* 7.5 NV Moelands verwerft op 2 januari 2006 een 80%-deelneming in NV Draad. De verkrijgingsprijs bedraagt 660.000. De deelneming wordt bedrijfseconomisch gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode (nettovermogenswaarde). Aan de identificeerbare activa en passiva van NV Draad wordt op het moment van verwerving van de deelneming een reële waarde toegekend van 700.000. Het aandeel van NV Moelands hierin bedraagt 560.000 (80% 700.000). De verkrijgingsprijs van de deelneming is 100.000 hoger dan het aandeel in de reële waarde van de activa en passiva. Deze zogenoemde positieve goodwill wordt door NV Moelands geactiveerd (onder de immateriële vaste activa) en in vijf jaar met jaarlijks gelijke bedragen ten laste van het resultaat afgeschreven. Fiscaal wordt de deelneming gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs. Op de in de verkrijgingsprijs begrepen goodwill mag fiscaal niet worden afgeschreven. De deelneming valt onder de fiscale deelnemingsvrijstelling. Ultimo 2005 deden zich geen tijdelijke verschillen voor. De tijdelijke verschillen zowel ultimo 2006 als ultimo 2007 beperken zich tot de deelneming en de goodwill. Het tarief vpb is 25%. Het volgende overzicht wordt verstrekt: Mutatieoverzicht deelneming 2006 2007 Boekwaarde per 1 januari 624.000 Verworven deelneming 560.000 Aandeel resultaat 64.000 96.000 Gedeclareerd gekregen dividend / / 56.000 Boekwaarde per 31 december 624.000 664.000 De volgende resultaten worden nog gegeven: Bedrijfseconomische winst vóór belastingen Belastbare winst 2006 150.000 104.000 2007 174.000 96.000 Gevraagd a Bepaal het overig tijdelijk verschil ultimo 2006. NB: Overig tijdelijk verschil is de benaming die in de Richtlijnen voor de jaarverslaggeving wordt gebruikt voor een tijdelijk verschil dat géén aanleiding geeft tot een belastinglatentie. b Geef de boeking met betrekking tot de vennootschapsbelasting 2006. c 1 Bereken de bedrijfseconomische winst na belastingen over 2006. 2 Bereken de belastingdruk. d Bepaal het overig tijdelijk verschil ultimo 2007. e Geef de boeking met betrekking tot de vennootschapsbelasting 2007. f 1 Bereken de bedrijfseconomische winst na belastingen over 2007. 2 Bereken de belastingdruk. * 7.7 Hoogveld NV waardeert haar deelnemingen bedrijfseconomisch volgens de vermogensmutatiemethode. Fiscaal worden de deelnemingen gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs. De deelnemingen vallen onder de fiscale deelnemingsvrijstelling. De specificatie van de deelnemingen is als volgt: Deelneming Bedrijfseconomische boekwaarde 1 januari Aandeel resultaat Gedeclareerd gekregen dividend Bedrijfseconomische boekwaarde 31 december Verkrijgingsprijs X 320.000 80.000 30.000 370.000 280.000 Y 210.000 250.000 Z 180.000 / 10.000 20.000 150.000 130.000 Onderneming Y is in de loop van het boekjaar (het boekjaar valt samen met het kalenderjaar) ontbonden. De ontbinding heeft geleid tot de vereffening van het vermogen van Y, waarbij dit vermogen aan de aandeelhouders bij wijze van liquidatieuitkering ter beschikking is gesteld. De door Hoogveld NV ontvangen liquidatie-uitkering bedraagt 170.000. 1 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
