1.1 Doel van belastingheffing 1

Transcriptie

1 Inhoud Voorwoord V Lijst van afkortingen XXVII 1 Algemene inleiding Doel van belastingheffing Plaats van het belastingrecht Publiekrecht privaatrecht Plaats binnen de wetten Materieel recht formeel recht Soorten belastingen Inleiding Wetgeving voor centrale overheid en lagere overheden Directe en indirecte belastingen Tijdstip- en tijdvakbelastingen Aanslag- en aangiftebelastingen Subjectieve en objectieve belastingen Beginselen in het belastingrecht Inleiding Vindplaatsen in het belastingrecht Wetgeving Ministeriële beschikkingen en landsbesluiten Aanschrijvingen Algemene beginselen van behoorlijk bestuur Rechtspraak (jurisprudentie) 10 VII

2 belastingrecht curaç ao n Partijen binnen het belastingrecht Wetgever Belastingdienst Belastingplichtige Belastingadviseur Belastingrechter 12 2 Loonbelasting Inleiding Dienstbetrekking Inleiding Privaatrechtelijke dienstbetrekking Publiekrechtelijke dienstbetrekking Fictieve dienstbetrekking Oneigenlijke dienstbetrekking Tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking Inhoudingsplichtige Inleiding Inhoudingsplicht bij echte dienstbetrekkingen Inhoudingsplicht bij fictieve dienstbetrekkingen Loon Inleiding Zuiver voljaarsloon Loon Loon in geld Loon in natura Waarde in het economische verkeer Besparingswaarde Maaltijden Aanspraken Fooien Auto van de zaak Aandelenoptierechten Woning Laagrentende of renteloze personeelslening Vrijstellingen Inleiding Vrijstellingen 34 VIII

3 inhoud 2.6 Vrije vergoedingen Inleiding Vrije vergoedingen: positieve lijst Vrije vergoedingen: negatieve lijst Vaste kostenvergoeding Vrije verstrekkingen Inleiding Eigen bijdrage Expatriates Dubbele dienstbetrekking medewerkers van trustkantoren Pensioen Inleiding Pensioenregeling Pensioenstelsels Pensioenuitkeringen Pensioenopbouw Pensioenverzekeraar Pensioen in eigen beheer Oneigenlijke handelingen Verschuldigde loonbelasting Inleiding Tarief Basiskorting en toeslagen Loonbelastingtabellen Moment van heffing Inleiding Afdracht op aangifte Administratieve verplichtingen Inleiding Verplichtingen inhoudingsplichtige Verplichtingen werknemer Fictieve diensttijd Spaarfonds Inleiding Gevolgen spaarfonds Deblokkering spaartegoed Einde dienstbetrekking 72 IX

4 belastingrecht curaç ao n Naheffing van loonbelasting Inleiding Directe brutering Indirecte brutering Achterwege laten brutering Aansprakelijk Vermindering van loonbelasting Volks- en werknemersverzekeringen Volksverzekeringen Algemene Ouderdomsverzekering en Algemene Weduwenen Wezenverzekering Algemene Verzekering Bijzondere Ziektekosten Basisverzekering ziektekosten Werknemersverzekeringen Schatting en werkelijkheid Rechten verzekerde Jeugdige werkzoekenden Cessantia Berekening bruto- naar nettoloon Raamwerk inkomstenbelasting Inleiding Belastingplicht Inleiding Invloed belastingverdragen Woonplaats Waarover moet de belastingplichtige belasting betalen? De bronnentheorie Genietingsmoment Inleiding Tijdstip waarop inkomsten worden belast Tijdstip waarop aftrekbare kosten in aftrek mogen worden gebracht 110 X

5 inhoud 3.5 Toerekeningsregels Inleiding Toerekening inkomen tussen gehuwden Toerekening inkomen minderjarig kind Horizontale en verticale verliescompensatie Inkomen en tarieven Inleiding Voorheffingen Belastingtarieven Grondslag premies volksverzekeringen Bijzonder tarief Buiten gemeenschap van goederen Herleidingsregels bij emigratie Wijze van heffing Inleiding Wel of geen aanslag Buitenlandse belastingplichtigen Keuzerecht buitenlandse belastingplichtigen Penshonado-regeling Winst uit onderneming Algemeen 127 onderdeel a Onderneming en ondernemerschap Inleiding Onderneming Ondernemers Inleiding Verhouding tussen winst uit onderneming en andere inkomensbronnen 132 XI

