Werkkostenregeling 2014

Transcriptie

1 Werkkostenregeling 2014 DRV Accountants & Adviseurs

2 Inhoud Direct doen of uitstellen?...3 De werkkostenregeling...3 Indeling...3 Waardering...4 Berekenen loonsom...5 Vrije ruimte...5 Uitzonderingen...6 Overgangsregeling...9 Aanpassen arbeidsvoorwaarden...10 Vrije ruimte...11 Tot slot...13 Bijlage: FAQ Werkkostenregeling Begrippen kader werkkostenregeling Cafetariaregeling Vergoedingen & verstrekkingen Voorbeelden werkkostenregeling...20 DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

3 Direct doen of uitstellen? Met ingang van 2011 geldt de werkkostenregeling: een nieuwe manier van fiscaal omgaan met vergoedingen en verstrekkingen aan personeel. Tot 2015 geldt een overgangsregeling en mag u kiezen of u het huidige stelsel gebruikt of overgaat op de werkkostenregeling. Door de grote verschillen kan de werkkostenregeling flink duurder of juist goedkoper uitpakken. Daarom is het noodzakelijk om nú uw situatie in kaart te brengen. Met deze notitie willen wij u behulpzaam zijn met het beoordelen wat in uw geval slim is én of verdere maatregelen voor het behalen van voordeel of kostenbesparing nodig zijn. De werkkostenregeling De werkkostenregeling is een nieuwe fiscale behandeling van vergoedingen en verstrekkingen aan personeel, die u niet als brutoloon in aanmerking neemt. Dit kan uiteen lopen van een vaste kosten- of kilometervergoeding voor het gebruik van eigen vervoer, verstrekken van een telefoon of gereedschap, tot personeelsfeesten en planten op het bureau van uw werknemer. Samengevat houdt de regeling in dat u 1,5% van de loonsom van uw bedrijf onbelast aan vergoedingen en verstrekkingen mag geven (de vrije ruimte). U mag dit totale bedrag zelf onder de werknemers verdelen. Alle vergoedingen en verstrekkingen moeten dus, op een aantal uitdrukkelijk genoemde uitzonderingen na, worden opgeteld. Zijn de vergoedingen en verstrekkingen die u binnen de vrije ruimte verstrekt hoger, dan is het meerdere belast met 80% eindheffing. Deze 80% komt bovenop het bedrag van de vergoeding of verstrekking en moet u als werkgever betalen. Voorbeeld Is uw loonsom en zijn de verstrekkingen en vergoedingen binnen uw bedrijf lager dan of gelijk aan 7.000, dan zijn deze vrij. Is de waarde van de vergoedingen en verstrekkingen hoger dan 7.000, dan betaalt u 0,80 per euro eindheffing over het meerdere boven de Door de werkkostenregeling verdwijnen veel gedetailleerde regeltjes voor verschillende kostenvergoedingen en verstrekkingen. Denk aan de voorwaarden voor de fiets van de zaak. Dat maakt het allemaal een stuk eenvoudiger. Maar daar staat tegenover dat u wél al uw vergoedingen en verstrekkingen aan uw personeel in kaart moet hebben om te beoordelen wat er nu wél en wat er nu níet onder de vrije ruimte valt. De eerste taak is dus het inventariseren van alle vergoedingen en verstrekkingen aan uw personeel. Indeling Na het verzamelen van de vergoedingen en verstrekkingen, moet er bepaald worden of deze mogelijk onder de vrije ruimte vallen of dat deze mogelijk fiscaal zijn vrijgesteld. De volgende vergoedingen en verstrekkingen zijn fiscaal vrijgesteld en vallen daardoor niet in de vrije ruimte: Brutoloon en eindheffingsloon Intermediaire kosten Gerichte vrijstellingen Nihilwaardering Vallen de vergoedingen en verstrekkingen niet in een van deze categorieën, dan maken ze automatisch deel uit van de werkkostenregeling. Deel alle vergoedingen en verstrekkingen dus correct in! Gebruik als hulpmiddel het schema Uitzonderingen die niet onder de vrije DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

4 ruimte van de werkkostenregeling vallen (fiscale vrijstellingen), zoals opgenomen in deze notitie. Het is wel belangrijk om duidelijk te laten zien hoe de vergoedingen en verstrekkingen binnen de onderneming zijn ingedeeld en vast te leggen in een lijst. Onze salarisadviseurs kunnen u behulpzaam zijn bij inventariseren van uw vergoedingen en verstrekkingen aan uw personeel en ook bij het opstellen van deze lijst. Deze lijst kunt u in de toekomst gebruiken bij een belasting controle, maar ook als u overweegt om uw arbeidsvoorwaarden aan te passen. Voorbeeld Indeling Autokosten: auto van de zaak Intermediaire kosten (benzine, kosten verzekeringen, parkeergelden) Scholing en opleidingskosten Gericht vrijgesteld Waardering De kostenvergoedingen en verstrekkingen die niet in de uitzonderingen kunnen worden ingedeeld en dus overblijven, vallen onder de werkkostenregeling. In principe telt u deze mee tegen de waarde in het economisch verkeer. Dat is de waarde die een dergelijke vergoeding of verstrekking heeft in de winkel of op internet (dus inclusief btw). Beschikt u over een factuur, dan zal dit meestal de waarde op de factuur zijn. Dit geldt niet als u zelf de prijs op de factuur heeft kunnen bepalen, zoals bij verkoop van producten uit het eigen bedrijf aan werknemers. Voor een paar aangewezen vergoedingen of verstrekkingen mag u uitgaan van een aangepaste waardering. Deze waardering is meestal lager dan de waarde in het economisch verkeer. Het gaat dan bijvoorbeeld over het rentevoordeel op een personeelslening, huisvesting en gas, licht en water ten behoeve van de dienstbetrekking. Voorbeeld U geeft uw werknemers jaarlijks: Een telefoon die meer dan 10% zakelijk wordt gebruikt. Een personeelsfeest dat 500 kost. Een beroepsopleiding. Een vaste kostenvergoeding voor kosten die samenhangen met de auto van de zaak. (Gemiddeld) twee fietsen van de zaak (totale kosten 600 inclusief btw). Een T-shirt en spijkerbroek zonder logo voor op de werkvloer (totaal 400). Een vergoeding voor de vakbond voor drie medewerkers (totaal 350). Drankjes met bitterballen na werktijd (drie keer per jaar: in verband met de zomervakantie, Kerst en het jaarlijkse bedrijfsjubileum). Kosten totaal: 400. In de vrije ruimte (mits in totaal niet meer dan 1,5% van de loonsom) horen de volgende uitgaven thuis: Zakelijke telefoon nihil Personeelsfeest 500 Fietsen van de zaak 600 Kleding voor het werk 400 Vakbondvergoeding 350 Drankjes met bitterballen 400 Totaal DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

