De verleggingsregeling: een ondergeschoven kindje? J.M. Neijts

Transcriptie

1 De verleggingsregeling: een ondergeschoven kindje? J.M. Neijts

2 Bij een internationale uitzending van werknemers binnen concernverband zijn er tal van zaken waarmee rekening moet worden gehouden op het gebied van inkomstenbelasting, loonbelasting en sociale zekerheid. Nu wordt bij het uitzenden naar een ander land al snel over een paar formele regels heengestapt, zoals het verleggen van de inhoudingsplicht in Nederland van de buitenlandse (formele) werkgever naar de Nederlandse materiële werkgever. Veel werkgevers weten wel dat de werknemer in Nederland belastingplichtig is, maar vervolgens is de discussie op welke wijze de in Nederland verschuldigde loonbelasting moet worden afgedragen. In de praktijk wordt de inhoudingsplicht zonder enige overdenking naar de Nederlandse entiteit verlegd. Formeel is dit niet mogelijk, want de wet geeft aan dat hiervoor de verleggingsregeling moet worden aangevraagd bij de Belastingdienst op basis van de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB 1964). Vervolgens is het voor partijen ook verstandig stil te staan bij alle verplichtingen en risico's die de verlegging van de inhoudingsplicht naar Nederland met zich mee brengt. Wat betekent dit bijvoorbeeld voor de registratieplicht voor de loonbelasting in Nederland, hoe om te gaan met de Nederlandse werkkostenregeling, de aanvraag van de 30%-regeling, enzovoorts. In dit artikel zal ik aan de hand van een voorbeeldsituatie uitleggen tot welke gevolgen het wel of niet (formeel) toepassen van de verleggingsregeling in de praktijk kan leiden. Voorbeeld Jim Carrey woont in Canada en werkt al jaren bij CC in Canada. CC is zo tevreden over de werkzaamheden van Jim in Canada dat ze hem hebben aangeboden voor 3 jaar op uitzending te gaan naar de Nederlandse groepsentiteit van CC (hierna: CC Nederland). Hij zal zijn contract met CC Canada behouden en tijdens zijn uitzending met een uitzendingsovereenkomst voor CC Nederland werken. De kosten van zijn salaris zullen van CC Canada op individualiseerbaar niveau worden doorbelast aan CC Nederland. Verder zal Jim tijdens zijn uitzending 70% in Nederland werken en 30% in Duitsland. Omdat hij in meerdere staten binnen de Europese Unie zal werken, is het sociale zekerheidsverdrag tussen Nederland en Canada niet van toepassing. Immers, het sociale zekerheidsverdrag tussen Nederland en Canada is alleen van toepassing indien Jim alleen in Nederland zou werken. Omdat Jim nu woont in Nederland en werkt in zowel Nederland als Duitsland, geldt de Europese Verordening inzake Sociale Zekerheid. Het gevolg is dat Jim dan ook verplicht sociaal verzekerd is in Nederland. 1 Indien Jim het wenselijk zou vinden om toch in Canada sociaal verzekerd te blijven, dan zou hij niet in Duitsland mogen werken. In dat geval zou detachering vanuit Canada naar Nederland mogelijk zijn, en zou hij in Canada verzekerd kunnen blijven.

