De basiskostprijs is samengesteld uit de volgende bestanddelen :

Transcriptie

1 Aanslagjaar 2011 (Inkomsten 2010) Nummer 6430 APOTHEKER FORFAITAIRE GRONDSLAGEN VAN AANSLAG voor de apothekers voor het aanslagjaar 2011 (inkomsten van 2010). (Art. 342, 1, 2 de lid, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992) I. BEPALING VAN DE BASISKOSTPRIJS A. Koopwarengroepen andere dan groep 12 (socialiteiten) De basiskostprijs is samengesteld uit de volgende bestanddelen : 1 de inkoopprijs, d.w.z. het bedrag waarover bij de inkoop of bij de invoer de BTW werd of moest worden voldaan; 2 de disconto's, kortingen en andere bijkomende voordelen. Moeten dus bij de inkoopprijs worden gevoegd : a) de disconto's, kortingen en andere door de leverancier op de factuur (1) toegestane verminderingen; b) de normale waarde van de aan de apotheker kosteloos geleverde producten; c) de bijkomende voordelen die kunnen voortvloeien uit de volgende situaties : - inkopen bij aankoopverenigingen die, hetzij niet over de normale uitrusting van een groothandelaar beschikken (opslagplaats, voertuigen, gecentraliseerde boekhouding, enz.) hetzij wegens bijzonder voordelige inkoopvoorwaarden, de apotheker de mogelijkheid bieden de winsten van groothandelaar en die van kleinhandelaar samen te voegen; (1) Indien de door de groothandelaar oorspronkelijk gefactureerde prijs overeenstemt met de normale aankoopprijs en er later een korting wordt toegestaan om reden van de hoeveelheden die gedurende een ganse periode zijn aangekocht, komt deze korting niet in aanmerking om de basiskostprijs te bepalen. Handleiding "Forfaits"

2 - inkopen bij fabrikanten, wanneer die gewoonlijk via groothandelaars leveren; - wanneer de apotheker beschikt over de algemene vertegenwoordiging voor bepaalde producten. Voor de farmaceutische en diergeneeskundige specialiteiten is de normale inkoopprijs bij de groothandelaar deze die voortkomt in het Officieel Tarief van de specialiteiten en de van kracht zijnde besluiten tot blokkering of vaststelling der prijzen van de specialiteiten. Die prijs moet niet worden verhoogd met de bijdrage voor de Dienst voor Geneesmiddelenonderzoek (D.G.O.). N.B. : Als producten die worden geacht door de apotheker bestemd te zijn voor zijn eigen gebruik en dat van zijn gezin, wordt -op duidelijke wijze- van de inkopen van specialiteiten voor toepassing van de forfaitaire winst, een bedrag afgetrokken gelijk aan 161,13 EUR per persoon van het gezin van de apotheker. Nochtans mag de apotheker die een hoger verbruik kan verantwoorden (bijvoorbeeld aan de hand van medische voorschriften) het juiste bedrag van de inkopen van de daartoe bestemde specialiteiten in aftrek brengen. B. Koopwarengroepen 12 (socialiteiten) De basiskostprijs is gelijk aan het bedrag waarover bij de inkoop of bij de invoer de BTW werd of moest worden voldaan. Handleiding "Forfaits"

3 II. A. KOOPWARENGROEPEN -ANDERE DAN CHEMISCHE PRODUCTEN- EN OP DE BASISKOSTPRIJS TOE TE PASSEN FORFAITAIRE WINSTMARGES 1. Koopwarengroep 11 (BTW : 6 %) Winstmarges - Farmaceutische en dierengeneeskundige specialiteiten (met inbegrip van penicilline en streptomycine), insuline; homeopathische producten en bereidingen, ingekocht tegen normale voorwaarden; - watten en verbandmiddelen; - voedingsmiddelen (kindermeel dieetvoeding, babyvoeding, enz ); - suikergoed en honig; - thee en andere kruiden. 46 % Zijn evenwel niet bedoeld in de groep : - de in koopwarengroep 12 begrepen goederen en deze door de apotheker zelf bereid of, die voor zijn rekening op maakloon worden geproduceerd; - de farmaceutische specialiteiten waarvan de publieke prijs, per presentatie, hoger is dan 25,43 EUR, BTW inbegrepen (z. sub II, B); - de verstrekkingen van de door het R.I.Z.I.V. aangenomen verbandmiddelen, te weten : urinaalverstelbaar, kunstaars, tracheacanule (zie sub II, C); - zuurstof. 2. Koopwarengroep 12 (BTW : 6 %) - Socialiteiten (enkelvoudige of vermengde geneesmiddelen die de apotheker met zijn naam of met zijn merk doet bereiden). 100 % Handleiding "Forfaits"