5 Berekenen loonsom Staan alle vergoedingen en verstrekkingen op één rij, dan kan daarna de loonsom worden bepaald. Het gaat daarbij om de loonsom in het jaar waarin de werkkostenregeling wordt toegepast. Voor het eerste jaar zal dit dus de loonsom van 2014 zijn. Omdat u deze loonsom nog niet kent, kan ook de loonsom over 2013 worden gebruikt voor het bepalen of het voor u gunstig is om de werkkostenregeling per 1 januari 2014 toe te gaan passen. Uw salarisadministratie kan u aangeven wat de loonsom van uw onderneming is. Het is handig om alvast rekening met wijzigingen die u nu al kent of verwacht. Denk aan reorganisaties, ontslag of juist uitbreiding van een afdeling. Bestaat uw bedrijf uit meerdere werkgevers, bijvoorbeeld uit meerdere BV s? Dan dienen de uitgaven voor personeel per werkgever apart te worden vastgesteld en apart te worden vergeleken met de loonsom bij die werkgever. In 2013 is de Wet uniformering loonbegrip in werking getreden. Deze wet houdt o.a. kort gezegd in dat de tegemoetkoming van de ZVW- bijdrage door de werkgever aan de werknemer is vervallen. De tegemoetkoming vormt geen belast loon meer. Door het wegvallen van de tegemoetkoming zijn de loonsom en dus de grondslag, waarover de vrije ruimte wordt berekend, gedaald. Let op De werkkostenregeling biedt veel vrijheden en kent maar één beperking: de gebruikelijkheidstoets. Deze houdt in dat de vergoedingen en verstrekkingen die u aanwijst niet meer dan 30% mogen afwijken van wat in vergelijkbare omstandigheden gebruikelijk is. Het bedrag dat boven de 30%-grens uitkomt, is loon van de werknemer. Een kerstpakket van of een kilometervergoeding van 5 is bijvoorbeeld niet gebruikelijk. Vrije ruimte Nadat de indeling van de vergoedingen en verstrekkingen is bepaald, kan aan de hand van de loonsom de vrije ruimte (1,5% van de loonsom) berekend worden. Het meerdere is belast tegen 80% eindheffing. Wanneer de vergoedingen en verstrekkingen binnen uw onderneming de vrije ruimte overschrijden, ga dan verder naar de informatie over de overgangsregeling verderop in deze notitie. Dit is voor u (waarschijnlijk) de beste keuze! Is het gezamenlijke bedrag van alle vergoedingen en verstrekkingen lager dan de vrije ruimte, dan kiest u direct voor de werkkostenregeling en blijven alle vergoedingen en verstrekkingen onbelast. Het kan ook zijn dat u nog vrije ruimte over heeft. Hierop wordt verder in deze notitie ingegaan. Voorbeeld De uitgaven onder de werkkostenregeling van Metaalbedrijf X bedragen Het bedrijf heeft een loonsom van Dit betekent dat de vrije ruimte bedraagt (namelijk 1,5% * ). Indien er geen maatregelen worden genomen is per jaar een bedrag aan belasting verschuldigd van (80% * ( / )). Afhankelijk van de concrete feiten kan de lastenverzwaring voor het bedrijf dan ook maximaal 2,32% van de loonsom zijn. Stel de aandelen van Metaalbedrijf X worden gehouden door X Beheer BV. Bij X Beheer BV is alleen de dga in dienst. De loonsom bij X Beheer BV bedraagt De vrije ruimte bedraagt dan 660 (1,5% * ). DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

6 Uitzonderingen die niet onder de vrije ruime van de werkkostenregeling vallen (fiscale vrijstellingen): Brutoloon/eindheffingsloon Alles wat u als brutoloon op de loonstrook opneemt en waarvoor de werknemer zelf de verschuldigde belasting betaalt. Hierbij hoort ook het loon waarvoor u de belastingheffing voor uw rekening neemt op basis van een specifieke eindheffingsloon -regeling. Voorbeelden Brutoloon Het vaste periodeloon Toeslagen en vakantiegeld De auto van de zaak Belaste kostenvergoedingen Eindheffingsloon De eindheffing van 300 voor privégebruik bij doorlopend afwisselend gebruikte bestelauto s Let op Onder de werkkostenregeling is het aantal mogelijkheden om eindheffingsloon toe te passen beperkt. Dit kan alleen nog maar in een van de volgende gevallen: Doorlopend afwisselend gebruikte bestelauto s ( 300 per auto ) Eindheffing wegens naheffingsaanslag door de Belastingdienst Eindheffing wegens tijdelijke knelpunten (omdat de Belastingdienst redelijkerwijs niet van u kan verwachten dat u tijdig een aangifte kunt indienen) Eindheffing wegens een aangewezen publiek rechtelijke uitkering Pseudo-eindheffing wegens VUT-regeling, excessieve vertrekvergoeding of backservice van pensioen Intermediaire kosten Kosten die met het personeel samenhangen, maar eigenlijk bij de kosten van uw bedrijf horen. Voorbeelden Kosten postzegels postafdeling die de werknemer koopt Kosten zakendiner (niet de kosten van het diner van de werknemer) Kosten die samenhangen met de auto van de zaak (zoals parkeerkosten, tolwegen en waskosten) Let op Uit de wet blijkt niet altijd duidelijk wat er allemaal onder deze categorie valt. Heeft u kostenvergoedingen of verstrekkingen waarvan u twijfelt of deze onder de intermediaire kosten vallen? Stem deze dan af met een van onze salarisadviseurs. DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