De tijdelijke verschillen ultimo vorig boekjaar bestaan uit het verschil tussen de bedrijfseconomische boekwaarde van de deelnemingen en fiscale boekwaarde van de deelnemingen. Dit is ook het geval met de tijdelijke verschillen ultimo boekjaar. De bedrijfseconomische winst voor belastingen over het boekjaar bedraagt 162.000. De belastbare winst over het boekjaar bedraagt 52.000. Het tarief vpb is 25%. Gevraagd a 1 Bepaal het tijdelijk verschil ultimo vorig boekjaar en splits dat in: belastbaar tijdelijk verschil; verrekenbaar tijdelijk verschil; overig tijdelijk verschil. NB: Overig tijdelijk verschil is de benaming die in de Richtlijnen voor de jaarverslaggeving wordt gebruikt voor een tijdelijk verschil dat geen aanleiding geeft tot een belastinglatentie. 2 Bepaal het tijdelijk verschil ultimo boekjaar en splits dat in: belastbaar tijdelijk verschil; verrekenbaar tijdelijk verschil; overig tijdelijk verschil. b Stel de journaalpost(en) samen met betrekking tot de vennootschapsbelasting over het boekjaar. c 1 Bereken de bedrijfseconomische winst na belastingen over het boekjaar. 2 Bereken de belastingdruk van het boekjaar. In de bedrijfseconomische winst over het boekjaar is een positief bedrag als resultaat deelnemingen begrepen. d Bereken het in de bedrijfseconomische winst over het boekjaar begrepen resultaat deelnemingen en splits dat in: aandeel in door deelnemingen behaalde resultaten; resultaat op geliquideerde deelneming. In de fiscale winst over het boekjaar is een negatief bedrag als resultaat deelnemingen begrepen. e Bereken het in de fiscale winst over het boekjaar begrepen resultaat deelnemingen en splits dat in: dividend uit deelnemingen; resultaat op geliquideerde deelneming. f Met welk bedrag wordt in het kader van de deelnemingen de fiscale winst gecorrigeerd teneinde de belastbare winst te verkrijgen? * 7.8 Bij NV Minderhout valt het boekjaar samen met het kalenderjaar. De volgende gegevens worden verstrekt: Begin jaar 1 verwerft NV Minderhout een 40%-deelneming in NV Dijksma. De verkrijgingsprijs van de deelneming bedraagt 600.000. Zowel bedrijfseconomisch als fiscaal wordt de deelneming gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs. De deelneming valt onder de (fiscale) deelnemingsvrijstelling. In jaar 2 is uit de deelneming 50.000 dividend ontvangen. Ultimo jaar 4 wordt zowel bedrijfseconomisch als fiscaal een afwaardering doorgevoerd ten bedrage van 200.000. NB: Er moet van worden uitgegaan dat de bedrijfseconomische waardering 400.000 blijft en dat de (fiscale) waardering in het economisch verkeer eveneens 400.000 blijft. In jaar 5 is uit de deelneming 20.000 dividend ontvangen. Gevraagd a Welk bedrag is in de bedrijfseconomische winst over jaar 2 als dividend uit deelneming begrepen? b 1 Welk bedrag is in de fiscale winst over jaar 2 als dividend deelneming begrepen? 2 Welk bedrag is in de belastbare winst over jaar 2 als dividend deelneming begrepen? c Welk bedrag is in de bedrijfseconomische winst over jaar 4 als afwaardering deelneming begrepen? d 1 Welk bedrag is in de fiscale winst over jaar 4 als afwaardering deelneming begrepen? 2 Welk bedrag is in de belastbare winst over jaar 4 als afwaardering deelneming begrepen? e Welk bedrag is in de bedrijfseconomische winst over jaar 5 als dividend deelneming begrepen? f 1 Welk bedrag is in de fiscale winst over jaar 5 als dividend deelneming begrepen? 2 Welk bedrag is in de belastbare winst over jaar 5 als dividend deelneming begrepen? g Bereken voor welk bedrag het fiscale afwaarderingsverlies ultimo jaar 5 nog niet is goedgemaakt. h Bereken het in elk van de jaren 6 tot en met 10 in verband met het afwaarderingsverlies aan de fiscale winst toe te voegen bedrag. 2 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
