Tweemaandelijkse nieuwsbrief Jaargang 14 Nr. 1 Juni 2014 Investeringsaftrek vs. notionele interestaftrek De aangifte in de personenbelasting 2014 Het belang van een goed HR-beleid na het eenheidsstatuut contact@vdl.be www.vandelanotte.be Boekhoudkundige voorbereiding van de vereffening van een vennootschap
2 3 Investeringsaftrek vs. notionele interestaftrek Schenking voor buitenlandse notaris is geen fiscaal misbruik Schenkingen met voorbehoud van vruchtgebruik voor een buitenlandse notaris moeten dan toch niet verplicht geregistreerd worden. De fi scale administratie neemt daarmee de onrust weg die was ontstaan. Het gerucht deed met name de ronde als zouden deze schenkingen verplicht moeten worden geregistreerd, wou men geen fi scaal misbruik verweten worden. Het pluspunt van dergelijke schenking via een Nederlandse notaris is dat er geen schenkingsrechten verschuldigd zijn, in tegenstelling met de schenking voor een Belgische notaris. Sinds de introductie in België van de notionele investeringsaftrek werd de gewone investeringsaftrek op nul gezet. Enkel de verhoogde investeringsaftrek was nog mogelijk voor een limitatief aantal investeringen zoals o.a. energiebesparende investeringen, milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en ontwikkeling. Daarnaast was er ook nog de investeringsaftrek van 3% voor herbruikbare verpakkingen. Voor KMO-vennootschappen werd de gewone investerings aftrek nu echter terug nieuw leven ingeblazen. Enkel vennootschappen die klein zijn in de zin van art. 15 W.Venn voor het aanslagjaar dat verbonden is aan het jaar waarin de investering wordt verricht, kunnen gebruik maken van deze maatregel. Zowel voor het laatste en voorlaatste jaar mag dus slechts één van de volgende criteria worden overschreden: een balanstotaal van 3.650.000 EUR, een jaaromzet van 7.300.000 EUR en een gemiddeld personeelsbestand van 50. Zijn er meer dan 100 werknemers, dan wordt de vennootschap in elk geval als grote vennootschap aanzien en kan niet genoten worden van deze maatregel. Deze criteria moeten op geconsolideerde basis worden nagegaan. Daarnaast kan de aftrek enkel worden toegepast voor investeringen die worden verricht tijdens de jaren 2014 en 2015 en moeten ze worden verricht voor de bestaande of de geplande toekomstige activiteit van de onderneming. Investeringen in een woning voor de zaakvoerder komen hierbij niet in aanmerking. Concreet moet het investeringen betreffen in materiële en immateriële vaste activa die tijdens het jaar of het boekjaar in nieuwe staat zijn verkregen of tot stand gebracht en in België worden gebruikt voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid. De activa die op vandaag reeds uitgesloten zijn van de investeringsaftrek zoals o.a. personenwagens en activa die niet afschrijfbaar zijn of worden afgeschreven over een termijn van minder dan 3 belastbare tijdperken blijven ook uitgesloten van de nieuwe investeringsaftrek. Ook komen activa die worden uitgesloten van de berekeningsbasis van de notionele interestaftrek niet in aanmerking. Investeringen in de bedoelde activa kunnen nu terug een aftrek van 4% genieten. Deze is éénmalig, er is dus geen mogelijkheid om de investeringsaftrek te spreiden over meerdere jaren. Indien in het belastbaar tijdperk echter te weinig belastbaar resultaat wordt gerealiseerd die kan worden gecompenseerd met de investeringsaftrek, mag het saldo wel worden overgedragen naar het volgende belastbare tijdperk. Doch, deze overdracht wordt slechts één keer toegestaan. Is de investeringsaftrek dus niet aangewend na twee jaar, dan gaat deze teniet. De belangrijke keerzijde van de medaille is echter dat de combinatie tussen de nieuwe gewone investeringsaftrek en de notionele