VRAGENLIJST BELASTINGCONSULENT BEKWAAMHEIDSEXAMEN 2007/2

Transcriptie

1 VRAGENLIJST BELASTINGCONSULENT BEKWAAMHEIDSEXAMEN 2007/2 WETGEVING INZAKE DE JAARREKENING 15 PUNTEN Uit de resultatenrekening van een KMO-onderneming blijkt op twee opeenvolgende jaren een verlies, rekening gehouden dat geen jaarverslag dient opgesteld te worden. Welke formaliteiten dienen vervuld te worden? / 6 punten Wanneer een vennootschap op het actief van haar balans: - oprichtingskosten en kosten voor onderzoek en ontwikkeling vermeldt. 1) Welke regels moet de Raad van Bestuur en de Algemene Vergadering in acht nemen bij het uitkeren van de dividenden? Praktisch voorbeeld van 1) Activa Passiva Oprichtingskosten 100 Kapitaal 50 Voorraden 500 Wettelijke reserve 5 Vorderingen 500 Beschikbare 35 reserves Beschikbaar 100 Overgedragen winst 10 (na toewijzing) Schulden op meer 500 dan een jaar Schulden op ten 600 hoogste een jaar ) Welke is de maximale uitkering die kan worden verricht? / 4 punten De waarderingsregels worden conform artikel 15 van het K.B. van 8 oktober 1976 vastgelegd door het beheersorgaan van de onderneming en geacteerd in het inventarisboek en worden samengevat in de toelichting. Geef twee situaties/voorbeelden waarbij de ondernemingen van bepaalde waarderingsregels afwijken of de waarderingsregels wijzigen? Aan welke verplichtingen moet worden voldaan bij afwijkingen of bij wijzigingen van de waarderingsregels?

2 2 VENNOOTSCHAPSRECHT 20 PUNTEN / 7,5 punten Een bestuurder van een patrimoniumvennootschap (N.V.) koopt een woning welke eigendom is van de patrimoniumvennootschap. Welke procedure dient gevolgd te worden? / 7,5 punten Een naamloze vennootschap wil een bijkomende handelsactiviteit uitoefenen, hiervoor dient zij haar doel te wijzigen. Welke formaliteiten dient de vennootschap te vervullen? De oprichter van een besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid wil een stuk grond, ter waarde van ,00 EUR verkopen aan zijn vennootschap op 1 december De vennootschap werd opgericht op 9 december 2005 het eerste boekjaar eindigt op 30 september Het geplaatst kapitaal bedraagt ,00 EUR. Beschrijf de procedure. PERSONENBELASTING 20 PUNTEN / 6 punten Tegen welke aanslagvoet zijn de volgende inkomsten belastbaar (aanslagjaar 2007): NB: voor de inkomsten die afzonderlijk worden belast, moet het vakje worden aangekruist dat betrekking heeft op de afzonderlijk aanslag die op de desbetreffende soort inkomsten van toepassing is, zonder rekening te houden met het feit dat de samenvoeging van toepassing is indien dit voor de belastingplichtige voordeliger is noch met mogelijke speculatie; de aanvullende gemeentebelasting moet niet in aanmerking worden genomen. / 7 punten Een belastingplichtige stelt u de volgende vraag: hij is bezoldigd zaakvoerder van een vennootschap die sinds twee jaar met aanzienlijke verliezen wordt geconfronteerd en hij wenst de vennootschap financieel bij te staan om haar in staat te stellen het hoofd te bieden aan haar financiële problemen. Hij is voornemens om aan de vennootschap een bedrag van te storten om haar in staat te stellen het grootste deel van haar verliezen aan te zuiveren. Hij is niet van plan om van de vennootschap de terugbetaling van dit bedrag te eisen.

