VRAGENLIJST BELASTINGCONSULENT BEKWAAMHEIDSEXAMEN 2009/1

Transcriptie

1 1 VRAGENLIJST BELASTINGCONSULENT BEKWAAMHEIDSEXAMEN 2009/1 WETGEVING INZAKE DE JAARREKENING 15 PUNTEN / 5 punten Een onderneming bevindt zich in moeilijkheden, en de raad van bestuur beslist over te gaan tot een grondige herstructurering. Om deze herstructurering te realiseren maakt zij een aantal kosten waarvan u verder in deze vraag de details kan terugvinden. Het bestuursorgaan drukt haar wens uit deze kosten te activeren om het eigen vermogen niet verder uit te hollen. Detail van de kosten gemaakt om tot de herstructurering te komen: 61 erelonen van experts opzeggingsvergoedingen en personeelskosten voor afbraak van een oud, afgeschreven actief minderwaarden op de verkoop van een productieafdeling a) Onder welke voorwaarden kunnen deze kosten worden geactiveerd? (2 voorwaarden geven ) b) Wat is het verband tussen de post herstructureringskosten en de mogelijkheid tot het uitkeren van winsten? / 5 punten a) Onder welke 2 voorwaarden mag men in een vennootschap overgaan tot herwaardering van een materieel vast actief, klasse 221? b) Beschrijf 2 manieren waarop de post van de herwaarderingsmeerwaarde op het passief kan muteren, m.a.w. hoe kan het bedrag van de herwaarderingsmeerwaarde volledig of gedeeltelijk naar andere balansposten op het passief worden overgebracht?

2 2 / 5 punten In boekjaar 2000 verkopen we een gebouw dat als volgt in de balans terug te vinden is: debet credit De verkoopprijs bedraagt , en vindt plaats onder stelsel van registratierecht 10 %. De meerwaarde komt in aanmerking voor het stelsel van de gespreide belasting, de geldende belastingvoet voor vennootschappen bedraagt op dat moment 30 %. De wederbeleggingen situeren zich als volgt: in 2001 een grond ter waarde van , en een gebouw ter waarde van Het gebouw wordt lineair op 20 jaar afgeschreven. Voor deze casus mag u abstractie maken van de bijkomende kosten op de aankopen van de onroerende goederen. In 2002 wordt een machine aangekocht van , die lineair op 5 jaar wordt afgeschreven. De betrokken vennootschap beantwoordt aan de voorwaarden van artikel 15, 1 van het Wetboek van Vennootschappen. De vennootschap kiest voor de gespreide belasting. Op welke wijze wordt de meerwaarde boekhoudkundig verwerkt?

3 3 VENNOOTSCHAPSRECHT 20 PUNTEN / 5 punten Een bvba (niet beursgenoteerd) heeft 2 aandeelhouders die elk 50 % van de aandelen bezit. De aandeelhouders zijn het blijvend oneens en komen zo in een patsituatie. Via welke procedure voorzien in het Wetboek van Vennootschappen kan een vennoot uitgesloten worden om deze situatie op te lossen? Welke voorwaarde moet voldaan zijn? Verklaar deze voorwaarde. Welke tijdelijke maatregel kan de rechter hier opleggen om de continuïteit van de vennootschap te waarborgen? / 5 punten De heer Hector is gedelegeerd bestuurder van de nv CARS en is geen aandeelhouder. De heer Didier is voor 10 % aandeelhouder van de nv CARS en oefent er geen mandaat uit. De heer Hector en de heer Didier willen elk in eigen naam een magazijn aankopen en dit voor lange termijn verhuren aan de nv CARS. a) Welke procedure moet er voorafgaand aan deze beslissing gevolgd worden? Benoem deze procedure zonder verder toelichting. b) Moet ze door beiden gevolgd worden? c) Wat indien er geen procedure gevolgd wordt? d) Vervalt de eventuele bestuurdersaansprakelijkheid van de heer Hector wanneer de procedure wordt gevolgd? / 10 punten OPGAVE Op 1/2/2009 beslissen A en B een nv TECHNOTIC op te richten, met als maatschappelijk doel het ontwerp, de exploitatie en de ontwikkeling van educatieve software en specifieke maatregelen voor de ruimte- en luchtvaartactiviteit. Het kapitaal dat ze wensen te investeren bedraagt ,00. - A beslist onmiddellijk ,00 in te brengen in geld en - B brengt ,00 in onder de vorm van één of meerdere neergelegde octrooien. U bent accountant en belastingconsulent en wordt geconsulteerd om de twee ondernemers in hun keuze te begeleiden en hun bij te staan bij de opstelling van hun financieel plan, alvorens de notariële akte verlijden. Wat is uw advies met betrekking tot de volstorting van het kapitaal, gesteld dat: a) Het octrooi door een deskundige werkelijk op wordt gewaardeerd? b) Het octrooi door een deskundige werkelijk op wordt gewaardeerd? c) B niet één octrooi, maar 5 octrooien inbrengt, die door een deskundige elk op worden gewaardeerd?