7 Gerichte vrijstellingen Voor een beperkt aantal zaken is uitdrukkelijk bepaald dat deze belastingvrij mogen worden vergoed of verstrekt. Deze zaken zijn uitdrukkelijk genoemd in de wet. Voorbeelden Vervoer in het kader van de dienstbetrekking per taxi, vliegtuig, schip of vanwege de inhoudingsplichtige (werkelijke kosten) Vervoer in het kader van de dienstbetrekking per openbaar vervoer en niet vanwege de inhoudingsplichtige (meer dan 0,19, dan tot de werkelijke kosten) Vervoer in het kader van de dienstbetrekking ( 0.19 per kilometer) Tijdelijke verblijfskosten in het kader van de dienstbetrekking (eten en overnachtingen tijdens dienstreizen) Cursussen, studie, congressen e.d., voor zover deze van belang zijn voor het werk Outplacement Procedures tot erkenning van verworven competenties (EVCprocedures) ET-kosten (kosten wegens het tijdelijk verblijf buiten het land van herkomst) Verhuizing in het kader van de dienstbetrekking (kosten overbrenging boedel plus 7.750) Let op Naast de hiervoor genoemde voorbeelden zijn er géén mogelijkheden voor andere gerichte vrijstellingen op basis van de huidige werkkostenregeling. Andere relatie Beslissende criterium is of er een verband is tussen het loon en de dienstbetrekking. Voorbeelden Rouwkrans Fruitmand voor een zieke werknemer Let op Alleen geen loon als: werkgever een persoonlijke attentie geeft in situaties dat anderen dat ook doen; de attentie geen geld of een waardebon is; en de factuurwaarde (met btw) niet meer dan 25 is. Eigen bijdrage werknemer Verstrekkingen waarvoor de werknemer een eigenbijdrage betaald kunnen geen belast loon zijn. Voorbeelden Eigen bijdrage voor een maaltijd op het werk, die gelijk is aan het forfaitaire bedrag.. Let op De werknemer moet minimaal een eigen bijdrage hebben betaald ter hoogte van de (factuur)waarde. DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

8 Vrijgesteld loon Vrijgesteld loon (aanspraken, uitkeringen en verstrekkingen) valt niet onder de werkkostenregeling. Nihilwaardering Vergoedingen en verstrekkingen die eigenlijk wel onder de vrije ruimte vallen, maar omdat ze tegen nihil worden gewaardeerd, de vrije ruimte niet verkleinen. Voorbeelden Eenmalige uitkeringen bij ontslag Pensioen-, prepensioenen VUT-regelingen Periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon Verlof ZW, Wet Wajiong, WAZO, WW, WAO/WIA en overeenkomstige aanspraken Vergoedingen en verstrekkingen wegens schade aan of verlies van persoonlijke zaken Eenmalige uitkeringen en verstrekkingen bij overlijden Uitkeringen en fondsen Diensttijduitkeringen Vergoedingen voor arbeid in de onderneming van de partner die lager zijn dan Eenmalige premies voor projecten die bedoeld zijn om een bijstandsgerechtigde weer aan het werk te helpen Voorbeelden Voorzieningen op de werkplek (zoals het gebruik van de vaste computer, het kopieerapparaat en de vaste telefoon) Arbo-voorzieningen Consumpties op de werkplek (geen maaltijd) Uniformen en werkkleding, mobiele telefoon, Blackberry of smartphone (als het zakelijke gebruik meer dan 10% is) Portable computer, notebook of laptop (als het zakelijke gebruik 90% of meer is) Ov-jaarkaart en voordeelurenkaart (als uw werknemer deze kaart ook voor het werk gebruikt) Let op Naast de hiervoor genoemde voorbeelden zijn er géén mogelijkheden voor andere aanspraken en uitkeringen vrijgesteld op basis van de huidige werkkostenregeling. Let op Hiervoor staan de mogelijkheden die tot nu toe bij de wetgeving zijn genoemd. Deze lijst kan echter worden uitgebreid. Twijfelt u of kostenvergoedingen of verstrekkingen onder de nihilwaardering vallen? Stem deze dan af met een van onze salarisadviseurs. DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

9 Overgangsregeling Heeft u de stappen uit de voorgaande hoofdstukken gevolgd en bedragen uw vergoedingen en verstrekkingen meer dan de vrije ruimte, dan is dit hoofdstuk voor u van belang. De overgangsregeling is waarschijnlijk de beste keuze, maar u moet zich wel voorbereiden op de overstap op de werkkostenregeling vanaf Vooral als het gaat om uw arbeidsvoorwaarden. Vergelijking huidige en nieuwe situatie Met behulp van de voorgaande informatie uit deze notitie heeft u kunnen bepalen welke kostenvergoedingen en verstrekkingen onder de werkkostenregeling vallen en welke fiscale lasten dit met zich meebrengt na invoer van de werkkostenregeling. Hier staat tegenover dat u nu soms ook al fiscale lasten betaalt in verband met vergoedingen en verstrekkingen, en deze lasten onder de werkkostenregeling komen te vervallen. Denk bijvoorbeeld aan de eindheffing in verband met geschenken of bovenmatige kostenvergoedingen. Voor een goede vergelijking van de huidige en de nieuwe situatie is het van belang dat u alle structurele kosten van eindheffing die voor uw rekening komen ook optelt. Onze salarisadviseurs en kunnen dit samen met u bepalen. Zodra dit is gebeurd, kunt u de fiscale gevolgen van de huidige en de nieuwe situatie goed vergelijken: Huidige situatie Betaalde eindheffingen voor loonbestanddelen die straks onder de werkkostenregeling in de vrije ruimte zou vallen. Werkkostenregeling 80% eindheffing over: de vrije ruimte -/- 1,5% van de loonsom. In uitzonderingsgevallen zal de werkkostenregeling voor u goedkoper zijn. Stap in dat geval direct over op de werkkostenregeling. Kiezen voor de overgangsregeling De overgangsregeling houdt in dat u nog gebruik mag maken van de huidige fiscale regeling voor vergoedingen en verstrekkingen. Uw afspraken met de Belastingdienst (bijvoorbeeld over de hoogte van de onbelaste vaste kostenvergoeding) blijven gewoon in stand. Met het verschil dat personeelsfeesten of -reizen alleen onbelast zijn als die niet meer waard zijn dan 454 per persoon. In 2014 mag u nog kiezen of u het huidige stelsel blijft gebruiken of dat u overgaat op de werkkostenregeling. Vanaf 2015 geldt altijd de werkkostenregeling. De Belastingdienst heeft bekend gemaakt, dat het voldoende is dat uw keuze voor toepassing van de overgangsregeling blijkt uit uw administratie. U moet dus uiterlijk voor januari 2014 uw keuze maken. Doet u bijvoorbeeld helemaal niets, dan zal de overgangsregeling gelden. Toepassing van de overgangsregeling betekent dat u nog even de tijd heeft om uw werknemers vergoedingen en verstrekkingen te geven die onder de huidige regeling onbelast zijn, denk bijvoorbeeld aan een fiets van de zaak of een thuiswerkplek. Natuurlijk gelden de huidige fiscale voorwaarden hierbij dan wel. U kunt op deze manier werknemers fiscaal vriendelijk belonen. Maak hen wel schriftelijk duidelijk dat het gaat om een éénmalig aanbod en niet om een nieuwe structurele arbeidsvoorwaarde! DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

