Examen AA Fiscale Advisering (ochtend) DATUM: 19 januari 2017 TIJD: 09.30-12.30 uur Belangrijke informatie: Dit examen bestaat uit 2 opgaven van 8 pagina s inclusief voorblad. Controleer of dit examen compleet is! Vermeld uw naam op het uitwerkingenpapier en nummer de pagina s. Lees de vragen eerst rustig door voordat u antwoord geeft. Schrijf duidelijk en gebruik een zwart- of blauwschrijvende pen! Geef duidelijk aan welk antwoord bij welke vraag hoort. Vermeld uw naam op het uitwerkingenpapier en nummer de pagina s. Motiveer steeds uw antwoord. Aan onvoldoende gemotiveerde antwoorden worden geen punten toegekend. Let op: Motiveer uw antwoord en vermeld het betreffende artikel en lid. Bent u klaar met uw examen, lever uw examen inclusief uw uitwerkingen- en kladpapier volledig in. Geef niet meer antwoorden dan er worden gevraagd. Als er bijvoorbeeld drie redenen worden gevraagd en u geeft er meer dan drie, dan worden alleen de eerste drie gegeven antwoorden beoordeeld. Hulpmiddelen: Toegestane hulpmiddelen: - niet programmeerbare rekenmachine - Wetboek zonder annotaties. Pocket Belastingwetten (2015of 2016). - Fiscaal Memo Wolters Kluwer. Veel succes toegewenst! Adviestijd opgave 1: Adviestijd opgave 2: 120 minuten 60 minuten Page 1 of 8
Opgave 1: Inkomstenbelasting, Successiewet en Wet op de belastingen van Rechtsverkeer Deze opgave bestaat uit 5 onderdelen en telt voor 70% mee in het totaalcijfer voor dit onderdeel van het examen. Per vraag wordt steeds de maximaal daarvoor te behalen punten vermeld. Voor dit onderdeel zijn 100 punten te behalen. Adviestijd: 120 minuten U mag voor de beantwoording van de vragen steeds de Wetteksten 2016 gebruiken, ook als de feiten zich in een ander jaar voordoen. Onderdeel 1 (25 punten) Albert (30 jaar) woont in een grachtenpand in Amsterdam, welke hij in het jaar 2010 aangekocht heeft voor 1.200.000. Dit is zijn eerste eigen woning. De WOZ-waarde voor het belastingjaar 2016 bedraagt 1.350.000 en de waarde economisch verkeer in 2016 bedraagt 1.400.000. Albert heeft een zoon Dirk van vier jaar uit zijn vorige relatie. Zijn zoon woont volledig bij hem. De ex-partner van Albert en dus ook de moeder van zijn zoon is drie jaar geleden overleden. Het grachtenpand beschikt over een vijftal kamers. Door de woningnood in Amsterdam besluit Albert met ingang van 1 januari 2016 een kamer aan een student te verhuren. Deze student (Johan van 22 jaar) studeert aan de kunstacademie. Johan betaalt een zakelijke huur van 700 per maand. Met ingang van 1 januari 2016 schrijft Johan zich in op het adres van Albert. De kamer heeft geen aparte ingang en beslaat qua oppervlak 15% van de totale woning. Op de woning rust een aflossingsvrije hypotheek van 800.000 die hij in 2010 bij de aankoop van de woning bij zijn eigen besloten vennootschap heeft gesloten. Het rentepercentage bedraagt 5%. Wat zijn de fiscale gevolgen voor Albert van de verhuur van de kamer voor het inkomen uit werk en woning, evenals voor het inkomen uit sparen en beleggen voor het jaar 2016? U dient daarbij steeds de meest optimale fiscale keuzes te maken. Indien er andere opties zijn, dient u deze wel te benoemen. Onderdeel 2 (20 punten) Albert (uit onderdeel 1) geniet in 2017 een dga-loon van 85.000 per jaar uit hoofde van zijn dienstbetrekking bij zijn eigen besloten vennootschap