Studiekring Gelderland Overijssel

Transcriptie

1 Btw-actualiteiten Studiekring Gelderland Overijssel 0 Agenda 1. Wetswijzigingen Vouchers; Sportvrijstelling; Kleine ondernemersregeling. 2. Jurisprudentie HR over vervaardigen en bouwterrein HvJ over bouwterrein Conclusie AG inzake fiscale eenheid btw FE en maatschappen 3. Afsluiting en rondvraag 1 Vouchers, zegels en waardebonnen (1) Inwerkingtreding voucherregeling per : Verstrekking instrument Inwisseling instrument A: bij een product/dienst: 1) voucher voor product/dienst zonder bijbetaling; 2) waardebon voor product /dienst met bijbetaling (kornng) 3) zegel voor geld. B: los: 4) kornngsbon voor kornng C: gebruik naar keuze: bij inwisseling btw-behandeling bepalen. 2 of X (c)less Grey

2 Vouchers, zegels en waardebonnen (2) BLKB , Stcrt. 2018, nr (14 december 2018): 2.3 Koopzegels = zegelvoordeel goedkeuring art. 20 Kb dus prijsvermindering achteraf ; 2.4 KorNngsbonnen = directe kornng of prijsvermindering ; 2.5 Abonnementen = geen vouchers ; 3 Vouchers (betaling) = EV of MV 3.3 Vouchers (grans) = ficneve belastbare feiten: goederen geschenken van geringe waarde (EUR 15) diensten: beperking abrek voorbelasnng (!) 4 Zegels (grans) = prijsvermindering achteraf vlg. Art 20 Kb bij degene te wiens laste 5 Waardebonnen = art. 21 Kb: btw verschuldigd bij inwisseling 3 of X Sportvrijstelling (1) Gemeente X / SportsNchNng Y Sportvereniging, niet-winst beogend sporters Art e Wet OB 68: diensten die nauw samenhangen met de beoefening van sport en die door instellingen zonder worden verricht... Art.11, lid 3 Wet OB 68: de vrijstellingen bedoeld in.e.. zijn slechts van toepassing indien de ondernemer geen winst beoogt. Onder het beogen van winst wordt mede verstaan het behalen van exploita<eoverscho=en, tenzij deze worden aangewend voor de instandhouding of verbetering van de diensten die worden verricht. 4 of X Sportvrijstelling (2) Gemeente X / SportsNchNng Y Sportvereniging, niet-winst beogend sporters Art.132 (1) m Btw-richtlijn: sommige diensten welke nauw samenhangen met de beoefening van sport en welke door instellingen zonder winstoogmerk worden verricht... Art.133 (a) m Btw-richtlijn: De lidstaten kunnen de verlening van elk van de in arnkel 132 (1)..m..bedoelde vrijstellingen Aiankelijk stellen van een of meer van de volgende voorwaarden: de instellingen mogen niet systema<sch het maken van winstbeogen, eventuele winsten mogen niet worden uitgekeerd maar moeten worden aangewend voor de instandhouding of verbetering van de diensten die worden verricht. 5 of X (c)less Grey

