7 Integrale consolidatie van middellijke deelnemingen

Transcriptie

1 Voortgezette Studie Boekhouden 7.1 a De relatieve zeggenschap van M in K is 80% (10% + 70%). b Het relatieve kapitaalbelang van M in K is 52% (10% + 60% 70%). 7.2 Kernconsolidatie: consolidatie van de jaarrekeningen in een arbeidsgang. Kettingconsolidatie: eerst worden de jaarrekeningen van de dochtermaatschappijen en kleindochtermaatschappijen geconsolideerd en vervolgens wordt deze geconsolideerde jaarrekening geconsolideerd met de jaarrekening van de moedermaatschappij. 7.3 a 1 Eliminatieposten: 1 Geplaatst kapitaal (D/K) Algemene reserve (D/K) Resultaat boekjaar (D/K) aan Deelnemingen (M/D) aan Belangen derden Schulden (D/K) aan Vorderingen (M/K) Omschrijving M D K Eliminatie Consolidatie Deelnemingen Vorderingen Overige activa Geplaatst kapitaal Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Belangen derden Schulden Eliminatiepost: Resultaat deelnemingen (M/D) Belangen derden (20% ) aan Resultaat na belastingen (D/K) Omschrijving M D K Eliminatie Consolidatie Netto-omzet Kostprijs netto-omzet Resultaat deelnemingen Overig resultaat / 45 / 20 / 15 / Belastingen Aandeel derden Resultaat na belastingen Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

2 Uitwerkingen b 1 Eliminatieposten: 1 Geplaatst kapitaal (K) Algemene reserve (K) Resultaat boekjaar (K) aan Deelneming (D) aan Belangen derden Schulden (D) aan Vorderingen (K) Omschrijving D K Eliminatie D/K Deelnemingen Vorderingen Overige activa Geplaatst kapitaal Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Belangen derden Schulden Eliminatieposten: 1 Geplaatst kapitaal (D/K) Algemene reserve (D/K) Resultaat boekjaar (D/K) aan Deelnemingen (M) aan Belangen derden Belangen derden aan Deelnemingen (M) Schulden (D/K) aan Vorderingen (M) Omschrijving M D/K Eliminatie Consolidatie Deelnemingen Vorderingen Overige activa Geplaatst kapitaal Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Belangen derden Schulden Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 60

3 Voortgezette Studie Boekhouden 2 Eliminatiepost: Resultaat deelneming (D) Aandeel derden (40% ) aan Resultaat na belastingen (K) Omschrijving D K Eliminatie D/K Netto-omzet Kostprijs netto-omzet Resultaat deelneming Overig resultaat / 20 / 15 / Belastingen Aandeel derden Resultaat na belastingen Eliminatieposten: 1 Resultaat deelnemingen (M) Aandeel derden (10% ) aan Resultaat na belastingen (D/K) Resultaat deelnemingen (M) aan Aandeel derden (10% ) Omschrijving M D/K Eliminatie Consolidatie Netto-omzet Kostprijs netto-omzet Resultaat deelnemingen Overig resultaat / 45 / 35 / Belastingen Aandeel derden Resultaat na belastingen Schema van de intercompanyposities van de voorraden. Leveringen van Wilnis BV aan De Hoef BV: downstream sales Datum Intercompanyvoorraad bij Niet-gerealiseerde winst Interne correctie bij Eliminatie bij De Hoef BV voor Wilnis BV 20% Wilnis BV 70% consolidatie 30% Ultimo Ultimo Toeneming Ultimo Ultimo Afneming Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

4 Uitwerkingen Boekjaar 2006: Doorverkochte intercompanygoederen door De Hoef BV: = Voorraadtoename bij De Hoef BV: , hierin nog niet gerealiseerde winst voor Wilnis BV. Boekjaar 2007: Doorverkochte intercompanygoederen door De Hoef BV: Voorraadafname bij De Hoef BV: , hierin gerealiseerde winst voor Wilnis BV. a Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelneming (70% 5.600) aan 190 Overlopende passiva Voorziening voor belastingen aan 990 Belastingen (30% 3.920) Resultaat deelneming (80% 2.744) 2.195,20 aan 0.. Deelneming Wilnis BV 2.195,20 b 1 Overlopende passiva (W) (70% ) Resultaat boekjaar (W) (70% 30% ) Voorziening belastingen (W) aan Voorraden (DH) Algemene reserve (W) (70% 30% ) aan Resultaat boekjaar (W) (NB: Invoegpost geëlimineerde winst ultimo 2005) 2 Netto-omzet (W) aan Kostprijs netto-omzet (DH) Netto-omzet (W) aan Kostprijs netto-omzet (W) aan Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelneming (W) aan Belastingen (W) (30% 30% 5.600) aan Resultaat na belastingen (W) (70% 30% 5.600) c Overlopende passiva (70% ) aan 941 Gerealiseerde winst door transacties met deelneming (W) Belastingen (30% 9.800) aan 080 Voorziening voor belastingen Deelneming Wilnis BV (80% 6.860) aan 9.. Resultaat deelneming d 1 Overlopende passiva (W) (70% ) Resultaat boekjaar (W) (70% 30% ) Voorziening belastingen (W) aan Voorraden (DH) Algemene reserve (W) (70% 30% ) aan Resultaat boekjaar (W) (NB: Invoegpost geëlimineerde winst ultimo 2006) Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 62