3 a) Kan een gedeelte van deze financiële tussenkomst aftrekbaar zijn ten name van de zaakvoerder? Zo ja, hetwelk? Welke zijn de grenzen die in acht moeten worden genomen voor het bedrag van de storting en/of voor de eventuele aftrek als beroepskosten? b) Kan de zaakvoerder een lening aangaan om de vennootschap bij te staan of is hij verplicht gebruik te maken van zijn eigen vermogen? Welke zijn de gevolgen op het stuk van de beroepskosten ten name van de zaakvoerder, als de bedrijfsleider een lening aangaat? 3 / 7 punten Een handelaar van 58 jaar wenst in 2006 met pensioen te gaan en verkoopt zijn handelsfonds aan een jonge handelaar (NB: geen verwantschap tussen de overlater en de overnemer). Bereken het bedrag van de verschillende stopzettingsmeerwaarden op basis van de hierna verstrekte gegevens (zie de afschrijvingstabel in bijlage) en geef de aanslagvoet van de verschillende bestanddelen. Uiteenzetting van de in de verkoopovereenkomst vermelde prijs: Verkoopprijs van de inrichtingen en van de machines = ,00 EUR Verkoopprijs van het handelshuis (gelijkvloers met winkel) = ,00 EUR Verkoopprijs van het meubilair en het kantoormateriaal = 5.000,00 EUR Verkoopprijs van de bestelwagen = ,00 EUR Verkoopprijs van de cliënteel = ,00 EUR Tijdens de laatste jaren verwezenlijkte winst: ,00 EUR ,00 EUR ,00 EUR ,00 EUR ,00 EUR De overlater heeft geen verkoopkosten gedragen. VENNOOTSCHAPSBELASTING 20 PUNTEN / 8 punten Gegevens : Financiële vaste activa van de vennootschap XYZ Detail per : - aandelen SA ABC : boekwaarde : ,00 EUR - aandelen NV DEF : boekwaarde : ,00 EUR - aandelen NV GHI : boekwaarde : ,00 EUR 1. Ga na voor elk van bovenstaande participaties die de vennootschap XYZ aanhoudt en doe de nodige berekeningen voor vennootschap XYZ of zij voor deze portefeuille kan genieten van (een) fiscale gunstregeling(en), die in de aangifte moet(en) worden weergegeven.

4 Bijkomende gegevens worden hieronder verstrekt m.b.t. deze aandelen. U mag er ook vanuit gaan dat alle fiscale voorwaarden om aanspraak te maken op deze aftrek(ken) zijn vervuld, tenzij anders vermeld. a) SA ABC (Zwitserse vennootschap onderworpen aan belasting gelijkaardig aan Ven.B.) b) NV DEF 1996: aankoop van aandelen voor ,00 EUR 1997: waardevermindering van 2 500,00 EUR 2006: verkoop van aandelen voor ,00 EUR Betreft 100 aandelen (het kapitaal van de NV DEF wordt vertegenwoordigd door aandelen zonder nominale waarde) Op wordt een brutodividend van 5,00 EUR per aandeel toegekend voor inhouding van 1,25 EUR RV. c) NV GHI 1995: aankoop van 950 aandelen met aanschaffingswaarde ,00 EUR (op een totaal van die een kapitaal vertegenwoordigen van ,00 EUR). Er werd op een dividend van ,25 EUR uitbetaald zonder inhouding van roerende voorheffing (toepassing moeder-dochterrichtlijn). 2. Verandert er iets aan je oplossing indien de vennootschap XYZ op voor 150 bijkomende aandelen van NV DEF aankoopt? 4 / 6 punten Gegeven: Kan NV XYZ genieten van de verminderde tarieven van de Ven. B. voor aanslagjaar 2007 op basis van ondervermelde gegevens, wetende dat haar belastbaar resultaat ,00 bedraagt en dat haar aandelen voor 70% in handen zijn van natuurlijke personen? Als de NV is uitgesloten van de verminderde tarieven, bepaal dan op basis van welke criteria. De Belgische NV XYZ behaalde in het boekjaar 2006 (balans op 31-12) een winst van ,00 EUR. De overgedragen winst van het vorige jaar bedroeg 3 000,00 EUR. De resultaatverwerking gebeurde als volgt: Toevoeging aan de beschikbare reserves: Uitkering dividenden: Over te dragen winst: ,00 EUR ,00 EUR 1 100,00 EUR Het maatschappelijke kapitaal op zag er zo uit: 1996 inbreng in natura: ,00 EUR 1996 inbreng in geld: ,00 EUR 1998 omzetting schuld van een leverancier ,00 EUR (= inbreng in natura) 2004 inlijving van belaste reserves ,00 EUR ,00 EUR