3 In dit voorbeeld gaan we er vooralsnog vanuit dat hij in Nederland sociaal verzekerd is. 1. Inhoudingsplicht van CC Canada Dient CC Canada zich in Nederland te registreren voor loonheffingsdoeleinden? Nederland past voor de toepassing van de inhoudingsplicht in principe als hoofdregel de regel van de formele werkgever toe. De formele werkgever is in Nederland de werkgever waarmee de werknemer een werkgever/werknemer-relatie heeft. In de praktijk is dit veelal de entiteit waarmee de werknemer een arbeidsovereenkomst gesloten heeft. In dit geval is voor Jim de formele werkgever CC Canada. Het gevolg hiervan is dat de formele werkgever, op basis van de Nederlandse loonbelastingwetgeving onder bepaalde voorwaarden, in Nederland een inhoudingsplicht voor de loonbelasting heeft. Over deze voorwaarden leest u meer in onderdeel 1.2. Dit betekent dat CC Canada iedere loonheffingsperiode de juiste bedragen loonheffing (loonbelasting én sociale zekerheidsbijdragen) voor Jim dient te berekenen en af te dragen aan de Nederlandse Belastingdienst. Hierbij dient voor de Nederlandse inhoudingsplicht voor CC Canada een onderscheid te worden gemaakt tussen de Nederlandse werknemers- en zorgverzekeringen en de Nederlandse loonbelasting en premies volksverzekeringen. 1.1 Nederlandse werknemers- en zorgverzekeringen Voor werknemers die verplicht sociaal verzekerd zijn in Nederland, zoals Jim, is de buitenlandse werkgever zowel verplicht een Nederlandse salarisadministratie te draaien als de bijdragen voor de Nederlandse werknemersverzekeringen te betalen en het werkgeversdeel van de inkomensafhankelijke zorgverzekeringsbijdrage af te dragen. Als gevolg hiervan is CC Canada verplicht zich in Nederland te registreren als Nederlandse inhoudingsplichtige, zodat de hierboven genoemde bijdragen op de juiste manier kunnen worden afgedragen aan de Nederlandse Belastingdienst. 1.2 Nederlandse loonbelasting en premies volksverzekeringen Vanuit het Nederlandse loonbelasting perspectief dient de formele werkgever in Nederland verplicht de Nederlandse loonbelasting en premies volksverzekeringen af te dragen indien één of meerdere werknemers in dienst van de entiteit in Nederland werkzaam zijn. Echter, nu de formele werkgever in dit geval niet in Nederland is gevestigd, is de buitenlandse formele werkgever (CC Canada) in beginsel alleen verplicht de Nederlandse loonbelasting en premies volksverzekeringen af te dragen indien de buitenlandse formele werkgever een vaste inrichting/vaste vertegenwoordiger in Nederland heeft óf indien de buitenlandse formele werkgever een verzoek doet bij de Nederlandse Belastingdienst om als Nederlands inhoudingsplichtige te worden aangemerkt. 2