5 Voortgezette Studie Boekhouden 2 Netto-omzet (W) aan Kostprijs netto-omzet (DH) Gerealiseerde winst door transacties met deelneming (W) Belastingen (W) (30% 30% ) Resultaat na belastingen (W) (70% 30% ) aan Kostprijs netto-omzet a 1 Het gevraagde bedrag is (70% 80% ). 2 Het gevraagde bedrag is als volgt: 75% (70% 80% ) = 75% = b Deelneming BV Kurvers (70% 80% ) aan 960 Resultaat deelneming BV Kurvers Deelneming NV Daniels (75% ) aan 950 Resultaat deelneming NV Daniels c 1 Deelneming (D) (70% 80% ) Voorzieningen (K) (30% 80% ) Belang derden (70% 20% ) Voorzieningen (30% 20% ) aan Voorraden (D) Netto-omzet (K) aan Kostprijs netto-omzet (D) Belastingen (K) (30% 80% ) Resultaat na belastingen (K) (70% 80% ) Belastingen (30% 20% ) Aandeel derden (70% 20% ) aan Kostprijs netto-omzet (D) d Resultaat deelneming BV Kurvers aan 040 Deelneming BV Kurvers (70% 80% ) Resultaat deelneming NV Daniels aan 030 Deelneming NV Daniels (75% ) e 1 Deelneming (D) (70% 80% ) Voorzieningen (K) (30% 80% ) Belang derden (70% 20% ) Voorzieningen (30% 20% ) aan Voorraden (D) Netto-omzet (K) ( ) aan Kostprijs netto-omzet (D) Netto-omzet (K) aan Kostprijs netto-omzet (K) aan Belastingen (K) (30% 80% ) aan Resultaat na belastingen (K) (70% 80% ) aan Belastingen (30% 20% ) aan Aandeel derden (70% 20% ) Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

6 Uitwerkingen 7.10 a Resultaat deelneming BV Kolhorn aan 041 Deelneming BV Kolhorn (70% 35% ) Resultaat deelneming BV Den Ilp aan 040 Deelneming BV Den Ilp (75% 70% 60% ) Resultaat deelneming (70% 60% ) aan 030 Deelneming b 1 Deelneming BV Kolhorn (M) Deelneming BV Den Ilp (M) Voorzieningen (K) (30% 80% ) Belangen derden (70% 20% ) Voorzieningen (30% 20% ) aan Voorraden (M) Netto-omzet (K) ( ) aan Kostprijs netto-omzet (M) Netto-omzet (K) aan Kostprijs netto-omzet (K) aan Belastingen (K) (30% 80% ) aan Resultaat na belastingen (K) (70% 80% ) aan Belastingen (30% 20% ) aan Aandeel derden (70% 20% ) NB: Het bedrag van vormt het totaal van en c Deelneming BV Kolhorn (70% 35% ) aan 961 Resultaat deelneming BV Kolhorn Deelneming BV Den Ilp (75% 70% 60% ) aan 960 Resultaat deelneming BV Den Ilp Deelneming (70% 60% ) aan 950 Resultaat deelneming d 1 Deelneming BV Kolhorn (M) (70% 35% ) Deelneming BV Den Ilp (M) (75% 70% 60% ) Voorzieningen (K) (30% 80% ) Belangen derden (70% 20% ) Voorzieningen (30% 20% ) aan Voorraden (M) Netto-omzet (K) aan Kostprijs netto-omzet (M) Belastingen (K) (30% 80% ) Resultaat na belastingen (K) (70% 80% ) Belastingen (30% 20% ) Aandeel derden (70% 20% ) aan Kostprijs netto-omzet (M) NB: Het bedrag van vormt het totaal van Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 64