10 Aanpassen arbeidsvoorwaarden Ook als u in eerste instantie kiest voor toepassing van de overgangsregeling, moet u er op langere termijn voor zorgen dat de werkkostenregeling niet leidt tot een forse kostenstijging. Daarom is het noodzakelijk om uw arbeidsvoorwaarden door te (laten) nemen en deze waar nodig bij te stellen. Onze afdeling personeelsadvies kan u daarbij behulpzaam zijn. Kies hierbij vooral voor arbeidsvoorwaarden die vallen onder de gerichte vrijstelling, de nihilwaardering of de intermediaire kosten en minder voor arbeidsvoorwaarden die de vrije ruimte opmaken. U kunt er bijvoorbeeld voor kiezen om een telefoon te verstrekken die meer dan 10% zakelijk wordt gebruikt en daarvoor in ruil de vergoeding van internet thuis schrappen. Hoger brutoloon Vergoedingen en verstrekkingen die onder de huidige regeling onbelast zijn, kunt u onder de werkkostenregeling deel laten uitmaken van het brutoloon. De werknemer moet dan zelf de loonheffing voor zijn rekening nemen. Let hierbij wel op: een hoger brutoloon kan gevolgen hebben voor de door u te betalen premies werknemersverzekeringen. Ook kan een hoger brutoloon gevolgen hebben voor de opbouw van pensioen en vakantiegeld. Per saldo kan het omzetten van een vergoeding of verstrekking in belast loon daardoor heel duur zijn. Let op Houd er rekening mee dat het meestal niet is toegestaan om als werkgever eenzijdig de arbeidsvoorwaarden aan te passen. Sommige werkgevers zijn gebonden aan cao s en moeten rekening houden met de arbeidsvoorwaarden conform de cao. Toestemming Wanneer een cao u niet belemmert om arbeidsvoorwaarden aan te passen, dan mag u dit in principe doen. Hierbij is wel toestemming van de werknemer of de ondernemingsraad nodig. Vraagt u deze toestemming niet, dan kan de werknemer naar de rechter stappen om handhaving van de verdwenen arbeidsvoorwaarde af te dwingen. Stem om onduidelijkheden te voorkomen een en ander vooraf af met de ondernemingsraad of uw werknemers. Als u hier tijdig mee begint, kunnen uw werknemers alvast aan het idee wennen. Bovendien kunt u bij veel weerstand kiezen om de 80% eindheffing te accepteren en in ruil daarvoor een aantal jaren af te zien van loonsverhogingen. Op die manier worden de loonkosten in de greep gehouden. Dit laatste kan natuurlijk alleen voor zover de wettelijke minimumlonen of de verplichte cao-lonen niet in het gedrang komen. Korte termijn Omdat toekomstgerichte maatregelen bewerkelijk zijn en veel tijd vergen, is het handig om op korte termijn alvast na te gaan hoe u wilt omgaan met nieuwe werknemers. U kunt er bijvoorbeeld voor kiezen om hen voorlopig zo min mogelijk vergoedingen en verstrekkingen toe te kennen. Wilt u dat niet en vindt u dat deze werknemers dezelfde arbeidsvoorwaarden moeten krijgen als uw bestaande werknemers, maak dan in ieder geval duidelijk dat de toegezegde vergoedingen en verstrekkingen tijdelijk zijn en komen te vervallen zodra binnen uw organisatie de werkkostenregeling wordt ingevoerd. DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

11 Let op Als u uw werknemers een vaste kostenvergoeding geeft onder de huidige regeling, dan moet deze gespecificeerd zijn. Dat wil zeggen dat u per werknemer of functiegroep een lijstje heeft waarop staat voor welke kosten u een vergoeding verstrekt en hoe groot die vergoeding is. Bijvoorbeeld: Representatiekosten Vakliteratuur Dit blijft ook zo als u kiest voor de overgangsregeling. Ontbreekt een dergelijke onderbouwing, dan loopt u een groot risico dat de vaste kostenvergoeding niet geaccepteerd wordt bij een controle door de Belastingdienst en u alsnog loon heffingen, boetes en rente moet betalen. Het voordeel van de overgangsregeling kan zo ineens omslaan in een nadeel. Vrije ruimte over: werkkostenregeling Bedragen uw vergoedingen en verstrekkingen minder dan 1,5% van de loonsom, dan heeft u belastingvrije ruimte over. Het is dan slim om meteen de werkkostenregeling toe te passen. U kunt uw huidige arbeidsvoorwaarden handhaven. Deze bedragen bij elkaar immers niet meer dan de vrije ruimte en leiden niet tot extra belastingheffing. Misschien betekent toepassing van de werkkosten zelfs wel een besparing. Voor bepaalde inkomensbestanddelen, zoals kleine geschenken, geldt namelijk een eindheffing. Deze komt onder de werkkostenregeling te vervallen. Om te bepalen hoe groot het voordeel van de werkkostenregeling is, kunt u het beste de eindheffingen die u onder de huidige wetgeving betaalt maar gaan vervallen, bij elkaar optellen. Toepassing werkkostenregeling De werkkostenregeling wordt toegepast door in de salaris- maar ook uw financiële administratie duidelijk aan te tonen welke zaken onder de werkkostenregeling vallen en hoe de 1,5% ruimte is berekend. Dat betekent dat u ook duidelijk moet kunnen aangeven wat de hoogte is van eventuele overige vergoedingen en verstrekkingen aan personeel. Blijkt niet voldoende duidelijk uit de (salaris)administratie dat u kiest voor de werkkostenregeling, dan gaat de Belastingdienst ervan uit dat u kiest voor de overgangsregeling en loopt u dus voordeel mis! Ons salarisverwerkingspakket is aangepast aan de werkkostenregeling, zodat duidelijk aangetoond kan worden dat u voor de werkkostenregeling heeft gekozen. Ook kunnen wij u behulpzaam zijn bij het waarnodig aanpassen van uw financiële administratie. Let op Als u de werkkostenregeling gaat toepassen, dan vervallen eventuele afspraken die u met de Belastingdienst had over vergoedingen en verstrekkingen. Past u de werkkostenregeling toe, dan moet u in de gaten houden of de vergoedingen en verstrekkingen wel binnen de vrije ruimte blijven. Zijn de vergoedingen en verstrekkingen hoger dan 1,5% van de loonsom, dan moet u 80% eindheffing betalen. Uw salarisadministratie zal door de financiële administratie op de hoogte moeten worden gesteld van de door u verstrekte vergoedingen die vallen onder de vrije ruimte. Er zijn drie methodes waaruit gekozen kan worden voor toepassing van de werkkostenregeling en het bepalen van de eindheffing. Uit de salarisadministratie moet blijken welke dit is: DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