7.10 Bij de NV Meerdink worden de tantièmes zowel bedrijfseconomisch als fiscaal als last in aanmerking genomen: bedrijfseconomisch in het jaar van de betaalbaarstelling, fiscaal in het jaar dat de winst is behaald. Ten laste van de fiscale winst van het vorige boekjaar is gebracht 120.000; ten laste van de fiscale winst van het boekjaar komt 140.000. Het volgende overzicht wordt verstrekt: Belastbare tijdelijke Verrekenbare tijdelijke Overige tijdelijke verschillen verschillen verschillen Ultimo vorig boekjaar 760.000 260.000 nihil Ultimo boekjaar 700.000 220.000 nihil NB: Overige tijdelijke verschillen zijn verschillen waarop geen belastinglatentie rust. Het tarief vpb is 25%. Gevraagd a 1 Met welk bedrag is de rekening 0.. Passieve belastinglatenties begin boekjaar geopend? 2 Met welk bedrag is de rekening 0.. Actieve belastinglatenties begin boekjaar geopend? Het totaal van het bedrijfseconomische eigen vermogen en de voorziening voor latente belastingen bedraagt begin boekjaar 3.000.000. In het fiscaal vermogen begin boekjaar zijn geen fiscale reserves begrepen. b Bereken het fiscaal vermogen begin boekjaar. De bedrijfseconomische winst vóór belastingen bedraagt over het boekjaar 360.000. De belastbare winst over het boekjaar bedraagt 370.000. c Geef de boekingen met betrekking tot de belastingen. d 1 Bereken de bedrijfseconomische winst na belastingen over het boekjaar. 2 Bereken de belastingdruk van het boekjaar. Voor de beantwoording van de navolgende vragen moet ervan worden uitgegaan dat NV Meerdink de tantièmes fiscaal ten laste brengt van het jaar waarin zij betaalbaar zijn gesteld. e Vul het volgende schema in: Ultimo vorig boekjaar Ultimo boekjaar Belastbare verschillen tijdelijke Verrekenbare verschillen tijdelijke Overige tijdelijke verschillen De bedrijfseconomische winst vóór belastingen bedraagt over het boekjaar 360.000. De belastbare winst over het boekjaar bedraagt 390.000. f Geef de boekingen met betrekking tot de belastingen. g 1 Bereken de bedrijfseconomische winst na belastingen over het boekjaar. 2 Bereken de belastingdruk van het boekjaar. * 7.12 Schagen NV is een producent van interieurstoffen (gordijn- en meubelstoffen, wandbekleding). De onderneming is gevestigd te Dirkshorn. Het boekjaar van de onderneming valt samen met het kalenderjaar. De volgende gegevens worden verstrekt. 1 Schagen NV heeft drie deelnemingen die bedrijfseconomisch worden gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode. De fiscale waardering geschiedt tegen verkrijgingsprijs. Voor de deelnemingen geldt de fiscale deelnemingsvrijstelling. De specificatie van de deelnemingen is als volgt: Deelneming Boekwaarde Aandeel in Gedeclareerd Boekwaarde Verkrijgingsprijs 1 januari resultaat dividend 31 december NV Wijzend 400.000 100.000 40.000 460.000 280.000 NV Nibbixwoude 180.000 260.000 NV Zwaagdijk 260.000 20.000 280.000 210.000 3 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Onderneming NV Nibbixwoud is in de loop van het boekjaar geliquideerd. De liquidatie-uitkering bedroeg 160.000. Het fiscale liquidatieverlies mag pas in het volgende boekjaar worden verrekend. 2 Schagen NV verricht goederenleveranties aan NV Zwaagdijk. Bedrijfseconomisch wordt de winst op leveringen aan NV Zwaagdijk geacht te zijn gerealiseerd op het moment dat NV Zwaagdijk de goederen doorverkoopt aan derden. Fiscaal wordt de winst geacht te zijn gerealiseerd in het boekjaar waarin de leveranties aan NV Zwaagdijk plaatsvinden. De nog niet gerealiseerde winst is begin boekjaar 18.000 en ultimo boekjaar 24.000. 