6 belastingrecht curaç ao n 2015 onderdeel b Bepalen van de winst uit onderneming Inleiding Basisprincipes fiscale winstbepaling Inleiding Goed koopmansgebruik Balanscontinuïteit en foutenleer Vermogensetikettering Inleiding De wijze van etikettering Keuzeherziening Waardering van vermogensbestanddelen Inleiding Bedrijfsmiddelen Vorderingen Effecten Voorraden Onderhanden werk Schulden Voorzieningen Kostenegalisatievoorziening Cessantiavoorziening Pensioenvoorziening Kapitaalstortingen en -onttrekkingen Inleiding Privégebruik auto van de zaak Eigenwoningforfait bij ondernemingswoning Beperkt aftrekbare kosten Niet aftrekbare kosten 167 XII

7 inhoud onderdeel c Ondernemingsfaciliteiten Inleiding Willekeurige afschrijving Investeringsaftrek Inleiding Investeren Uitgesloten investeringen Uitgesloten transacties Desinvesteringsbijtelling Vervangingsreserve 175 onderdeel d Staking van de onderneming Inleiding Stakingswinst Inleiding Begrip stakingswinst Doorschuiving onderneming Overdracht van de onderneming Inleiding Verhuur van de onderneming Overdracht tegen een winstrecht Liquidatie Overlijden van de ondernemer Overlijdenswinst Doorschuiffaciliteit Overdracht onderneming aan een eigen naamloze vennootschap Inleiding Ruisende inbreng Geruisloze omzetting 192 XIII

8 belastingrecht curaç ao n Het aangaan van of het uittreden uit een samenwerkingsverband Inleiding Het voorbehoud van de stille reserves Creëren van buitenvennootschappelijk vermogen Afrekening van de verkoopprijs buiten de boeken om Ingroeiregeling met oplopend winstaandeel Het uittreden uit een samenwerkingsverband Inkomen uit arbeid en onroerend goed Inleiding Inkomen uit arbeid Beroepskosten Eigen woning Inleiding Begrip eigen woning Aftrekbare kosten Verhuur woning Inkomen uit aanmerkelijk belang Inleiding Aanmerkelijk belang Inleiding Gewoon aanmerkelijk belang Meesleepregeling Meetrekregeling Aanmerkelijk belang en het huwelijksvermogensrecht Reguliere voordelen Kosten ter verwerving van reguliere voordelen Vervreemdingsvoordelen Inleiding Overdrachtsprijs Verkrijgingsprijs 226 XIV 6.6 Fictieve vervreemdingen 227

9 inhoud 6.7 Doorschuifregeling Inleiding Doorschuiven en fusies Aanmerkelijk belang en huwelijk Aanmerkelijk belang en overlijden Genietingsmoment Verliesverrekening Roerend kapitaal en periodieke uitkering Inleiding Roerend kapitaal Fictief rendement Beleggingsmaatschappij Berekening fictief rendement Peildatum Waarde economisch verkeer Regulier voordeel uit aandelen Dividend Teruggaaf van wat op aandelen of winstbewijzen is gestort Bonusaandeel als regulier voordeel Liquidatie-uitkering Liquidatie-uitkering Verkoop in het zicht van liquidatie Diverse vormen van rente Rente op spaarrekening Depotrente Overige ontvangen rente Rente begrepen in kapitaaluitkeringen Aftrekbare kosten 246 XV

