Bedrijfsoverdracht IB-ondernemer mr. F.J.G. (Frans) Brugman FB

Bedrijfsoverdracht IB-ondernemer mr. F.J.G. (Frans) Brugman FB Bedrijfsoverdracht IB-ond. 1

Praktijkvoorbeeld Vader Jan (64) en moeder Greet (61) zijn de 2 vennoten van vof slagerij Jansen. Jan en Greet hebben ook nog 3 kinderen. Zoon Dirk zit ook in de slagerij. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 2

Vraag Stel Jan zou nog de slagerij in de vorm van een eenmanszaak exploiteren. Stel Greet werkt minder dan 1225 uur per jaar mee. Waarom zou je dan wel / niet een man/vrouw firma overwegen. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 3

Vraag Waar moet je rekening mee houden als de eenmanszaak wordt omgezet in een man/vrouw firma. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 4

Balans per 31-12-2012 vof slagerij Jansen (x 1.000) Pand (zit geen woning bij) (300) 100 Kapitaal excl. OR (270) 20 Inventaris (50) 10 OR (de heer Jansen) (40) 40 Vervoermiddelen (20) 10 OR (mevrouw Jansen) (40) 40 Debiteuren (10) 10 Schuld Bank lang (50) 50 Overige vorderingen (10) 10 Schuld Bank kort (30) 30 Banktegoeden (60) 60 Overige schulden (20) 20 (450) 200 (450) 200 Bedrijfsoverdracht IB-ond. 5

Jan en Greet verkopen de slagerij. Hoe werkt dat dan fiscaal en financieel uit. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 6

Fiscaal: stakingswinst M (50%) V (50%) Meerwaarde pand 100.000 100.000 Meerwaarde inventaris 20.000 20.000 Meewaarde vervoermiddelen 5.000 5.000 Goodwill (stel) 0 0 125.000 125.000 Bij: vrijval oudedagsreserve (OR) 40.000 40.000 165.000 165.000 Af: stakingsaftrek - 3.630-3.630 161.370 161.370 Af: MKB-winstvrijstelling (12%) - 19.365-19.365 Stakingswinst 142.005 142.005 Bedrijfsoverdracht IB-ond. 7

Vraag Wat is eigenlijk een oudedagsreserve Bedrijfsoverdracht IB-ond. 8

Uitwerking zonder lijfrente Bedrijfsoverdracht IB-ond. 9

Fiscaal verkoper (zonder lijfrente) M V Stakingswinst 142.005 142.005 Verschuldigde IB (max 52%) 73.842 73.842 Aandachtspunten: invloed vrijval oudedagsreserve op de verschuldigde IB, teruggave door middeling, het jaar van staken (65 j.), lijfrenteverzekering, lijfrentesparen, is afrekenen wel gewenst, rol bank, liquiditeiten, oude dag, pensioen, lijfrente oud Bedrijfsoverdracht IB-ond. 10

Financieel verkoper (zonder lijfrente) M V Kapitaal 50.000 50.000 Bij: meerwaarde bedrijfsmiddelen 125.000 125.000 175.000 175.000 Verschuldigde IB (max 52%) 73.842 73.842 Resteert 101.158 101.158 Aandachtspunten: kan de koper het extern financieren of moeten Jan en Greet bijspringen, willen/kunnen ze dat wel, belangen kinderen, wat wil de bank bedrijfsopvolgingsregeling successiewet, andere verdeling koopsom, benadering goodwill als het gaat om een derde of een kind. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 11

Uitwerking met lijfrente Bedrijfsoverdracht IB-ond. 12

Fiscaal verkoper (met lijfrente) M V Stakingswinst 142.005 142.005 Af: lijfrente (max) 142.005 142.005 Te belasten 0 0 Verschuldigde IB over stakingswinst 0 0 Aandachtspunten: tijdelijke oudedagslijfrente, levenslange oudedagslijfrente, heffing ineens over stakingswinst wordt omgezet in een heffing over de lijfrente-uitkeringen (véél voordeliger), contraverzekering af te sluiten door de 3 kinderen (bij lijfrenteverzekering), invloed middeling op keuze hoogte lijfrente,, bij wie afsluiten Bedrijfsoverdracht IB-ond. 13

Financieel verkoper (met lijfrente) M V Kapitaal 50.000 50.000 Bij: meerwaarde bedrijfsmiddelen 125.000 125.000 175.000 175.000 Af: lijfrente (max) 145.233 145.233 Resteert 29.767 29.767 Aandachtspunten: kan de opvolger het wel extern financieren waardoor er genoeg geld is om de lijfrente af te sluiten, mogelijkheid lijfrente bij bedrijfsopvolger (heeft niet de voorkeur), mogelijkheden bedrijfsopvolgingsregeling successiewet, kunnen Jan en Greet het geld missen voor een lijfrente Bedrijfsoverdracht IB-ond. 14

Vraag Hoeveel lijfrente zou jij afsluiten en op welke wijze. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 15

Vraag Waar kies je voor en waarom: de verzekerde variant of de niet verzekerde variant. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 16