3 Sportvrijstelling (3) Gemeente X / SportsNchNng Y Sportvereniging, niet-winst beogend sporters Art.11, lid 4 Wet OB 68: voor toepassing van het eerste lid, onderdeel e is geen sprake van een instelling die winst beoogt, indien: de instelling direct of indirect bijdragen ontvangt die geen vergoeding vormen of een vergoeding vormen hoger dan de normale waarde voor een presta<e en de instelling zonder die bijdragen geen overschot zou behalen; Aan de instelling direct of indirect een accommoda<e ter beschikking wordt gesteld door een publiekrechtelijk lichaam dat ter zake van die terbeschikkingstelling niet ten minste de aan die accommoda<e toerekenbare integrale kosten aan zijn afnemer in rekening brengt 6 of X Sportvrijstelling (4) Winstoogmerk criterium is ruim ingevuld door nadere invulling van het begrip overschot ; Geen directe aansluinng op Btw-richtlijn, tenzij arnkel 131: de in de hoofdstukken 2 tot en met 9 geregelde vrijstellingen Zijn van toepassing..onder de voorwaarden die de lidstaten Stellen om een juiste en eenvoudige toepassing van deze Vrijstellingen te verzekeren en elke vorm van fraude, ontwijking En misbruik te voorkomen. 7 of X Sportvrijstelling (5) Hof van JusNNe van de EU( MDDP (C-319/12, 28 november 2013): indien de wetgever van de Unie aan de betrokken vrijstelling niet Nadrukkelijk de voorwaarde heeb verbonden dat geen winst wordt Nagestreefd, het nastreven van winst de toepassing van deze Vrijstellingen niet uitsluit. Ontoereikende uitvoering, de kring van personen die voor vrijstelling in aanmerking komen is te groot gemaakt. Inhoudelijk onvoorwaardelijk en voldoende nauwkeurig. Rechtstreeks beroep op belasnngplicht is mogelijk. 8 of X (c)less Grey

4 Sportvrijstelling (6) Hof van JusNNe van de EU inzake de sportvrijstelling: C-124/96, Cie versus Spanje: contribune onder een bepaald bedrag dan alleen vrijgesteld; Een criterium ingevuld dat de richtlijn niet kent; Art 13, A, lid 1 Zesde rl is niet aan de orde (thans arnkel 131 Btw-richtlijn); Het criterium leidt tot een onverenigbaar resultaat; De mogelijkheid voor lidstaten om nadere voorwaarden te stellen (thans in arnkel 133 Btw-richtlijn) kan het toepassingsgebied van het vrijstellingsarnkel niet wijzigen, ziet op de voorwaard van door de overheid goedgekeurde prijzen; 9 of X Sportvrijstelling (6) Hof van JusNNe van de EU inzake de sportvrijstelling: C-124/96, Cie versus Spanje: contribune onder een bepaald bedrag dan alleen vrijgesteld; Een criterium ingevuld dat de richtlijn niet kent; Art 13, A, lid 1 Zesde rl is niet aan de orde (thans arnkel 131 Btw-richtlijn); Het criterium leidt tot een onverenigbaar resultaat; De mogelijkheid voor lidstaten om nadere voorwaarden te stellen (thans in arnkel 133 Btw-richtlijn) kan het toepassingsgebied van het vrijstellingsarnkel niet wijzigen, ziet op de voorwaard van door de overheid goedgekeurde prijzen; C-150/99, Stockholm Lindopark: golberrein door winst beogende vennootschap vrijgesteld; Sportvrijstelling is beperkt door uitdrukkelijk te bepalen dat instellingen zonder winstoogmerk in aanmerking komen. 10 of X Sportvrijstelling (7) Hof van JusNNe van de EU inzake de sportvrijstelling: C-174/00, Kennemer Golf: uitleg instellingen zonder winstoogmerk ; Instelling als geheel en niet alleen de sportacnviteiten in aanmerking nemen; SystemaNsch streven naar overschot (huidig art. 133 (a)) doet er niet aan af, nu dergelijke instellingen reserves moeten creëren voor onderhoud en toekomsnge verbeteringen van hun faciliteiten; niet het voordelig saldo in de zin van het overschot aan het einde van een boekjaar maar winst in de zin van geldelijke voordelen voor de leden van de instelling. Conclusie: Instellingen met een winstoogmerk (statutair) vallen buiten de sportvrijstelling. 11 of X (c)less Grey