3 Schagen NV bezit een gebouw dat ultimo boekjaar precies twintig jaar oud is. Aan het begin van het vijftiende levensjaar van het gebouw is de verkrijgingsprijs geherwaardeerd met 40%. Op de ontstane herwaarderingsreserve werd de belastinglatentie in mindering gebracht. Inhaalafschrijvingen werden niet geboekt. Jaarlijks wordt het gedeelte van de belastinglatentie dat betrekking heeft op de in het desbetreffende jaar gerealiseerde herwaardering toegevoegd aan de gerealiseerde herwaarderingsreserve. De verkrijgingsprijs van het gebouw is 1.000.000; de afschrijving geschiedt zowel bedrijfseconomisch als fiscaal volgens de lineaire methode in 50 jaar, zonder daarbij met een restwaarde rekening te houden. 4 In de loop van het boekjaar is een machine verkocht voor 140.000. Op het moment van de verkoop is zowel de bedrijfseconomische als fiscale boekwaarde van de machine 100.000. Fiscaal wordt de boekwinst opgenomen in een herinvesteringsreserve. 5 Bij NV Schagen maken de tantièmes deel uit van de winstbestemming. De winstbestemming wordt vastgesteld na balansdatum. Het bedrag van de tantièmes over het boekjaar is 25.000. De tantièmes over het vorige boekjaar bedroegen 30.000. 6 Aan het begin en aan het einde van het boekjaar bestaan geen andere verschillen tussen de bedrijfseconomische en fiscale boekwaarde van de activa en de passiva dan die welke uit de hiervoor vermelde gegevens voortvloeien. De bedrijfseconomische winst vóór belastingen over het boekjaar bedraagt 180.000. Het tarief van de vennootschapsbelasting is 25%. In het grootboek van Schagen NV komen de volgende rekeningen voor: 050 Actieve belastinglatenties 052 Passieve belastinglatenties 055 Passieve belastinglatentie u.h.v. van herwaardering 090 Herwaarderingsreserve 091 Gerealiseerde herwaarderingsreserve 185 Te betalen vennootschapsbelasting 990 Fiscale belastinglast 991 Belastinglast u.h.v. belastinglatenties Gevraagd a Bereken van het gebouw: 1 de fiscale boekwaarde per begin boekjaar; 2 de fiscale boekwaarde ultimo boekjaar; 3 de bedrijfseconomische boekwaarde per begin boekjaar; 4 de bedrijfseconomische boekwaarde ultimo boekjaar. b 1 Bereken het saldo ultimo boekjaar van rekening 090 Herwaarderingsreserve. 2 Bereken het saldo ultimo boekjaar van de rekening 091 Gerealiseerde herwaardering. c Bereken het bedrag van respectievelijk de belastbare tijdelijke verschillen, de verrekenbare tijdelijke verschillen en de overige tijdelijke verschillen: 1 per begin boekjaar; 2 ultimo boekjaar. d Bereken het saldo per begin boekjaar van de volgende rekeningen: 1 050 Actieve belastinglatenties; 2 052 Passieve belastinglatenties; 3 055 Passieve belastinglatentie u.h.v. herwaardering. e Bereken uitgaande van de winst vóór belasting de belastbare winst over het boekjaar. f Geef de journaalposten die ultimo boekjaar moeten worden gemaakt in verband met de vennootschapsbelasting. g 1 Bereken de effectieve belastingdruk van het boekjaar. 