AlbiDesign bv. Albi- Design bv houdt zich bezig met het geven van advies op het gebied van interieurinrichting. De aandelen in de besloten vennootschap hebben per 1 januari 2017 een waarde van 325.000. Albert had de volgende bezittingen en schulden op 1 januari 2017: a) Het in onderdeel 1 genoemde grachtenpand in Amsterdam. De WOZ-waarde bedraagt 1.350.000 en de waarde in het economisch verkeer 1.400.000. Albert verhuurt in 2017 nog steeds een kamer aan student Johan voor een zakelijke jaarlijkse huur van 7.500. Op het grachtenpand rust in 2017 een hypothecaire lening van 800.000 met een rentepercentage van 5%. Page 2 of 8
b) Alle aandelen in AlbiDesign bv. c) Voor zijn grachtenpand ligt een bootje waar hij zo nu en dan mee door de grachten vaart. Het bootje heeft een waarde van 7.600. d) Albert heeft na het overlijden van zijn vader het bloot eigendom geschonkengekregen van de woning waar zijn moeder in woont. De moeder van Albert ( 65 jaar) heeft het levenslange vruchtgebruik voorbehouden. Op de woning rust een eigenwoningschuld van 100.000. De WOZ-waarde van de woning bedraagt 350.000. e) Spaarrekening met een saldo van 308.000. Op 28 december 2016 is een bedrag van 40.000 overgemaakt naar AlbiDesign bv. Dit geld is gebruikt om in kantoorapparatuur te investeren. Op 3 februari 2017 heeft de besloten vennootschap deze 40.000 plus 100 rente weer naar Albert zijn privéspaarrekening overgemaakt. f) Een aanslag erfbelasting van 10.500 in verband met het overlijden van zijn vader. Bereken voor Albert het voordeel uit sparen en beleggen in 2017 aan de hand van bovenstaande gegevens. U dient fiscaal de meest optimale keuzes te maken. Onderdeel 3 (17 punten) Albert heeft alle aandelen in AlbiDesign bv. Albert geniet in 2017 een dga-loon van 85.000 per jaar uit hoofde van zijn dienstbetrekking bij zijn eigen besloten vennootschap AlbiDesign bv. Deze aandelen hebben per 1 januari 2017 een waarde van 325.000. Op de balans van de bv staat per 1 januari 2017 een Audi A5. De waarde economisch verkeer van deze auto is middels een taxatierapport vastgesteld op 35.000. Albert besluit de auto naar privé te halen en betaalt hiervoor 20.000. U hoeft hierbij geen rekening te houden met omzetbelasting. Op 1 januari 2017 heeft de bv een schuld van 40.000 aan Albert die op 3 februari 2017 afgelost wordt (zie onderdeel 2 sub e). Eind 2017 verkoopt Albert 10% van de aandelen tegen een prijs van 40.000. De besloten vennootschap heeft op dat moment een waarde van 400.000. Albert heeft alle aandelen vijf jaar geleden verkregen voor 425.000. AlbiDesign bv is gevestigd in het pand dat zijn zoon Dirk van zijn moeder heeft geërfd. AlbiDesign bv betaalt een zakelijke huur van 20.000 per jaar. Wat zijn de fiscale gevolgen voor Albert van bovenstaande gegevens in onderdeel 3 op het inkomen uit werk en woning en het inkomen uit aanmerkelijk belang in 2017? Page 3 of 8