interestaftrek niet is toegelaten. Bijgevolg zullen ondernemingen een afweging moeten maken tussen enerzijds het voordeel van 4% investeringsaftrek op de investeringen en anderzijds het verlies van 3,130% (AJ2015) notionele interestaftrek op het gecorrigeerd eigen vermogen. Hierbij moet enkel rekening gehouden worden met de notionele interestaftrek van het belastbaar tijdperk zelf. Indien dus nog een voorraad overgedragen notionele interestaftrek aanwezig is, mag deze nog worden aangewend tijdens het belastbaar tijdperk waarin gebruik wordt gemaakt van de nieuwe gewone investeringsaftrek van 4%. Een eenvoudig voorbeeld maakt dit duidelijk: Vennootschap A heeft een eigen vermogen van 800.000 EUR. Echter, in de vennootschap zitten enerzijds de privéwoning van de zaakvoerder (400.000 EUR) en anderzijds fi nanciële vaste activa (deelnemingen) voor een bedrag van 100.000 EUR. De berekeningsbasis voor de notionele interestaftrek (het gecorrigeerd eigen vermogen) bedraagt in casu 300.000 EUR. De notionele interestaftrek voor AJ2015 bedraagt dan 9.390 EUR. Als diezelfde vennootschap in 2014 echter in aanmerking komende investeringen heeft verricht voor meer dan 234.500 EUR, is het voordeliger gebruik te maken van de nieuwe investeringsaftrek, want 234.500 EUR x 4% = 9.390 EUR. Een vennootschap kan in die zin dus gestimuleerd worden om in 2014 of 2015 meer investeringen te lokaliseren en te verzaken aan de notionele interestaftrek. Uiteraard zal dit ook afhangen van de fi nanciële mogelijkheden. dries.torreele@vdl.be Onlangs rees de vraag of zo n schenking via een buitenlandse notaris nog wel kon. In dat verband heeft de administratie het volgende aan de minister van Financiën Koen Geens meegedeeld: Voor zover een schenking bij een akte verleden voor een notaris in het buitenland geen deel uitmaakt van een gecombineerde constructie, wordt een dergelijke schenking nog steeds niet als rechtsmisbruik aangemerkt. Hetzelfde geldt voor de schenking met voorbehoud van vruchtgebruik of een ander levenslang recht. De fi scus blijft dus bij haar voorheen ingenomen standpunt, zoals reeds eerder vermeld in haar circulaire van 10 april 2013, waarbij eveneens werd aangegeven dat schenkingen verleden voor een buitenlandse notaris geen fi scaal misbruik uitmaakten. Dit standpunt geldt overigens niet enkel voor schenkingen met voorbehoud van vruchtgebruik, maar ook voor elk ander levenslang recht. barbara.blomme@vdl.be
4 5 De aangifte personenbelasting aanslagjaar 2014 Het belang van een goed HRbeleid na het eenheidsstatuut Alvorens u met uw ongetwijfeld favoriete bezigheid van het jaar van start gaat, halen wij kort de belangrijkste nieuwigheden voor aanslagjaar 2014 aan. Uiterlijk op 26 juni dienen de papieren aangiften bij het scanningscentrum te zijn ingediend. Wie zijn aangifte via Tax-on-web indient, heeft tijd tot 16 juli. De deadline voor de belastingplichtigen die hun aangiften elektronisch laten indienen door hun mandataris is 31 oktober. Roerende inkomsten Naar aanleiding van de algemene verhoging van het tarief van de roerende voorheffi ng van 21% naar 25% is de bijkomende heffi ng van 4% na slechts 1 jaar alweer afgeschaft. Daarenboven hoeft u de roerende inkomsten waarop reeds voldoende roerende voorheffi ng werd ingehouden net zoals vroeger niet meer op te geven in uw aangifte. Uiteraard kan u deze nog steeds, met het oog op een eventuele teruggaaf van de ingehouden roerende voorheffi ng, facultatief vermelden. Een verplichte aangifte is nog steeds van toepassing voor de (buitenlandse) dividenden en interesten waarop geen roerende voorheffi ng werd ingehouden. Naar aanleiding van de egalisering van het tarief van de roerende voorheffi ng zijn inkomsten uit de