SPD Bedrijfsadministratie Examenopgave Fiscale jaarrekening Maandag 27 juni 2016 9.00-11.30 uur Belangrijke informatie Deze examenopgave bestaat uit 6 pagina s, inclusief het voorblad. Dit examen bestaat uit 2 opgaven en omvat 12 vragen Dit examen bestaat uit de volgende documenten: examenopgaven Controleer of alle pagina s aanwezig zijn. Het aantal te behalen punten is 100. Geef niet meer antwoorden dan er worden gevraagd. Als er bijvoorbeeld drie redenen worden gevraagd en u geeft er meer dan drie, dan worden alleen de eerste drie door u genoemde redenen Lever beide exemplaren van het examenpapier in. Lever ook het kladpapier na afloop van het examen in bij de toezichthouder. Dit wordt vernietigd en niet meegenomen in de beoordeling. Schrijf zo duidelijk mogelijk. Motiveer altijd uw antwoord, ook als dat niet expliciet wordt gevraagd. Schrijf met een blauw- of zwartschrijvende pen. De toegestane hulpmiddelen bij dit examen zijn: Woordenboek Niet-programmeerbare rekenmachine SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 27 juni 2016 B / 10
2016 NGO-ENS B / 10
Opgave 1 (Totaal 82 punten) In deze opgave bedraagt de vennootschapsbelasting 20%. In de opgave geen rekening houden met dividendbelasting. Over delen van een jaar wordt zowel vennootschappelijk als fiscaal naar rato afgeschreven. Bosbeemd nv is een groothandelsonderneming gevestigd te Breda. De administrateur is bezig met het opstellen van de fiscale jaarcijfers 2015. In de bijlage zijn de volgende overzichten opgenomen: Vennootschappelijke balans 1 januari 2015 Vennootschappelijke balans 31 december 2015 (voorlopig) Vennootschappelijke winst-en-verliesrekening 2015 Fiscale balans 1 januari 2015 Naast genoemde overzichten beschikt de administrateur over de volgende aanvullende informatie. Gebouwen Voor het uitvoeren van haar activiteiten maakt Bosbeemd nv gebruik van bedrijfsgebouwen. Deze zijn in gebruik genomen op begin april 1996. De aanschafprijs van de gebouwen bedraagt 1.030.000. Vennootschappelijk worden de gebouwen in 40 jaar met jaarlijks gelijke bedragen afgeschreven tot een restwaarde van 70.000, op basis van vervangingswaarde. Bij het herwaarderen wordt de restwaarde geacht evenredig mee te stijgen. Op het moment van herwaarderen wordt tevens een voorziening latente belastingen gevormd. Hierbij wordt uitgegaan van een tarief van 20% voor vennootschapsbelasting. De overdruk komt ten laste van het eigen vermogen. Op 2 januari 2015 heeft er een herwaardering plaats gevonden met 2% van de boekwaarde. Fiscaal worden de gebouwen eveneens in 40 jaar afgeschreven met gelijke jaarlijkse bedragen. Hierbij wordt de restwaarde echter gesteld op 130.000. Bij het bepalen van de fiscale afschrijvingskosten wordt tevens rekening gehouden met de WOZ-waarde. Voor 2015 is deze door de gemeente Breda vastgesteld op 1.160.000. Op 1 oktober 2015 is een uitbreiding in gebruik genomen waarvan de kosten 307.200 bedragen. De uitbreiding wordt zowel vennootschappelijk als fiscaal in de resterende gebruiksduur van het gebouw afgeschreven met gelijke jaarlijkse bedragen tot een restwaarde van 12.000. Inventaris De magazijninventaris is aangeschaft voor 240.000 en wordt zowel vennootschappelijk als fiscaal in 10 jaar met jaarlijks gelijke bedragen afgeschreven. Hierbij wordt geen restwaarde in acht genomen. De kantoorinventaris is aangeschaft voor 90.000 en wordt zowel vennootschappelijk als fiscaal in 5 jaar met jaarlijks gelijk bedragen afgeschreven. Ook hierbij wordt geen restwaarde in acht genomen. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 27 juni 2016 3 / 10