2 Geef een zo gespecificeerd mogelijke aansluiting tussen het nominale belastingpercentage en de effectieve belastingdruk. Gebruik daarvoor het volgende schema: 4 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Winst vóór belasting (specificatie van de posten) Belastbaar bedrag Belastinglast Percentage 180.000 45.000 25 * 7.15 In de fiscale balans per 31 december 2007 van Elburg BV komt een fiscaal vermogen van 695.000 tot uitdrukking. Het bedrag is inclusief 185.000 toelaatbare reserves. Het fiscaal vermogen in de balans per 31 december 2006 bedraagt 425.000. Dit bedrag is inclusief 130.000 toelaatbare reserves. Verdere gegevens: Stortingen van kapitaal in de loop van 2007 Begin 2007 zijn voor een nominaal bedrag van 160.000 aandelen geplaatst. De opbrengst van de emissie bedraagt 240.000. Niet-aftrekbare bedragen algemeen In 2007 is voor een bedrag van 105.000 dividend uitbetaald. In de fiscale balans per 31 december 2007 is een dividendschuld opgenomen van 12.000; in de fiscale balans per 31 december 2006 is een schuld vermeld van 17.000. In 2007 is voor een bedrag van 28.000 vennootschapsbelasting betaald. In de fiscale balans per 31 december 2007 is een belastingschuld opgenomen van 22.000 en in de fiscale balans per 31 december 2006 een bedrag van 15.000. Gevraagd a Bereken het saldo fiscale winst over 2007 (door middel van vermogensvergelijking). Ter bepaling van de belastbare winst worden nog de volgende gegevens verstrekt: Wijzigingen in toelaatbare reserves Het verloop van de onderhoudsreserve is als volgt: stand 31 december 2006 130.000 dotatie - 25.000 onttrekking / - 40.000 stand 31 december 2007 115.000 Eind 2007 zijn enkele machines verkocht met een fiscale boekwinst van 70.000. De fiscale boekwinst is in een herinvesteringsreserve opgenomen. Deelnemingsvrijstelling In 2007 is 10.000 dividend uit deelnemingen ontvangen. b Bereken de belastbare winst over 2007. * 7.18 Groothandel Bamestra BV handelt uitsluitend in het halffabrikaat X. De volgende stukken zijn opgesteld. Bedrijfseconomische balans ( 1.000) 1 jan. 2006 31 dec. 2007 1 jan. 2006 31 dec. 2007 Gebouwen 935 1.105 Geplaatst kapitaal 800 900 Inventaris/machines - 500-405 Agio - 150-210 Deelneming De Rijp - 360-390 Herw.res.gebouwen - 54,75-54,75 Voorraad - 507,5-468 Algemene reserve - 614-614 Debiteuren - 268-365,5 Resultaat boekjaar - 184,5 Kas en bank - 100-159 Eigen vermogen 1.618,75 1.963,25 Voorziening belastingen - 48,75-48,75 Crediteuren - 865-880,5 Te betalen vpb - 38 Te betalen dividend - 100 2.670,5 2.892,5 2.670,5 2.892,5 5 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Het resultaat boekjaar in de balans per 31 december 2007 is het resultaat vóór belastingen. Bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening over 2007 ( 1.000) Afschrijving gebouwen 30 Omzet 3.097,5 Afschrijving inventaris/machines - 85 Kostprijs omzet - 1.100 Lonen en salarissen - 1.070 1.997,5 Bedrijfskosten - 738 Winst deelneming - 80 Resultaat voor belastingen - 184,5 Boekwinst afgestoten machine - 30 2.107,5 2.107,5 Fiscale vermogensopstelling per 31 december 2006 ( 1.000) Gebouwen 850 Fiscaal vermogen 1.452,5 Inventaris/machines - 580 Crediteuren - 865 Deelneming De Rijp - 240 Te betalen vpb - 38 Voorraad - 317,5 Debiteuren - 268 Kas en bank - 100 2.355,5 2.355,5 In het fiscaal vermogen per 31 december 2006 zijn geen zogenoemde toelaatbare reserves begrepen. Nadere gegevens: Gebouwen De gebouwen zijn op 1 januari 2001 aangeschaft. In 2007 is een gebouw uitgebreid; de uitbreiding is op 1 juli 2007 in gebruik genomen. De gebouwen worden in 40 jaar tot op een restwaarde van nihil volgens de lineaire methode afgeschreven. De fiscale afschrijving is gelijk aan de bedrijfseconomische afschrijving, maar wordt nihil als 50% van de WOZ-waarde is bereikt. Over delen van een jaar wordt naar evenredigheid afgeschreven. Begin