4 12 PERSONENBELASTING 20 PUNTEN / 6 punten Een cliënte raadpleegt u om het fiscaal effect te berekenen van volgende operatie die zij wil verwezenlijken. In 1981 heeft zij 15 % van de aandelen van de Belgische vennootschap Alfa verworven tegen een bedrag van In 1986 heeft zij 40 % van de aandelen van de Belgische vennootschap Omega verworven tegen een bedrag van Vennootschap Omega bezit 30 % van de aandelen van vennootschap Alfa. In 2008 werd de cliënte benaderd door een Indische vennootschap die al haar effecten van de vennootschap Alfa wil overnemen tegen een bedrag van Ziehier de opgave van de vragen die uw cliënte u stelt: a) - Is deze verrichting belastbaar? - Verklaar uw antwoord b) Zo ja, hoeveel bedraagt het belastbaar bedrag? c) Aan welk aanslagtarief zal deze verrichting worden onderworpen, gesteld dat ze belastbaar is? d) Is het fiscaal effect van de operatie verschillend, indien de verkoop aan de Indische vennootschap slechts betrekking heeft op de helft van de effecten Alfa? - Verklaar uw antwoord

5 5 / 6 punten Een beursgenoteerde Belgische vennootschap vraagt u, ten name van haar personeelsleden, het effect te berekenen van de aandelenopties die ze haar werknemers wil aanbieden. Aan elke werknemer werden op 700 aandelenopties aangeboden op 6 december Alle voorwaarden inzake dit aanbod werden u medegedeeld en u hebt kunnen vaststellen dat de wettelijke bepalingen zowel ten name van de werkgever als de werknemer werden nageleefd. a) Bereken het belastbaar bedrag dat op de fiche van elke werknemer moet worden vermeld, gelet op volgende gegevens (gelieve het detail te geven van uw berekeningen om tot het te vermelden bedrag te komen): de waarde van het aandeel op de dag van het aanbod bedraagt 13 de waarde van het aandeel daags voor de dag van het aanbod bedraagt 12 de gemiddelde waarde van het aandeel tijdens de 30 dagen die het aanbod voorafgaan bedraagt 12,50 het aandelenoptieplan duurt maximum 5 jaar op de bepaalde uitoefenprijs wordt een korting van 15 % toegestaan, hetzij 11,05 b) In welk aanslagjaar zal dit voordeel ten name van de werknemers belastbaar worden en aan welk aanslagtarief zal het worden onderworpen? / 8 punten Geef aan of volgende uitspraken waar of onwaar zijn voor het aanslagjaar 2008 inkomsten 2007 (u moet uw antwoord niet verklaren): Kruis het vakje met het juiste antwoord aan. 1. Onderhoudsuitkeringen zijn ten belope van 80 % van de beroepsinkomsten aftrekbaar Waar Niet waar 2. Stopzettingsmeerwaarden op materiële vaste activa worden tegen de afzonderlijke aanslagvoet van 16,5 % belast indien de betrokken activa bij de vervreemding meer dan 5 jaar oud zijn Waar Niet waar 3. De belastingvermindering voor de uitgaven gedaan voor de installatie van een systeem van waterverwarming door middel van zonne-energie bedraagt 40 % van het totaalbedrag van de uitgaven incl. btw met een maximum van Waar Niet waar

6 4. De vergoedingen die door de werkgever aan een werknemer worden toegekend als terugbetaling van de verplaatsingskosten van de woonplaats naar de plaats van tewerkstelling, zijn volledig vrijgesteld wanneer de afstand tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling ten minste 125 km bedraagt Waar Niet waar 6

