> Postbus AE Hoofddorp Telefax

Transcriptie

1 Holland-Midden Kantoor Hoofddorp Telefoon (0800) 0543 > Postbus AE Hoofddorp Telefax Actiz organisatie van zorgondernemers Tav het bestuur Postbus RG UTRECHT Kennisgroep -Adoptie Doorkiesnummer Datum 15 maart 2007 Uw kenmerk Betreft Beoordeling cao-bepalingen op fiscale aspecten Kenmerk Geachte heer/mevrouw, In mei 2006 zijn bepalingen van de Verpleeg- en Verzorgingshuizen tot en met 31 december 2006 algemeen verbindend verklaard Deze bepalingen heb ik beoordeeld op fiscale aspecten Ik heb de beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale risico s In de bijgevoegde rapportage informeer ik u over het resultaat van deze beoordeling Wellicht ten overvloede vermeld ik dat aan deze beoordeling alleen vertrouwen kan worden ontleend indien en voor zover fiscale aspecten expliciet worden benoemd De beoordeling heeft plaatsgevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2006 Ik verzoek u om de -partijen van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende geïnformeerd heb Indien u nog vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij tijdens kantooruren bereiken op telefoonnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet genoemde -bepalingen Hoogachtend, Belastingdienst/Kennisgroep -Adoptie, de inspecteur namens deze Bijlage ON 329-1Z*1ED In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Bezoekadres Mercuriusplein HA HOOFDDORP

2 2 Hoofdstuk 2 Arbeidsrelatie Artikel 26 heeft betrekking op rechtsbijstand in geval van klacht- en tuchtrechtprocedures De werkgever voorziet in adequate bijstand, tenzij sprake is opzet of bewuste roekeloosheid Indien na de procedure blijkt dat daarvan sprake is geweest dan kan de werkgever besluiten de kosten van de rechtsbijstand op de werknemer te verhalen De betaling door de werknemer aan zijn werkgever van een schadevergoeding bij opzet of bewuste roekeloosheid vloeit voort uit het civiele recht en vormt geen negatief loon Als de werkgever geen (voldoende) gebruik maakt van zijn verhaalsmogelijkheden kan sprake zijn van loon voor de loonheffingen Hoofdstuk 3 Beloning Artikel 325 heeft betrekking op diensttijduitkeringen Deze uitkeringen voor een 25 jarig of 40 jarig dienstverband zijn onder voorwaarden geen loon voor de loonheffingen Ik verwijs hiervoor naar paragraaf 1713 van Handboek Loonheffingen 2006 (hierna: het Handboek) Een gratificatie bij een 12,5 jarig dienstverband is altijd loon voor de loonheffingen In artikel 335 is onder meer het recht van bepaalde leerlingen geregeld op een zakgeld van bruto 347 per maand, een onkostenvergoeding van tenminste 150 bruto per maand, een stage- en onkostenvergoeding en een renteloze lening Zowel het zakgeld als de onkostenvergoeding van tenminste 150 per maand behoren in beginsel tot het loon De benaming onkostenvergoeding betekent niet dat er fiscaal sprake is van een onbelaste kostenvergoeding Een eventuele vaste kostenvergoeding dient onder meer afzonderlijk te zijn vastgesteld en naar de aard en de veronderstelde omvang van de kosten te zijn gespecificeerd Ook rentevoordelen in verband met personeelsleningen zijn in het algemeen belast In 2006 wordt daarbij een normpercentage van 3,5% gehanteerd Onder voorwaarden hoeven rentevoordelen door personeelsleningen niet tot het loon te worden gerekend Ik verwijs hiervoor naar paragraaf 1734 van het Handboek Hoofdstuk 5 Werktijden Volgens het tweede lid van artikel 513 heeft een werknemer bij in het dienstbelang verschoven diensten recht op een schadeloosstelling als hij terzake van vrijetijdsbesteding reeds uitgaven heeft gedaan In voorkomende gevallen behoort een dergelijke schadeloosstelling mogelijk niet tot het loon voor de loonheffingen De werkgever kan, eventueel onder verwijzing naar deze brief, in concrete gevallen uitsluitsel vragen aan de voor hem bevoegde inspecteur Indien deze schadeloosstelling tot het loon voor de loonheffingen behoort, is tevens sprake van loon voor de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen (hierna: WVA-loon), tenzij deze eenmalig of eenmaal per jaar wordt uitbetaald Ik verwijs naar paragraaf 2213 van het Handboek Volgens artikel 549 worden door de werkgever gratis maaltijden verstrekt tijdens het verrichten van aanwezigheidsdiensten Als de werkgever een maaltijd verstrekt is van belang of de verstrekking al dan niet een meer dan bijkomstig zakelijk karakter heeft Of en in hoeverre de vergoeding of verstrekking van de maaltijd tot het loon gerekend moet worden, is in paragraaf 1726 van het Handboek uitgewerkt De maaltijd waarvan de waarde tot het loon is gerekend, behoort tot het WVA-loon Dit is niet het geval als de eindheffingbepalingen worden toegepast Hiervoor verwijs ik naar de paragrafen 214 en 2213 van het Handboek