12 Methode 1 (volloop methode) U schat de vrije ruimte in op basis van het voorgaand jaar (voor 2014 is dit dus 2013). Vervolgens loopt de vrije ruimte gedurende het hele jaar vol. Zodra de vrije ruimte vol gelopen is gaat u over het meerdere eindheffing betalen. Methode 2 (voorschot methode) Ook hierbij schat u de vrije ruimte in op basis van voorgaand jaar, net als bij de volloop methode. Bij de voorschot methode wordt de loonsom van het voorgaand jaar door 12 maanden (of 13 perioden) gedeeld en wordt iedere maand (periode) waarin de ruimte voor betreffende maand overschreden wordt eindheffing betaald. Bij zowel de volloop als de voorschot methode dient er aan het eind van het jaar een definitieve herrekening te worden gemaakt van de vergoedingen en verstrekkingen en de vrije ruimte. Eventueel eerder in het jaar te veel betaalde eindheffing kan dan worden teruggevraagd. Te weinig betaalde eindheffing dient nabetaald te worden. Tussentijds moet getoetst worden of de berekening correct is. Is de loonsom gelijk gebleven of zijn er nog zaken opgekomen die u niet had voorzien, maar wel ten laste van de vrije ruimte komen? Het is wel zaak om zo veel mogelijk bij te sturen, zodat de vergoedingen en verstrekkingen aan het eind van het jaar nog steeds minder zijn dan of gelijk zijn aan de vrije ruimte van 1,5% van de loonsom. Methode 3 (tijdvakmethode) Een andere mogelijkheid is dat de vrije ruimte wordt berekend op basis van de loonsom van het lopende jaar. Voor de vrije ruimte in januari gaat u dan uit van 1,5% van de loonsom van die maand. Dat betekent dat in het lopende jaar op basis van de actuele gegevens per maand (periode) beoordeeld moet worden of u wel of niet de vrije ruimte overschrijdt. Gaat u over de vrije ruimte heen, dan moet u meteen afrekenen. Eventueel eerder in het jaar te veel betaalde eindheffing kan met deze methode niet worden teruggevraagd. Deze methode wordt meestal gebruikt bij ondernemingen die voor het eerst werknemers in dienst hebben omdat er nog geen loonsom over het voorgaande jaar aanwezig is. Als aan het eind van het jaar blijkt dat u nog niet de gehele vrije ruimte heeft opgemaakt, dan kunt u deze toch nog vol maken. Voor u een manier om fiscaal vriendelijk iets te geven aan uw werknemers en voor uw werknemers een mooi extraatje. Denk bijvoorbeeld aan een nietonderbouwde kostenvergoeding of een kilometer vergoeding boven de norm van 0,19 per kilometer. U kunt kiezen voor zaken die voor uw onderneming belangrijk zijn of zaken die de band tussen uw personeelsleden versterkt, zoals een personeelsfeest. Let op Maak duidelijk dat het bij bepaalde verstrekkingen of vergoedingen slechts om een éénmalig aanbod gaat. Zorg dat de werknemer hier géén vast jaarlijks recht aan kan ontlenen. Wordt uw vrije ruimte in de toekomst kleiner, dan hoeft u niet alsnog 80% eindheffing te betalen. Spreek daarom uitdrukkelijk met uw werknemers af dat zij alleen een onbelaste vergoeding of verstrekking krijgen als de vrije ruimte dit toelaat. Leef deze regel strak na. DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

13 Tot slot In deze notitie staan de stappen die u moet nemen om tot een goede afweging te komen beschreven. Begin hiermee op tijd en neem voor meer informatie en advies contact met ons op. Ondersteuning Onze salaris- en HRM-adviseurs kunnen u ondersteunen bij het in beeld brengen van uw onkostenregeling en het aanpassen van uw arbeidsvoorwaardenregeling. U kunt hiervoor contact opnemen met: Eddy Bras (Zuid-Holland), e.bras@drv.nl en telefoon Ko Prinsen (Zeeland), j.prinsen@drv.nl en telefoon Marga de Bree (Brabant), m.de.bree@drv.nl en telefoon DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

14 Bijlage: FAQ Werkkostenregeling 1. Begrippen kader werkkostenregeling 2. Cafetariaregeling 3. Vergoedingen & verstrekkingen 4. Voorbeelden werkkostenregeling DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

15 1. Begrippen kader werkkostenregeling Loon Intermediaire kosten Nihilwaarderingen Gerichte vrijstellingen Loon is al datgene wat iemand ontvangt uit hoofde van een dienstbetrekking, inclusief vergoedingen en verstrekkingen. Indien de vergoedingen en verstrekkingen worden aangemerkt als eindheffingbestanddeel, dan behoren deze niet meer tot het loon. Er is geen wettelijke bepaling die regelt wat intermediaire kosten zijn. Dit begrip is in de loop der jaren in de praktijk ontwikkeld. Intermediaire kosten zijn kosten die weliswaar door de werknemer worden gemaakt, maar die in feite bij de werkgever thuishoren. Dit is met name het geval als kosten worden gemaakt ten behoeve van de bedrijfsvoering of voor zaken die tot het vermogen van de onderneming behoren. Intermediaire kosten vallen niet onder de vrije ruimte. Een aantal versterkingen worden in de werkkostenregeling niet onder de vrije ruimte geplaatst. Nihilwaarderingen gelden alleen voor loon in natura (meestal in de vorm van terbeschikkingstelling), niet voor vergoedingen in geld. Loon in natura waarvoor een vrijstelling geldt. Voor de gerichte vrijstellingen mag ook een vaste kostenvergoeding gegeven worden. Gerichte vrijstellingen en vaste kostenvergoedingen gaan niet ten koste van uw vrije ruimte voor zover ze binnen de normen blijven die voor deze gerichte vrijstellingen gelden. Wordt er meer vergoedt of verstrekt dan de normen, dan is er sprake van een bovenmatig deel van gerichte vrijstellingen. Voor dit bovenmatige deel mag gekozen worden om dit als eindheffingloon onder te brengen in de vrije ruimte of als loon van de werknemer te belasten. DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