7 7 VENNOOTSCHAPSBELASTING 20 PUNTEN / 8 punten Gegeven: Ga na voor de volgende 3 verrichtingen m.b.t de Belgische BVBA ABC welke cijfergegevens u verstrekt in vak I A en/of B van de aangifte. Hiertoe vult u het (de) juiste cijfergegeven(s) in de bijgevoegde aangifte. (uw antwoord moet niet gemotiveerd worden.) Verrichting 1: De BVBA ABC werd opgericht in 1975 (op is de vennootschap voor 60 % in de handen van natuurlijke personen). Het maatschappelijk kapitaal bestaat op uit ,00 EUR gestort kapitaal en ,00 EUR belaste reserves in kapitaal. Verrichting 2: De vennootschap heeft een nieuwe machine aangeschaft op Aanschaffingswaarde = ,00 EUR. Afschrijving normaal over 20 jaar lineair maar opgave 328 K wordt ingediend om degressief te mogen afschrijven. Voor de aanschaf van die nieuwe machine werd aan de vennootschap op de toezegging van een kapitaalsubsidie van het Vlaamse Gewest voor 8 000,00 EUR betekend. De stand van de relevante balans- en resultatenrekeningen is: RekNr. 1500: 6400 C RekNr. 7530: 1600 C Bijzonder gegeven: de BVBA ABC is per hypothese een vennootschap die klein is in de zin van art. 15 Wetboek van Vennootschappen. Verrichting 3: Op is het bedrag van de belastingvrije reserves als volgt samengesteld: 7 000,00 EUR onder belastingvrije investeringsreserve dat in aanslagjaar 1982 werd aangelegd en die door de belastingadministratie tijdens een fiscale controle aanvaard werd als vrijgestelde reserve aangezien ze op een afzonderlijke rekening van het passief staat (Art. 511, 1 WIB) ; ,00 EUR verwezenlijkte meerwaarde (art. 35 oud WIB) ,00 EUR investeringsreserve aangelegd tijdens de aanslagjaren (art 194 quater WIB). Op onttrekt men de oude belastingvrije reserve (7 000, ,00) om ze te kunnen belasten aan het tijdelijk gunsttarief van 10 % (investering in de nieuwe machine (zie ook verrichting 2) wordt aangeduid als investeringsgoed van art.519 ter WIB).

8 8 / 6 punten Een Belgische bvba Alfa, die voor 50 % in handen is van een Franse Société Anonyme (S.A.) Omega, koopt en verkoopt handelsgoederen. Onder normale omstandigheden koopt deze Franse vennootschap haar handelsgoederen aan tegen de eenheidsprijs van 250,00 EUR per stuk en neemt zij een brutowinstmarge van 20 % bij het bepalen van de verkoopprijzen. De Franse vennootschap Omega heeft de verkoop van 500 stuks handelsgoederen gefactureerd aan haar dochter tegen de verkoopprijs van 175,00 EUR/ stuk. a) Kwalificeer deze handeling en vermeld de berekeningswijze of het bedrag van het belastbaar voordeel. De Belgische vennootschap Alfa realiseert tijdens het belastbare tijdperk 2007 een in principe belastbare grondslag van ,00 EUR. Volgens de berekeningen zou de vennootschap recht hebben op ,00 EUR DBI-aftrek en ,00 EUR notionele intrestaftrek. b) Rekening houdend met de gegevens van deelvraag a) hoeveel bedraagt volgens u dan de belastbare grondslag voor het jaar 2007? / 6 punten Beantwoord de volgende stellingen/uitspraken met JUIST of FOUT en kruis uw oplossing aan. (U moet uw keuze niet motiveren.) a) De vennootschappen waarvan de dividenduitkering hoger is dan 13 % van het gestorte kapitaal (bij het begin van het boekjaar) worden uitgesloten van het verlaagde tarief. Voor de toepassing van de 13 %-regel wordt gekeken naar het daadwerkelijk gestorte kapitaal (inbreng in geld of in natura, uitgiftepremies en winstbewijzen) verhoogd met de geïncorporeerde belaste en vrijgestelde reserves. Juist Fout b) Bedrijfsleider A wordt begin mei van het jaar 2007 opgevolgd door bedrijfsleider B. Wanneer A in dat jaar een bezoldiging van ,00 EUR en zijn opvolger ,00 EUR ontvangen heeft, is aan de voorwaarde voor het bekomen van het verminderd basistarief niet voldaan. Het belastbaar resultaat bedraagt ,00 EUR. Juist Fout c) De aftrek van risicokapitaal kan nooit hoger zijn dan de fiscale winst die na de 5de bewerking overblijft. Is de winst onvoldoende om het berekende bedrag van aftrek voor risico kapitaal integraal toe te passen, wordt de niet verleende vrijstelling achtereenvolgens overgedragen op de winst van de 7 volgende jaren. Juist Fout