10 belastingrecht curaç ao n Periodieke uitkeringen en verstrekkingen Inleiding Alimentatie en andere familierechtelijke periodieke uitkeringen Termijnen van lijfrenten Aftrekbare kosten Uitgaven voor buitengewone of persoonlijke lasten Inleiding Tijdstip waarop de lasten in aftrek mogen komen Uitgaven voor levensonderhoud Uitgaven voor ziekte, bevalling, invaliditeit en overlijden Opbouw en beperking uitgaven Aftrekdrempel Studie Uitgaven Giften Rente en andere kosten van geldlening Algemene Ouderdomsverzekering en Algemene Weduwen- en wezenverzekering Winstbelasting Inleiding Subjectieve belastingplicht (wie?) Inleiding Binnenlandse belastingplicht Buitenlandse belastingplicht 268 XVI

11 inhoud 9.3 Vrijstellingen Inleiding Stichting particulier fonds, trust en trustkantoren Vrijgestelde vennootschap Tarief (hoeveel?) Algemeen tarief Objectieve belastingplicht (waarover?) Grondslag bepalen Stap 1: fiscale winstberekening maken Stap 2: fiscale winst bepalen Stap 3: belastbaar bedrag bepalen Schematisch overzicht berekening belastbaar bedrag Kapitaalstortingen Onttrekkingen Aftrekbare bedragen Niet-aftrekbare bedragen Giften Te verrekenen verliezen Eindafrekening Renteaftrekbeperkingen Inleiding Hybride lening Kasrondjes en leningen van verbonden lichamen Thin capitalisation Deelnemingsvrijstelling Inleiding Begrip deelneming Gevolgen deelnemingsvrijstelling Verlaagde deelnemingsvrijstelling Deelnemingskosten Liquidatieverliezen (Afgewaardeerde) vorderingen Inleiding Vervreemden dan wel overbrengen van afgewaardeerde vordering Omzetten afgewaardeerde vordering Fiscale eenheid Inleiding Voorwaarden voor aangaan fiscale eenheid 318 XVII

12 belastingrecht curaç ao n Gevolgen van aangaan fiscale eenheid Gevolgen van verbreking fiscale eenheid Antimisbruikbepaling Vervangingsreserve Overname Fusie & splitsing Inleiding Aandelenfusie Bedrijfsfusie Juridische fusie Juridische splitsing Vaste inrichting Inleiding Creditregeling Transparante vennootschap Inleiding Inkomstenbelasting Winstbelasting en omzetbelasting Voorwaarden Verzoek Verlies status Tax holiday Economische zone Zeescheepvaartbedrijf Verzekeraar Inleiding Offshore-regeling Exportfaciliteit 364 XVIII

13 inhoud 10 Omzetbelasting Inleiding Wat is omzetbelasting? Wie moet omzetbelasting voldoen? Inleiding Ondernemer Overheid Belastbaar feit 1: de levering van goederen Inleiding Leveringen van goederen Commissionair Belastbaar feit 2: invoer Inleiding Invoer Uitvoer Belastbaar feit 3: diensten Inleiding Het begrip dienst Belastbaar feit: gemengde prestaties Plaats van prestatie Plaats van levering Plaats van dienst Waarover moet omzetbelasting worden berekend? Inleiding De vergoeding Maatstaf van heffing bij interne leveringen Maatstaf van heffing bij invoer Hoeveel omzetbelasting moet er worden voldaan? Inleiding Luxe en ongezonde uitgaven Verzekeringen Reisbureau 399 XIX

14 belastingrecht curaç ao n In hoeverre recht op de aftrek van voorbelasting? Vrijstelling bij invoer Factuurvereisten Wanneer moet de omzetbelasting worden afgedragen? Inleiding Factuurstelsel Aangifte en betaling Welke vrijstellingen kent de LOB? Inleiding Verhuur onroerende zaken Levering van onroerende zaken Tax holiday Economische zone Overdracht van een onderneming Buitengaatse onderneming Casino Overige vrijstellingen Kleineondernemersregeling Administratieve verplichtingen Inleiding Boekhoudverplichting Factuurverplichting Successie-, schenkings- en overgangsbelasting Inleiding Fiscale woonplaats Tarieven schenkings- en successiebelasting Tarief overgangsbelasting Vrijstellingen successiebelasting Vrijstellingen schenkingsbelasting 426 XX