verhuring of verpachting van roerende goederen (vb. de verhuur van een wagen, meubelen, enz ) en inkomsten uit lijfrenten eveneens onderworpen aan het tarief van 25%. Buitenlandse bankrekeningen, levensverzekeringen, juridische constructies Net zoals vorig jaar dient u op het einde van deel 1 van de aangifte opgave te doen van uw buitenlandse bankrekeningen, alsmede van uw buitenlandse levensverzekeringen. Vanaf aanslagjaar 2014 wordt deze meldingsplicht uitgebreid voor buitenlandse juridische constructies. Zo dient u vanaf inkomstenjaar 2013 ook het bestaan te melden van een juridische constructie waarvan u, uw echtgenote of uw minderjarig kind oprichter of (eventueel) begunstigde is, waarvan u het genot op de inkomsten heeft. Geïndexeerde bedragen inkomstenjaar 2013 Giften Giften aan erkende instellingen worden in mindering gebracht van uw belastbaar inkomen, indien het geschonken bedrag in 2013 minimaal 40 EUR bedraagt. Pensioensparen Pensioensparen levert een fi scaal voordeel op onder de vorm van een belastingvermindering van 30% van de in 2013 betaalde premies. De maximaal in aanmerking te nemen premie bedraagt 940 EUR. Vrijgesteld bedrag woon-werkverkeer Aan u terugbetaalde verplaatsingskosten met betrekking tot uw woon- en werkverkeer worden geheel of gedeeltelijk vrijgesteld, indien u uw werkelijke beroepskosten niet bewijst. De vrijstelling is net zoals voorgaande jaren afhankelijk van het gebruikte vervoersmiddel. Wanneer de code niet wordt ingevuld, past de belastingadministratie automatisch het minimumbedrag van 380 EUR toe. De woonbonus De aftrek enige en eigen woning bedraagt maximaal 2.260 EUR per belastingplichtige. Voor de eerste tien jaar van de lening kan u dit bedrag alsnog verhogen met 750 EUR per persoon, indien de voorwaarden voor de toepassing van de woonbonus nog steeds zijn vervuld. Belastingplichtigen met drie of meer kinderen ten laste genieten elk nog een extra aftrek van 80 EUR. PWA- en dienstencheques Voor uitgaven vanaf 1 juli 2013 komt nog slechts 1.380 EUR in aanmerking voor de belastingvermindering voor PWA- en dienstencheques. Cheques aangekocht voor deze datum zijn nog onderworpen aan het oude grensbedrag van 2.720 EUR. Belastingplichtigen die het nieuwe grensbedrag reeds bereikten vóór 1 juli, konden in de tweede jaarhelft geen cheques meer kopen die in aanmerking komen voor de belastingvermindering. Net zoals op het aangifteformulier zal op het attest voor 2013 een uitsplitsing worden gemaakt voor de cheques aangekocht vóór, dan wel vanaf 1 juli 2013. sofi e.wauman@vdl.be Dat het eenheidsstatuut een aantal ingrijpende veranderingen met zich meebrengt die zowel op financieel als organisatorisch vlak consequenties kennen, is inmiddels duidelijk. Het is dan ook van cruciaal belang om als organisatie stil te staan bij het huidige personeelsbeleid en de mogelijkheden om bepaalde zaken te optimaliseren teneinde de gevolgen van het eenheidsstatuut binnen de perken te houden. Zo is het vooreerst belangrijk om van bij de start van de personeelscyclus, namelijk bij het aanwerven van nieuwe personeelsleden, grondig te werk te gaan. Medewerkers aannemen zonder dat hieraan een grondige selectieprocedure is vooraf gegaan, wordt met het afschaffen van de proefperiode, de langere opzegtermijnen namelijk steeds risicovoller. De nood aan een kwaliteitsvolle werving- en selectieprocedure, waarbij meerdere rondes worden georganiseerd en die idealiter wordt afgerond met een psychotechnische testing of een assessment center, groeit dan ook. Verder vraagt ook de nieuwe regelgeving met betrekking tot de motivering van het ontslag bijzondere aandacht. Gezien willekeurig ontslag vanaf heden volledig uit den boze is, dient de werkgever de