4 3. Koopwarengroep 31 (BTW : 21 %) Winstmarges - Bijhorigheden al dan niet als zodanig vermeld in het officieel farmaceutisch tarief met uitsluiting van insulinespuiten; - toiletartikelen en benodigdheden voor de hygiëne (warmwaterkruiken, zuigflessen, luiers voor kleine kinderen, maandverband, enz.); - likeurextracten, groente- en vruchtesappen; - zeep, scheercrème, tandreinigingsmiddelen, en andere producten voor mondhygiëne. 48 % 4. Koopwarengroep 32 (BTW : 21 %) - Parfumerieën, en cosmetische producten andere dan zeep en scheercrème, Keuls water; - shampoos. 51 % B. FARMACEUTISCHE SPECIALITEITEN WAARVAN DE PUBLIEKE PRIJS, PER PRESENTATIE, HOGER IS DAN 25,43 EUR, BTW INBEGREPEN Men bekomt de brutowinst door het aantal presentaties te vermenigvuldigen met 7,30 EUR indien de publieke prijs per presentatie (BTW inbegrepen) hoger is dan 25,43 EUR maar lager dan of gelijk aan 41,31 EUR. Voor de farmaceutische specialiteiten met een publieke prijs hoger dan 41,31 EUR (BTW inbegrepen) wordt het bedrag van 7,30 EUR vervangen door 8,00 EUR. C. ANDERE WAREN OF ANDERE HANDELINGEN Dienen individueel te worden vastgesteld de inkomsten uit o.m. : - het verkopen van mineraal- en dieetwater; Handleiding "Forfaits"

5 - het verkopen van chemische veeartsenijproducten niet verpakt voor de kleinhandelaar; - het verkopen van optiekartikelen; - het verkopen van fotografieartikelen; - het verkopen van verbandmiddelen, en hierin begrepen de verstrekkingen van de door het R.I.Z.I.V. aangenomen verbandmiddelen (urinaalverstelbaar, kunstaars, tracheacanule); - het verkopen van zuurstof; - het verkopen van drogisterieartikelen; - de verhuring van toestellen (babyweegschalen, weegtoestellen, enz.); - ontledingen; - tarifering voor derden; - groot- en halfgroothandel; - leveringen aan de depots van inrichtingen voor gezondheidszorgen en aan de geneesheren met geneesmiddelendepot; - enz. (zie onder meer sub IV, C, 2 de lid). III. VERLIEZEN Bij het vaststellen van de sub II, A bepaalde winstmarges is rekening gehouden met alle verliezen onder meer wegens waardeloze, beschadigde en niet verkoopbare producten, het breken, prijsverminderingen, enz., zodat hiervoor geen aftrek meer mag worden aangenomen. Handleiding "Forfaits"

6 IV. WINST OP MAGISTRALE BEREIDINGEN bepaald : De brutowinst op de magistrale bereidingen wordt als volgt Ontvangsten : a) Van de verzekerde klanten (stelsel van de derdebetaler) : totaal bedrag van het magistrale bruto (exclusief BTW) van de instellingen "derde-betaler", waarin het aandeel begrepen is van de verzekerde klanten (remgeld) :... b) Van de betalende klanten : totaal bedrag van het magistrale bruto (exclusief BTW) van de verstrekkingen aan de betalende klanten -inbegrepen de vernieuwingen die erop betrekking hebben- volgens het voorschriftenregister of als volgt berekend : aantal recepten voor de betalende klanten volgens het voorschriftenregister bedrag onder a x x 1,25 aantal magistrale bereidingen... (vernieuwingen inbegrepen) verstrekt aan de verzekerde klanten c) Van de verkoop aan de toonbank van chemische producten : 1,25 % van (a + b) :... d) Van de verkopen van chemische producten aan ziekenhuizen, scholen, geneesheren, enz., zonder toepassing van het stelsel "derde-betaler" :... e) Totaal van de ontvangsten : (a + b + c + d) :... Handleiding "Forfaits"