5 5 In de resultatenrekening vinden we volgende elementen terug: Rek. 61: 1 000,00 EUR: giften aan de Koning Boudewijnstichting 500,00 EUR: giften aan de plaatselijke scoutsvereniging ,00 EUR: huur van een magazijn waarvan bestuurder Jos Desmet eigenaar is (persoonlijke eigendom); het KI bedraagt EUR en de NV huurt het gebouw sinds (het gerevaloriseerde KI voor AJ 2007 = KI x 3,59). De bestuurder is al 15 jaar gehuwd onder het wettelijk stelsel ,00 EUR: huurwaarborg betaald voor het vermelde magazijn 7 000,00 EUR: brandstofkosten van personenwagens ,00 EUR: andere kosten van personenwagens Rek. 62: ,00 EUR: bezoldiging bestuurder Omer Apers ,00 EUR: bezoldiging bestuurder Jos Desmet ,00 EUR: bezoldiging bestuurder Jef Haes ,00 EUR: bezoldiging bestuurder Staf Bogaerts 700,00 EUR: kosten van 20 reischeques van 35,00 EUR uitgereikt aan het personeel bij Nieuwjaar (1 cheque per jaar). Rek. 63: 6 600,00 EUR: afschrijving van een personenwagen (20%) Rek. 65: 1 400,00 EUR: intrest op een rentegevend voorschot toegestaan door Marcel De Baere, de schoonvader van bestuurder Jef Haes; het voorschot van ,00 EUR werd toegestaan op 01/10/2004 en bleef sindsdien ongewijzigd. De marktrente op 01/10/2004 voor een soortgelijke lening bedroeg 5%. Rek. 67: 2 700,00 EUR: betaalde voorafbetalingen 845,00 EUR: geraamde teruggave van belastingen / 6 punten Gegeven: Zie hier de toestand van de boekhoudkundige reserves van een aan de BTW onderworpen vennootschap die haar boekhouding per kalenderjaar voert. Toestand van de tabel 328 R op : Wettelijke reserve: ,00 EUR Beschikbare reserves: ,00 EUR Overgedragen verlies: ,00 EUR Totaal: ,00 EUR Zie hier de verrichtingen die gerealiseerd zijn tijdens het boekjaar 2006, zoals blijkt uit de boekhouding: De vennootschap verkreeg een ontheffing van vennootschapsbelasting t.b.v ,00 EUR, geboekt op het credit van de resultatenrekening. Deze belasting werd voor het belastbaar tijdperk 2005 onder de verworpen uitgaven opgenomen. Het totaal van de onder de verworpen uitgaven opgenomen niet-aftrekbare belastingen bedraagt voor het belastbaar tijdperk ,00 EUR. (zonder rekening te houden met deze ontheffing).