9 9 BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE 15 PUNTEN / 12 punten OPGAVE invullen btw-aangifte De bvba TECHNICARRO is gevestigd te Asse en heeft als activiteit het leveren en plaatsen van tegels. De bvba heeft een BE-nummer. Volgende handelingen hebben plaats en moeten worden verwerkt in de btw-kwartaalaangifte (als bijlage toegevoegd). Geef voor elk van deze (aankoop en/of verkoop)handelingen aan welk(e) rooster(s) van de btw-aangifte moet(en) worden ingevuld en de overeenkomstige bedragen. Noteer deze cijfergegevens in de voorziene vakken. Alle bedragen zijn exclusief btw (tenzij anders vermeld). 1. De S.A. Carrelage uit Rijsel (Lille) (FR ) bestelt op 4 januari een partij tegels voor een totaalbedrag van ,00 EUR. Deze goederen worden op 16 januari afgehaald door de NV Tournel, vervoeronderneming te Bergen, die ze in opdracht van de koper zal overbrengen naar diens magazijnen te Rijsel. De factuur wordt opgesteld en verzonden op 12 januari. 2. De bvba ontvangt op 20 januari de factuur van de heer Marcolini, voeger te Zellik, waarin deze een prijs van 3 622,49 aanrekent voor de uitvoering in onderaanneming van voegwerken in de woning van een klant. 3. De toonzaal krijgt een nieuw uitzicht. Met eigen materialen en personeel wordt de ruimte heringericht. De normale waarde van deze activiteit wordt op 3 874,38 EUR geraamd. De werkzaamheden zijn voltooid sinds 22 februari. 4. Voor het transport deed Technicarro een beroep op de heer Pierre Vasy, een transporteur uit Dijon (Frankrijk), met wie een contract werd afgesloten. De factuur van de vervoerder, d.d. 24 februari, vermeldt een bedrag van 915,47 EUR. 5. Van hotel Zeezicht te Oostende ontvangt de bvba Technicarro een factuur ten bedrage van 4 014,49 EUR voor het verstrekken van onderdak met ontbijt aan de werklieden, tewerkgesteld op de werf van een klant die aldaar een verzekeringsmaatschappij exploiteert. 6. In de loop van het kwartaal werd er contant verkocht aan particulieren, zonder aflevering van een factuur, voor een bedrag van ,68 EUR, inclusief btw, waarvan op 31 maart nog 1 045,81 EUR te ontvangen blijft. Deze verkopen hebben uitsluitend betrekking op bouwmaterialen zonder plaatsing.

10 10 / 3 punten De bvba Voiture, handelaar in voertuigen, koopt een wagen aan van een natuurlijk persoon, niet BTW belastingplichtig, voor een bedrag van euro en een wagen van nv First Hand die bij de aankoop van de wagen recht op aftrek van BTW had, voor een bedrag van euro. Beide wagens worden doorverkocht aan dezelfde BTW belastingplichtige bvba Second Car. De wagen van de natuurlijke persoon wordt verkocht voor een bedrag van euro (incl. BTW) en de wagen van nv First Hand wordt verkocht voor een bedrag van euro (incl. BTW) a) Kan de wagen van de natuurlijke persoon worden verkocht onder het regime BTW over de winstmarge? b) Kan de wagen van nv First Hand worden verkocht onder het regime BTW over de winstmarge? c) Kan de klant bvba Second Car de BTW op de aankoop van de wagen die afkomstig is van nv First Hand geheel of gedeeltelijk aftrekken?