Onderdeel 4 (15 punten) Eind 2017 merken Albert en Johan dat Johan meer is dan een huurder. Tijdens de kerstdagen ontstaat er tussen Albert en Johan een amoureuze relatie. Met ingang van eind 2017 wordt de huurovereenkomst opgezegd. De zoon van Albert woont in 2018 het hele jaar bij Albert en Johan. Albert en Johan sluiten begin 2018 een samenlevingscontract bij de notaris. Wat zijn de fiscale gevolgen van bovenstaande voor Johan en Albert? Verdere gegevens: Johan is inmiddels succesvol kunstenaar en heeft zijn eigen galerie geopend. In 2018 heeft bij een belastbare winst uit onderneming van 145.000. Albert geniet in 2018 een dga-loon van 90.000 uit hoofde van zijn dienstbetrekking bij zijn eigen besloten vennootschap AlbiDesign bv. De belastbare inkomsten uit de eigen woning bedragen in 2018 -/- 22.850. Het voordeel uit sparen en beleggen in 2018 bedraagt 12.700. Johan en Albert hebben in 2018 via onderhandse schenkingsakte 1.500 gegeven aan Stichting Dierenlot. Deze akte heeft een looptijd van 5 jaar. Stichting Dierenlot is een algemeen nut beogende instelling. Tevens hebben Johan en Albert in 2018 via bank aan allerlei andere goede doelen (alle doelen zijn algemeen nut beogende instellingen) in totaal 3.800 overgemaakt. Albert heeft in 2018 rugproblemen gehad en heeft meerdere malen een fysiotherapeut bezocht. De totale kosten in 2018 bedroegen 1.800. De zorgverzekeraar van Albert heeft 550 vergoed. Bereken het belastbare inkomen uit werk en woning van Albert over het jaar 2018 Bereken het belastbare inkomen uit werk en woning van Johan over het jaar 2018 Page 4 of 8
Onderdeel 5 (23 punten) successie en overdrachtsbelasting Eind 2025 zijn Albert en Johan nog steeds samen. Op 30 december 2025 komt Albert door een hartstilstand te overlijden. Hij heeft een testament met daarin opgenomen dat de wettelijke verdeling van toepassing is*. Dirk (14 jaar), de zoon van Albert en Johan (32 jaar), zijn partner, zijn op grond hiervan beide erfgenaam. Er is geen gemeenschap van goederen tussen Albert en Johan, tenzij anders vermeld. * Dit houdt in dat alle zaken (zowel geld als goederen) die eigendom waren van Albert aan Johan worden toegescheiden en dat Dirk een renteloze niet-opeisbare vordering op Johan krijgt ter grootte van de helft van de nalatenschap. Deze vordering is pas opeisbaar bij het overlijden van Johan. Volgens de WOZ-verklaring die begin 2025 is ontvangen, heeft de woning per 01-01- 2024 een WOZ-waarde van 1.963.000 en volgens de WOZ-verklaring die in 2026 wordt ontvangen, heeft de woning per 01-01-2025 een WOZ-waarde van 1.941.000. Op de hypotheek is nog niets afgelost, dus er staat nog steeds 800.000 open. Daarnaast heeft Albert een persoonlijke bankrekening met een saldo van 36.826 en hebben Johan en Albert een gezamenlijke rekening met een saldo 11.361. Ook bezit Albert nog steeds 90% van de aandelen van AlbiDesign BV. De balans van AlbiDesign BV is per die datum: Balans AlbiDesign BV 31-dec-25 31-dec-25 Gebouwen (eigen gebruik) 280.000 Aandelenkapitaal 900.000 Inventaris 118.000 Agioreserve 50.000 Deelneming 800.000 Algemene reserve 436.000 Voorraden 374.000 Debiteuren 155.000 Wagenpark 14.000 Hypotheek 10.000 Liquide middelen 26.000 Crediteuren 371.000 1.767.000 1.767.000 De werkelijke waarde van het pand per die datum is 350.000. De goodwill van Albi- Design BV. kan gesteld worden op 75.000. Het gebouw wordt volledig in de onderneming gebruikt. Omdat de werkzaamheden van AlbiDesign in het verlengde liggen van de werkzaamheden waarop Johan zicht richt, besluit Johan de onderneming van AlbiDesign voort te zetten. Een eventuele latende belastingschuld kunt u op 10% zetten. Albert heeft destijds de aandelen AlbiDesign verkregen voor 250.000. (U kunt ervan uitgaan dat de balans per 31 december gelijk is aan de balans per 30 december). Page 5 of 8