6 Op 31 december realiseert de vennootschap een winst van het boekjaar van ,00 EUR. Naar aanleiding van de resultaatverwerking wordt het overgedragen verlies van ,00 EUR aangezuiverd door een vermindering van het gestort kapitaal met ,00 EUR en door een onttrekking van de reserves voor ,00 EUR. Het saldo wordt toegewezen aan de beschikbare reserves voor ,00 EUR en overgedragen voor 1.225,00 EUR. Gevraagd: Bepaal m.b.t. de aangifte in de vennootschapsbelasting voor het aanslagjaar 2007 de toestand van de reserves, alsmede het resultaat na de 1ste bewerking. In bijlage vindt u een modelaangifte deel Vak I/A en de resultaatverwerking voor het boekjaar U vult de juiste cijfers in in deze modelaangifte Vak I/A en voorzie desgewenst ter verantwoording van de ingevulde cijfers op de volgende bladzijde de nodige commentaar. BIJLAGE OEFENING 3 Bestemming van het resultaat RESULTAATVERWERKING 6 A. TE BESTEMMEN WINSTSALDO 1. Te best. winst (verlies) van het boekjaar 2. Overgedr. winst (verlies) van het vorige boekj. (rekening 790 of 690 ) B. ONTTREKKING AAN HET EIGEN VERMOGEN 1. Aan het kapitaal en aan de uitgiftepremies (rekening 791) 2. Aan de reserves (rekening 792) C. TOEVOEGING AAN HET EIGEN VERMOGEN , , , , , ,00 1. Aan het kapitaal en aan de uitgiftepremies (rekening 691) 2. Aan de wettelijke reserves (rekening 6920) 3. Aan de andere reserves (rekening 6921) ,00 D. OVER TE DRAGEN RESULTAAT 1. Over te dragen winst (rekening 693) 2. Over te dragen verlies (rekening 793) E. TUSSENKOMST VAN DE VENNOTEN IN HET VERLIES (rekening 794) F. UIT TE KEREN WINST 1. Vergoeding van het kapitaal (rekening 694) 2. Bestuurders of zaakvoerders (rekening 695) 3. Andere rechthebbende (rekening 696) ,

7 7 BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE 15 PUNTEN / 6 punten De Belgische NV X zal voor de prijs van EUR een gedeelte van de activiteiten overnemen van de Belgische onderneming BVBA Z. X heeft momenteel als activiteit uitsluitend de verhuur van ruimte voor de opslag van goederen. X wenst haar activiteiten uit te breiden en ook logistieke diensten te verlenen aan haar klanten. Om dit te kunnen verwezenlijken zal ze van Z de transportafdeling overnemen. Z heeft als activiteit internationaal transport over de weg en Z heeft eveneens een expeditiekantoor dat voor klanten instaat voor de administratieve en douaneformaliteiten bij invoer en uitvoer. Deze laatste activiteit blijft behouden bij Z. Z is eigenaar van een onroerend goed dat bestaat uit kantoren en een parking. Na afstoting van de transportafdeling zal Z in het onroerend goed nog altijd haar overblijvende activiteit als expeditiekantoor blijven uitoefenen. Hiervoor heeft zij een 10-tal bedienden die in dienst zullen blijven van Z. De overdracht van de transportactiviteit van Z aan X bevat enkel het volgende: 4 vrachtwagens, 7 personeelsleden - vrachtwagenbestuurders, het nog lopende leasecontract m.b.t. de vrachtwagens, de klantenportefeuille uitsluitend m.b.t. de vervoersactiviteit. Is deze overdracht aan BTW onderworpen? Motiveer KORT uw antwoord. Moet voor deze overdracht een document worden opgemaakt? Een BVBA is een tussenpersoon die bemiddelt bij de verhuur van kantoren en bij het afsluiten van verzekeringscontracten m.b.t. verhuurde kantoren. Is de BVBA een volledige BTW-belastingplichtige? Verklaar KORT uw antwoord. Op welke manier kan de BVBA haar recht op aftrek uitoefenen. U hoeft NIET te motiveren. / 4 punten Een onderneming heeft een reeds lang openstaande dubieuze vordering op een klant. Het gaat om een niet betaalde factuur voor de levering van goederen. Bij raadpleging van het Staatsblad blijkt dat deze klant in staat van faillissement werd gesteld. De onderneming zal dan ook een schuldvordering indienen bij de curator van het faillissement. Kan de onderneming de BTW op de verloren vordering recupereren? Vanaf welk ogenblik kan dit? Op welke manier?