Transportmiddelen Een kleine vrachtwagen is op 1 mei 2013 aangeschaft voor 96.000 en wordt vennootschappelijk in 5 jaar afgeschreven tot een restwaarde van 6.000. De afschrijvingsbedragen voor de verschillende gebruiksjaren zijn: 30.000; 24.000; 18.000; 12.000; 6.000. Fiscaal is bij aanschaf een herinvesteringsreserve van 3.900 verrekend. De vrachtwagen wordt in 5 jaar tijd met gelijke jaarlijkse bedragen afgeschreven. Hierbij bedraagt de restwaarde 10% van de aanschafprijs. Over delen van een jaar wordt zowel vennootschappelijk als fiscaal naar rato afgeschreven. Bosbeemd nv maakt gebruik van een heftruck die op 1 juli 2010 is aangeschaft voor 64.800. Vennootschappelijk wordt de heftruck in 6 jaar afgeschreven met jaarlijks gelijke bedragen. Hierbij wordt geen rekening gehouden met een eventuele restwaarde. Fiscaal wordt de heftruck in 5 jaar afgeschreven tot nihil met jaarlijks gelijke bedragen. De heftruck is heel 2015 in gebruik en wordt eind december verkocht voor 4.000. Een eventueel voordelig resultaat wordt in herinvesteringsreserve opgenomen. Begin december is een nieuwe heftruck gekocht en ontvangen voor 75.600. Deze wordt met ingang van 2016 in gebruik genomen. Deelnemingen en kapitaalbelangen Bosbeemd nv heeft de volgende kapitaal- en zeggenschapsbelangen: Deelneming Procentueel belang Verkrijgingsprijs Netto vermogenswaarde op 1 januari 2015 Wildhage bv 40 54.000 68.800 Bollaard bv 10 20.000 16.000 Mortel nv 3 32.000 n.v.t Vennootschappelijk worden de belangen in Wildhage bv en Bollaard bv gewaardeerd op basis van netto vermogenswaarde. Het belang in Mortel nv is opgenomen tegen verkrijgingsprijs. Fiscaal worden de belangen gewaardeerd op basis van verkrijgingsprijs. In 2015 is onderneming Bollaard bv geliquideerd. Bosbeemd nv heeft een liquidatie-uitkering van 12.000 ontvangen. Voorraden De voorraad goederen wordt zowel vennootschappelijk als fiscaal gewaardeerd tegen inkoopprijs. Bij het vaststellen van de inkoopwaarde van de omzet wordt vennootschappelijk de gemiddelde inkoopprijs gebruikt. Fiscaal wordt uitgegaan van de lifo-methode. De fiscale waarde van de eindvoorraad is 214.670. Debiteuren Op de van debiteuren te vorderen bedragen is op de balansmomenten een correctie aangebracht in verband met mogelijke oninbaarheid. Vennootschappelijk is deze correctie op 1 januari 2015 5.250 en op 31 december 2015 4.900. Fiscaal worden geen correcties op debiteuren gemaakt en dientengevolge het werkelijke verlies genomen. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 27 juni 2016 4 / 10
Geplaatst aandelenkapitaal Het geplaatst aandelen is in 2015 gewijzigd ten gevolge van het uitkeren van stockdividend. Daarnaast is nominaal 100.000 geplaatst tegen een koers van 180%. Winst 2014 en 2015 Het dividend opgenomen onder de rekening te betalen bedragen is een keuzedividend. In 2015 heeft 50% van de aandeelhouders gekozen voor stockdividend. Al het verschuldigde dividend is in 2015 uitbetaald. Voor 2015 zijn de tantièmes vastgesteld op 15.000. Te betalen bedragen Het bedrag van 79.100 op de vennootschappelijke balans per 1 januari 2015 is als volgt opgebouwd: Te betalen dividend 40.000 Te betalen tantièmes 12.000 Te betalen vennootschapsbelasting 9.800 Overige te betalen bedragen 17.300 Het bedrag van 27.600 op de vennootschappelijke balans van 31 december 2015 bestaat volledig uit overige te betalen bedragen. Overige kosten Onder de overige kosten zijn onderstaande bedragen opgenomen: Beperkt aftrekbare bedragen 7.000 Niet aftrekbare bedragen 1.700 Commissarisbeloning 8.800 Voor 2015 is de drempel vastgesteld op 4.500 of 73,5%. Vraag 1 Vraag 2 Vraag 3 Vraag 4 Vraag 5 Vraag 6 (9 punten) Geef een berekening van het bedrag voor de balanspost Voorziening belasting op 1 januari 2015. (15 punten) Stel de fiscale balans op per 31 december 2015. (14 punten) Stel de vermogensvergelijking over 2015 op. (14 punten) Stel de fiscale winst-en-verliesrekening over 2015 op. (17 punten) Bereken vanuit het vennootschappelijk resultaat voor belasting het fiscaal belastbare bedrag in 2015. (5 punten) Bereken de vennootschappelijke winst voor belasting nadat deze is gecorri- SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 27 juni 2016 5 / 10
geerd voor winstbegripverschillen. Vraag 7 Vraag 8 (3 punten) Geef voor de winst-en-verliesrekening de journaalpost om de belastinglast hierin zichtbaar te maken. (5 punten) Geef voor de voorlopige balans de journaalpost om de belastingen hierin zichtbaar te maken. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 27 juni 2016 6 / 10
