Achtergrond enkele begrippen. Categorieën van belastingplichtigen - overzicht

Transcriptie

1 Non-profit sector BTW-aandachtspunten 2010 Instituut van de Bedrijfsrevisoren 25 januari 2010 Jan Van Moorsel Agenda BTW: een complexe, vaak onbekende en gevaarlijke aangelegenheid voor de non-profit sector Dé ontwikkeling in 2010: de VAT package 2

2 Achtergrond enkele begrippen Gemengde belastingplichtige Sponsoring Subsidies Registratieverplichting Gemengd-gedeeltelijke belastingplichtige Gratis Kleine ondernemers Artikel 44 WBTW Gedeeltelijke belastingplichtige Lidgelden Bijzondere aangiftes Vrijstellingen Beperking recht op aftrek Public sector De VAT package? 3 Categorieën van belastingplichtigen - overzicht Economische activiteiten Niet-economische activiteiten Volledige en gemengde BP (miv kleine ondernemingen) Handelingen buiten werking Gedeeltelijke BP 4

3 Categorieën van belastingplichtigen - gevolgen Categorie Output (btw aanrekenen of niet) Input (aftrek of niet) Btw-registratie? Aangifte? Facturatie? Gewone BP Ja Ja Ja Periodieke via Intervat In principe ja Gemengde BP Gedeeltelijke BP Enkel voor belaste, niet voor vrijgestelde Enkel voor belaste, niet voor buiten WS In de mate van de belaste (AVH of WG) In de mate van de belaste (Securenta) Vrijgestelde BP Neen Neen Neen (behalve wanneer bijzondere aangifte voor ICV) Kleine ondernemer (jaarlijkse omzet < 5580 EUR) Neen Neen Neen (behalve wanneer bijzondere aangifte voor ICV) Ja Ja Periodieke via Intervat Periodieke via Intervat Eventueel bijzondere aangifte Eventueel bijzondere aangifte In principe ja, niet voor art. 44 vrijgestelde In principe ja, niet voor buiten WS Neen Neen 5 Recht op aftrek en gedeeltelijke BP de Securenta zaak Stelling van Duitse fiscus (toewijzing?) Economische: onroerende leasing Activiteiten Niet-economische: verwerving, beheer en verkoop van aandelen Kosten Financiering -Uitgifte van aandelen - Toelating stille vennoten Stelling van Securenta Vraag betreft niet de aftrek mbt verkoop van aandelen 6

4 De VAT package bronnen Overzicht Europees Richtlijn 2008/8/EG van 12 februari 2008 (plaatsbepaling dienst) Richtlijn 2008/9/EG van 12 februari 2008 (teruggaaf 8 e RL ) Verordening 143/2008 (gegevensuitwisseling tussen de Lidstaten) Richtlijn 2008/117/EG (IC listings, tax points) Verordening 37/2009 (gegevensuitwisseling tussen de Lidstaten) Ontwerp-verordening COM/2009/672 (technische verordening) 7 De VAT package bronnen Overzicht Belgisch Persmededeling van 23 maart 2009 Wet van 26 november 2009 (BS 4 december 2009) Nieuw KB 56 (BS 17 december 2009 nieuwe teruggaafprocedure) Wijzigingen aan talrijke BTW-KBs (KB nrs. 1, 3, 4, 7, 10, 18, 22, 23, 31, 50, 54) Verschillende aanschrijvingen (19/2009 met eerste commentaar op nieuwe plaatsbepalingsregels; 20/2009 met nieuwe teruggaafregels) Verschillende parlementaire vragen (Brotcorne, De Donnéa, Van der Maelen) 8

5 Belangrijkste aandachtspunten Nieuwe plaatsbepalingsregels (zie overzicht in bijlage) Onderscheid B2B en B2C Wanneer B2B? Nieuwe 8 e RL teruggaafprocedure Nieuwe verplichtingen 9 Nieuwe plaatsbepalingsregels Voor 01/01/2010 Vanaf 01/01/2010 De hoedanigheid van de afnemer speelt geen rol De ontvanger is een belastingplichtige in zijn nieuwe betekenis (B2B) De ontvanger is geen belastingplichtige (B2C) Hoofdregel(s) Plaats dienstverrichter Plaats ontvanger Plaats dienstverrichter 10

