22 Intercompanytransacties en consolidatie upstream-sales 2201 a Balansconsolidatie Toevoegen Intercompanywinst beginvoorraad Uitschakelen Intercompanytransacties, doorverkocht aan derden Intercompanywinst eindvoorraad Nee* X Ja * Per 31 december 2008 eerste consolidatie. Winst-en-verliesrekening 2008 Dotter BVBalans per 31 december 2008 Magnolia BV Kostprijs verkopen Opbrengst verkopen Voorr. emball. materiaal type X type X type X 40.000 x d 3 = d 120.000 40.000 x d 3,60 = d 144.000 d 144.000 type Y type Y type Y 40.000 x d 2 = - 80.000 40.000 x d 2,40 = - 96.000-96.000 d 200.000 d 240.000 Het bedrag van de correctie is 80% van 75% van [20/120 x (d 144.000 + d 96.000)] = 80% van 75% van d 40.000 = d 24.000. De correctiejournaalpost is: 990 Aandeel resultaat Dotter BV d 24.000 Aan 030 Deelneming Dotter BV d 24.000 Hoofdstuk 22 269
b I Actieve belastinglatentie d 10.000 25% van d 40.000 Winst na belasting (D) - 24.000 80% van 75% van d 40.000 Aandeel derden - 6.000 20% van 75% van d 40.000 Aan Voorraad emballagemateriaal type X d 24.000 Aan Voorraad emballagemateriaal type Y - 16.000 II Deelneming Dotter BV (M) d 24.000 Aan Winst na belasting (D) d 24.000 III Aandelenkapitaal (D) d 400.000 80% van d 500.000 Agio (D) - 120.000 80% van d 150.000 Winstreserve (D) - 312.000 80% van d 390.000 Winst na belasting (D) - 128.000 80% van d 160.000 Aan Deelneming Dotter BV (M) d 960.000 d 960.000 d 24.000 + d 24.000 IV Aandelenkapitaal (D) d 100.000 20% van d 500.000 Agio (D) - 30.000 20% van d 150.000 Winstreserve (D) - 78.000 20% van d 390.000 Winst na belasting (D) - 32.000 20% van d 160.000 Aan Aandeel derden d 240.000 V Crediteuren (M) d 50.000 Aan Debiteuren (D) d 50.000 270 Hoofdstuk 22
31 december 2008 Balans Balans Eliminaties Geconsoli- Magnolia BV Dotter BV deerde Bedragen x d 1.000 Debet Credit balans Deelneming Dotter BV 936** 24 (II) 960 (III) Goodwill 25** 25 Machines 950** 400 1.350 Voorraad eindproduct 385** 3 85 Voorraad emballagemateriaal: type X 144** 210 24 (I) 330 type Y 96** 220 16 (I) 300 Voorraad grondstof 140** 170 310 Debiteuren 220** 200 50 (V) 370 Actieve belastinglatentie ** 10 (I) 10 Liquide middelen 80** 500 580 2.976** 1.700 3.660 Aandelenkapitaal 1.000** 500 400 (III) 1.000 100 (IV) Agio 200** 150 120 (III) 200 30 (IV) Winstreserve 500** 390 312 (III) 500 78 (IV) Winst na belasting 226** 160 24 (I) 24 (II) 226 128 (III) 32 (IV) Aandeel derden ** 6 (I) 240 (IV) 234 5% Onderhandse lening 850** 300 1.150 Crediteuren 135** 115 50 (V) 200 Te betalen vennootschapsbelasting 65** 85 150 2.976** 1.700 1.314 1.314 3.660 * d 960.000 d 24.000 (correctie) = d 936.000. ** d 250.000 d 24.000 (correctie) = d 226.000. Hoofdstuk 22 271
2202 a 0.. Deelneming Dianthus BV d 1.200.000 0.. Goodwill - 200.000 Aan 0.. Aandelenkapitaal d 500.000 20.000 x d 25 Aan 0.. Reserves (Agio) - 900.000 b 1 Deelneming Dianthus BV De deelneming stond op 31 december 2007 op 80% van (d 1.250.000 + d 625.000) = d 1.500.000 Per 31 december 2007 aangebrachte correctie in verband met intercompanywinst 80% van 75% van d 30.000 = - 18.000 Aangepaste waardering deelneming op balans per 31 december 2007 Mentha NV d 1.482.000 Aandeel resultaat deelneming 2008 80% van d 225.000 = - 180.000 + Waardering deelneming per 31 december 2008 vóór de aangebrachte correctie in verband met intercompanywinst d 1.662.000 Aandeel resultaat Dianthus BV 80% van d 225.000 = d 180.000. 2 Balansconsolidatie Resultatenconsolidatie Toevoegen Intercompanywinst beginvoorraad Ja* Ja* Uitschakelen Intercompanytransacties, doorverkocht aan derden X Ja Intercompanywinst eindvoorraad Ja Ja * Per 31 december 2008 niet de eerste consolidatie. 272 Hoofdstuk 22