7 Van de ontvangsten af te trekken : f) De verkoopprijs van andere dan chemische producten begrepen in de ontvangsten van de magistrale bereidingen : 17 % van a :... g) Het bedrag van de inkopen van chemische producten :... h) Totaal af te trekken bedrag (f + g) :... i) Brutowinst op magistrale bereidingen (e - h) :... TOELICHTING OMTRENT DE HIERBOVEN VERMELDE BESTANDDELEN A. Ontvangsten van de verzekerde klanten (litt. a) Het totaal bedrag van het magistrale bruto van de instellingen "derde-betaler", waarin het aandeel is begrepen van de verzekerde klanten (remgeld), is het bedrag dat wordt bekomen door optelling van de bescheiden (borderellen van de tariferingsbureaus of borderellen die de apotheker bij de instellingen "derde-betaler" indient) die betrekking hebben op de verstrekkingen van het belastbare tijdperk. Op te merken dat de Openbare centra voor maatschappelijk welzijn, de diensten van de rijkswacht en van het leger, alsmede bepaalde privé-instellingen, zich soms in de plaats van de verzekerden stellen om het aandeel (remgeld) van deze laatsten te betalen. Daar dit bestanddeel reeds in het magistrale bruto is begrepen, dient het er niet meer te worden aan toegevoegd. Wat de van sommige instellingen (N.I.O. en verzekeringsmaatschappijen) ontvangen sommen betreft, waarvoor geen onderscheid is gemaakt tussen de ontvangsten voor de magistrale bereidingen en die voor de specialiteiten, moet de apotheker de nodige gegevens verstrekken om de vereiste splitsing uit te voeren. B. Ontvangsten van de betalende klanten (litt. b) Het betreft de bruto-ontvangsten betreffende de magistrale bereidingen -de vernieuwingen inbegrepen- die aan niet-verzekerde klanten of aan verzekerde klanten voor wie het stelsel "derde-betaler" niet wordt toegepast, zijn uitgereikt. In de onder litt. b opgenomen formule is de factor 1,25 bestemd om rekening te houden met de vernieuwingen. Handleiding "Forfaits"

8 C. Ontvangsten die betrekking hebben op de aan de toonbank verkochte chemische producten (litt. c) Het betreft de ontvangsten van de verkoop, zonder tegemoetkoming van de verzekeringsinstellingen, aan verzekerde of nietverzekerde klanten, van chemische producten die de apotheker ook geregeld voor de magistrale bereidingen gebruikt. Het forfait van 1,25 % dekt niet de ontvangst van de verkoop van producten als zalven, pillen, poeders, ouwels, hoestsiropen, duivenvoeders, enz., wanneer de apotheker algemeen bekend staat voor het gewoonlijk bereiden, in grote hoeveelheden, van zulke producten. In dat geval, moeten de ontvangsten die daarmede verband houden, buiten het forfait worden aangegeven. D. Ontvangsten van de verkopen van chemische producten aan ziekenhuizen, scholen, enz. (litt. d) Die verkopen worden gefactureerd. E. De verkoopprijs van andere dan chemische producten begrepen in de magistrale ontvangst (litt. f) Het gaat ter zake om de verkoopprijs van de andere dan chemische producten, begrepen in de bruto-ontvangst van de magistrale bereidingen, n.l. : insuline, penicilline, streptomycine, watten en verbandmiddelen, thee en geneeskruiden, bijhorigheden alsook de specialiteiten waarvan het actief bestanddeel in het officieel farmaceutische tarief is opgenomen. De verkoopprijs van die producten wordt van de magistrale ontvangst afgetrokken omdat de inkopen van dezelfde producten reeds onder hun eigen benaming zijn opgenomen voor het bepalen van de brutowinst (zie titel II). F. Bedrag van de inkopen van chemische producten (litt. g) Hieronder moet worden verstaan, de inkoopprijs van : 1. de chemische producten, met uitzondering van de met chemische producten gelijkgestelde producten (zie E, hiervoor); 2. de geprefabriceerde of gepreconditioneerde producten die voorkomen in het officieel farmaceutisch tarief, d.w.z. : - de ampullen; - de gekorrelde suikers, alle soorten vaseline en zalven in tuben; Handleiding "Forfaits"

9 - de in pakjes ingekochte chemische producten, zoals natriumbicarbonaat, Engels zout, boorzuur, enz.; - de los ingekochte pastilles, tabletten en pilletjes; 3. de verpakkingen die door de verzekeringsinstellingen worden terugbetaald (kurken, capsules, gelules, papiertjes voor poeders, zakjes, flesjes voor oogdruppels, flesjes voor oogwater, enz ). V. BIJ DE BRUTOWINST TE VOEGEN INKOMSTEN Bij de brutowinst moeten worden gevoegd : - al de van de grossiers, fabrikanten en leveranciers ontvangen commissielonen, restorno's, kortingen, disconto's (met inbegrip van de sub I, A, 2 de lid, bedoelde bestanddelen), enz. die hetzij op factuur, hetzij door vermindering van de officiële inkoopprijs, hetzij periodiek, in geld, in goederen of door inschrijving op de rekening zijn toegekend; - voor zover zij niet zijn begrepen in het magistrale bruto : de door de apotheker gevraagde honoraria ter gelegenheid van verzekerde wachtdienst tijdens de nacht, het weekend en de feestdagen, enz. VI. BEROEPSKOSTEN De aftrekbare beroepskosten zijn die bepaald overeenkomstig de wettelijke bepalingen ter zake, de bijdrage D.G.O. en de portkosten inbegrepen, doch met uitzondering van : a) de verliezen waarvan in sub III hiervoren sprake is; b) de aan de klanten aangerekende verpakkingen (flesjes, flessen, dozen voor zalf, enz.). De verpakkingen waarvan de waarde geen 0,20 EUR per stuk bereikt, alsmede de inpakbenodigdheden (inpakpapier, touw, etiketten) mogen, daarentegen, als beroepskosten worden afgetrokken. De restorno's die de apotheker eventueel aan zijn klanten verleent, worden als beroepskosten aangenomen indien de werkelijkheid ervan wordt aangetoond en voor zover het bedrag ervan door bewijskrachtige bescheiden is gestaafd. Die restorno's mogen worden afgetrokken van de brutowinst van het jaar waarin de verkopen waarmee ze verband houden, werden verricht. Handleiding "Forfaits"