6 Wanneer B2B? Uitbreiding begrip belastingplichtige (enkel voor de plaatsbepaling van diensten): Ook de niet-belastingplichtige rechtspersoon die voor btw is geïdentificeerd Ook de gedeeltelijke belastingplichtige (zie ook HvJ, zaak TRR) Voorbeeld 1 Een Luxemburgs ziekenhuis verricht een studie voor een Belgisch ziekenhuis beheerd door een OCMW. Met LU btw of verlegging van BE btw in België? Controverse rond art. 6 W.BTW (de verwijzing naar art. 44 werd geschrapt ingevolge uitspraak Arbitragehof) Het hebben van een btw-nummer op grond van overschrijden van verwervingsdrempel zuigt de diensten aan naar het btw-nummer Let op tariefverschil (15 versus 21%) 11 Wanneer B2B? Voorbeeld 2 De Rijksuniversiteit Gent huurt medische apparatuur van een Zwitsers bedrijf. Zelfde redenering als in voorbeeld 1 Voorbeeld 3 De Vlaamse overheid vraagt een Amerikaans reclamebureau om een campagne te voeren in New York. Opnieuw zelfde redenering Niet relevant of de Vlaamse overheid de diensten afneemt als overheid (ie voor haar niet-bp activiteiten) Het hebben van een btw-nummer is dus belangrijk voor de plaatsbepaling van diensten in B2B context 12

7 De btw-registratieplicht wordt uitgebreid Wat reeds bestond: Overschrijden van de verwervingsdrempel van EUR Optie om intracommunautaire verwervingen in België aan te geven, zelfs voor aankopen beneden de drempel Voorbeeld: een privé-ziekenhuis koopt een scanner aan van een Duitse leverancier; aankoopprijs = EUR ziekenhuis MOET zich aanmelden bij haar btw-kantoor dmv formulier 604A en moet een bijzondere aangifte indienen om de BE btw te voldoen (geen aftrek) Het hebben van dit btw-nummer zal dus ervoor zorgen dat diensten verricht door buitenlandse leveranciers in principe in België plaatsvinden waardoor er BE btw over verschuldigd is (zelfde mechanisme bijzondere aangiftes) 13 De btw-registratieplicht wordt uitgebreid Ook de vrijgestelde belastingplichtigen MOETEN zich registreren voor btw indien zij Ofwel diensten ontvangen waarvoor zij de schuldenaar van btw zijn ingevolge de nieuwe regels ivm plaats en schuldenaar (art. 44 en 196 van de btw-richtlijn) Ofwel diensten verrichten aan een afnemer in een andere EU lidstaat die er daar gehouden is om de btw te voldoen ingevolge de nieuwe regels (art. 44 en 196 van de btw-richtlijn) Voorbeeld Een Belgisch ziekenhuis verricht een klinische studie voor een Duitse universiteit. Als deze laatste gehouden is om DE btw te voldoen, MOET het BE ziekenhuis een BE btw-nummer aanvragen. Idem in het omgekeerde geval. 14

8 De btw-registratieplicht wordt uitgebreid Let op: indien de BP een btw-nummer moet aanvragen volgens de nieuwe regels, moet men opletten met het meedelen van dat btw-nummer aan leveranciers van goederen Door het meedelen van het btw-nummer wordt de BP geacht te hebben geopteerd voor het aangeven van intracommunautaire verwervingen Zelfs indien de drempel van 11,200 EUR niet overschreden is 15 De intracommunautaire opgave Bestond al voor goederen (kwartaallistings) Nu ook voor diensten Enkel intracommunautaire diensten (uitgaand) Te vermelden via code S (code L voor goederen; code T voor driehoeksverkeer als partij B) In principe ook trimestrieel, behalve indien in het huidige kwartaal of één van de vier voorafgaande kwartalen er meer dan EUR intracommunautaire leveringen van goederen zijn geweest ( EUR vanaf 1 januari 2012) In principe elektronisch in te dienen (via Intervat) 16

9 De nieuwe btw-aangifte Nieuwe vakken om de intracommunautaire cross-check mogelijk te maken Uitgaand: rooster 44 (voor bedoeld in artikel 44 van de btw-richtlijn); creditnota s in rooster 48 Inkomend: rooster 88 (in samenhang met roosters 82, 55 en 59; ook voor bedoeld in artikel 44 van de btw-richtlijn); creditnota s in rooster 84 LET OP: ook vrijgestelde omzet zonder aftrek in rooster 00 (ongeacht waar de btw-technisch plaatsvinden) 17 De nieuwe teruggaafprocedure Er is enkel een nieuwe procedure voor intracommunautaire btw Elektronische procedure (in België: via Intervat) Geen papieren facturen meer meesturen (kunnen later eventueel opgevraagd worden) Nieuwe deadlines (30 september van het volgende jaar) en verdwijning van langere aangifteperiodes (bv 3 jaar in BE, 5 jaar in NL) Nieuwe drempelbedragen (400 EUR eerste drie kwartalen; 50 EUR jaareinde) 18