Balans per 1 januari 2008 Mentha NV Voorraad goederen d 120.000 + d 30.000 BW = d 150.000 Winst-en-verliesrekening 2008 Dianthus BVWinst-en-verliesrekening 2008 Mentha NV Kostprijs verkopen Opbrengst verkopen Kostprijs verkopen d 150.000 d 640.000 (+ 25% =) d 800.000-800.000 samen samen d 800.000 d 1.000.000 Balans per 31 december 2008 Mentha NV Voorraad goederen d 160.000 (+ 25% =) d 200.000 d 200.000 Het correctiebedrag is 80% van 75% van (d 40.000 d 30.000) = d 6.000. De correctiejournaalpost betreft per saldo de eliminatie van d 6.000 winst (na belasting). De journaalpost is dus: 990 Aandeel resultaat Dianthus BV d 6.000 Aan 030 Deelneming Dianthus BV d 6.000 c 1 I Vennootschapsbelasting (M) d 7.500 25% van d 30.000 Winst na belasting (M) - 18.000 80% van 75% van d 30.000 Aandeel derden - 4.500 20% van 75% van d 30.000 Aan Kostprijs verkopen (M) d 30.000 II Opbrengst verkopen (D) d 800.000 Aan Kostprijs verkopen (M) d 800.000 Hoofdstuk 22 273
III Opbrengst verkopen (D) d 200.000 Aan Kostprijs verkopen (D) d 160.000 Aan Vennootschapsbelasting (D) - 10.000 25% van d 40.000 Aan Winst na belasting (D) - 24.000 80% van 75% van d 40.000 Aan Aandeel derden - 6.000 20% van 75% van d 40.000 IV Aandeel resultaat Dianthus BV (M) d 174.000 d 180.000 d 6.000 Aan Winst na belasting (M) d 174.000 V Aandeel derden d 45.000 20% van d 225.000 Aan Winst na belasting (D) d 45.000 2 I Actieve belastinglatentie d 10.000 25% van d 40.000 Winst 2008 na belasting (M) - 24.000 80% van 75% van d 40.000 Aandeel derden - 6.000 20% van 75% van d 40.000 Aan Voorraad goederen (M) d 40.000 II Deelneming Dianthus BV (M) d 24.000 Aan Winst 2008 na belasting (M) d 24.000 III Aandelenkapitaal (D) d 1.000.000 80% van d 1.250.000 Winstreserve (D) - 500.000 80% van d 625.000 Winst 2008 na belasting (D) - 180.000 80% van d 225.000 Aan Deelneming Dianthus BV (M) d 1.680.000 d 1.662.000 d 6.000 + d 24.000 IV Aandelenkapitaal (D) d 250.000 20% van d 1.250.000 Winstreserve (D) - 125.000 20% van d 625.000 Winst 2008 na belasting (D) - 45.000 20% van d 225.000 Aan Aandeel derden d 420.000 274 Hoofdstuk 22
2203 a 1 Aandeel resultaat na belastingen 2008 Hoorn BV: 80% van d 60.000 = d 48.000 Correctie voor intercompanywinst in voorraden Hoorn BV: beginvoorraad 80% van 75% van (d 120.000 d 100.000) = d 12.000 eindvoorraad 80% van 75% van (d 170.000 d 130.000) = - 24.000-12.000 d 36.000 2 Deelneming Hoorn BV d 196.000 Aan Herwaardering deelneming d 160.000 80% van (d 700.000 d 500.000) Aan Aandeel resultaat deelneming - 36.000 b 1 Actieve belastinglatentie d 10.000 25% van d 40.000 Resultaat na belastingen - 24.000 80% van 75% van d 40.000 Aandeel derden - 6.000 20% van 75% van d 40.000 Aan Voorraad goederen d 40.000 + Deelneming Hoorn BV d 24.000 Aan Resultaat na belastingen d 24.000 2 Geplaatst aandelenkapitaal d 400.000 80% van d 500.000 Agio - 320.000 80% van d 400.000 Herwaardering - 560.000 80% van d 700.000 Algemene reserve - 912.000 80% van d 1.140.000 Resultaat boekjaar (na belastingen) - 48.000 80% van d 60.000 Aan Deelneming Hoorn BV d 2.240.000 d 2.216.000 + d 24.000 Hoofdstuk 22 275
