Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatiestoffen. 20 november 2013

Transcriptie

1 Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatiestoffen 20 november 2013

2 AGENDA Regelgevend kader Huidige regeling o.b.v. administratieve aanschrijving Nieuwe regeling o.b.v. EU regelgeving Impact van de gewijzigde regelgeving Lokale aankoop door in BE gevestigde onderneming Invoer door in BE gevestigde onderneming IC verwerving door in BE gevestigde onderneming Lokale verkoop door in BE gevestigde onderneming Intracommunautaire levering door in BE gevestigde onderneming Uitvoer door in BE gevestigde onderneming Bijkomende btw-formaliteiten Btw-aangifte Overige Aandachtspunten Bijlagen Bedoelde goederen Hoedanigheid koper/verkoper en plaatsbepaling handeling Verhoogd risico en administratieve verplichtingen Page 2 Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

3 Regelgevend Kader Page 3 Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

4 Regelgevend Kader Huidige regeling o.b.v. administratieve aanschrijving Aanschrijvingen nr. 88 dd en nr. 120 dd Vergunning tot ontheffing tot voldoening van belasting (nultarief) Optionele regeling Regeling voor handelaars in recuperatiestoffen en recuperatieproducten o o o Zowel leveringen door ophalers en groothandelaars; Als verkopen aan een ophaler; Alsmede op de invoer door om het even wie. Voor zover stoffen en materialen zijn opgelijst (toepassing hangt af van de eigenlijke goederenclassificatie) Mogelijkheid tot ontheffing indiening periodieke btw-aangiften Page 4 Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

5 Regelgevend Kader Nieuwe regeling o.b.v. EU regelgeving Belgisch nultarief recuperatiestoffen onder standstill-clausule Implementatie artikel 199.1, d) Richtlijn 2006/112/EG in Belgische btw-regelgeving Verlegging van heffing voor [nog nader te bepalen] recuperatiestoffen en producten Harmonisatie btw-wetgeving binnen EU (bv. verlegging o.a. in FR en NL) Nauwere betrekking van recuperatiestoffen in EU btw-systeem Betere controlemogelijkheid (o.a. via aangifte van btw-nummers via klantenlijsten, IC-opgaven) Efficiëntere bestrijding van fraude en fiscale ontwijking Afschaffing nultarief met ingang vanaf [ ] (?) Wetgevend werk eerstdaags opgestart Page 5 Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

6 Impact van de gewijzigde regelgeving Page 6 Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

7 Impact van de gewijzigde regelgeving Lokale aankoop door in BE gevestigde onderneming Huidige regeling Nultarief op lokale aankoop Tenzij verkoper factuur uitreikt moet koper een aankoopborderel uitreiken Vermelding: Recuperatieproducten - btw niet toegepast - Aanschrijvingen nr. 88 dd en nr. 120 dd Nieuwe regeling Verplichting tot uitreiken factuur Verlegging van de btw naar de koper (factuurvermelding: btw verlegd ) + en - in btw-aangifte normaal geen btw-kost Aankoop van particulieren Geen impact Page 7

8 Impact van de gewijzigde regelgeving Invoer door in BE gevestigde onderneming Huidige regeling Geen btw te voldoen over invoer (nultarief) Document bij aangifte tot verbruik met volgende vermelding: Recuperatieproducten - btw niet toegepast - Aanschrijvingen nr. 88 dd en nr. 120 dd Nieuwe regeling Principe: Invoer van recuperatiestoffen in België betaling btw op invoer (voorfinanciering) Alternatieven: Aanvragen invoervergunning ET Invoer btw wordt verlegd naar periodieke btw-aangifte Geen waarborg meer te betalen (sinds 01/01/ Circulaire nr. ET dd ) Invoer van goederen in btw-entrepot (bvb. trading) Vermijden btw op invoer Vereist fysieke opslag van ingevoerde recuperatiestoffen in btw-entrepot Page 8

