Wet DBA en grensoverschrijdende arbeid
Sprekers Peter Hoogstraten - Van VAR naar Wet DBA Landelijk vaktechnisch coördinator loonheffingen Anela Kovacevic - Internationale afspraken/ Voorlichter Team GWO Werken voor een Nederlandse opdrachtgever D. Lemeer - Werken voor een buitenlandse Inspecteur loonheffingen internationaal opdrachtgever
Wet DBA: VAR afgeschaft Inkomstenbelasting: geen zekerheid kwalificatie Loonheffingen: geen vrijwaring opdrachtgever Werknemersverzekeringen: geen opting out Perspectiefwisseling: van IB naar LH
Arbeidsovereenkomst/dienstbetrekking Uniforme uitleg Arbeidsrecht, sociale verzekeringen, fiscaal recht Kerncriteria arbeidsovereenkomst Gezagsverhouding, persoonlijke arbeid, loon Wil van de partijen ( ) en hoe voeren zij de overeenkomst uit? Totaalplaatje Maatschappelijke positie, vaststelling beloning
Casus docenten De Belastingdienst stelt een boekenonderzoek in over 2015 en 2016 bij een in Nederland gevestigde school. Bij 10 docenten, die exact dezelfde werkzaamheden verrichten, is de conclusie dat zij ten onrechte niet als werknemer zijn aangemerkt. Daarvan hebben 5 docenten een VAR-wuo (1 woont in België), 3 een VAR-row en 2 geen VAR (1 woont in Duitsland). De Belastingdienst is voornemens een correctieverplichting/ naheffingsaanslag op te leggen (loonbelasting/premie volksverzekeringen, premies werknemersverzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet).
Internationale afspraken
Belastingverdrag ter voorkoming van dubbele belasting Bilateraal verdrag tussen woonland en werkland met afspraken over heffingsbevoegdheid
Belastingverdrag en zelfstandige arbeid Artikel 7. OESO-Modelverdrag Winst uit onderneming 1. De voordelen van een onderneming van een verdragsluitende staat zijn slechts in die staat belastbaar, tenzij de onderneming in de andere verdragsluitende staat haar bedrijf uitoefent door middel van een aldaar gevestigde vaste inrichting.
Vaste inrichting Vaste bedrijfsinrichting door middel waarvan de werkzaamheden van een onderneming geheel of gedeeltelijk worden uitgeoefend. De uitdrukking vaste inrichting omvat in het bijzonder: - een filiaal; - een kantoor; - een fabriek; - plaats bouwwerk of van constructie- of installatiewerkzaamheden indien méér dan twaalf maanden.
Belastingverdrag en dienstbetrekking Artikel 15 OESO-modelverdrag Hoofdregel belastingheffing woonland, tenzij dienstbetrekking uitgeoefend in werkland
Belastingverdrag en dienstbetrekking Werkland mag heffen indien: Verblijf werknemer in werkstaat > 183 dagen in 12 maanden OF Beloning wordt betaald door of namens een werkgever in werkstaat OF Beloning komt tlv vaste inrichting werkgever in de werkstaat Indien aan alle 3 criteria niet is voldaan >>> heffingsrecht woonland!
Europese verordening inzake sociale zekerheid Werknemer of zelfstandige Hoofdregel: Verplicht verzekerd in WERKLAND artikel 11(3)(a) Vo EU 883/2004
Uitzondering: detachering Werknemer blijft verzekerd in zendstaat indien: voor rekening van werkgever tijdelijk = max. 24 maanden werkzaamheden in andere lidstaat verrichten niet ter vervanging andere gedetacheerde persoon A1-verklaring Zelfstandige blijft verplicht verzekerd in vestigingsland indien: werkzaamheden van gelijke aard in een andere lidstaat verrichten Tijdelijk = max. 24 maanden A1-verklaring
Uitzondering: werken in twee of meer lidstaten Werknemer Woonland indien substantieel deel (25%) werkzaamheden in woonland Indien niet substantieel deel in woonland, in vestigingsland werkgever A1-verklaring Zelfstandige Woonland indien substantieel deel (25%) werkzaamheden in woonland Indien niet substantieel deel in woonland, wetgeving van de lidstaat waar zich het centrum van belangen van zijn werkzaamheden bevindt A1-verklaring
Voorbeeld 1. Nederlandse opdrachtgever, NL opdrachtnemer werkt in Duitsland Opdrachtgever NL Opdrachtnemer NL Werken in Duitsland
Gevolgen voor zelfstandige/werknemer Inkomstenbelasting/Loonbelasting Sociale zekerheid
Voorbeeld 1. Inkomstenbelasting zelfstandige Zelfstandige Hoofdregel: Woonland/vestigingsland Zelfstandige Uitzondering: Vaste inrichting in Duitsland?