10 Bijlage - de nieuwe plaatsbepalingsregels vanaf 1 januari 2010 (Richtlijn 2008/8/EG) Handeling B2B NU B2B NIEUW B2C NU B2C NIEUW Restcategorie Plaats dienstverrichter Plaats afnemer Plaats dienstverrichter Plaats dienstverrichter Diensten door tussenpersonen Andere dan (bijkomstig) IC vervoer en art. 56: onderliggende handeling maar verlegging naar btwnr afnemer Onderliggende handeling Onderliggende handeling Diensten mbt onroerende (miv hotels) Waar het onroerend goed is gelegen Waar het onroerend goed is gelegen Waar het onroerend goed is gelegen Waar het onroerend goed is gelegen Vervoer van personen Afgelegde afstanden Afgelegde afstanden Afgelegde afstanden Afgelegde afstanden Vervoer van goederen ander dan IC vervoer Afgelegde afstanden Afgelegde afstanden Afgelegde afstanden IC vervoer van goederen Vertrek vervoer verlegging naar btwnr Vertrek Vertrek 19 Bijlage - de nieuwe plaatsbepalingsregels vanaf 1 januari 2010 (Richtlijn 2008/8/EG) Handeling B2B NU B2B NIEUW B2C NU B2C NIEUW Tussenpersoon IC vervoer goederen Vertrek vervoer verlegging btw-nr Vertrek Onderliggende Handeling Tussenpersoon bijkomende diensten IC vervoer goederen Onderliggende handeling verlegging btw-nr Onderliggende handeling Onderliggende handeling Culturele, artistieke, sport, onderwijs, vermaak en soortgelijke activiteiten/evenementen 1 januari 2011: daadwerkelijk plaatsvinden enkel nog voor verlenen van toegang en daarmee samenhangende diensten 1 januari 2011: daadwerkelijk plaatsvinden (diensten van organisatoren inbegrepen) Bijkomende transportdiensten (laden, ontladen ed.) verlegging btw-nr indien bijkomstig aan IC vervoer Expertise en werk aan roerende goederen verlegging btw-nr indien de goederen het land verlaten 20

11 Bijlage - de nieuwe plaatsbepalingsregels vanaf 1 januari 2010 (Richtlijn 2008/8/EG) Handeling B2B NU B2B NIEUW B2C NU B2C NIEUW Restaurant en catering diensten andere dan aan boord van een schip, vliegtuig of trein (Faaborg) BE: materiële verrichting (Faaborg) BE: materiële verrichting Restaurant en catering aan boord van een schip, vliegtuig of trein binnen de EU (Faaborg) BE: materiële verrichting Land van vertrek (Faaborg) BE: materiële verrichting Land van vertrek Korte termijn verhuur vervoermiddel (90 dagen voor schepen; 30 dagen voor andere) ( werkelijk gebruik en exploitatie ) Waar het vervoermiddel daadwerkelijk terbeschikking wordt gesteld van de klant ( werkelijk gebruik en exploitatie ) Waar het vervoermiddel daadwerkelijk terbeschikking wordt gesteld van de klant Lange termijn verhuur vervoermiddel ( werkelijk gebruik en exploitatie ) ( werkelijk gebruik en exploitatie ) Vanaf 1/1/13: land van ontvanger (behalve plezierboten) 21 Bijlage de nieuwe plaatsbepalingsregels vanaf 1 januari 2010 (Richtlijn 2008/8/EG) Handeling B2B NU B2B NIEUW B2C NU B2C NIEUW Intellectuele diensten ( 9-2-e ) E-diensten door niet- EU ers aan niet-bp in de EU indien ontvanger in de EU ontvanger indien hij buiten de EU is gevestigd NvT NvT Waar de ontvanger is gevestigd ontvanger indien hij buiten de EU is gevestigd (nieuw art. 59) Waar de ontvanger is gevestigd Use & enjoyment provisions Geen fundamentele wijziging, behalve dat de verhuur van vervoermiddelen wordt beperkt tot korte termijn verhuren MAAR: Drastische uitbreiding toepassingsgebied! Harmonisering? 22