4 Het feit dat CC Nederland het voordeel geniet en de kosten draagt van Jim's werkzaamheden, zorgt ervoor dat Jim ter beschikking staat van de Nederlandse CC entiteit. Omdat Jim in dit geval ter beschikking staat van CC Nederland, kan worden aangenomen dat CC Canada een fictieve vaste inrichting heeft in Nederland (slechts voor loonheffingsdoeleinden). 3 In eerste aanleg was niet helemaal duidelijk of die inhoudingsplicht ook gold voor uitzendingen binnen concernverband, maar de Hoge Raad heeft expliciet in een uitspraak bevestigd dat de fictie ook geldt in concernverband. 4 Hierdoor moet CC Canada verplicht de Nederlandse loonbelasting en premies volksverzekeringen voor Jim inhouden en afdragen. Gevolg is dat CC Canada tevens verplicht is zich vanaf dag één in Nederland te registreren als Nederlandse inhoudingsplichtige voor de afdracht van Nederlandse loonbelasting en premies volksverzekeringen. Voordeel van een Nederlandse inhoudingsplicht voor Jim is dat zijn Nederlandse belasting en premies volksverzekeringen elke maand worden ingehouden en afgedragen. Hij wordt niet geconfronteerd met een te betalen bedrag aan Nederlandse inkomstenbelasting en premies volksverzekeringen na het indienen van zijn jaarlijkse Nederlandse aangifte inkomstenbelasting. We gaan er natuurlijk wel vanuit dat CC Canada als werkgever de juiste bedragen aan loonbelasting en premies volksverzekeringen via de maandelijkse loonadministratie heeft ingehouden én afgedragen aan de Nederlandse Belastingdienst. De registratie van een buitenlandse formele werkgever als Nederlandse inhoudingsplichtige voor loonheffingsdoeleinden (loonbelasting en sociale zekerheid), kan eenvoudig worden gedaan door het invullen en versturen van een registratieformulier Nederlandse inhoudingsplichtige bij de Nederlandse Belastingdienst. Let wel op, een buitenlandse onderneming kan zich alleen aanmelden als Nederlandse inhoudingsplichtige voor de loonbelasting én de volksverzekeringen. Als een werknemer vervolgens niet verplicht verzekerd is, dan zijn de volksverzekeringen natuurlijk niet verplicht om in te houden. Overigens, we noemden al eerder in ons voorbeeld dat Jim sociaal verzekerd was in Nederland. Indien Jim sociaal verzekerd wil blijven in Canada, dan mag hij niet tevens in Duitsland werkzaam zijn. Immers, zoals al eerder aangegeven, geldt dan het verdrag niet meer tussen Nederland en Canada. Stel, Jim werkt enkel in Nederland en wil gebruik maken van de detacheringsbepaling in het sociaal zekerheidsverdrag tussen Nederland en Canada. Hij kan in Canada een verklaring aanvragen dat hij aldaar sociaal verzekerd blijft. Zonder uit te breiden over alle vereisten die te maken hebben met de internationale sociale zekerheid, blijft het natuurlijk wel noodzakelijk dat CC Canada aldaar voldoende activiteiten overhoudt om voor deze verklaring in aanmerking te komen.

5 2. Voorkoming van inhoudingsplicht voor CC Canada Kan de registratie tot inhoudingsplichtige van CC Canada worden voorkomen? Voor een buitenlandse entiteit is een inhoudingsplicht in Nederland natuurlijk een vrij bewerkelijke administratie. In geval een Nederlandse inhoudingsplicht registratie verplicht is, zoals bij CC Canada, is het sinds 2013 mogelijk dat in internationale situaties een Nederlandse groepsentiteit (CC Nederland) deze verplichting van de buitenlandse formele werkgever (CC Canada) overneemt middels een verzoek bij de Nederlandse Belastingdienst. 5 Dit verzoek wordt dan gedaan op basis van de verleggingsregeling in de wet LB Voordeel is dat de Nederlandse entiteit vaak al een administratie in Nederland voert, en dus weinig extra administratieve lasten heeft door het opnemen van één extra werknemer. Via een gezamenlijk verzoek van de buitenlandse en de Nederlandse entiteit, in dit geval CC Canada en CC Nederland, kan de Nederlandse Belastingdienst goedkeuren dat de inhoudingsplicht van CC Canada verschuift naar CC Nederland. CC Nederland kan dan de Nederlandse loonbelasting en sociale zekerheid ten behoeve van CC Canada inhouden en afdragen. In principe moet CC Canada hiervoor allereerst een Nederlands loonheffingsnummer aanvragen (door middel van registratie als Nederlandse inhoudingsplichtige). Echter, in de praktijk ziet men vaak dat de desbetreffende belastinginspecteur het goedkeurt dat de inhoudingsplicht direct van CC Canada naar CC Nederland verschuift, zonder dat CC Canada zich eerst als Nederlandse inhoudingsplichtige dient te registreren. Dit hangt echter volledig af van de welwillendheid van de desbetreffende belastinginspecteur. Wellicht heeft deze goedkeuring te maken met het feit dat voordat de verleggingsregeling in de Wet LB 1964 was gecodificeerd er zonder verzoek bij de Belastingdienst gebruik kon worden gemaakt van de verleggingsregeling. 8 Dit gebeurde in de praktijk al vaak, vooral gebaseerd op een goedkeurend besluit uit , en in 2013 is het formeel in de wet opgenomen. In de praktijk betekent de codificering van de verleggingsregeling in de Wet LB 1964 op een paar punten een lastenverzwaring, aangezien in principe per werknemer en per detachering een dergelijk verzoek dient te worden gedaan. De Belastingdienst gaat er doorgaans in de praktijk mee akkoord dat een verzoek om verlegging ook geldt voor toekomstige uitzendingen vanuit dezelfde buitenlandse entiteit naar dezelfde Nederlandse groepsvennootschap, zoals ook blijkt uit de toelichting. 10 Een ander nadeel is dat nu formeel een verzoek moet worden ingediend, terwijl voor deze datum de verlegging ook zonder verzoek mogelijk was. Zonder formeel verzoek komt een eventuele naheffingsaanslag (met boete en rente) terecht bij de oorspronkelijke inhoudingsplichtige, in dit geval de buitenlandse vennootschap. Voldoet de buitenlandse vennootschap niet aan zijn betalingsverplichtingen, dan kan de Nederlandse vennootschap aansprakelijk worden gesteld op grond van de inlenersaansprakelijkheid.