9 Impact van de gewijzigde regelgeving IC verwerving door in BE gevestigde onderneming Huidige regeling Geen btw te voldoen/rapporteren in Belgische btw-aangifte op ICV van recuperatiestoffen Geen + en - in btw-aangifte geen btw-kost Nieuwe regeling ICV in België door belastingplichtige = voldoen van Belgische btw op belastbare ICV via periodieke btw-aangifte + en - in btw-aangifte geen btw-kost Niet-belastingplichtige rechtspersonen en belastingplichtigen zonder recht op btw-aftrek: Verwervingsdrempel (België: ,00 EUR) Optie belasten intracommunautaire verwerving (indien ICV ,00 EUR) Page 9

10 Impact van de gewijzigde regelgeving Lokale verkoop door in BE gevestigde onderneming Huidige regeling Geen btw te vermelden op factuur (toepassing nultarief) Factuurvermelding: Recuperatieproducten - btw niet toegepast - Aanschrijvingen nr. 88 dd en nr. 120 dd Nieuwe regeling Verlegging van btw naar belastingplichtige koper Factuurvermelding: btw verlegd Aanrekening Belgische btw aan niet-belastingplichtige koper Page 10

11 Impact van de gewijzigde regelgeving Intracommunautaire levering door in BE gevestigde onderneming Huidige regeling Geen btw te vermelden op factuur (toepassing nultarief) Voorrang vrijstelling ICL of nultarief? Nieuwe regeling Einde voorrangsdiscussie: vrijstelling ICL (wel IC-opgave) nultarief (geen IC-opgave) Nu: vrijgestelde ICL (gevolg: opname in IC-opgave) Facturatie Facturatieplicht met o.a. vermelding reden btw-vrijstelling Page 11

12 Impact van de gewijzigde regelgeving Uitvoer door in BE gevestigde onderneming Huidige regeling Geen btw te vermelden op factuur (toepassing nultarief) Voorrang vrijstelling uitvoer of nultarief? Nieuwe regeling Einde voorrangsdiscussie: vrijstelling uitvoer nultarief Facturatieplicht (bij verkoop) met o.a. vermelding reden btw-vrijstelling Page 12

13 Bijkomende btw-formaliteiten Page 13 Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen

14 Bijkomende btw-formaliteiten Btw-aangifte Huidige regeling Indien activiteiten volledig betrekking hebben op verkoop van recuperatieproducten mogelijkheid tot ontheffing indiening periodieke btw-aangiften Kennisgeving btw-controlekantoor Afzien van btw-aftrek Praktijk: weinig gebruik gemaakt van deze mogelijkheid Belastingplichtigen die periodieke btw-aangiften indienen: Verkopen aan nultarief opname in rooster 00 Nieuwe regeling Verplichte indiening btw-aangiften Uitzonderingen: vrijgestelde kleine belastingplichtigen, Aandachtspunt: Verhoging omzetdrempel vrijgestelde kleine belastingplichtige In principe EUR vanaf 1 januari 2014 Page 14

15 Bijkomende btw-formaliteiten Btw-aangifte Opname in periodieke btw-aangifte: Uitgaand: Verkopen met verlegging van heffing: rooster 45 (CN: rooster 49) Verkopen met btw: rooster 01, 02 of 03 (CN: rooster 49) Vrijgestelde ICL: rooster 46 (CN: rooster 48) Uitvoer: rooster 47 (CN: rooster 49) Inkomend: Lokale aankopen met verlegging van heffing: roosters 81, 87, 59 en 56 (CN: roosters -81, -87, +85, (61 en 62) Belastbare ICV: roosters 81, 86, 59 en 55 (CN: roosters -81, -86, +84, (61 en 62) Import met ET vergunning: roosters 81, 87, 59 en 57 (CN: roosters -81, -87, +85, (61 en 62) Page 15