15 inhoud 11.7 Schenkingsbelasting Schuldigerkenning Verkrijgingen krachtens erfrecht Wettelijk erfrecht De wettelijke verdeling Testamenten Erfrechtelijke verkrijgingen bij wetsfictie Waarderingsregels Verkrijgingen vrij van recht De afwikkeling van de nalatenschap Het doen van aangifte Onroerendezaakbelasting Inleiding Subjectieve belastingplicht (wie?) Objectieve belastingplicht (waarover?) Vrijstellingen Waardevaststelling Tarief Tussentijdse wijziging Aanslag en betaling Bezwaar Overdrachtsbelasting Inleiding Het belastbare feit Inbreng van onroerende zaken Verdeling van ingebrachte onroerende zaken Uitgezonderde verkrijgingen 451 XXI

16 belastingrecht curaç ao n Maatstaf van heffing Erfpacht Samenloop met successie-, schenkings- of omzetbelasting Wijze van heffing van overdrachtsbelasting Bezwaar en beroep Formeel belastingrecht Inleiding 457 onderdeel a Algemene landsverordening landsbelastingen Inleiding Begripsbepalingen Woonplaats of vestigingsplaats De aangifte Inleiding Uitreiken van het aangiftebiljet Verplichtingen met betrekking tot de aangifte Termijnen Emigratie Aanslagbelastingen Inleiding Opleggen aanslag Voorlopige aanslag Te verrekenen bedragen De navorderingsaanslag Aangiftebelastingen Inleiding Tijdvak en tijdstipbelastingen Naheffingsaanslag 468 XXII

17 inhoud 14.8 Aangifte winstbelasting Voorlopige aangifte Definitieve aangifte Bezwaar en beroep Inleiding Bezwaarschrift Beroep bij de Raad van Beroep voor Belastingzaken Landsverordening administratieve rechtspraak Vertegenwoordiging Verplichtingen ten aanzien van de belastingheffing Inleiding Informatieplicht met betrekking tot de eigen belastingheffing Informatie-uitwisseling met andere landen Spaarvermogensheffing Identificatiebewijs Toegang tot gebouwen Geheimhouding Administratie Informatieplicht met betrekking tot belastingheffing bij derden Domicilie Hardheidsclausule Ambtshalve vermindering Inhouding door werkgever Administratieve boeten Inleiding Verzuimboete Vergrijpboete Voorschriften inzake het opleggen van administratieve boeten Vermindering boeten Boekenonderzoek Een standaardcontrole Voorbereiding 500 XXIII

18 belastingrecht curaç ao n Eerste contact Openingsgesprek Feitelijk onderzoek Eindgesprek Bijzondere onderzoeken Waarneming ter plaatse (WTP) Derdenonderzoek Fiscaal strafrecht 512 onderdeel b Invordering Inleiding Invorderingstermijn Versneld invorderen Dwanginvordering Verzet Verrekening van bedragen Uitstel van betaling, kwijtschelding en verjaring Aansprakelijkheid Inleiding Formaliteiten bij de aansprakelijkstelling Invorderingsrente Belastingregeling Nederland-Curaçao Inleiding Het begrip dubbele belasting Internationaal dubbele heffing Woon- of vestigingsplaats 534 XXIV

19 inhoud 15.5 Schenkings- en successiebelasting Voorkomen dubbele belasting Vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger Winsttoedeling Deelnemingsdividend Aanmerkelijk belang Rente en royalty Uitzending van werknemer Ambtenaren Particuliere pensioenen Buitenlandse artiesten Methoden ter voorkoming van dubbele belastingheffing EU-recht en het belastingrecht in het kort Logeergastenbelasting Inleiding Wie moet logeergastenbelasting voldoen? Inleiding Een ieder Timeshare Waarover moet logeergastenbelasting worden berekend? Inleiding Hoeveel logeergastenbelasting moet er worden voldaan? Wanneer moet de logeergastenbelasting worden afgedragen? Inleiding Aangifte en betaling 563 XXV

20 belastingrecht curaç ao n Uitreiking aangiftebiljet Naheffingsaanslag en boete Boekhoudverplichting Geen samenloop logeergastenbelasting met omzetbelasting Afschaffing logeergastenbelasting Toekomstmuziek Vrijstelling 566 Index 567 XXVI