8 8 BEGINSELEN VAN REGISTRATIE- EN SUCCESSIERECHTEN 10 PUNTEN / 3 punten Een natuurlijke persoon wenst een huis te kopen in het Brusselse Hoofdstedelijk Gewest (aankoopprijs = ). a) Wat is het basisbedrag van de vermindering van de registratierechten waarop hij aanspraak heeft? b) Noem twee voorwaarden op waaraan deze natuurlijke persoon moet voldoen om voor deze maatregel in aanmerking te komen? / 3 punten Een oom wenst zijn nicht een effectenrekening te schenken ( in volle eigendom). Welke zijn de tarieven van de schenkingsrechten die zullen worden toegepast: - in het Brusselse Gewest - in het Waalse Gewest - in het Vlaamse Gewest / 4 punten Som vier gegevens (behoudens de uiteenzetting van het actief en passief) ) op die in de aangifte van nalatenschap verplicht moeten worden vermeld: BEGINSELEN VAN EUROPEES EN INTERNATIONAAL FISCAAL RECHT 10 PUNTEN Een Belgische vennootschap heeft voor de commercialisatie van één van haar producten een octrooilicentie verleend aan een buitenlandse onafhankelijke vennootschap. Op de royalties, voor een totaal bedrag van 100 EUR bruto, die zij betaalt aan de Belgische onderneming houdt de buitenlandse onderneming een bronheffing in van 5%. a) Hoe heet in België het systeem om dubbele belasting op grensoverschrijdende roerende inkomsten andere dan dividenden te milderen? b) Bereken de Belgische vennootschapsbelasting (vereenvoudigde berekening) die de Belgische onderneming (toepasselijk tarief in de vennootschapsbelasting is 33,99%) nog zal moeten betalen op de ontvangen royalties? Gelieve de verschillende stappen van uw berekening duidelijk te vermelden (afronden op twee cijfers na de komma).

9 9 Eén van uw cliënten, een kleine Belgische vennootschap die hoog geavanceerde industriële apparatuur verkoopt, heeft een belangrijk contract in de wacht gesleept voor de verkoop, de montage en de installatie (met opleiding van het personeel van de klant) van 10 machines aan een in Chili gevestigde vennootschap naar Chileens recht. De uitvoering van dat contract door de Belgische vennootschap in Chili zal ten minste 1 jaar in beslag nemen en 2 of 3 werknemers van de Belgische vennootschap zullen tijdens dat jaar tijdelijk in Chili gaan werken. De zaakvoerder van de Belgische vennootschap is van plan om er zijn naaste medewerker, bekleed met een blanco volmacht, naartoe te zenden om daar, in naam en voor rekening van de Belgische vennootschap, alle nodige beslissingen te nemen. Gelieve, op basis van de hiervoor vermelde feiten, volgende vragen te beantwoorden. a) Kan dit contract, op grond van de algemene beginselen ingeschreven in de door de OESO ontwikkelde modelovereenkomst tot het vermijden van dubbele belasting, op het gebied van de inkomstenbelastingen, in principe aanleiding geven tot de aanwezigheid van een vaste inrichting van de Belgische vennootschap in Chili: ja of neen? Verklaar uw antwoord kort (maximum 5 regels). b) Als de Belgische vennootschap in Chili over een vaste inrichting beschikt en daar belastingen betaalt, hoe zal België tewerk gaan om de dubbele belasting die op het stuk van de Belgische vennootschapsbelasting daaruit zou voortvloeien te vermijden of te verlichten? c) Wat adviseert u uw cliënt concreet om, op fiscaal gebied, in Chili zo snel mogelijk te doen? Noot: Tussen België en Chili is er geen overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting in werking. FISCALE PROCEDURE 15 PUNTEN Een Belgische onderneming A heeft een factuur met aanrekening van BTW m.b.t. een levering van goederen ontvangen van een Belgische leverancier B. De factuur die A heeft ontvangen van B, vermeldt niet het BTW-nummer van A. Bij controle bij B blijkt nu dat B de BTW op deze factuur nooit heeft gestort aan de schatkist. Kan A hiervoor aansprakelijk worden gesteld? Een vennootschap X naar Belgisch recht sluit haar jaarlijks boekjaar af op 31 december. De gedelegeerde bestuurder van deze vennootschap raadpleegt u in verband met een geschil op het gebied van de vennootschapsbelasting dat betrekking heeft op de op 31 december 2002 afgesloten jaarrekening. Na een controle die in mei/juni 2006 door de Federale Overheidsdienst Financiën werd verricht met betrekking tot het op 31 december 2003 afgesloten boekjaar, vestigde de fiscale administratie op 15 juli 2007 een aanvullende aanslag in de vennootschapsbelasting in verband met de inkomsten van 2002.