10 De kortingen op factuur zijn slechts aftrekbaar wanneer ze duidelijk op de facturen zijn vermeld en berekend zijn op de detailprijzen (BTW inbegrepen). Hetzelfde principe geldt voor de door de tariferingsdiensten uitgevoerde inhoudingen ten gunste van het R.I.Z.I.V., in de mate dat artikel 2 van het koninklijk besluit van 29 maart 2002 onverkort wordt toegepast. Het aftrekbare bedrag van de kortingen die de apotheker toestaat wordt bekomen door het uitvoeren van de volgende bewerking : totale vermindering x t "t" zijnde het tarief van de BTW dat van toepassing is op de verkopen die tot het toekennen van de kortingen of verminderingen aanleiding hebben gegeven. De taxatieambtenaar onderzoekt aan de hand van de voorgelegde documenten de juistheid van de aftrekbare restorno's. VII. TOEPASSINGSREGELEN A. Algemene bepalingen De forfaitaire grondslagen van aanslag zijn slechts van toepassing bij gebrek aan bewijskrachtige gegevens geleverd, hetzij door de belastingplichtige, hetzij door de administratie. Indien de belastingplichtige in zijn aangifte de forfaitaire aanslag verkiest, drukt hij, door het feit zelf, zijn wil uit in te stemmen met de gezamenlijke toepassingsregelen van de in overleg met de betrokken beroepsgroeperingen vastgestelde forfaitaire grondslagen. Indien de belastingplichtige daarentegen oordeelt er niet mee te kunnen instemmen, moet hij, onder controle van de administratie, het bedrag vaststellen en aangeven van de door hem werkelijk behaalde winsten. weigeren : De taxatieambtenaar mag zijnerzijds de toepassing van het forfait a) indien hij in staat is te bewijzen dat de werkelijke winst aanzienlijk hoger is dan de forfaitair bepaalde winst; Handleiding "Forfaits"

11 b) indien hij vaststelt, hetzij dat de belastingplichtige de bescheiden die inzake BTW voor verrichtingen met betrekking tot zijn beroepswerkzaamheden zijn voorgeschreven niet geëist of uitgereikt heeft, hetzij dat de betrokkene zijn verplichtingen inzake het houden van boeken en bescheiden niet is nagekomen. B. Bijzondere bepalingen 1. De forfaitaire regeling is niet van toepassing : a) op de apothekers die de gegevens niet verstrekken welke nodig zijn voor de controle van hun inkopen en van de ontvangsten van de instellingen "derde-betaler" en die hun inkopen niet schiften; b) op de apothekers die, benevens hun normale werkzaamheid in de officina, een laboratorium exploiteren, een groothandel drijven of een bijzondere representatie hebben, behalve wanneer voor de genoemde werkzaamheden afzonderlijk een regelmatige boekhouding wordt gehouden of andere bewijskrachtige rekeningen voorhanden zijn; c) op de apothekers die, hetzij magistrale homeopatische voorschriften uitvoeren, behoudens voor de praktijk van de allopathie (gewone therapie), hetzij homeopatische producten en bereidingen aankopen tegen voordeliger voorwaarden dan die welke normaal verkregen worden voor de producten van groep 11; d) op de apothekers die een of andere overtreding hebben begaan van de reglementen die werden uitgevaardigd inzake sociale zekerheid en meer bepaald inzake ziekte- en invaliditeitsverzekering; e) op de geneesheren, die ingevolge de W BS of ingevolge voor haar uitvoering genomen besluiten, gemachtigd zijn om een geneesmiddelendepot te houden en geneesmiddelen uit te reiken; f) op officina's en geneesmiddelendepots die, ingevolge het KB BS , gewijzigd bij het KB BS , in de inrichtingen voor gezondheidszorgen zijn gevestigd; g) op de dierenartsen die een geneesmiddelendepot houden. 2. De brutowinstmarges vastgesteld voor de kruiden, de reukwerken en schoonheidsproducten zijn niet van toepassing op de apothekers die benevens hun officina, een handel in reukwaren of drogerijen drijven. Handleiding "Forfaits"