reden van het ontslag namelijk heel duidelijk te kunnen hardmaken. Wil een werkgever aantonen dat een medewerker niet langer aan de verwachtingen beantwoordt of dat de persoon in kwestie zijn/haar takenpakket niet naar behoren uitvoert, dan moet dit kunnen gestaafd worden. Een concrete functiebeschrijving waarin de opdrachten, taken en verantwoordelijkheden die inherent zijn aan de functie, worden opgesomd, vormt hiervoor de basis. Daarnaast wordt het tevens belangrijk om aan te tonen dat er op geregelde en gefundeerde wijze met de medewerker gesproken werd over zijn/haar functioneren. Een personeelslid ontslaan zonder dat hij/zij ooit op de aandachtspunten gewezen werd, zal immers niet langer aanvaard worden. Het invoeren van functionerings- en evaluatiegesprekken is dan ook een uiterst geschikt middel om dit op methodische wijze binnen de onderneming toe te passen. Waar deze gesprekken tot doel hebben om mogelijke aandachtspunten bloot te leggen, is het alvorens over te gaan tot ontslag evengoed van belang dat de medewerker de kans krijgt om zijn/ haar functioneren bij te sturen. Een degelijk VTO-beleid dat personeelsleden de opportuniteit biedt om hetzij intern dan wel extern vormingen, trainingen of opleidingen te volgen, is hiervoor aangewezen. Dient er, ondanks dit alles, toch te worden overgegaan tot ontslag, dan stellen bovenstaande stappen de werkgever alvast in staat om een gefundeerde beslissing te nemen die bovendien perfect gemotiveerd kan worden. sarah.vandenbroucke@vdl.be
6 7 Hoe de vereffening van uw vennootschap voorbereiden: boekhoudkundige aspecten Strenge controles inzake de vrijstelling van doorstorting bedrijfsvoorheffing De fiscale administratie heeft aangekondigd dat zij controles zal uitvoeren op de toepassing van de vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing door werkgevers (m.b.t. onderzoekers, nachtwerk, ploegwerk, overuren enz.). Op dit moment is de fiscus ook effectief volop bezig met het uitvoeren van dergelijke controles. breking is tussen de opeenvolgende ploegen en zonder dat de overlapping meer bedraagt dan een vierde van hun dagtaak en (3) die tenminste een derde van hun arbeidstijd in ploegen- of nachtarbeid zijn tewerkgesteld. Om de vereffening zo eenvoudig mogelijk te laten verlopen, vindt u hieronder enkele tips & tricks die u kunnen helpen om de balans klaar te zetten. De investeringen De afschrijvingstabel wordt best bijgewerkt. Dit houdt in dat alle investeringen die niet meer aanwezig zijn of defect zijn, worden uitgeboekt. Hou er wel rekening mee dat er een herzieningstijdvak bestaat voor investeringen op het vlak van BTW. Voor investeringen geldt er een herzieningsperiode van 5 jaar (gebouwen 15 jaar). Dit houdt in dat, als u iets uitboekt (dus niet verkoopt) dat nog geen 5 jaar in de onderneming aanwezig is, er x/5de van de BTW moet teruggestort worden. Indien u auto s aan uzelf wil verkopen, gaat u beter vooraf aan uw garagist vragen wat de normale prijs is voor de auto in de toestand waarin hij zich bevindt, liefst op papier, zodat bij eventuele discussie met de fi scus i.v.m. de verkoopprijs u een bewijs hebt. De voorraad Zet de voorraad aan de correcte waarde, rekening houdend met de minwaarden die erop zitten. Probeer deze ook zo veel mogelijk te liquideren, al dan niet door uitverkoop of verkoop van de resterende voorraad aan een opkoper. Klanten Zorg dat de klanten geïnd zijn, dat er geen lopende discussies meer zijn. Maak creditnota s op waar verantwoord. Banken Sluit bankrekeningen af die u niet meer gebruikt, zo vermijdt u onnodige bankkosten. Sluit voor de sluiting van de vereffening uw spaarboekjes af en zet ze over op uw zichtrekening. Op deze manier kan u de betaalde roerende