Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties 23 september 2016 mr. A.A. (Antoine) Roes

Transcriptie

1 Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties 23 september 2016 mr. A.A. (Antoine) Roes Hogestraat 17b, 6651 BG Druten Postbus 47, 6650 AA Druten +31 (0)

2 Wet DBA Echte dienstbetrekking Risico dat de Belastingdienst zich op het standpunt stelt dat er sprake is van een (fictieve) dienstbetrekking bij de inhuur van zzp ers Wanneer is er sprake van een echte dienstbetrekking? - Er bestaat de verplichting om de arbeid persoonlijk te verrichten - De opdrachtgever is verplicht om een beloning betalen voor de verrichte arbeid - De opdrachtgever kan bindende aanwijzingen en instructies geven over het verrichten van de arbeid op zodanige wijze dat sprake is van een gezagsverhouding 2

3 Wet DBA Fictieve dienstbetrekking Wanneer één van de voorwaarden van een privaatrechtelijke dienstbetrekking ontbreekt, kan er toch een inhoudingsplicht bestaan indien de wet de arbeidsverhouding als een dienstbetrekking aanmerkt: fictieve dienstbetrekking Welke fictieve dienstbetrekkingen zijn er zoal? - Aanneming van werk* - Tussenpersonen, agenten - Stagiaires - Commissarissen* - Uitzenden / werken door tussenkomst van een derde (intermediair)* - Gelijkgestelden en thuiswerkers* - (Partners van) ab- houders die arbeid verrichten voor het desbetreffende lichaam - Opting-in (kiezen voor dienstbetrekking)* 3

4 Wet DBA Financieel risico Wanneer blijkt dat er sprake is van een dienstbetrekking zou de naheffing kunnen bestaan uit: - Loonbelasting en premie volksverzekeringen op basis van anoniementarief (geen heffingskortingen) - Premies werknemersverzekeringen en werkgeversheffing Zvw (premiemaximum van ca ) - Boete 4

5 Wet DBA Verklaring arbeidsrelatie De Verklaring arbeidsrelatie (VAR) vrijwaart de opdrachtgever van een naheffing loonheffingen, mits: - De werkzaamheden op de VAR komen overeen met de te verrichte werkzaamheden - Het betreft een geldige VAR met de kwalificatie winst uit onderneming (w.u.o.) of voor rekening en risico van de vennootschap (d.g.a.) - Kopie van de VAR en het identiteitsbewijs worden opgenomen in de administratie van de opdrachtgever Met VAR kan een aantal ficties worden doorbroken: aangeduid met * 5

6 Wet DBA Kritiek op de VAR - De opdrachtgever heeft geen betrokkenheid bij de aanvraag van de VAR maar wordt wel volledig gevrijwaard van een naheffing loonheffingen - De aanvraag van de VAR gebeurde niet altijd op juiste gronden - Ontstaan schijnconstructies waarin opdrachtnemers ten onrechte aanspraak maken op de ondernemersfaciliteiten in de inkomstenbelasting Oplossing: Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties - Stelsel van modelovereenkomsten - Louter een vrijwaring voor de loonheffingen, maar zegt niets over de inkomstenbelasting 6

7 Wet DBA Hoofdlijnen - Per 1 mei 2016 is de VAR vervangen door het stelsel van modelovereenkomsten (tot 1 mei 2017 implementatiefase) - Een modelovereenkomst is een door de Belastingdienst goedgekeurde overeenkomst van opdracht (7:400 e.v. BW) - Partijen kunnen gebruik maken van eerder opgestelde / gepubliceerde modelovereenkomsten of zelf een overeenkomst ter goedkeuring aan de Belastingdienst voorleggen - Gebruik van reeds goedgekeurde modelovereenkomst dan in de overeenkomst de volgende tekst opnemen: 'Deze overeenkomst is gebaseerd op de door de Belastingdienst op [DATUM] onder nummer [NUMMER] beoordeelde overeenkomst. De in die overeenkomst gemarkeerde bepalingen zijn in deze overeenkomst ongewijzigd overgenomen. Voor zover in deze overeenkomst aanpassingen hebben plaatsgevonden, zijn partijen van mening dat deze aanpassingen geen afbreuk doen aan de in de model- of voorbeeldovereenkomst gemarkeerde bepalingen.' 7