16 2. Cafetariaregeling In een recent wetsvoorstel is de mogelijkheid op- genomen om de huidige salderingsmogelijkheid bij het variabel vergoeden van reiskosten ook te laten gelden voor de werkkostenregeling. Als u bijvoorbeeld voor woon-werkverkeer een bedrag vergoedt dat lager is dan 0,19 per kilometer en voor overig zakelijk verkeer een bedrag dat hoger is, kan deze wijziging voor uw onderneming van belang zijn. Mag de vakbondscontributie nog worden verrekend? Mogen reiskosten worden gesaldeerd? Onder de huidige regeling mag vakbonds- contributie belastingvrij aan de werknemer worden vergoedt. Onder de werkkostenregeling is er geen vrijstelling meer opgenomen voor de vakbondscontributie. De gehele vergoeding van de vakbondcontributie valt daardoor in de vrije ruimte, ondanks dat de werknemer een stukje loon inlevert of dient beschouwd te worden als loon voor de werknemer dat wordt belast bij de werknemer. Volgens de huidige regels mag u voor reiskosten een bedrag van 0,19 per kilometer onbelast vergoeden aan werknemers. Als u werkt met een variabele reiskostenvergoeding mag u deze onder voorwaarden salderen per loontijdvak of per jaar. Er is dan alleen sprake van belastingheffing als de gemiddelde vergoeding hoger is dan 0,19. Het salderen binnen een jaar was nog niet opgenomen in de werkkostenregeling. Een hogere gemiddelde vergoeding in een maand zou dus direct ten laste gaan van de vrije forfaitaire ruimte of de werknemer zou er loonheffingen over moeten betalen. De werknemer kan nog steeds brutoloon inleve- ren voor een netto vergoeding van de fiets. Ook elektrische fietsen mogen hiervoor in aanmerking komen. De gehele netto vergoeding van de fiets valt echter onder de vrije ruimte, ondanks dat de werknemer een stukje bruto loon inlevert. Voor de werkgever is daarom de fietsregeling niet meer aantrekkelijk. Stel de werkgever komt daardoor boven de vrije ruimte, dan moet over het meerdere 80% eindheffing betaald worden. Kan nog deelgenomen worden aan de fietsregeling? DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

17 3. Vergoedingen & verstrekkingen Valt de bijdrage aan de personeelsvereniging onder de vrije ruimte? Vallen etentjes/feesten ivm jubilea of afscheid onder de vrije ruimte? Vallen cadeaus bij huwelijk, geboorte etc. onder de vrije ruimte? Vallen attenties bij ziekte onder de vrije ruimte? Vallen overwerkmaaltijden onder de vrije ruimte? Vallen verblijfskosten onder de vrije ruimte? De bijdrage van de werkgever aan de PV valt onder de vrije ruimte van de werkkostenregeling. Alle personeelsactiviteiten vallen onder de vrije ruimte van de werkkostenregeling, dus ook de etentjes en feesten ivm een jubileum/afscheid. Een borrel (niet zijnde een maaltijd) die op de wekplek gegeven wordt valt echter onder de regeling van consumptie op de werkplek en wordt gewaardeerd op nihil. Geschenken aan personeel vallen onder de vrije ruimte. Geschenken in natura tot 25 bij bijzondere gelegenheid zijn onder voorwaarden wel nog belastingvrij. Men moet hier denken aan een persoonlijke attentie in situaties waarin ook anderen dan de werkgever een dergelijke attentie plegen te geven bij de desbetreffende gelegenheid. Wanneer er bij ziekte een fruitmand of een bloemetje aan de werknemer wordt gegeven wordt gegeven, wordt dit door de belastingdienst beschouwd als zijnde verstrekt uit medelevendheid en valt niet in de vrije ruimte. De volgende maaltijden vallen onder de gerichte vrijstellingen: maaltijden tijdens overwerk of op koopavonden, maaltijden tijdens dienstreizen, maaltijden die onderweg worden genoten door mobiele en ambulante werknemers, maaltijden die samen met cliënten worden genoten op een andere locatie dan de werkplek, maaltijden die op een niet-vaste werkplek worden genoten, maaltijden aan boord van vliegtuigen, schepen, boordplatforms etc. Overige maaltijden vallen tegen een forfaitair bedrag van 3,15 in de vrije ruimte van 1,5%. Consumpties op de werkplek (niet zijnde maaltijden) worden overigens op nihil gewaardeerd. Tijdelijke verblijfskosten vallen onder de gerichte vrijstellingen als de vergoeding of verstrekking meer dan een bijkomstig zakelijk karakter heeft. De kosten van het hotel, lunchpakketten etc. vallen dus onder de gerichte vrijstelling. DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

18 Vallen recepties tbv jubilea /pensioneringen ook onder deze regeling? Valt de teruggave loonbelasting inzake contributie vakbond hieronder? Wanneer de receptie wordt gehouden op het kantoor/werkplek wordt de receptie beschouwd als consumptie op de werkplek (niet zijnde een maaltijd) en wordt de receptie met betrekking tot de werkkostenregeling op nihil gewaardeerd. Wordt de receptie gehouden in een bar/restaurant/zaaltje (extern georganiseerd) dan is het een personeelsfeest en valt de receptie geheel onder de vrije ruimte van 1,5%. De vakbondcontributie mag onder de werkkostenregeling onbelast worden vergoed maar de vergoeding van de vakbondscontributie valt geheel onder de vrije ruimte van 1,5%. Logo op bedrijfskleding na Met betrekking tot de werkkleding geldt onder de applicatie is kleiner dan werkkostenregeling de hoofdregel dat alleen de ter 70 cm2? beschikking gestelde werkkleding die (nagenoeg) uitsluitend geschikt is om tijdens de vervulling van de dienstbetrekking te worden gedragen, op nihil mag worden gewaardeerd. Ook de werkkleding die aantoonbaar op de werkplek achterblijft, mag op nihil gewaardeerd worden. Als werkkleding wordt in dit kader ook beschouwd de kleding die is voorzien van een logo van minimaal 70 cm2. De overal/doorwerkjas is dus werkkleding (ongeacht de grootte van het logo). De trui met een logo van minder dan 70 cm2 die ook mee naar huis genomen wordt, is geen werkkleding en moet dus tegen de waarde in het economische verkeer/factuurwaarde meegenomen worden in de vrije ruimte van 1,5%. Hoe om te gaan met Irischeques bij verjaardag? Voor Irischeques geldt dat zij pas als beloning worden gezien op het moment dat de Irischeques worden verstrekt. De wet zegt dat er pas sprake is van belastbaarheid van loon op het moment dat er een genietingsmoment is. Wanneer de Irischeques niet aan het personeel worden uitgereikt, maar verjaren, zijn het dus normale kosten voor de onderneming en geen loonkosten. Er zal wel een soort voorraadlijstje moeten worden bijgehouden, waarin wordt aangegeven wie er op welk moment een Irischeque heeft gekregen. Deze Irisadministratie is dan bepalend voor het moment van belastbaarheid onder de werkkostenregeling. Een werknemer/vertegen- Navigatiesystemen vallen in de woordiger rijdt met eigen werkkostenregeling onder de regeling die geldt voor auto en krijgt km vergoeding computers en dergelijke. De TomTom wordt dus op 0,19. Werkgever heeft wel een nihil gewaardeerd als die voor meer dan 90% zakelijk TomTom verstrekt. Waar valt wordt gebruikt. deze? Nee, hier is de gebruikelijkheidstoets van toe- passing. Parkeren bij de woning wordt onbelast als de parkeergelegenheid alleen open staat voor de auto van de zaak van de werknemer. Kan de DGA alles vergoed krijgen? Wat verandert er inzake parkeergelden bij auto van de zaak? DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