Financieel voor de opvolger Financieren bestaande schuld 350.000 Herfinancieren schuld Bank lang 50.000 Herfinancieren schuld Bank kort 30.000 430.000 Bij: extra kapitaal i.v.m. nieuwe investeringen p.m. Bij: kosten overdracht etc. p.m. 430.000 Aandachtspunten: overdrachtsbelasting wel i.g.v. derde en niet i.g.v. zoon (uitz. woning) er is geen omzetbelasting verschuldigd (artikel 37d), krijgt opvolger Financiering, afschrijvingsbasis opvolger wordt hoger, invloed cash flow Bedrijfsoverdracht IB-ond. 17

Vraag Wat kan in deze belastingvrij geschonken worden gegeven de bedrijfsopvolgingsregeling als het om je zoon / dochter zou gaan. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 18

Vraag Wat kan in deze belastingvrij geschonken worden gegeven de bedrijfsopvolgingsregeling als het om een werknemer zou gaan. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 19

Mogelijkheden van een geruisloze overdracht Aandachtspunt: dat kan alleen maar aan iemand die 3 jaar medevennoot en/of werknemer is geweest (niet per se kind) Bedrijfsoverdracht IB-ond. 20

Vraag Bedenk eens redenen om wel / niet geruisloos over te dragen. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 21

Uitgangspunt Stel het kan geruisloos. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 22

Winst (formeel geen staking) M (50%) V (50%) Meerwaarde pand n.v.t. n.v.t. Meerwaarde inventaris n.v.t. n.v.t. Meewaarde vervoermiddelen n.v.t. n.v.t. Goodwill (stel) n.v.t. n.v.t. Vrijval oudedagsreserve (OR) 40.000 40.000 40.000 40.000 Af: stakingsaftrek - 3.630-3.630 36.370 36.370 Af: MKB-winstvrijstelling (12%) - 4.365-4.365 Winst 32.005 32.005 Bedrijfsoverdracht IB-ond. 23

Fiscaal verkoper M V Winst 32.005 32.005 Verschuldigde IB (max 52%) 16.642 16.642 Aandachtspunten: door middeling is zeker geen 52% verschuldigd, tarief van ± 19% is eenvoudig te realiseren (i.e.g. middels lijfrente t.z.v. OR) Bedrijfsoverdracht IB-ond. 24

Vraag Probeer de teruggave door middeling eens in 1 minuut uit te rekenen cq te beredeneren ervan uitgaand dat beiden nog niets aan pensioen hebben opgebouwd en geen aftrekposten hebben. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 25

Financieel voor de verkoper M V Kapitaal 50.000 50.000 Bij: meerwaarde bedrijfsmiddelen 125.000 125.000 175.000 175.000 Af: latente IB-claim (stel 30%) - 37.500-37.500 Af: IB vrijval FOR Max 52%) - 16.642-16.642 Resteert 120.858 120.858 Aandachtspunten: doordat de fiscale IB-claim doorgeschoven wordt naar de opvolger, zal hij eens af moeten rekenen, dus de contante waarde van de IB-claim zal door opvolger doorberekend worden aan de verkoper Bedrijfsoverdracht IB-ond. 26

Financieel voor de koper Financieren bestaande schuld 350.000 Af: doorberekende latente IB-claim 75.000 275.000 Herfinancieren schuld Bank lang 50.000 Herfinancieren schuld Bank kort 30.000 Bij: extra kapitaal i.v.m. nieuwe investeringen Bij: financieringskosten (bank, notaris e.d.) 355.000 p.m. p.m. 355.000 Aandachtspunten: de door te berekenen latente IB-claim vermindert de financieringsbehoefte van de koper, bij de koper ontstaat een lager afschrijvingspotentieel hetgeen van invloed is op cash flow Bedrijfsoverdracht IB-ond. 27

Attentiepunt 1 Binnen familiekring kan de bedrijfsoverdracht van een IBonderneming zeer fiscaal vriendelijk geschieden. Daarvoor hoef je niet in de BV te zitten. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 28

Attentiepunt 2 De bedrijfsoverdracht aan een kind zal niet de hoofdprijs opleveren (denk aan bijvoorbeeld goodwill). Bedrijfsoverdracht IB-ond. 29

Attentiepunt 3 Ook de bedrijfsoverdracht van derde kan fiscaal vriendelijk geschieden. Maatwerk is essentieel. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 30

Attentiepunt 4 De keuze ruisend of geruisloos hangt af van de hoogte van de stakingswinst en de wijze waarop dat weggepoetst kan worden middels een lijfrente en het te behalen fiscale voordeel door de hogere afschrijvingsbasis bij de bedrijfsopvolger. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 31

Attentiepunt 5 Geruisloze overdracht leidt tot minder financieringsbehoefte bij de bedrijfsopvolger. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 32

Attentiepunt 6 Wat zijn überhaupt de financieringsmogelijkheden. Moet de verkoper er nog met zijn geld in blijven zitten en wil die dat ook. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 33

Attentiepunt 7 Ook de bedrijfsoverdracht van een IB-onderneming aan een werknemer kan fiscaal vriendelijk geschieden. Denk wel aan overdrachtsbelasting. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 34

Attentiepunt 8 Het is mogelijk de onderneming bijna weg te schenken door middel van de bedrijfsopvolgingsregeling. Denk aan rechten van andere kinderen. Bedrijfsoverdracht IB-ond. 35

Vragen f.brugman@vanelderen.nl (www.vanelderen.nl) Bedrijfsoverdracht IB-ond. 36

Bedankt voor de aandacht en succes Bedrijfsoverdracht IB-ond. 37