Geplaatst aandelenkapitaal d 100.000 20% van d 500.000 Agio - 80.000 20% van d 400.000 Herwaardering - 140.000 20% van d 700.000 Algemene reserve - 228.000 20% van d 1.140.000 Resultaat boekjaar (na belastingen) - 12.000 20% van d 60.000 Aan Aandeel derden d 560.000 c Eigen vermogen (= Eigen vermogen Obdam BV) d 4.100.000 Aandeel derden d 560.000 d 6.000 = - 554.000 Groepsvermogen d 4.654.000 d 1 Belastingen d 5.000 25% van d 20.000 Resultaat na belastingen - 12.000 80% van 75% van d 20.000 Aandeel derden - 3.000 20% van 75% van d 20.000 Aan Inkoopwaarde omzet (beginvoorraad) d 20.000 Omzet d 130.000 d 300.000 d 170.000 Aan Inkoopwaarde omzet d 130.000 Omzet (eindvoorraad) d 170.000 Aan Inkoopwaarde omzet d 130.000 Aan Belastingen - 10.000 25% van d 40.000 Aan Resultaat na belastingen - 24.000 80% van 75% van d 40.000 Aan Aandeel derden - 6.000 20% van 75% van d 40.000 2 Aandeel resultaat deelneming d 36.000 (zie a1) Aan Resultaat na belastingen d 36.000 Aandeel derden d 12.000 20% van d 60.000 Aan Resultaat na belastingen d 12.000 276 Hoofdstuk 22
e Bedrijfsresultaat van de groep na belastingen d 209.000 Aandeel derden d 12.000 + d 3.000 d 6.000 = - 9.000 Resultaat na belastingen d 200.000 f Resultaat na belastingen d 200.000 Aan Te betalen dividend d 120.000 150.000 x d 0,80 Aan Algemene reserve - 80.000 Te vorderen dividend deelneming d 20.000 80% van 50.000 x d 0,50 Aan Deelneming Hoorn BV d 20.000 2204 a 1 990 Aandeel resultaat Dinke BV d 60.000 80% x 75% x (15.000 5.000) x (d 50 d 40) Aan 030 Deelneming Dinke BV d 60.000 2 030 Deelneming Dinke BV d 72.000 80% x 75% x (15.000 3.000) x (d 50 d 40) Aan 990 Aandeel resultaat Dinke BV d 72.000 b 1 a Omzet 862.000 x d 70 = d 60.340.000 Kostprijs omzet 862.000 x d 40 = - 34.480.000 Brutowinst op verkopen d 25.860.000 Hoofdstuk 22 277
b Brutowinst op verkopen d 25.860.000 Opbrengst machine - 10.000 Afschrijvingen d 880.000 + d 220.000 = d 1.100.000 Lonen/salarissen d 15.076.000 + d 7.140.000 = - 22.216.000 Overige kosten d 70.000 + d 64.000 = - 134.000 d 25.870.000-23.450.000 d 2.420.000 Vennootschapsbelasting 25% - 605.000 d 1.815.000 Winstaandeel derden 20% x d 750.000 = - 150.000 Geconsolideerde winst d 1.665.000 2 Vennootschapsbelasting d 37.500 Winst 2009 (na belastingen) - 112.500 Aan Kostprijs omzet d 150.000 15.000 x (d 50 d 40) Omzet d 42.350.000 847.000 x d 50 Aan Kostprijs omzet d 42.350.000 Omzet d 150.000 3.000 x d 50 Aan Kostprijs omzet d 120.000 3.000 x d 40 Aan Vennootschapsbelasting - 7.500 Aan Winst 2009 (na belasdtingen) - 22.500 Aandeel resultaat deelneming d 672.000 Aan Winst 2009 (na belastingen) d 672.000 Aandeel derden d 150.000 Aan Winst 2009 (na belastingen) d 150.000 Doorbelaste directiekosten aan dinke BV d 210.000 Aan Directiekosten Ankie BV d 210.000 Rente lening u/g d 14.000 Aan Rente lening o/g d 14.000 278 Hoofdstuk 22