8 Wet DBA Buiten toepassing verklaren ficties - Met een VAR kon een aantal fictieve dienstbetrekkingen buiten toepassing worden verklaard, omdat er sprake was van in de uitoefening van een bedrijf of in de zelfstandige uitoefening van een beroep of wetstechnisch - Onder de Wet DBA kunnen enkele fictieve dienstbetrekkingen buiten toepassing worden verklaard door beroep op een besluit : a. Besluit 14 maart 2016, nr. BLK2016/265: commissaris b. Besluit 8 april 2016, Staatsblad 2016, 165: gelijkgestelden en thuiswerkers maar ook de artiestenregeling Tekst die hiertoe wordt gebruikt: Partijen ervoor kiezen om in voorkomende gevallen de fictieve dienstbetrekking van thuiswerkers of gelijkgestelden zoals bedoeld in de artikelen 2b en 2c Uitvoeringsbesluit Loonbelasting 1965 en de artikelen 1 en 5 van het Besluit aanwijzing gevallen waarin arbeidsverhouding als dienstbetrekking wordt beschouwd (Besluit van 24 december 1986, Stb. 1986, 655), buiten toepassing te laten en daartoe deze overeenkomst opstellen en ondertekenen voordat uitbetaling plaatsvindt 8

9 Wet DBA Voorbehouden De Belastingdienst toetst of de elementen van een echte dienstbetrekking in de arbeidsverhouding aanwezig zijn. Bij een goedkeuring verkrijgen de partijen de toezegging dat er geen loonheffingen hoeven te worden ingehouden en afgedragen. Aan deze goedkeuring zijn echter voorwaarden verbonden: - Voorbehoud voor andere fictieve dienstbetrekking dan de ficties die buiten toepassing zijn verklaard - Voorbehoud dat feitelijke uitvoering conform de overeenkomst plaatsvindt - Goedkeuring heeft geen betekenis voor inkomstenbelasting, omzetbelasting en vennootschapsbelasting - Geldigheidsduur van de goedkeuring is vijf jaar vanaf de goedkeuring onder voorbehoud van wijzigingen in wet- en regelgeving en jurisprudentie - Verwijzing naar beoordeling en dat er geen aanpassingen zijn die afbreuk doen aan het karakter van de overeenkomst 9

10 Wet DBA Gepubliceerde modelovereenkomsten a. Algemene modelovereenkomsten o.a. - Geen gezag - Geen verplichting tot persoonlijke arbeid - Bemiddeling, tussenkomst - Aanneming van werk b. Modelovereenkomsten voor branches en beroepsgroepen o.a. - Artiesten - Bouw - Onderwijs - (Tand)artsen - Thuiszorg - Verloskundige c. Individuele overeenkomsten 10

11 Wet DBA Tussenkomst -1 Fictieve dienstbetrekking van tussenkomst (2a Uitv. Besluit Loonbelasting 1965): Als dienstbetrekking wordt beschouwd de arbeidsverhouding van degene die door tussenkomst van degene tot wie de arbeidsverhouding bestaat, persoonlijk arbeid verricht ten behoeve van een derde, met uitzondering van de arbeidsverhouding van degene die: a. doorgaans op minder dan drie dagen per week werkzaam is voor een natuurlijk persoon ten behoeve van diens persoonlijke aangelegenheden, tenzij loon wordt verstrekt door degene door wiens tussenkomst de arbeid wordt verricht; b. Bij wijze van arbeidstherapie werkzaam is Artikel 2e, eerste lid, Uitv. Besluit Loonbelasting 1965: Artikel 2a is niet van toepassing met betrekking tot de arbeidsverhouding van degene, die arbeid verricht in de uitoefening van een bedrijf of in de zelfstandige uitoefening van een beroep. 11