11 11 BEGINSELEN VAN REGISTRATIE- EN SUCCESSIERECHTEN 10 PUNTEN / 4 punten Volgende stukken werden op 29 augustus 2008 op het bevoegd registratiekantoor aangeboden: Gelieve te bepalen of ze binnen de door het Wetboek gestelde termijn werden geregistreerd. In ontkennend geval, gelieve de wettelijke termijn aan te geven die moet worden nageleefd. a) Onderhandse akte van 25 mei 2008: door A en B ondertekende huurovereenkomst waarbij A aan B, voor een duur van 5 jaar en tegen een maandelijkse huur van 900, een uitsluitend voor bewoning bestemd appartement verhuurt. b) Authentieke akte van 7 augustus 2008: schenking door C aan D, die aanvaardt, van kasbons ter waarde van / 3 punten De heer Bernard is een professioneel door de Beroepsinstituut van Vastgoedmakelaars erkend vastgoedmakelaar. Hij wordt benaderd door de heer Henri die hem verzoekt om voor hem, in het centrum van Spa, een te koop aangeboden villa te zoeken voor een budget van maximum , kosten inbegrepen. De heer Henri neemt contact op met mevrouw Marie, eigenares van een pand dat aan de vraag van zijn cliënt voldoet. De heer Bernard verbindt zich jegens mevrouw Marie om haar huis aan de heer Henri te verkopen. Alvorens de verkoop te sluiten, heeft de heer Bernard aan mevrouw Marie, voor rekening van de heer Henri, een bedrag van gestort als aanbetaling op de totale prijs van het huis. De heer Henri gaat er nochtans niet mee akkoord om de villa te kopen, omdat ze hem helemaal niet bevalt. Loopt de vastgoedmakelaar gevaar op het gebied van de registratierechten? (Gelieve uw antwoord bondig te verklaren.) / 3 punten De erflater kan bij testament slechts over een gedeelte van zijn nalatenschap beschikken, met name hetgeen overblijft na aftrek van alles waarop zijn erfgenamen recht hebben. Dit deel wordt het beschikbaar gedeelte genoemd. Bepaal het beschikbaar gedeelte in volgende gevallen: - De heer Y, weduwnaar, heeft zeven kinderen - De heer Z, weduwnaar, heeft geen kinderen maar nog zijn vader en moeder in lev

12 12 BEGINSELEN VAN EUROPEES EN INTERNATIONAAL FISCAAL RECHT 10 PUNTEN / 4 punten Een cliënt, op fiscaal gebied inwoner van België, deelt u mede dat hij op fiscaal gebied ook als inwoner van Nederland wordt beschouwd en dat hij voortaan in de twee landen op zijn wereldinkomen aan de personenbelasting onderworpen zal zijn. Hij vraagt u of er een mogelijke oplossing voor dit probleem bestaat. Wat antwoordt u hem? Verklaar uw antwoord kort op basis van de algemene beginselen van het internationaal fiscaal recht. / 4 punten Eén uwer cliënten, een naamloze vennootschap naar Belgisch recht, is sedert meer dan twee jaar ten belope van 30 % in handen van een vennootschap naar Zwitsers recht (naamloze vennootschap), die in Zwitserland is gevestigd en aldaar aan de vennootschapsbelasting is onderworpen. De Belgische vennootschap gaat over tot toekenning en uitkering van dividenden aan al haar aandeelhouders. Uw cliënte heeft vernomen dat er geen roerende voorheffing meer moet worden ingehouden op de dividenden uitgekeerd aan haar Zwitserse aandeelhouder. a) De cliënt vraagt uw advies over deze kwestie: is hetgeen uw cliënt heeft vernomen juist of niet? Antwoord.../1 punt c) Verklaar uw antwoord. / 2 punten Beantwoord de vragen met waar of niet waar op basis van de beginselen ingeschreven in de door de OESO ontwikkelde modelovereenkomst naar het inkomen en naar het vermogen. a) Onroerende inkomsten zijn slechts belastbaar in de bronstaat en moeten niet worden aangegeven in de verblijfstaat Waar Niet waar b) Dividenden kunnen in de bronstaat en in de verblijfstaat worden belast Waar Niet waar