6 3. Consequenties van de Nederlandse inhoudingsplicht in de praktijk Het verleggen van de inhoudingsplicht heeft ook diverse gevolgen voor de praktijk. 3.1 Algemene inhoudingsverplichtingen en verantwoordelijkheden Zoals hierboven weergegeven in de casus Jim, is CC Canada verplicht zich in Nederland als inhoudingsplichtige te melden voor Jim. Indien CC Canada géén gebruik wil maken van de mogelijkheid om haar Nederlandse inhoudingsplicht te verschuiven naar CC Nederland, dient CC Canada iedere periode de juiste bedragen aan loonbelasting en sociale zekerheidsbijdragen te berekenen en af te dragen aan de Nederlandse Belastingdienst. Om dit correct te doen, dient CC Canada (onder andere) aan de volgende verplichtingen te voldoen: opzetten van een Nederlandse salarisadministratie; en verstrekken van een maandelijkse loonstrook en jaarlijkse loonstaat aan Jim; en aanmelden als Nederlandse inhoudingsplichtige voor de loonheffingen bij de Nederlandse Belastingdienst. De Nederlandse Belastingdienst zal dan op basis van deze registratie een loonheffingsnummer verstrekken aan CC Canada; en controleren van de verplichte sectorindeling zoals toegewezen door de Nederlandse Belastingdienst per brief aan de werkgever. Sommige sociale zekerheidsbijdragen (zoals de WW-premie) zijn namelijk sectorafhankelijk en kunnen per sector behoorlijk verschillen; en tijdig en correct doen van de maandelijkse loonaangifte én afdragen van de Nederlandse loonbelasting en sociale zekerheidspremies; en het ter beschikking hebben van een actueel werknemersdossier van Jim (met tenminste een kopie van een geldig ID-bewijs, een volledig ingevuld en ondertekend formulier loonbelastingverklaring en indien aanwezig een kopie van de 30%-regeling). Indien CC Canada wél gebruik wil maken van de mogelijkheid om haar Nederlandse inhoudingsplicht te verschuiven naar CC Nederland, gelden dezelfde bovenstaande verplichtingen tevens voor CC Nederland. Echter, doordat CC Nederland al meerdere Nederlandse werknemers in dienst heeft en een Nederlandse salarisadministratie draaien, voldoen zij al aan het merendeel van bovenstaande vereisten. Hierbij dient te worden opgemerkt dat eventuele risico's zoals boetes en verschuldigde rente indien niet aan de Nederlandse wet- en regelgeving wordt voldaan, hiermee ook naar CC Nederland verschuiven.

