschil 56.100 In 2008 gedeclareerd dividend - 15.000 Fiscale winst 2008 71.100 Te betalen vennootschapsbelasting 25% van 71.100 = 17.775. Balans per 31 december 2008 (vennootschappelijk) Bedrijfsgebouw 280.000 Aandelenkapitaal 250.000 Bedrijfswagens - 53.500 Reserves - 150.000 Voorraad Lax - 250.000 Winst na belasting - 60.000 Debiteuren - 60.000 6% Hypothecaire lening - 100.000 Actieve belastinglatentie (restpost) - 4.025 Crediteuren - 70.000 Liquide middelen - 10.250 Te betalen vennootschapsbelasting - 25.775 Te betalen dividend - 2.000 657.775 657.775 Uitwerking proefexamenopgave (II) Fiscale jaarrekening 7
g Bedrijfsgebouw hogere fiscale dan vennootschappelijke waardering 320.000 280.000 = 40.000 Bedrijfswagens hogere fiscale dan vennootschappelijke waardering 69.600 53.500 = - 16.100 Voorraad Lax lagere fiscale dan vennootschappelijke waardering 250.000 210.000 = / - 40.000 Per saldo belastbaar verrekenbaar verschil 16.100 Actieve belastinglatentie 25% van 16.100 = 4.025. 8 Uitwerking proefexamenopgave (II) Fiscale jaarrekening