13 13 FISCALE PROCEDURE 15 PUNTEN / 3 punten Wat is, over het algemeen, de sanctie voor de indiening van een bezwaarschrift bij de diensten van een territoriaal onbevoegde directeur? / 8 punten De onderneming IKBOUW is btw-plichtig voor haar activiteit van consultancy in public relations en reclame. Ze laat in 2008 een kantoorgebouw optrekken en betrekt dit gebouw op 1 september In de loop van 2009 doet haar concurrent IKPAKALLES een aankoopbod aan de aandeelhouders van de vennootschap IKBOUW. Na moeizame onderhandelingen aanvaarden de aandeelhouders van IKBOUW om de twee ondernemingen te fuseren. Er volgt een grondige herstructurering en de zetel van overnemende vennootschap IKPAKALLES wordt overgeplaatst naar nieuwe gebouwen in de Brusselse rand die (voor een spotprijs) worden gehuurd. De kantoren van de vennootschap IKBOUW zijn sinds oktober 2009 niet langer nuttig en er wordt beslist ze te verkopen. Het gebouw is verkocht in december Antwoord op de onderstaande vragen in de context van het voorbeeld: a) Verklaar hoe een gewone belastingplichtige de verkoop van een onroerend goed dat hij heeft laten oprichten aan de BTW kan onderwerpen. b) Moet hij een bijzondere procedure toepassen? c) Hoe verloopt de aftrek van de BTW tijdens de bouw? d) Wat gebeurt er met de BTW wanneer wordt overgegaan tot de verkoop in december 2010? Verklaar uw antwoord. / 4 punten a) Wanneer de BTW-administratie beslist tot inhouding van het saldo in het voordeel van de belastingplichtige van de BTW-rekening-courant, kan die beslissing enkel voor de gewestelijke directeur van de BTW worden betwist Juist Fout b) De optie tot de vrijstellingsregeling van BTW wordt uitgeoefend door de belastingplichtige, die in aanmerking komt voor deze regeling en heeft uitwerking vanaf het jaar volgend op het jaar waarin de brief naar de administratie wordt verzonden Juist Fout

14 14 JURIDISCHE EN BEROEPSNORMEN MET BETREKKING TOT DE ACCOUNTANCY, DE BELASTINGCONSULTANCY EN DE ANDERE WETTELIJKE OPDRACHTEN VAN DE ACCOUNTANT EN VAN DE BELASTINGCONSULENT 15 PUNTEN. / 6 punten Uw cliënt beslist om uw kantoor te verlaten en zijn dossier te laten opvolgen door een confrater accountant/belastingconsulent. a) Dient u volgende documenten af te geven? - Permanent dossier - Werk dossier - Facturen - Dagboeken b) Kan de overdracht van deze documenten afhankelijk gesteld worden van de betaling van de laatste ereloonnota? c) Mag uw opvolger reeds starten met zijn activiteiten indien het ereloon nog niet werd betaald? d) Wat dient uw confrater te doen als deze cliënt bij u aanklopt?

15 15. / 4 punten Wanneer de cliënt die uw kantoor verlaat niet akkoord is met uw laatste ereloonnota en deze aanvecht, kan u dit probleem aan een commissie binnen het IAB voorleggen om uit deze impasse te komen. a) Welke commissie is dit? b) Welke functie heeft deze commissie? c) Kan deze commissie een beslissing nemen op eenzijdig verzoek van de accountant/belastingconsulent of dienen alle partijen akkoord te zijn met het voorleggen van het probleem aan de arbitragecommissie? d) Kunnen er na de beslissing van deze commissie nog verdere stappen worden ondernomen indien één der partijen nog geen vrede kan nemen met de beslissing? Motiveer bondig.. / 5 punten Een vastgoedvennootschap doet voor een eenmalig consult een beroep op uw diensten. Nadat u uw advies hebt verleend en uw ereloonnota opgestuurd, meldt de zaakvoerder u dat de vennootschap momenteel zware financiële problemen heeft en uw ereloonnota dus niet kan betalen. Hij stelt u voor, om als compensatie, 2 of 3 weekends met uw gezin door te brengen in een appartement aan de Belgische kust dat aan de vennootschap toebehoort. Mag u dat aanvaarden? (verklaar uw antwoord) Bestaat er, naast de kwestie van uw erelonen, een ander aspect op het gebied van de plichtenleer dat eventueel een probleem zou kunnen stellen in verband met dit voorstel?