voorheffi ng nog terugvorderen of in mindering brengen van de nog te betalen belastingen. Schulden Zorg dat alle facturen opgenomen zijn in de balans. Vermijd ook oude openstaande leveranciers. Neem ze in resultaat. Als u de vennootschap wil vereffenen en sluiten in 1 akte, is het van belang dat de vennootschap geen enkele schuld ten aanzien van derden meer heeft. Dit houdt in dat alle facturen betaald of geconsigneerd worden, inclusief de facturen van de bedrijfsrevisor, de notaris en de accountant m.b.t. de werkzaamheden voor de sluiting van de vereffening. Hetzelfde geldt voor de vennootschapsbelasting. Een rekening-courant-schuld aan de zaakvoerder wordt daarentegen geen probleem. Dit betreft immers geen schuld aan derden. Let goed op dat u niet alle winsten in het voorlaatste boekjaar plaatst en dat u na de invereffeningstelling enkel verliezen hebt. Deze verliezen zijn nooit meer recupereerbaar. Uitkeren van kapitaal na de invereffeningstelling Hoe langer u hiermee wacht, hoe groter de basis voor de notionele intrestaftrek blijft. Hierdoor kunnen de belastingen van het lopende boekjaar gedrukt worden. Vergeet wel niet dat de reserves uitgekeerd ten laatste op 30/09/2014 aan het tarief van 10 % roerende voorheffi ng zijn. Deze later uitgekeerd, zijn aan 25 % roerende voorheffi ng. peter.denys@vdl.be De vraag om inlichtingen die de fi scus stuurt bij de aankondiging van dergelijke controles is aanzienlijk gedetailleerd. De vragenlijst omhelst alle mogelijke informatie en documenten met betrekking tot de berekening van alle vrijstellingen. Afhankelijk van de binnen de onderneming aanwezige vrijstellingen dient volgend bewijs te worden geleverd: - Enig wetenschappelijk bewijs (documenten die de aard van de R&D activiteiten aantonen, de criteria om de activiteiten als R&D te beschrijven, enz.); - Informatie over het bestaan van de tijdsregistratie of andere controlemiddelen met betrekking tot de tijdsbesteding; - Het bewijs van werkelijke prestaties voor de uitkering van overuren, overeenstemming van de lonen met de opgave 325, consolidatie van de niet gestorte bedrijfsvoorheffi ng periode per periode en werknemer per werknemer, enz. - Bewijs dat ploegwerk wordt verricht in overeenstemming met de geldende voorwaarden: (1) het werk wordt verricht in minstens twee ploegen van minstens twee werknemers, die hetzelfde werk doen zowel qua inhoud als qua omvang, (2) die elkaar in de loop van de dag opvolgen zonder dat er een onder- Recente wijzigingen eenheidsstatuut: ook impact op groepsverzekeringen De recente wijzigingen betreffende het eenheidsstatuut hebben ook hun impact op de groepsverzekeringen, op 26 februari 2014 verscheen hieromtrent reeds een wetsontwerp. Vanaf 01/01/2015 gaat de zogenaamde onthoudingsperiode in. Er mag geen extra onderscheid tussen arbeiders en bedienden gecreëerd worden. Daarbovenop dienen werkgevers zich in te schrijven in een traject naar gelijkschakeling. Met dit traject bedoelt de wetgever dat men de mogelijkheden om de gelijkschakeling door te voeren moet onderzoeken. De werkgever wordt dus geacht om een traject naar gelijkschakeling voor te bereiden en in te voeren. Vanaf 01/01/2025 is er namelijk een absoluut discriminatieverbod tussen arbeiders en bedienden. Dit wil dus zeggen dat ook op het vlak van groepsverzekering er absoluut geen onderscheid meer mag zijn tussen arbeiders en bedienden. Op het niveau van de sectoren dient er over Gezien de bijzondere mix van overwegend sociaalrechtelijke topics, die vanuit een fi scaal standpunt worden doorgelicht, is het ook bij deze controles de boodschap om zich degelijk voor te bereiden en waar nodig te laten bijstaan. anneleen.wydooghe@vdl.be de gelijkschakeling een akkoord te zijn tegen ten laatste 01/01/2023 zodat het akkoord kan geïmplementeerd worden tegen de deadline van 01/01/2025. Het wetsontwerp heeft als doelstelling om de gelijkschakeling financieel beheersbaar te houden, de werkgevers voldoende tijd te gunnen en rechtszekerheid te bieden. willem.debock@vdl.be