Voorbeeld 1. Inkomstenbelasting/loonbelasting werknemer Werknemer Hoofdregel: werkland Werknemer Uitzondering: woonland
Voorbeeld 1. Sociale zekerheid zelfstandige Zelfstandige Hoofdregel: werkland Zelfstandige Uitzondering: woonland
Voorbeeld 1. Sociale zekerheid werknemer Werknemer Hoofdregel: werkland Werknemer Uitzondering: woonland
Risico voor opdrachtgever in voorbeeld 1? JA NEE Uitzondering Hoofdregel werkland
Welke risico s? Verplichting NL werkgever om loonbelasting in te houden (LB) Verplichting werkgever om premie volksverzekeringen in te houden op loon (PVV) Verplichting werkgever om werkgeversbijdrage ZVW te betalen (ZVW) Verplichting werkgever om premies voor werknemersverzekeringen te betalen (WNV) Modelovereenkomst zinvol? JA!
Voorbeeld 2. Nederlandse opdrachtgever, opdrachtnemer woont en werkt in DE Opdrachtgever NL Opdrachtnemer DE Werken in DE
Gevolgen werknemer IB/LB Hoofdregel werkland (=woonland) Sociale zekerheid Hoofdregel werkland (= woonland)
Risico in voorbeeld 2? NEE
Voorbeeld 3. Nederlandse opdrachtgever, opdrachtnemer woont in DE en werkt in NL Opdrachtgever NL Opdrachtnemer DE Werken in NL
Gevolgen voorbeeld 3. werknemer IB/LB Werkland Sociale zekerheid Werkland
Risico voor opdrachtgever in voorbeeld 3? JA LB PVV ZWV WNV
Voorbeeld 4. Nederlandse opdrachtgever, opdrachtnemer woont in NL en werkt in twee landen Opdrachtgever NL Opdrachtnemer NL Werken in NL + DE
Gevolgen voorbeeld 4. werknemer IB/LB NL heft LB alleen over NL werkdagen + evt. DE werkdagen (art. 15 lid 2 OESO) Sociale zekerheid Meer dan 25% van werk in woonland? > Woonland
Risico voor opdrachtgever in voorbeeld 4? JA LB PVV ZWV WNV
Vb.5 Werken via eigen buitenlandse vennootschap voor NL opdrachtgever Opdrachtgever NL Opdrachtnemer = GMBH DE Stuurt DGA Werken in NL
Uitwerking voorbeeld 5 Opdrachtgever NL Overeenkomst Opdrachtnemer = GMBH DE Toetsing mogelijk: Dienstbetrekking? Dienstbetrekking DGA
Gevolgen werknemer voorbeeld 5 IB/LB Werkland Sociale zekerheid Werkland
Risico voor opdrachtgever in voorbeeld 5? JA LB PVV ZWV WNV
Risico voor opdrachtgever in voorbeeld 5? Indien goedgekeurde overeenkomst NL opdrachtgever is niet inh.plichtig + premieplichtig Evt. inlenersaansprakelijkheid Risico voor opdrachtgever
Werkzaamheden in Nederland voor buitenlandse opdrachtgever Loonheffingen? Onderscheid tussen: 1. Loonbelasting 2. Volksverzekeringen 3. Werknemersverzekeringen 4. Bijdrage Zorgverzekeringswet
Werkzaamheden in Nederland voor een buitenlandse opdrachtgever -Loonbelasting In beginsel GEEN inhoudingsplicht voor de loonbelasting Uitzonderingen voor zover: 1. echte vaste inrichting of vaste vertegenwoordiging 2. Vrijwillige melding 3. Ter beschikkingstelling arbeidskrachten
Werkzaamheden in Nederland voor een buitenlandse opdrachtgever -Loonbelasting Vrijwillige melding 30%-regeling Stukje service naar werknemer
Werkzaamheden in Nederland voor een buitenlandse opdrachtgever -Loonbelasting Ter beschikking stellen arbeidskrachten Uitzenden of niet? Doorslaggevend: mate van leiding en toezicht