Buiten het hierboven vermelde zijn er geen bezittingen en schulden. (20 punten) Bereken de belaste verkrijging van: A Johan B Dirk De woning wordt op basis van de verdeling overgeschreven op de naam van Johan. En de aandelen komen ook in het bezit van Johan (3 punten) Geeft gemotiveerd weer in hoeverre er sprake is van een belaste verkrijging voor de overdrachtsbelasting van: C de woning D de aandelen Page 6 of 8
Opgave 2 Omzetbelasting Deze opgave bestaat uit 5 vragen en telt voor 30% mee in het totaalcijfer voor dit onderdeel van het examen. Per vraag wordt steeds de maximaal daarvoor te behalen punten vermeld. Voor dit onderdeel zijn in totaal 96 punten te behalen. Adviestijd: 60 minuten U mag voor de beantwoording van de vragen steeds de Wetteksten 2016 gebruiken, ook als de feiten zich in een ander jaar voordoen. Albert heeft voor Albi Design bv een nieuwe keuken bij Nordhorn Gmbh in Duitsland gekocht. Nordhorn Gmbh levert de keuken af in Amsterdam, Johan en Albert plaatsen de keuken zelf. Vraag 1: hoe verloopt de heffing van de omzetbelasting ten aanzien van de koop van de keuken door Albi Design bv? ( 25 punten) Tijdens de skivakantie ontmoeten Albert en Johan op de Zwitserse skipiste Marco Pierre. Marco Pierre is een vermogende Nederlandse particulier die in Zwitserland woont. Marco en Albert raken aan de praat en Albert sleept daar voor AlbiDesign bv de opdracht uit om Marco te adviseren omtrent de inrichting van zijn woon- annex eetkamer. Vraag 2: hoe verloopt de heffing van omzetbelasting ten aanzien van het geven van interieuradvies door AlbiDesign bv? ( 18 punten) Johan heeft ruimte over in het pand waarin hij zijn galerie houdt. Het pand is volledig eigendom van zijn eenmanszaak en is zogenaamd verplicht ondernemingsvermogen. Bij de aankoop van het pand begin 2017 is 68.250 omzetbelasting betaald en in vooraftrek gebracht. Op 1 juli 2018 wordt een huurovereenkomst gesloten met Bram die als zzp-er werkt. Bram is journalist voor het Algemeen Dagblad. De ruimte die hij huurt beslaat 20% van het pand. Vraag 3: Wat zijn de gevolgen voor de omzetbelasting van de verhuur van de kamer voor verhuurder Johan? ( 23 punten) Eind van het jaar besluit Johan het roer volledig om te gooien. Hij besluit met zijn galerie te stoppen. Hij draagt de galerie over aan Klaas Jan van Drimmelen, die deze voortzet. Het pand blijft eigendom van de eenmanszaak, welke aan Klaas Jan zijn onderneming wordt verhuurd. Vraag 4: Wat zijn de gevolgen voor de omzetbelasting van de overdracht van de galerie aan Klaas Jan van Drimmelen? ( 10 punten) De winst die Johan heeft gemaakt bij de verkoop van zijn galerie wil hij weer gaan investeren. Hij koopt in 2018 een bouwterrein ad 150.000 plus 31.500 voorbelasting. Op deze grond gaat in 2019 een woonwinkelpand gerealiseerd worden. Dit Page 7 of 8
pand inclusief de appartementen zijn bestemd voor de verhuur. Het winkelgedeelte gaat 60% van het pand beslaan en de appartementen erboven zullen de overige 40% beslaan. Vraag 5: wat zijn de gevolgen voor de omzetbelasting van de aankoop van het bouwterrein? ( 15 punten) Vraag 6: Wat zijn de gevolgen voor de overdrachtsbelasting met betrekking tot de aankoop van het bouwterrein. ( 5 punten) Einde ochtenddeel Page 8 of 8