3Geconsolideerde winst 2009 (na belastingen) winst 2009 Ankie BV = d 1.665.000 d 1.647.000 = d 18.000. Verklaring: 20% x 75% x (12.000 x (d 50 d 40)) = d 18.000. c 1 a Winstreserve Ankie BV d 5.950.000 Winstreserve Dinke BV - 2.000.000 d 7.950.000 Eliminatie winstreserve Dinke BV / - 2.000.000 Eliminatie uit voorrad 3.000 x (d 50 d 40) x 75% = / - 22.500 Geconsolideerde winstreserve d 5.927.500 b 20% van (d 8.000.000 + d 2.000.000 + d 750.000) = d 2.150.000. 2 Actieve belastinglatentie d 7.500 Winst 2009 (na belastingen) - 22.500 Aan Voorraden d 30.000 3.000 x d 10 Winstreserve d 22.500 Aan Winst 2009 (na belastingen) d 22.500 Deelneming Dinke BV d 18.000 Aan Winst 2009 (na belastingen) d 18.000 Aandelenkapitaal d 8.000.000 Winstreserve - 2.000.000 Winst 2009 (na belastingen) - 750.000 Aan Deelneming Dinke BV d 8.600.000 Aan Aandeel derden - 2.150.000 Lening o/g d 250.000 Aan Lening u/g d 250.000 Hoofdstuk 22 279
3 Geconsolideerd eigen vermogen: Aandelenkapitaal d 5.000.000 Winstreserve - 5.927.500 Winst 2009 (na belastingen) - 1.665.000 Eigen vermogen Ankie BV: Aandelenkapitaal d 5.000.000 Winstreserve - 5.950.000 Winst 2009 (na belastingen) - 1.647.000 d 12.592.500-12.597.000 Verschil d 4.500 Verklaring: 20% x 75% x (3.000 x (d 50 d 40)) = d 4.500. 2205 a Resultatenconsolidatie Toevoegen Intercompanywinst beginvoorraad Uitschakelen Intercompanytransacties, doorverkocht aan derden Intercompanywinst eindvoorraad Ja* Ja Ja * Per 31 december 2008 niet de eerste consolidatie. 280 Hoofdstuk 22
Balans per 31 december 2007 Boom NV Voorraad goederen d 300.000 + d 90.000 BW = d 390.000 Winst-en-verliesrekening 2008 Heester BVWinst-en-verliesrekening 2008 Boom NV Kostprijs verkopen Opbrengst verkopen Kostprijs verkopen d 390.000 d 800.000 (+ 30% =) d 1.040.000-1.040.000 samen samen d 1.200.000 d 1.560.000 Balans per 31 december 2008 Boom NV Voorraad goederen d 400.000 (+ 30% =) d 520.000 d 520.000 Uit te schakelen intercompany-profit met betrekking tot voorraad 31 december 2008: 30/130 x d 520.000 = d 120.000 Toe te voegen intercompany-profit met betrekking tot voorraad 1 januari 2008: 30/130 x d 390.000 = - 90.000 Per saldo uit te schakelen intercompany-profit d 30.000 b I Vennootschapsbelasting (B) d 22.500 25% van d 90.000 Saldo winst (B) - 54.000 80% van 75% van d 90.000 Aandeel derden - 13.500 20% van 75% van d 90.000 Aan Kostprijs verkopen (B) d 90.000 II Opbrengst verkopen (H) d 1.040.000 Aan Kostprijs verkopen (B) d 1.040.000 Hoofdstuk 22 281
III Opbrengst verkopen (H) d 520.000 Aan Kostprijs verkopen (H) d 400.000 Aan Vennootschapsbelasting (H) - 30.000 25% van d 120.000 Aan Saldo winst (H) - 72.000 80% van 75% van d 120.000 Aan Aandeel derden - 18.000 20% van 75% van d 120.000 IV Dividend deelneming Heester BV (B) d 80.000 Aan Saldo winst (B) d 80.000 V Huur bedrijfspand (B) d 60.000 Aan Diverse bedrijfskosten (H) d 60.000 VI Aandeel derden d 45.000 20% van d 225.000 Aan Saldo winst d 45.000 2206 a 1 Verkrijgingsprijs 75% deelneming d 1.950.000 Fair value 75% deelneming 75% van d 2.400.000 = - 1.800.000 Goodwill d 150.000 2 0.. Deelneming in Deroo BV d 1.950.000 Aan 1.. Bank d 1.950.000 b 1 Het antwoord is nee. Verklaring: zowel de bij a1 vermelde verkrijgingsprijs als de fair value van de 75% deelneming is inclusief (cum) een over 2007 uit te keren dividend (hoe groot dit bedrag ook is). 2 1.. Te vorderen dividend Deroo BV d 73.500 75% van d 98.000 Aan 0.. Deelneming in Deroo BV d 73.500 282 Hoofdstuk 22