3 3 Volgens artikel 549 worden, als de werkgever het noodzakelijk acht dat de werknemer over telefoon beschikt om bereikbaar te zijn in het kader van de bereikbaarheids- of consignatiedienst, ook de volgende kosten vergoed: de volledige abonnementskosten en de volledige kosten van aansluiting als het salaris niet meer bedraagt dan het onder nummer 21 van de inpassingstabel aangegeven bedrag; de helft van de abonnementskosten en de helft van de kosten van aansluiting als het salaris hoger is dan het onder nummer 21 van de inpassingstabel aangegeven bedrag; de gemaakte zakelijke gesprekskosten Voor de gevolgen van de telefoonvergoeding verwijs ik naar paragraaf 1745 van het Handboek De hoofdregel is dat een vergoeding voor een eerste telefoonabonnement altijd tot het loon voor de loonheffingen behoort en dat zakelijke gesprekskosten onbelast mogen worden vergoed Indien en voor zover de telefoonvergoeding tot het loon voor de loonheffingen behoort, is tevens sprake van WVA-loon, tenzij de vergoeding eenmalig of slechts eenmaal per jaar plaatsvindt Ik verwijs naar paragraaf 2213 van het Handboek Hoofdstuk 6 Werk en privé Volgens artikel 613 kan de werkgever, in bepaalde omstandigheden, het door hem vastgestelde tijdvak van vakantie wijzigen Daarbij wordt dan de schade welke de werknemer tengevolge van deze wijziging lijdt door de werkgever vergoed In voorkomende gevallen behoort een dergelijke schadevergoeding mogelijk niet tot het loon De werkgever kan, eventueel onder verwijzing naar deze brief, in concrete gevallen uitsluitsel vragen aan de voor hem bevoegde inspecteur Indien deze schadeloosstelling tot het loon voor de loonheffingen behoort, is tevens sprake van WVA-loon, tenzij zij eenmalig of eenmaal per jaar wordt uitbetaald (zie paragraaf 2213 van het Handboek) In artikel 6212 is onder meer geregeld dat de werkgever bij onbetaald verlof wegens verlengd bevallingsverlof en verlengd ouderschapsverlof, onder voorwaarden, een deel van de premies voor de pensioenverzekering en voor de ziektekostenverzekering blijft dragen Pensioenverzekering Indien en voor zover een werkgever rechtstreeks aan een werknemer een deel van de pensioenpremie vergoedt, behoort deze vergoeding in beginsel tot het loon voor de loonheffingen Indien en voor zover een werkgever een deel van de pensioenpremies rechtstreeks aan de pensioenverzekeraar afdraagt is in beginsel sprake van een vrijgestelde aanspraak en behoort deze vergoeding in beginsel niet tot het loon voor de loonheffingen De pensioenpremie die op het loon van de werknemer wordt ingehouden mag op het loon in mindering worden gebracht (zie paragraaf 827 van het Handboek) Voor wat betreft de loonheffing wijs ik u voor de volledigheid op het besluit van 10 augustus 2001, nr CPP2001/1770M Op enig moment in 2007 zal dit besluit worden samengevoegd met andere besluiten en daardoor een ander nummer krijgen Kort gezegd biedt dit besluit, onder voorwaarden, de werknemer de mogelijkheid de zelf door hem aan een verzekeraar betaalde pensioenpremies in de aangifte inkomstenbelasting in aanmerking te nemen Voor wat betreft de premies werknemersverzekeringen wijs ik u voor de volledigheid op de artikelen 6 lid 2 van de WAO en de ZW Volgens deze bepalingen is de werknemer die niet werkt en die niet tenminste de helft van zijn normale loon van de werkgever geniet, niet verzekerd Zonder verzekeringsplicht kan voor de toepassing van deze twee wetten geen loon ontstaan Ziektekostenverzekering Indien en voor zover een werkgever een deel van de premie van de ziektekostenverzekering vergoedt, behoort deze vergoeding tot het loon voor de loonheffingen Daarbij maakt het niet uit of de werkgever de vergoeding rechtstreeks aan de ziektekostenverzekeraar of aan de werknemer betaalt