5 Kleine ondernemersregeling (1) BV's SNchNngen Verenigingen Rest (NP's) Reeks 1 Reeks 2 12 of X Kleine ondernemersregeling (2) Btw-saldo van ondernemers met een omzet < 20k: 2015: -/ : -/ : -/ Dus deze kleine ondernemers krijgen per saldo btw terug. Gemiddeld EUR per ondernemer. 13 of X Kleine ondernemersregeling (3) KOR naar Vrijstelling (inwerkingtreding en ): a) Omzetgrens van ,-, exclusief btw; b) Nederlandse belaste- (ook verlegde) en (bepaalde) vrijgestelde omzet; a) FacultaNef (vooraf kiezen voor vrijstelling 4 weken), in 2019 acne: vanaf 1 juni 2019 en uiterlijk voor aanmelden; d) Bestaande ontheffingsgevallen op worden automansch geacht te verzoeken om de vrijstelling; e) Inspecteur kan verzoek afwijzen (met beschikking); f) Tot wederopzegging met 3-jaars werking; g) Overschrijding drempel = wederopzegging met onmiddellijk effect, acne: verzoeken om btw-aangibe uit te reiken. 14 of X (c)less Grey

6 Kleine ondernemersregeling (4) KOR naar Vrijstelling (inwerkingtreding en ): h) Niet in NL belastbare omzet valt niet onder deze vrijstelling; i) Levering nieuwe vervoermiddelen niet onder vrijstelling; j) Levering OG niet onder vrijstelling; k) Geen vergunning art. 23 Wet OB 68 mogelijk; l) Jaaraangibe BTW komt te vervallen; m) Vrijstelling heeb betrekking op verkoopkant (verschuldigde btw); n) Verlegging verschuldigdheid naar afnemers vervalt bij toepassing; 15 of X Kleine ondernemersregeling (5) Kenmerken nieuwe regeling (NL): Rechtsvorm neutraal; alleen in NL gevesngde ondernemers en NL v.i.; AdministraNe- en aangibeplicht blijb voor inkoopkant bij verlegging; AdministraNe- en aangibeplicht blijb voor ICV s > ; Let op: herziening, 10%-regeling wordt gewijzigd en aangevuld met doel om herziening achterwege te laten (zonnepanelen). introducne EUR 500 i.p.v. 10% regeling impliceert dat het gaat om de herziening na het eerste jaar van gebruik. 16 of X 17 of X (c)less Grey

7 18 of X Wie maakt nu welke keuze? BelasNngdienst Nederland Jaarlijkse afdracht Kleine ondernemer Omzet < Btw: Afnemer AbrekgerechNgd? 19 of X Wie maakt nu welke keuze? BelasNngdienst Nederland Jaarlijkse afdracht: Kleine ondernemer Omzet < Btw: Afnemer AbrekgerechNgd? NEEN 20 of X (c)less Grey

8 Wie maakt nu welke keuze? BelasNngdienst Nederland Jaarlijkse afdracht / Kleine ondernemer Omzet < Btw: Afnemer AbrekgerechNgd? JA 21 of X Wie maakt nu welke keuze? BelasNngdienst Nederland Jaarlijkse afdracht -/ Kleine ondernemer Omzet < Btw: Afnemer AbrekgerechNgd? NEEN 22 of X Wie maakt nu welke keuze? BelasNngdienst Nederland Jaarlijkse afdracht -/ / Kleine ondernemer Omzet < Btw: Afnemer AbrekgerechNgd? JA 23 of X (c)less Grey