Bijlage 1 Opgave 1 Vennootschappelijke balans per 1 januari 2015 Goodwill 7.200 Geplaatst kapitaal 200.000 Gebouwen 725.000 Vrije reserves.. Inventaris 139.500 Herwaarderingsreserve 116.000 Transportmiddelen 66.200 Voorziening belasting.. Deelnemingen 116.800 6% hypothecaire 375.000 lening Voorraad goederen 178.400 Banklening 250.000 Debiteuren 248.850 Crediteuren 224.560 Liquide middelen 33.050 Te betalen bedragen 79.100 1.515.000 1.515.000 Vennootschappelijke balans per 31 december 2015 (voorlopig) Goodwill 3.600 Geplaatst kapitaal 320.000 Gebouwen 1.012.500 Vrije reserves 332.905 Inventaris 97.500 Herwaarderingsreserve 122.320 Transportmiddelen 105.600 Winst voor belasting 220.000 Deelnemingen 111.800 Voorziening belasting 25.615 Voorraad goederen 218.400 6% hypothecaire 350.000 lening Debiteuren 212.900 Banklening 250.000 Vooruitbetaalde 35.000 Crediteuren 210.760 vpb Liquide middelen 61.900 Te betalen bedragen 27.600 1.859.200 1.859.200 Vennootschappelijke winst-en-verliesrekening 2015 Inkoopwaarde 2.380.000 Omzet 3.255.000 omzet Afschrijving goodwill 3.600 Resultaat deelneming Afschrijving gebouw 34.200 Wildhage bv 18.000 SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 27 juni 2016 7 / 10
Afschrijving inventaris 42.000 Dividend Mortel nv 2.400 Afschrijving transportmiddel 30.800 Dotatie voorziening debiteuren 51.200 Loonkosten 394.300 Overige kosten 113.900 Verlies verkoop transportmiddel 1.400 Liquidatieverlies 4.000 deelneming Resultaat voor 220.000 belasting 3.275.400 3.275.400 Fiscale balans per 1 januari 2015 Gebouwen 608.125 Fiscaal vermogen Inventaris 139.500 Inclusief vrije reserves 504.565 Transportmiddelen 71.080 Deelnemingen 106.000 6% hypothecaire 375.000 lening Voorraad goederen 171.570 Banklening 250.000 Debiteuren 254.100 Crediteuren 224.560 Liquide middelen 33.050 Te betalen bedragen 29.300 1.383.425 1.383.425 SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 27 juni 2016 8 / 10
Opgave 2 (Totaal 18 punten) Bart Dijkstra is in het bezit van 20 aandelen van Boom Holding bv die hij als volgt heeft aangeschaft: Aankoopmoment aandelen Boom Holding bv Aankoopbedrag Begin 2010 12 aandelen 14.400 Eind 2012 8 aandelen 10.000 Boom Holding bv heeft een geplaatst aandelenkapitaal van 250.000. Deze aandelen hebben een nominale waarde van 1.000 per stuk. Boom Holding bv bezit 45% van de stemrechthebbende aandelen in Stam bv. Stam bv heeft een maatschappelijk kapitaal van 1.000.000, verdeeld in aandelen met een nominale waarde van 500 per aandeel. Bij stam bv bevinden zich nog 800 aandelen in portefeuille. Bart Dijkstra heeft al enkele jaren een belang van 3% in Stam bv. Vraag 9 (4 punten) Heeft Bart Dijkstra op 1 januari 2015 een aanmerkelijk belang in Stam bv? Verklaar uw antwoord. Voor de aankoop van de aandelen in Boom Holding bv en Stam bv heeft Bart Dijkstra 40.000 geleend tegen 6% interest op jaarbasis. Onderstaande gegevens hebben betrekking op 2015. Aandelen Boom Holding Ontvangen dividend uit jaarwinst 1.530 bv 2014¹ Aandelen Stam bv Ontvangen dividend uit jaarwinst 1.224 2014¹ Betaalde interest in 2015 2.400 ¹ Na aftrek van 15% dividendbelasting. Op 31 oktober 2015 heeft Bart Dijkstra 4 aandelen Boom Holding bv verkocht voor 1.500 per eenheid. Van deze verkoopopbrengst heeft hij op 1 november 2015 5.000 gebruikt voor het aflossen van zijn lening. Vraag 10 Vraag 11 (4 punten) Bereken het reguliere voordeel dat Bart Dijkstra moet opnemen in zijn aangifte inkomstenbelasting 2015. (5 punten) Bereken het vervreemdingsvoordeel dat Bart Dijkstra moet opnemen in zijn aangifte inkomstenbelasting 2015 in verband met de verkoop van aandelen Boom Holding bv. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 27 juni 2016 9 / 10
Vraag 12 (5 punten) Bereken het bedrag van de aanslag inkomstenbelasting 2015 in box 2 voor Bart Dijkstra. Einde examen SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Maandag 27 juni 2016 10 / 10