12 Wet DBA Tussenkomst -2 Hoe tonen we aan dat sprake is van in de uitoefening van een bedrijf of in de zelfstandige uitoefening van een beroep? - Inschrijving in de Kamer van Koophandel - Btw-nummer - Standpunt in jaarstukken en aangifte - Ondernemersrisico (debiteurenrisico, risico op inkomensverlies) - Bedrijfs- en beroepsaansprakelijkheidsverzekering - Gebruik van eigen materialen - Acquisitie / reclame uitingen - Meerdere opdrachtgevers 12

13 Wet DBA Tussenkomst -3 - Bij de modelovereenkomst tussenkomst wordt de zzp er verondersteld ondernemer te zijn anders kan de wetsfictie tussen hem en het tussenkomst niet worden doorbroken - Wanneer niet gewerkt wordt op basis van goedgekeurde modelovereenkomst, dan loopt opdrachtgever het risico van inlenersaansprakelijkheid voor de loonheffingen en btw Oplossing: ZZP BV In de jaren 80 is door de toenmalige Minister van Financiën al aangegeven dat door een B.V. kan worden heen gekeken wanneer daar geen wezenlijke betekenis aan toekomt. In de praktijk ziet men vervolgens B.V. s ontstaan waarin derden een (minderheids)belang hebben 13

14 Wet DBA Doorbetaaldloonregeling -1 - De doorbetaaldloonregeling van artikel 32d Wet LB 1964 houdt in dat ingeval een werknemer van werkgever A uit hoofde van zijn dienstbetrekking bij werkgever A (hoofdbetrekking) ook werkzaam is bij werkgever B (nevenbetrekking), werkgever B geen loonbelasting hoeft in te houden mits hij het loon uitbetaalt aan werkgever A - Om toepassing van de doorbetaaldloonregeling moet worden verzocht, zij het dat dat niet geldt bij aanmerkelijk belangsituaties - Toepassing van de doorbetaaldloonregeling is niet aan de orde indien in de nevenbetrekking pensioen wordt opgebouwd - De doorbetaaldloonregeling geldt ook voor de sociale verzekeringen, zij het dat ingevolge artikel 59, eerste lid, tweede volzin Wfsv het uitsluitend voor de premies werknemersverzekeringen geldt als het loon wordt doorbetaald aan een werkgever die werkgever in de zin van de Wfsv is van de desbetreffende werknemer. 14

15 Wet DBA Doorbetaaldloonregeling -2 a. de hoofdbetrekking en de nevenbetrekking kwalificeren beide voor de werknemersverzekeringen: de doorbetaaldloonregeling is van toepassing, zodat de werknemer alleen van de hoofdwerkgever (premie)loon geniet; b. de hoofdbetrekking en de nevenbetrekking kwalificeren beide niet voor de werknemersverzekeringen: de doorbetaaldloonregeling is van toepassing, zodat de werknemer alleen van de hoofdwerkgever loon geniet (er is geen premieloon voor de werknemersverzekeringen); c. de hoofdbetrekking kwalificeert voor de werknemersverzekeringen en de nevenbetrekking doet dat niet: de doorbetaaldloonregeling is van toepassing, zodat de werknemer alleen van de hoofdwerkgever (premie)loon geniet; d. de hoofdbetrekking kwalificeert niet voor de werknemersverzekeringen en de nevenbetrekking doet dat wel: de doorbetaaldloonregeling is alleen van toepassing voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw, zodat de werknemer in zoverre alleen van de hoofdwerkgever loon geniet; de doorbetaaldloonregeling is niet van toepassing voor de premies werknemersverzekeringen, zodat de werknemer bij de nevenbetrekking premieloon geniet. 15

16 Wet DBA - Vragen : antoine@zekerfiscaal.nl :