c Balansconsolidatie Resultatenconsolidatie Toevoegen Intercompanywinst beginvoorraad Nee* Nee* Uitschakelen Intercompanytransacties, doorverkocht aan derden X Ja Intercompanywinst eindvoorraad Ja Ja * Per 31 december 2008 eerste consolidatie. Winst-en-verliesrekening 2008 Deroo BVWinst-en-verliesrekening 2008 Martex NV Kostprijs omzet Omzet Als onderdeel kostprijs 3.000 Mo x d 640 = 3.000 Mo x d 800 = omzet d 1.920.000 d 2.400.000 d 2.400.000 samen samen d 2.176.000 d 2.720.000 Balans per 31 december 2008 Martex NV Voorraad halffabrikaat 400 Mo x d 640 = d 256.000 400 Mo x d 800 = d 320.000 Begrepen in 300 x d 800 = d 240.000 voorraad eindproduct 100 x d 800 = d 80.000 1 I Actieve belastinglatentie d 16.000 25% van (d 48.000 + d 16.000) Winst 2008 (na belasting) - 36.000 75% van 75% van (d 48.000 + d 16.000) Aandeel derden - 12.000 25% van 75% van (d 48.000 + d 16.000) Aan Voorraad halffabrikaat d 48.000 300 x (d 800 d 640) Aan Voorraad eindproduct - 16.000 100 x (d 800 d 640) Hoofdstuk 22 283
II Aandelenkapitaal d 1.050.000 75% van d 1.400.000 Agioreserve - 225.000 75% van d 300.000 Algemene reserve - 451.500 75% van (d 500.000 + d 102.000) Goodwill - 150.000 Aan Deelneming in Deroo BV d 1.876.500 III Winst 2008 (na belasting) d 50.000 Aan Goodwill d 50.000 1/3 x d 150.000 IV Aandelenkapitaal d 350.000 25% van d 1.400.000 Agioreserve - 75.000 25% van d 300.000 Algemene reserve - 144.250 25% van d 577.000 Winst 2008 (na belasting) - 61.250 25% van d 245.000 Aan Aandeel derden d 630.500 2 I Omzet d 2.400.000 Aan Kostprijs omzet d 2.400.000 II Omzet d 320.000 Aan Kostprijs omzet d 256.000 Aan Vennootschapsbelasting - 16.000 25% van d 64.000 Aan Winst 2008 (na belasting) - 36.000 75% van 75% van d 64.000 Aan Aandeel derden - 12.000 25% van 75% van d 64.000 III Afschrijvingskosten goodwill d 50.000 Aan Winst 2008 (na belasting) d 50.000 IV Aandeel derden d 61.250 25% van d 245.000 Aan Winst 2008 (na belasting) d 61.250 d 1.. Te vorderen dividend Deroo BV d 84.000 75% van d 112.000 Aan 9.. Dividendopbrengst deelneming d 84.000 284 Hoofdstuk 22
e I Toevoeging van de eind 2008 bij de consolidatie geëlimineerde intercompanyprofit ten laste van de meerderheid, die in 2009 is gerealiseerd: Algemene reserve d 36.000 Aan Winst 2009 (na belasting) d 36.000 II De 75% deelneming van Martex NV in Deroo BV wordt als volgt geëlimineerd: Aandelenkapitaal d 1.050.000 75% van d 1.400.000 Agioreserve - 225.000 75% van d 300.000 Algemene reserve - 451.500 75% van d 602.000 Goodwill - 150.000 Aan Deelneming in Deroo BV d 1.876.500 III De eliminatiepost van de afschrijving op de goodwill wordt: Algemene reserve d 50.000 (afschrijving 2008) Winst 2009 (na belasting) - 50.000 (afschrijving 2009) Aan Goodwill d 100.000 IV De eliminatiepost van de door Martex NV geboekte dividendopbrengst, afkomstig van Deroo BV, is: Winst 2009 (na belasting) d 84.000 Aan Algemene reserve d 84.000 V Het 25% belang van derden leidt tot de eliminatiepost: Aandelenkapitaal d 350.000 25% van d 1.400.000 Agioreserve - 75.000 25% van d 300.000 Algemene reserve - 177.500 25% van (d 577.000 + d 133.000) Winst 2009 (na belasting) - 70.000 25% van d 280.000 Aan Aandeel derden d 672.500 Hoofdstuk 22 285