10 De administratie gaf op 15 juli 2006 kennis van de aanwijzingen inzake belastingontduiking ten aanzien van de vennootschap en stelde vervolgens, in november 2006, aanvullende onderzoekingen in om de geldigheid van die aanwijzingen na te gaan. In december 2006 wijzigde de administratie de belastingaangifte van vennootschap X in verband met de jaarrekening per 31 december Vennootschap X heeft binnen de gestelde termijn omstandig op de wijzigingen geantwoord en voerde daarbij aan dat de belastbare grondslagen onjuist waren. De administratie hield geen rekening met de opmerkingen van vennootschap X en vestigde, zonder verdere formaliteiten, de aanslag op grond van de door haar doorgevoerde wijzigingen. De gedelegeerde bestuurder van vennootschap X vraagt u of de fiscale administratie op 15 juli 2007 een aanvullende aanslag in de vennootschapsbelasting voor aanslagjaar 2003 mocht vestigen. Twee gegevens van de hiervoor vermelde feiten eisen uw aandacht op: gelieve deze vraag te beantwoorden en uw antwoord te verklaren door aan te geven op welke bepalingen van het Wetboek van de inkomstenbelastingen (WIB) u steunt (de tekst van de bewuste bepalingen niet overnemen). 10 De heer Y, een Belgisch rijksinwoner, die onderworpen is aan de personenbelasting (PB), is houder van een buitenlandse bankrekening. Die bankrekening dient om de kosten (elektriciteit, verwarming, water, enz.) te betalen in verband met een in hetzelfde land gelegen tweede verblijf. De heer Y heeft deze rekening nooit aangegeven in zijn aangiften in de PB. Nadat de administratie in kennis was gesteld van het bestaan van een tweede verblijf, ondervraagt ze de heer Y over het eventueel bestaan van een dienstenrekening betreffende zijn onroerende kosten. Uw cliënt, de heer Y, weigert te antwoorden. Wat raadt u hem aan: moet hij de vraag van de Belgische fiscale administratie beantwoorden? Verklaar uw antwoord door aan te geven op welke bepalingen van het WIB u steunt (de tekst van de bewuste bepalingen niet overnemen). JURIDISCHE EN BEROEPSNORMEN MET BETREKKING TOT DE ACCOUNTANCY, DE BELASTINGCONSULTANCY EN DE ANDERE WETTELIJKE OPDRACHTEN VAN DE ACCOUNTANT EN VAN DE BELASTINGCONSULENT 15 PUNTEN. / 4 punten Welke regels moet een externe accountant en/of belastingconsulent in acht nemen bij het overnemen van een dossier van een confrater?

11 11. / 6,5 punten Duid in onderstaande tabel aan welke stukken onder het retentierecht vallen. Antwoord Facturen Contracten Notulen Creditnota s Jaarverslagen Alle documenten die de continuïteit van de werkzaamheden moet garanderen (bv: afschrijvingstabellen) Ontwerpen van de jaarrekening Inventarisboek jaarrekeningen Alle boekhoudkundige dagboeken Ontwerpen van de fiscale aangiften Alle finale aangifte met bijlagen Historieken Wettelijke boeken JA NEE. / 4,5 punten Huiszoekingen: Waaruit bestaat de taak van een Raadslid van het Instituut in geval van bijstand bij een huiszoeking? Specifieer uw antwoord: Algemeen tegen confrater tegen cliënt