9 Jurisprudentie (1) OG-regime: 1 ste gebruik 6 mnd. 24 mnd. Bouw- en handelsfase voor de btw Voor 1 ste gebruik Onderscheid in OG: Na 1 ste gebruik Onbebouwde terreinen: - bouwterreinen; - Andere terreinen. Bebouwde terreinen: - bebouwd met een gebouw of construcne; - met inbegrip van erbij behorend terrein. 24 of X Jurisprudentie (2) Hoge Raad, 5 oktober 2018 ECLI:NL:HR:2018:1866 Van oud gebouw naar nieuw gebouw: Handhaving oude voorgevel, te integreren in nieuwbouw; Rest oudbouw gesloopt; Fundering tbv nieuwbouw aangebracht. Hof: HR: Gebouw geleverd dat in wezen nieuwbouw in aanbouw is. Sloop- en vernieuwbouw niet door of in opdracht van verkoper; Indien dat na verwijzing toch het geval zou zijn, dan is het oude gebouw nagenoeg volledig gesloopt, heeft geen functie meer en is er geen bebouwing over gebleven die de functie van gebouw kon vervullen. 25 of X Jurisprudentie (3) Lopende procedure HvJ (C-71/18 KPC Hernig): ODENSE (Haven) KPC Hernig Boligforeningen Bouwterrein gedefinieerd als: als een gebouw zal worden gesloopt door de verkoper of als uit de overeenkomst blijkt dat de koper het gebouw heeb verworven om deze te slopen dan betreb het de levering van een bouwterrein. 26 of X (c)less Grey

10 Jurisprudentie (3) Lopende procedure HvJ (C-71/18 KPC Hernig): AG Bobek (19 maart 2019): ObjecNeve elementen en subjecneve bedoelingen beoordelen: ObjecNeve elementen op het NjdsNp van de levering: Bestaand gebouw aanwezig op perceel (Koekjesfabriek), intact en funcnoneel; Sloop van gebouw (grotendeels), deels opgenomen in nieuwbouw; Handelingen na de levering aan het gebouw door derden is van weinig belang. SubjecNeve bedoeling van parnjen, zoals sloop en nieuwbouw waarmee na de levering aanvang wordt gemaakt maakt deze objecneve beoordeling niet anders. 27 of X Jurisprudentie (4) Fiscale eenheid omzetbelasnng: ArNkel 7, lid 4 Wet OB 68 Het betreb een kan-bepaling, arnkel 11 Btw Richtlijn Ieder gaat over personen, Zelfstandig en nauw verbonden. Ook niet-ondernemers? Vrijheid lidstaten kan-bepaling: hoe ver reikt deze vrijheid? 28 of X Jurisprudentie (5) AG Ezema: 31 december 2018 (ECLI:NL:PHR:2018:1475) Is een lidstaat verplicht niet-belasnngplichngen die nauw verweven zijn met btw-plichngen op te nemen in de f.e.? Wat te doen met niet-economische acnviteiten? 1. Inbreukprocedures 2013 (context en doelstellingen): Cie versus Ierland (C-85/11): niet-bel.pl ook lid van een f.e.; 2. LarenNa + Minerva( C-108/14): niet-rechtspersonen niet uitsluiten; 3. Voorwaarden die lidstaten mogen stellen hebben betrekking op: Voorkoming misbruik; Bestrijding fraude of ontwijking. 29 of X (c)less Grey

11 Jurisprudentie (6) AG Ezema: 31 december 2018 (ECLI:NL:PHR:2018:1475) 4. Eisen van nauwe verbondenheid geschiedt volgens nanonale regels; 5. Begrip Personen is Unierechtelijk begrip, geen ruimte voor L.s.; 6. Uit de parl. Geschiedenis van art.7-4 blijkt niet van voorkoming van misbruik en bestrijding van fraude of ontwijking, De NL wetgever heeb zijn beoordelingsmarge overschreden (punt 3.1 t/m 3.19); 7. NL wet- en regelgeving bevat geen bepalingen omtrent banden ; 8. Hoge Raad heeb deze ingevuld (BNB 1989/112); Afzonderlijk de drie banden beoordelen; Vrijheid niet erg ruim gelet op begrip personen. 30 of X Jurisprudentie (7) PH1 PH2 PH3 PH4 Maatschap managemen ees Besloten vennootschap Inbreng econ. eigendom aandelen, arbeid en vlijt Fiscale eenheid Btw 31 of X Afsluitend Vragen? Contact: LessGrey btw-specialisten info@lessgrey.eu PaulCramer@lessgrey.eu mob: of X (c)less Grey