16 Bijkomende btw-formaliteiten Overige Intracommunautaire opgave (IC-opgave) Verplicht voor alle vrijgestelde intracommunautaire leveringen (ICL) Indien geen ICL in rapporteringsperiode IC-opgave niet vereist Periodiciteit indiening IC-opgave (kwartaal / maandelijks) Jaarlijkse klantenlisting Jaarlijkse opgave van btw-belastingplichtige afnemers Indieningstermijn: vóór 31 maart van het volgende jaar Reeds verplicht onder de huidige regeling indien niet geopteerd tot ontheffing indiening periodieke btw-aangiften Page 16

17 Bijkomende btw-formaliteiten Overige INTRASTAT Rapportering goederenbeweging binnen EU (inkomend + uitgaand) Doel: statistieken Reeds verplicht onder huidige regeling bij overschrijden aan- en/of verkoopdrempel Boekhouding O.a. boek voor inkomende facturen, boek voor uitgaande facturen, dagboek van ontvangsten en centralisatieboek, registers, Page 17

18 Bijkomende btw-formaliteiten Overige Vergunning maandelijkse terugbetaling btw-tegoeden Mogelijk onder nieuwe regeling (verlegging van heffing) Voorwaarden vergunning niet voldaan onder de huidige regeling Voorwaarden, o.a.: Maandelijkse btw-aangiften 30% van de omzet gerealiseerd door: a) leveringen gedaan die vrijgesteld zijn volgens artikel W.btw of b) leveringen of diensten waarvoor de btw verlegd is naar de afnemer Btw-tegoed van min ,00 EUR (jaarbasis) Optioneel Aan te vragen bij btw-administratie Page 18

19 Aandachtspunten Page 19 Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen

20 Aandachtspunten Bedoelde goederen Maximale lijst van goederen waarvoor verlegging tot heffing mogelijk is Bijlage VI, Richtlijn 2006/112/EG Voorstel lijst van goederen waarvoor verlegging tot heffing mogelijk is Oproep aan de sector om te bekijken welke nieuwe productcategorieën onder het toepassingsgebied van de nieuwe regeling kunnen worden gebracht Los van de huidige regeling Centralisatie door Coberec / EY Wat met schroot dat niet langer als afval wordt aangemerkt? Cfr. Verordening (EU) nr. 333/2011 van 31 maart 2011 Page 20

21 Aandachtspunten Hoedanigheid koper/verkoper en plaatsbepaling handeling Toepassing verlegging van heffing? Aanrekening van btw? Toepasselijk btw-tarief? Standaard btw-tarief van 21%? Verlaagd btw-tarief? Bvb. Houtafval KB nr. 20, TABEL A, VII, 12 (= 6%) Page 21

22 Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen Risico s Verlegging van heffing Risico navordering indien (onterecht) geen verlegging van btw wordt toegepast Proportionele boete: 20% Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand Risico verwerping btw-aftrek indien (onterecht) verlegging wordt toegepast Proportionele boete: 10% Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand Intracommunautaire verwerving Risico indien onterecht geen btw wordt voldaan over ICV Proportionele boete: maximum 20% Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand Page 22

23 Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen Risico s Intracommunautaire levering en uitvoer Risico indien levering onterecht werd vrijgesteld Hoofdelijk aansprakelijk tot voldoen btw Proportionele boete: 10% Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand Risico voor overtredingen begaan met het oogmerk belasting te ontduiken of de ontduiking ervan mogelijk te maken: Proportionele boete: 200% van de verschuldigde btw Strafrechtelijke sanctie(s) Page 23

24 Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen Risico s Hoofdelijke aansprakelijkheid leverancier (artikel 51bis W.btw) tot voldoen van de btw in geval van onjuiste facturatie O.a. onjuist of ontbreken van btw-nummer afnemer Page 24

25 Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen Verplichting tot facturatie Optie: self-billing? Monitoren toepassingsvoorwaarden verlegging Toepassing idem verleggingsvoorwaarden als conform (huidig) artikel 51, 2, 5 W.BTW en artikel 20 KB nr. 1? Klant in België gevestigd en periodieke indiener btw-aangiften? Klant in België voor btw-doeleinden geregistreerd via (individueel) aansprakelijk vertegenwoordiger? Bijkomende aandacht voor conformiteit van aankoopfacturen O.a. vermelding reden van btw-vrijstelling Bijkomend belang correctheid factuur belang voor recht op aftrek btw Wachtdocument bij gebrek aan (conforme) factuur Page 25