7 3.2 De Nederlandse werkkostenregeling In Nederland geldt voor de bepaling van de belastbaarheid van loon de werkkostenregeling. Zeer kort samengevat, een systeem waarbij voor elke Nederlandse inhoudingsplichtige een vrije ruimte van 1,2% geldt (van de totale loonsom van alle werknemers), waarbij daarnaast nog een aantal vrijstellingen en nihil waarderingen van toepassing zijn. Indien de vrije ruimte van 1,2% van de loonsom wordt overschreden, moet de Nederlandse inhoudingsplichtige een eindheffing betalen van 80% over het meerdere. Indien de Nederlandse inhoudingsplicht van CC Canada naar CC Nederland verschuift, neemt CC Nederland tevens de verplichting en verantwoordelijkheid over van CC Canada om aan alle eisen van de Nederlandse werkkostenregeling te voldoen. De Nederlandse entiteit neemt de volledige inhoudingsplicht over, wat betekent dat hij de werknemer in zijn administratie opneemt "als ware het" een van zijn eigen werknemers. Gevolg is dus ook dat het loon van de betreffende werknemer meetelt om te komen tot de toets van de 1,2% loonsom. Ander gevolg is dat alle gemaakte werkkosten van de werknemer ook meegeteld moeten worden. 3.3 De Nederlandse 30%-regeling Indien aan de voorwaarden van de Nederlandse 30%-regeling wordt voldaan, kan die in de Nederlandse salarisadministratie worden toegepast op alle vergoedingen die in Nederland belast zijn (in geval van Jim is dat 70%, omdat hij 70% van zijn tijd in Nederland werkt). Indien de 30%-regeling voor Jim wordt toegekend, mag de werkgever tot maximaal 30% van het bruto Nederlandse belastbare inkomen als belastingvrije vergoeding uitbetalen. Dit betekent dat het effectieve maximale belastingtarief in Nederland 36,225% bedraagt (dat wil zeggen 70% van het maximale Nederlandse belastingtarief in 2019, 51,75%). In 2019 zijn de vereisten om in aanmerking te komen in het kort als volgt: Jim's jaarlijkse belastbare inkomen moet ten minste bedragen (exclusief de vrije 30% vergoeding, wat op een brutosalarispakket van neerkomt); en Jim moet vanuit het buitenland worden aangeworven en heeft in de de twee jaar vóór zijn eerste werkdag in Nederland, meer dan 16 maanden op een afstand van ten minste 150 km van de Nederlandse grens gewoond; Tot en met 31 december 2018 gold een looptijd van maximaal acht jaar. Deze termijn werd en wordt gekort met eerdere perioden van verblijf of tewerkstelling in Nederland (in de afgelopen 25 jaar). Met ingang van 1 januari 2019 is deze looptijd gekort van acht naar vijf jaar. Nederlandse business-trips die niet meer dan 20 dagen per jaar bedragen of persoonlijke