7 Voortgezette Studie Boekhouden 7.11 Schema van de intercompanyposities van de voorraden per de balansdata. Leveringen Hobrede BV aan Kwadijk BV: upstream sales Datum Intercompanyvoorraad bij Niet-gerealiseerde winst Interne correctie bij Eliminatie bij consolidatie Kwadijk BV van Hobrede BV Kwadijk BV 80% t.l.v. Belang derden Einde vbj Einde bj Toeneming Leveringen Middelie BV aan Hobrede BV: upstream sales Datum Intercompanyvoorraad bij Niet-gerealiseerde winst Interne correctie bij Eliminatie bij consolidatie Hobrede BV van Middelie BV Hobrede BV 60% t.l.v. Belang derden 40% Einde vbj Einde bj Afneming Controleberekeningen: Deelneming Hobrede BV bij Kwadijk BV: 80% = af: 70% = Deelneming Middelie BV bij Hobrede BV: 60% = af: 70% = Resultaat deelneming bij Kwadijk BV: 80% = af: 70% = Resultaat deelneming bij Hobrede BV: 60% = bij: 70% = a Deelneming Hobrede BV (80% 70% 60% ) aan 9.. Resultaat deelneming Resultaat deelneming (70% 80% ) aan 0.. Deelneming Hobrede BV Deelneming Middelie BV (70% 60% ) aan 9.. Resultaat deelneming Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

8 Uitwerkingen b 1 Eliminatieboekingen ten behoeve van de geconsolideerde balans 1 Geplaatst kapitaal (H) Agio (H) Algemene reserve (H) Resultaat boekjaar (H) aan Deelneming Hobrede BV (K) (80% ) aan Belangen derden (20% ) Geplaatst kapitaal (M) Agio (M) Algemene reserve (M) Resultaat boekjaar (M) aan Deelneming Middelie BV (H) (60% ) aan Belangen derden (40% ) Deelneming Hobrede BV (K) (70% 80% ) Voorzieningen (H) (30% 80% ) Belangen derden (70% 20% ) Voorzieningen (30% 20% ) aan Voorraden (K) Deelneming Middelie BV (H) (70% 60% ) Voorzieningen (M) (30% 60% ) Belangen derden (70% 40% ) Voorzieningen (30% 40% ) aan Voorraden (H) Werkblad van de consolidatie van de balansen ( 1.000) Omschrijving Kwadijk Hobrede Middelie Eliminaties Consolidatie Deelneming Hobrede BV 2.207,2 3 16, Deelneming Middelie BV 976,44 4 7, Voorraden Overige activa , , , , , ,5 Geplaatst kapitaal Agio Algemene reserve Resultaat boekjaar 194, , Eigen vermogen 4.094, ,8 Belangen derden 3 4, ,76 4 5, Voorzieningen , ,1 4 5,4 Overige passiva 988,4 607, , , , , ,5 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 66

9 Voortgezette Studie Boekhouden c 1 Eliminatieboekingen ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening 1 Resultaat deelneming (K) Aandeel derden (20% ) aan Resultaat na belastingen (H) Resultaat deelneming (H) Aandeel derden (40% ) aan Resultaat na belastingen (M) Netto-omzet (H) ( ) aan Kostprijs netto-omzet (K) Netto-omzet (H) aan Kostprijs netto-omzet (H) aan Belastingen (H) (30% 80% ) aan Resultaat na belastingen (H) (70% 80% ) aan Belastingen (30% 20% ) aan Aandeel derden (70% 20% ) Netto-omzet (M) aan Kostprijs netto-omzet (H) Belastingen (M) (30% 60% ) Resultaat na belastingen (M) (70% 60% ) Belastingen (30% 40% ) Aandeel derden (70% 40% ) aan Kostprijs netto-omzet (H) Werkblad van de consolidatie van de winst-en-verliesrekeningen ( 1.000) Omschrijving Kwadijk Hobrede Middelie Eliminaties Consolidaties Netto-omzet , , Kostprijs netto-omzet , ,5 Bedrijfskosten (1.500) (723,58) (604) 2.827,58 Resultaat deelneming 10,4 18, ,4 2 18,24 Resultaat voor belastingen 299,4 31,66 22,5 336,92 Belastingen 104,6 11,66 7,5 6 6, ,36 Aandeel derden ,4 14, ,16 6 9,24 Resultaat na belastingen 194, ,4 194,8 2 24,24 4 5, a 1 75% = Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

10 Uitwerkingen 2 80% = Verlaging waardering deelneming b 1 75% = % = af: 80% 75% = % = c 1 ( 1.000) Omschrijving M D K Eliminatie Consolidatie Deelneming Aandelen M Overige activa Geplaatst kapitaal Reserve deelneming Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Belangen derden Voorzieningen Schulden ( 1.000) Omschrijving M D K Eliminatie Consolidatie Netto-omzet Kostprijs netto-omzet Dividend aandelen M Resultaat deelneming 66 56, ,25 Overig resultaat / 19 / 48,25 20 / 47, ,75 Belastingen ,75 Aandeel derden 2 32,75 32,75 Resultaat na belastingen Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 68