26 Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen Intracommunautaire levering Leverancier dient tweevoudig bewijs te leveren van vrijstelling EU btw-nummer afnemer (anders dan België) Bewijs vervoer goederen van België naar andere EU lidstaat (o.a. vrachtbrief, CMR, ) in de relatie met afnemer Uitvoer Leverancier dient bewijs te leveren van vrijstelling Bewijs door geheel van documenten (o.a. uitvoerdocument (!) (+ leverancier dient te zijn vermeld als uitvoerder), vrachtbrief, ) Page 26

27 Bijlagen Page 27 Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen

28 Bijlage Artikel 199 Richtlijn 2006/112/EG Artikel 199 Richtlijn 2006/112/EG, lid 1, d) 1. De lidstaten kunnen bepalen dat de tot voldoening van de belasting gehouden persoon degene is voor wie de volgende goederenleveringen of diensten worden verricht: ( ) d) de levering van oude materialen, oude materialen ongeschikt voor hergebruik in dezelfde staat, industrieel en niet-industrieel afval, afval voor hergebruik, gedeeltelijk verwerkt afval, schroot, en bepaalde goederen en diensten, overeenkomstig de lijst in bijlage VI Page 28 Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

29 Bijlage Bijlage VI - Richtlijn 2006/112/EG Page 29 De levering van resten en afval van ferro- en non-ferroproducten en oude materialen, halffabrikaten daaronder begrepen, die het resultaat zijn van het verwerken, vervaardigen of smelten van ferro- en non-ferrometalen of legeringen daarvan; De levering van ferro- en non-ferrofabrikaten en bepaalde daarmee samenhangende verwerkingsdiensten; De levering van residuen en andere materialen voor hergebruik bestaande uit ferro- en nonferrometalen, legeringen daarvan, slakken, assen, bladders, en industriële residuen die metalen of legeringen daarvan bevatten, alsmede de diensten bestaande in het scheiden, snijden, fragmenteren en samenpersen van deze producten; De levering van en bepaalde verwerkingsdiensten met betrekking tot afval van ferro- en nonferroproducten alsmede snippers, schroot, resten en afval, en oud materiaal en materiaal voor hergebruik bestaande uit glasscherven en glas, papier en karton, lompen, beenderen, leder, kunstleder, perkament, huiden en vellen, pezen en zenen, bindgaren, touw en kabel, rubber en kunststof; De levering van de in deze bijlage genoemde materialen na bewerking in de vorm van reinigen, polijsten, scheiden, snijden, fragmenteren, samenpersen of gieten tot ingots; De levering van resten en afval dat ontstaat bij de bewerking van grondstoffen. Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

30 Bijlage Voorstel lijst van goederen waarvoor verlegging tot heffing mogelijk is Page 30 Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

31 Contact Marc Joostens Partner Indirect Tax Tel: +32 (0) Mobiel: +32 (0) Mohamed El Kastite Manager Indirect Tax Tel: +32 (0) Mobiel: +32 (0) Matthias Penninck Senior Manager Indirect Tax Tel: +32 (0) Mobiel: +32 (0) Dimitri Van der Burght Senior Consultant Indirect Tax Tel: +32 (0) Mobiel: +32 (0) Page 31 Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen

32 Ernst & Young Assurance Tax Transactions Advisory This document contains information in summary form and is therefore intended for general guidance and discussion purposes onl y. It should not be used in place of professional advice. About Ernst & Young Ernst & Young is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. Worldwide, our 167,000 people are united by our shared values and an unwavering commitment to quality. We make a difference by helping our people, our clients and our wider communities ac hieve their potential. For more information, please visit EYGM Limited. All rights reserved.