19 Parkeer-, veer en tolgelden bij privé auto van de werknemer? Hoe zit het met parkeer gelegenheid bij de werkplek? Collectiviteitskorting: vallen die in de vrije ruimte? Vallen maaltijden in de bedrijfskantine in de vrije ruimte? Hoe zit het met therapeutisch mee-eten? Werknemer krijgt korting op producten eigen bedrijf mag dit onder de WKR? Hoe zit het met reizen met het openbaarvervoer? Deze zijn altijd belast of vallen in de vrije ruimte. In de 0,19 per kilometer zitten onder andere deze kosten. De ter beschikking stelling van parkeergelegenheid bij de werkplek wordt als werkplekgerelateerde voorziening op nihil gewaardeerd. Op die parkeerplek moeten dan wel voor de werkgevers de ARBO-regels gelden. Nee, dergelijke voordelen vormen geen loon en vallen dus niet in het forfait. Koopt de werkgever de diensten of producten zelf in en betaalt de werknemer ten minste de factuurwaarde, dan valt er ook niets te belasten. Onder de WKR is er één forfait voor alle maaltijden op de werkplek van 3,15 (2014) ongeacht of er sprake is van een ontbijt, koffiemaaltijd of diner. Dit geldt ook voor maaltijden tijdens een feest op de werkplek. Heeft de maaltijd in de bedrijfskantine een meer dan bijkomstig zakelijk karakter, geldt de hoofdregel. Een vergoeding of verstrekking is onbelast. Therapeutisch mee-eten blijft onbelast. Voor producten uit het eigen bedrijf van de werkgever bestaat geen afzonderlijke faciliteit meer. Dit betekent dat het bedrag van de korting altijd in de vrije ruimte zal vallen. Producenten uit eigen bedrijf dienen dan gewaardeerd te worden op de consumentenprijs. Dit is de prijs die de consument als eindgebruiker betaalt. Het vaststellen van deze waarde is niet eenvoudig. Er zal ook gekeken worden naar de voorwaarden waaronder de verkoop plaats vindt. Daarnaast moet ook gekeken worden of het echt een product uit het eigen bedrijf is. Is dat niet het geval, maar is het een product dat de werkgever collectief tegen een laag bedrag heeft ingekocht, dan geldt als loonvoordeel niet de consumentenprijs maar de factuurwaarde. Een vergoeding, verstrekking of ter beschikking stelling van een ov-kaart die in het geheel niet zakelijk wordt gebruikt valt in de vrije ruimte. Wordt de kaart slechts bijkomstig zakelijk gebruikt, dan kan de kaart alleen belastingvrij ter beschikking worden gesteld. Wordt de kaart dusdanig veel zakelijk gebruikt dat de kaart in redelijkheid bezien de meest voor de hand liggende manier is om mee te reizen, dan is ook een vergoeding of verstrekking van de kaart belastingvrij. DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

20 4. Voorbeelden werkkostenregeling 1. Voorbeeld 1: fiets en elektrische scooter U koopt 10 fietsen voor uw werknemers. De kosten vallen met 1 boeking (factuurbedrag inclusief btw) in uw vrije ruimte van 1,5% van de totale fiscale loonsom. U boekt de fietsen niet meer per werknemer in uw loonadministratie, maar u boekt het hele bedrag in 1 keer in uw financiële administratie. U kunt de fietsen geven zonder te beoordelen hoe vaak uw werknemers de fietsen gebruiken voor woon-werkverkeer. Ook is het niet meer van belang of uw werknemers de afgelopen 3 jaar al een fiets hebben gekregen. Binnen de werkkostenregeling vervallen de normen voor de aanschafprijs ( 749 per fiets) en voor vergoedingen die direct met de fiets samenhangen ( 82 per kalenderjaar). U kunt eventueel een duurdere fiets met hulpmotor of een elektrische scooter vergoeden of verstrekken zonder aanvullende eisen. Wel geldt de gebruikelijkheidstoets. 2. Voorbeeld 2: cafetariaregeling voor fietsen U kunt belast loon nog steeds omzetten in een onbelaste vergoeding of verstrekking voor bijvoorbeeld een fiets. De werkkostenregeling geeft u grotere vrijheid om hierover afspraken te maken. U kunt een cafetariaregeling bijvoorbeeld zonder meer uitbreiden voor fietsen met hulpmotor. U kunt uw werknemers ook nog steeds een renteloze lening geven voor de aanschaf van een fiets of elektrische scooter. U moet dan wel vaststellen dat uw werknemer deze fiets of scooter voor woonwerkverkeer gebruikt. Bij cafetariaregelingen met een lening voor de aanschaf van een (elektrische) fiets of een elektrische scooter is het rentevoordeel van die personeelslening nihil. Uw werknemer kan bijvoorbeeld ook zijn onbelaste reiskostenvergoeding van 0,19 per kilometer omruilen voor een fiets of gebruiken voor de aflossing van de renteloze lening. 3. Voorbeeld 3: intermediaire vergoedingen Na een winter met veel sneeuw laat uw werknemer zijn auto van de zaak wassen in een wasstraat. De onderkant van de auto is weer brandschoon en vrij van strooizout. U betaalt aan uw werknemer het bedrag terug dat hij heeft betaald voor de wasbeurt. U kunt dit belastingvrij doen. Het is een intermediaire vergoeding, die niet onder de werkkostenregeling valt. 4. Voorbeeld 4: loon in natura U krijgt een factuur van uw leverancier voor 25 kerstpakketten die u hebt gekocht voor uw werknemers. De waarde van deze kerstpakketten is de factuurprijs inclusief btw. 5. Voorbeeld 5: woon-werkverkeer U geeft uw werknemer voor woon-werkverkeer een vaste vergoeding van 0,19 per kilometer op basis van 214 dagen per kalenderjaar. U kunt deze regeling ook in 2014 blijven gebruiken. Want de werkkostenregeling kent een gerichte vrijstelling voor vervoer. 6. Voorbeeld 6: bovenmatige gerichte vrijstelling U betaalt uw werknemer een reiskostenvergoeding van 0,29 per zakelijke kilometer. Van dit bedrag kunt u 0,19 per kilometer onbelast vergoeden omdat hiervoor een gerichte vrijstelling geldt. De rest van het bedrag ( 0,10 per kilometer) is het bovenmatige deel van de gerichte vrijstelling. U kunt dit als belast loon van uw werknemer bestempelen of als eind-heffingsloon onderbrengen in de vrije ruimte. Hebt u geen ruimte meer over, dan moet u over het meerdere 80% eindheffing betalen, dus 0,08 per kilometer. DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