Werkzaamheden in Nederland voor een buitenlandse opdrachtgever -Loonbelasting Materieel werkgeverschap belastingverdragen 1- leiding en toezicht 2- rekening en risico 3- in voldoende mate individualiseerbare doorbelasting
Werkzaamheden voor een buitenlandse opdrachtgever in Nederland -Volksverzekeringen Gelijk aan de loonbelastingen geen inhouding
Werkzaamheden in Nederland voor een buitenlandse opdrachtgever Werknemersverzekeringen en ZVW Géén inhoudingsplicht vereist! Slechts vereist: Werkgever >>>>dienstbetrekking is voldoende Verzekeringsplicht in NL ZVW: volgt werknemersverzekeringen
Werkzaamheden in Nederland voor een buitenlandse opdrachtgever - conclusie Buitenlandse werkgevers: geen loonbelasting en volksverzekeringen Wél werknemersverzekeringen en bijdrage ZVW
Voorbeeld 1 -Werkzaamheden in Nederland voor BTL opdrachtgever Opdrachtgever DE Opdrachtnemer DE Werken in NL
Gevolgen voor zelfstandige/werknemer - Inkomstenbelasting/loonbelasting - Sociale zekerheid
Voorbeeld 1 -Gevolgen inkomstenbelasting zelfstandige Zelfstandige Hoofdregel: Woonland/vestigingsland Zelfstandige Uitzondering: Vaste inrichting in Nederland?
Voorbeeld 1 -Inkomstenbelasting werknemer Werknemer Hoofdregel: werkland Werknemer Uitzondering: woonland
Voorbeeld 1 -Gevolgen sociale zekerheid zelfstandige Zelfstandige Hoofdregel: Werkland Zelfstandige Uitzondering: Woonland
Voorbeeld 1 -Sociale zekerheid werknemer Werknemer Hoofdregel: werkland Werknemer Uitzondering: woonland
Risico voor opdrachtgever in voorbeeld 1? JA NEE Hoofdregel: werkland Uitzondering: woonland
Voorbeeld 1 -Welke risico s? Werknemersverzekeringen ZVW Géén LB en PVV, tenzij inhoudingsplichtig
Voorbeeld 2 -Duitse opdrachtgever, woonland Nederland, werkland Duitsland Opdrachtgever DE Opdrachtnemer NL Werken in DE
Voorbeeld 2 -Inkomstenbelasting werknemer Werknemer Hoofdregel: werkland Werknemer Woonstaatheffing doet zich hier nooit voor, want betaald door een DE werkgever
Voorbeeld 2 -Sociale zekerheid werknemer werknemer Verplicht verzekerd in werkland Indien werknemer Uitzondering: zendstaat Zeer onwaarschijnlijk dat dit NL is, ingeval van DE werkgever
Risico in voorbeeld 2? NEE
Voorbeeld 3 -Duitse opdrachtgever, woonland Duitsland, werkland Duitsland+ Nederland Opdrachtgever DE Opdrachtnemer DE Werken in DE +NL
Voorbeeld 3 -Inkomstenbelasting werknemer Werknemer Hoofdregel: werkland (over arbeid in DE heeft uiteraard enkel DE heffingsrecht) Werknemer Uitzondering: woonland
Voorbeeld 3 -Sociale zekerheid werknemer Werknemer Hoofdregel: DE, indien >25% werkzaam in DE Werknemer Uitzondering: land van vestiging werkgever
Risico in voorbeeld 3? NEE
Voorbeeld 4. DE intermediar, DE opdrachtnemer die in NL werkt voor NL inlener Uitzendbureau DE Opdrachtnemer DE Werken in NL voor NL inlener
Voorbeeld 4 Inkomstenbelasting werknemer Werknemer Hoofdregel: werkstaat Werknemer Woonlandheffing niet van toepassing, want inlener in NL
Voorbeeld 4 -Loonbelasting Inlener in NL, dus terbeschikkingstelling, dus inhoudingsplicht voor de loonbelasting
Voorbeeld 4 -Sociale zekerheid werknemer Werknemer Hoofdregel:werkstaat Werknemer Uitzondering:zendstaat
Risico in voorbeeld 4? Ja
Voorbeeld 4 -Welke risico s? LB PVV, WNV, ZVW, tenzij uitzondering
Vragen?