4 4 Volgens artikel 628 ontvangt de werknemer voor het begeleiden van cliënten op basis van vrijwilligheid tijdens een vakantieperiode een vergoeding in geld en vrije tijd De geldelijke vergoeding behoort tot het loon voor de loonheffingen en tenzij deze vergoeding eenmalig of eenmaal per jaar wordt verstrekt, ook tot het WVA-loon (zie paragraaf 2213 van het Handboek) Hoofdstuk 8 Meerkeuzesysteem arbeidsvoorwaarden Dit hoofdstuk handelt over het inwisselen, aankopen en verkopen van arbeidsvoorwaarden Hierbij wordt voor de werkgever de mogelijkheid geschapen om een cafetariasysteem te ontwikkelen en te gebruiken In voorkomende gevallen behoren regelingen in een dergelijk systeem mogelijk niet tot het loon voor de loonheffingen De werkgever kan, eventueel onder verwijzing naar deze brief, in concrete gevallen uitsluitsel vragen aan de voor hem bevoegde inspecteur Hoofdstuk 10 Bijdragen en uitkeringen In artikelen 1011, 1012 en 1013 is het recht geregeld op reiskostenvergoedingen Deze vergoedingen zijn onder voorwaarden belastingvrij Ik verwijs hiervoor naar hoofdstuk 18 van het Handboek, met name naar de paragrafen 184 en 185 In artikel 103 is vastgesteld wie recht heeft op een overlijdensuitkering Tevens is de hoogte van de uitkering bepaald Die uitkering is gebaseerd op het salaris over de periode vanaf de dag na het overlijden tot en met de laatste dag van de derde maand na die waarin het overlijden plaatsvond Voor de gevolgen van (de aanspraak op) een (eenmalige) overlijdensuitkering voor de loonheffingen verwijs ik naar paragraaf 1715 van het Handboek In deze paragraaf worden de gevolgen van een aantal te onderscheiden situaties uitvoerig behandeld Voor zover een aanspraak ziet op een uitkering van méér dan drie maandsalarissen is deze belast, tenzij het een door de Minister van Financiën aangewezen aanspraak betreft (zie paragraaf van het Handboek) Fiscaal is dit een risico: een overlijdensuitkering is slechts vrijgesteld tot een maximum van drie maanden In deze zijn afspraken gemaakt voor een uitkering tussen de drie en vier maanden De werkgevers moeten daarom de aanspraak in de heffing betrekken, behalve als zij een aanwijzing hebben verkregen In onderdeel 25 van het Besluit van 9 februari 2007, nr CPP2007/284M is opgenomen dat zo n aanwijzing alleen nog in zeer bijzondere gevallen plaats zal vinden Als voorwaarde wordt gesteld dat de verzoeker laat blijken dat de waarde van de aanspraak niet in redelijkheid kan worden vastgesteld Dit kan bijvoorbeeld aan de hand van een verklaring van (een) verzekeraar(s) waarin staat dat de desbetreffende overlijdensuitkeringen niet verzekerbaar zijn in verband met de onmogelijkheid een premie te berekenen Artikelen 1041, 1043 en 1044 handelen over de kosten van verhuizing en een verhuiskostenvergoeding Vergoedingen voor verhuiskosten behoren in het algemeen tot het loon maar onder voorwaarden is een vrijgestelde vergoeding mogelijk Hiervoor verwijs ik naar paragraaf 1748 van het Handboek In artikel 1045 zijn de overige te vergoeden kosten bij huisvesting geregeld Deze kosten zijn onder voorwaarden belastingvrij te vergoeden Hiervoor verwijs ik naar paragraaf 1720 van het Handboek Artikel 1046 heeft betrekking op het terugbetalen van verhuiskosten De terugbetaling door de werknemer aan zijn werkgever vormt geen negatief loon voorzover de vergoeding onbelast heeft plaatsgevonden Als de werkgever geen (voldoende) gebruik maakt van zijn verhaalsmogelijkheden kan sprake zijn van loon voor de loonheffingen

5 5 Artikel 1059 regelt een verhuiskostenvergoeding na beëindiging van het dienstverband In het algemeen kunnen verhuiskosten die opkomen in het kader van een dienstbetrekking enkel door de betreffende werkgever voor die dienstbetrekking onbelast worden vergoed Indien een werkgever kosten vergoedt die een werknemer maakt in verband met het aanvaarden van een dienstbetrekking elders vormt die vergoeding in beginsel loon voor de loonheffingen Uiteraard kunnen die kosten mogelijk wel onbelast worden vergoed door de nieuwe werkgever In bijzondere situaties kunnen verhuiskosten ook onbelast worden vergoed door de werkgever waarmee de dienstbetrekking wordt beëindigd Dat kan bijvoorbeeld het geval zijn als vanwege het einde van de dienstbetrekking de werknemer op grond van de arbeidsovereenkomst niet langer van een dienstwoning gebruik kan maken