21 7. Voorbeeld 7: Gebruikelijkheidstoets Gebruikelijkheidstoets De werkkostenregeling biedt veel vrijheden en kent maar 1 beperking, de zogenoemde gebruikelijkheidstoets. De gebruikelijkheidstoets houdt in dat de vergoedingen en verstrekkingen die u aanwijst, niet meer dan 30% mogen afwijken van wat in vergelijkbare omstandigheden gebruikelijk is. Het bedrag dat boven de 30%-grens uitkomt, is loon van de werknemer. Voorbeeld Een bedrijf heeft behalve een directeur-grootaandeelhouder (dga) geen andere werknemers. De dga krijgt een vergoeding voor zijn werk van Het bedrijf bestempelt als loon van de dga en brengt de overige onder in de vrije ruimte. Het is duidelijk dat zo n knip ongebruikelijk is. U hebt een middelgrootbedrijf en geeft uw werknemers met kerst een flatscreen. Binnen uw sector is het gebruikelijk dat het personeel met kerst zo n duur cadeau krijgt. U mag de flatscreens volledig in de vrije ruimte onderbrengen U geeft uw werknemers met kerst een kerstpakket. De directeur heeft net zijn vliegbrevet gehaald en hij vertelt altijd gepassioneerd over zijn hobby. U geeft de directeur met kerst een zelfbouwpakket van een sportvliegtuig van Een kerstpakket van is niet gebruikelijk: de waarde van het pakket wijkt meer dan 30% af van de waarde van pakketten die andere werkgevers in vergelijkbare omstandigheden aan hun directeuren geven. U geeft het deel van de verstrekking dat meer dan gebruikelijk is, als loon aan. DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

22 Inventarisatie werkkostenregeling Niet (bruto-) verloonde vergoedingen en verstrekkingen Bedrag Intermediaire kosten Gerichte vrijstellingen / nihilwaarderingen Vergoedingen en verstrekking- en vrije ruimte (inclusief btw!) producten uit eigen bedrijf (waarde in economische verkeer) 0,00 0,00 personeelsactiviteiten 0,00 0,00 etentje met de afdeling 0,00 0,00 bijdrage werkgever personeelsvereniging 0,00 0,00 vrijdagmiddagborrel "buiten de deur" 0,00 0,00 kerstpakketten/geschenken 0,00 0,00 interne representatiekosten 0,00 0,00 bovenmatige km vergoeding (> 0,19) 0,00 0,00 parkeer-,tol -en veerkosten privéauto 0,00 0,00 bovenmatige reiskostenvergoeding 0,00 0,00 werkkleding (geschikt voor privé) 0,00 0,00 vergoeding internet/adsl 0,00 0,00 maaltijd bedrijfskantine (forfaitair) 0,00 0,00 vakbondscontributie 0,00 0,00 fiets/scooter van de zaak 0,00 0,00 persoonlijke verzorging 0,00 0,00 bedrijfsfitness buiten de deur 0,00 0,00 vergoeding thuiswerkplek 0,00 0,00 rentevoordeel personeelslening 0,00 0,00 consumpties op werkplek (geen deel uitmakend van maaltijd) 0,00 0,00 tijdlke verblijfskn.mbt dienstbetrekking 0,00 0,00 cursussen,congressen tbv werk 0,00 0,00 studie- en opleidingskosten 0,00 0,00 EVC-kosten en outplacement 0,00 0,00 abbo openbaar vervoer 0,00 0,00 kaartjes zakelijke reizen ov 0,00 0,00 kilometervergoeding (max. 0,19/km) 0,00 0,00 werkkleding (ter beschikking gesteld met logo van tenminste 70 cm2) 0,00 0,00 etensgeld dienstreizen/overwerk 0,00 0,00 verhuiskostenvergoeding 0,00 0,00 extraterritoriale kosten 0,00 0,00 arbo-voorzieningen 0,00 0,00 laptop (> 90% zakelijk gebruik) 0,00 0,00 gsm etc. (> 10% zak. Gebruik) 0,00 0,00 inschrijving in beroepsregister 0,00 0,00 vakliteratuur 0,00 0,00 bedrijfsfitness binnen bedrijf 0,00 0,00 vergoeding privé telefoon(vast/gsm) 1) 0,00 0,00 0,00 DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie

23 persoonlijke (gebruikelijke) attentie 2) 0,00 0,00 0,00 bloemetje/fruitmand zieke werknemer 0,00 0,00 externe representatiekosten 0,00 0,00 lunch/diner met cliënten 0,00 0,00 kantoorartikelen voor de zaak 0,00 0,00 externe relatiegeschenken 0,00 0,00 benzinekosten auto vd zaak 0,00 0,00 parkeerkosten auto vd zaak 0,00 0,00 tol- en veerkosten auto vd zaak 0,00 0,00 Totaal 0,00 0,00 0,00 0,00 Transporteren 0,00 1) via kostenadministratie aangetoonde daadwerkelijke zakelijke vergoedingen vallen onder de gerichte vrijstellingen. Het restant waar geen onderbouwing/bewijs/kostenadministratie voor is valt onder de vrije ruimte. NB: de opmerking onder 1) geldt (momenteel) voor alle vaste onkostenvergoedingen (zoals bijvoorbeeld caovergoedingen) 2) Een persoonlijke attentie ad max. 25 in situaties waarin ook anderen dan de werkgever een dergelijke attentie plegen te geven is onbelast (bv bloemetje of zoiets voor verjaardag, huwelijk of iets soortgelijks waarbij een geschenk in natura wordt gegeven). NB: indien het bedrag v/d attentie hoger is dan 25 valt niets onder de gerichte vrijstelling en valt het gehele bedrag in de vrije ruimte. Transport 0,00 Fiscaal loon 2013: 0,00 0,00 Geëxtrapoleerd fiscaal loon 2014: 0,00 Forfait 1,5% 0,00 Voldoet aan de werkkostenregeling 0,00 Vergelijking werkkostenregeling - huidige regelgeving Kosten huidige regelgeving (totaal loonaangifte 2013): Eindheffing publiekrecht. uitkeringen en tijdelijke knelpunten 0,00 Eindheffing loon met bestemmingskarakter 0,00 Eindheffing moeilijk te individualiseren loon 0,00 Eindheffing geschenken in natura 0,00 NB: de eindheffing met betrekking tot privégebruik auto buiten beschouwing laten 0,00 Kosten werkkostenregeling: 0,00 DRV Accountants & Adviseurs Werkkostenregeling 2014 Versie