8 Member of The Leading Edge International Alliance of Global Accountants & Auditors Vandelanotte heeft vestigingen in: Antwerpen Herentalsebaan 71-75 2100 Deurne T 03 320 97 97 Brugge Koningin Astridlaan 29 8200 Brugge T 050 39 28 75 Brussel Esplanade 1/85 1020 Brussel T 02 427 44 53 Deinze Kastanjelaan 17 bus 2 9800 Deinze T 09 381 51 81 Wist u dat Voorwaarden voor ontbinden en vereffenen in één akte versoepeld. Sinds de wet van 19 maart 2012 beschikken vennootschappen over de mogelijkheid om te ontbinden en vereffenen in één akte, mits voldaan is aan een aantal voorwaarden, waarvan de belangrijkste de afwezigheid van passiva is. Minister van Justitie Annemie Turtelboom had, in antwoord op de Parlementaire vraag nr. 14529 van de heer Luk Van Biesen, reeds gesteld dat schulden aan de vennoten en de kosten of provisies verbonden aan de vereffening niet in beschouwing worden genomen voor de beoordeling van deze voorwaarde. De Wet houdende diverse bepalingen betreffende Justitie d.d. 25 april 2014 geeft gevolg aan het antwoord van de Minister door de voorwaarde dat er geen passiva mogen zijn luidens de staat van actief en passief als bedoeld in artikel 18 W. Venn. te vervangen door de volgende tekst: alle schulden ten aanzien van derden zijn terugbetaald of de nodige gelden om die te voldoen werden geconsigneerd. Door de term passiva te vervangen door schulden aan derden vormen schulden ten aanzien van vennoten (vnl. rekening-couranten) geen beletsel meer. Door de verwijzing naar de staat van actief en passief als bedoeld in artikel 181 W. Venn. weg te laten, is het niet langer vereist dat deze staat volledig schuldenvrij is. Het volstaat dat de schulden terugbetaald zijn vóór de beslissing tot ontbinding. Door de mogelijkheid tot consignatie te voorzien wordt het probleem van de kosten en schulden verbonden aan de vereffening zelf en van de fi scale afrekening opgelost. stephanie.dupont@vdl.be Kortrijk President Kennedypark 1a 8500 Kortrijk T 056 43 80 60 OLO op 10 jaar/20 jaar 3,4 3,2 OLO 10 jaar OLO 20 jaar Tournai Avenue de Maire 101 7500 Tournai T 069 22 64 95 3 2,8 2,6 2,4 Zele Nachtegaalstraat 8/w5 9240 Zele T 052 21 85 07 2,2 2 01/11/2013 01/12/2013 01/01/2014 01/02/2014 01/03/2014 01/04/2014 01/05/2014 Jaargang 14, nr. 1 - Juni 2014 Belangrijke data tijdens het volgende kwartaal Verantwoordelijke uitgever Nikolas Vandelanotte President Kennedypark 1a 8500 Kortrijk nikolas.vandelanotte@vdl.be Redactie Barbara Blomme Willem De Bock Peter Denys Stephanie Dupont Dries Torreele Nicolas Van Walleghem Sarah Vandenbroucke Sofi e Wauman Anneleen Wydooghe Coördinatie Els Tanghe 20/06/2014: BTW-verplichtingen voor de maand mei voor maandaangevers of 2e voorschot voor kwartaalaangevers 26/06/2014: uiterste datum indienen aangifte PB aj. 2014 (indien niet via tax-onweb) 30/06/2014: indienen fiches 281.50 en opgave 325.50 10/07/2014: tweede mogelijkheid voorafbetaling PB en VennB 16/07/2014: uiterste datum indienen aangifte PB aj. 2014 (indien via tax-on-web) 22/07/2014: uiterste datum inzake betaling BTW (juni of 2e trimester) 08/08/2014: indienen BTW-aangifte voor de maand juni of 2e kwartaal (vakantieregeling: correcte datum wordt meegedeeld via persbericht) 20/08/2014: uiterste datum inzake betaling BTW juli of 1e voorschot voor kwartaalaangevers 10/09/2014: indienen BTW-aangifte voor de maand juli (vakantieregeling: correcte datum wordt meegedeeld via persbericht)