8 verblijven minder dan 6 weken per jaar, worden niet mee berekend bij het vaststellen van een eventuele vermindering van looptijd. Verder geldt dat het alleen mogelijk is de Nederlandse 30%-regeling toe te passen indien er een Nederlandse salarisadministratie wordt gedraaid. Dit omdat de aanvraag van de Nederlandse 30%-regeling alleen door een Nederlandse inhoudingsplichtige (en Jim samen) kan worden gedaan. De werkgever (dit kan dus CC Canada of CC Nederland zijn, afhankelijk of geopteerd wordt voor de verleggingsregeling) en Jim dienen een aantal documenten in te vullen en aan te leveren zodat de Nederlandse 30%-regeling kan worden aangevraagd. De werkelijke inhoudingsplichtige moet op het aanvraagformulier en toekenningsformulier vermeld staan. Als de inhoudingsplicht naar de Nederlandse entiteit verlegd is, zal die naam ook vermeld moeten worden bij de aanvraag. 3.4 Verlegging en de sociale zekerheid Verder geldt dat het alleen mogelijk is de Nederlandse 30%-regeling toe te passen indien er een Nederlandse salarisadministratie wordt gedraaid. Dit omdat de aanvraag van de 30%-regeling alleen door een Nederlandse inhoudingsplichtige (en Jim) kan worden gedaan. De werkgever (dit kan CC Canada of CC Nederland zijn, afhankelijk of geopteerd wordt voor de verleggingsregeling) en Jim dienen een aantal documenten in te vullen en aan te leveren zodat de 30%-regeling kan worden aangevraagd. De werkelijke inhoudingsplichtige moet op het aanvraag- en toekenningsformulier vermeld staan. Als de inhoudingsplicht naar de Nederlandse entiteit verlegd is, zal die naam ook vermeld moeten worden bij de aanvraag. 4. Tot slot Zoals beschreven, is het uitzenden van een buitenlandse werknemer naar een Nederlandse groepsentiteit niet louter een eenvoudige toevoeging aan de Nederlandse salarisadministratie. De buitenlandse en Nederlandse werkgever dienen, voor de uitzending plaats gaat vinden, een goede afweging te maken wie daadwerkelijk de verantwoordelijkheid van alle verplichtingen en risico's als Nederlandse inhoudingsplichtige op zich gaat nemen. Het overnemen van de inhoudingsplicht door de verleggingsregeling betekent ook het overnemen van alle verantwoordelijkheden. Voor iedere werknemer die de buitenlandse werkgever uitzend naar Nederland dient in principe voor de verlegging van de Nederlandse inhoudingsplicht van de buitenlandse werkgever naar de Nederlandse werkgever formeel een gezamenlijk verzoek te worden gedaan via de Nederlandse Belastingdienst, iets wat in de praktijk vaak wordt overgeslagen of vergeten. Zonder formele goedkeuring mag de verleggingsregeling niet worden toegepast. Echter, doordat de Nederlandse werkgever vaak toch al meerdere Nederlandse werknemers in dienst heeft, voldoen zij al aan het merendeel van de vereisten en is

9 het voor het concern het meest efficiënt en logisch dat de Nederlandse werkgever de buitenlandse werknemer in haar Nederlandse salarisadministratie opneemt. Noten 1. Artikel 13, paragraaf 1, sub a EU Richtlijn 883/ Artikel 6 lid 2 Wet LB Artikel 6 lid 3 onderdeel b Wet LB Hoge Raad 29 juni 2007, ECLI:NL:HR:2007:AY3636, FutD Art. II, onderdeel B, Fiscale vereenvoudigingswet Artikel 6, lid 6, Wet LB Door de koppelingsbepaling in artikel 9 WAO, 10 WW, en 10 ZW geldt de verleggingsregeling ook voor de werknemersverzekeringen. 8. Besluit van 21 oktober 2005, nr. CPP2005/2378M. 9. Besluit Staatssecretaris van Financiën van 21 oktober 2005, nr. CPP2005/2378M, FutD Kamerstukken II, , , nr. 3, p. 21 (MvT Fiscale vereenvoudigingswet 2017).

10 Ernst & Young LLP Accountancy Belastingen Transacties Advies Over Ernst & Young Julia Neijts is verbonden aan Ernst & Young Belastingadviseurs LLP Tel Ernst & Young is wereldwijd toonaangevend op het gebied van accountancy, belastingen, transacties en advies. Onze mensen delen wereldwijd dezelfde waarden en staan voor kwaliteit. Wij maken het verschil door onze mensen, onze cliënten en de samenleving te helpen hun mogelijkheden optimaal te benutten. Voor meer informatie: Disclaimer Verschenen in: Beloning en Belasting 2019 nr. 2 februari 2019 een uitgave van Euroforum te Eindhoven Dit bericht is met grote zorgvuldigheid samengesteld. Voor mogelijke onjuistheid en/of onvolledigheid van de hierin verstrekte informatie aanvaardt Ernst & Young geen aansprakelijkheid, evenmin kunnen aan de inhoud van dit bericht rechten worden ontleend. Ernst & Young 2019