januari 2005 zijn de gebouwen bedrijfseconomisch met 10% geherwaardeerd naar een nieuwbouwwaarde van 1.100.000. Inventaris/machines In 2007 is een machine verkocht. Op het moment van verkoop was de bedrijfseconomische boekwaarde 10.000 en de fiscale boekwaarde 22.000. Voor de ontstane fiscale boekwinst wordt een herinvesteringsreserve gevormd. De fiscale afschrijving op de inventaris/machines over 2007 is berekend op 68.000. Deelneming De Rijp Deelneming De Rijp is enkele jaren geleden verworven. Het betreft een 80%-deelneming. Bedrijfseconomisch wordt de deelneming gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode. Fiscaal wordt de deelneming gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs. De deelneming valt onder de (fiscale) deelnemingsvrijstelling. Voorraad Bedrijfseconomisch wordt de voorraad halffabricaat X gewaardeerd tegen inkoopprijs; de inkoopprijs van de voorraad per 31 december 2007 bedraagt 36 per halffabricaat. Fiscaal wordt de voorraad halffabricaat X gewaardeerd volgens het ijzerenvoorraadstelsel. De ijzeren voorraad bestaat uit twee lagen, namelijk: 1 10 000 halffabrikaten: ijzeren prijs 20 per halffabricaat; 2 4 000 halffabrikaten: ijzeren prijs 25 per halffabricaat. De marktprijs per 31 december 2007 van halffabrikaat X bedraagt 37 per halffabricaat. 6 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Geplaatst kapitaal In de loop van 2007 zijn voor nominaal 100.000 aandelen geplaatst. De opbrengst van de geplaatste aandelen bedroeg 160.000. Voorziening belastingen In het grootboek komen met betrekking tot de latente belastingpositie de volgende drie rekeningen voor: 060 Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering 061 Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde 062 Actieve belastinglatenties De saldi van deze drie rekeningen worden in één bedrag in de bedrijfseconomische balans opgenomen. Het (credit)saldo van rekening 060 Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering wordt niet aangewend om de post Herwaarderingsreserve gebouwen weer op het bruto niveau te brengen. De jaarlijkse vrijval wordt ten gunste van de winsten-verliesrekening geboekt. De gerealiseerde herwaardering wordt ten gunste van de Algemene Reserve geboekt. Toepasselijk belastingtarief Het toepasselijke tarief vennootschapsbelasting is 25%. Gevraagd a 1 Bepaal de belastbare tijdelijke verschillen uit hoofde van herwaardering per 1 januari 2007 alsmede het saldo per 1 januari 2007 van rekening 060 Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering. 2 Bepaal de andere belastbare tijdelijke verschillen per 1 januari 2007 alsmede het saldo per 1 januari 2007 van rekening 061 Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde. 3 Bepaal de verrekenbare tijdelijke verschillen per 1 januari 2007 alsmede het saldo per 1 januari 2007 van rekening 062 Actieve belastinglatenties. b Stel de fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 samen. c Bereken de fiscale winst over 2007 door middel van de fiscale winst-en-verliesrekening. d Bereken de fiscale winst over 2007 door middel van de fiscale vermogensvergelijking. e Bereken de belastbare winst over 2007. f Bereken de over 2007 verschuldigde vennootschapsbelasting. g Stel de fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 samen waarin ook de te betalen vennootschapsbelasting tot uitdrukking komt. h Bereken de fiscale winst over 2007 door middel van de fiscale vermogensvergelijking waarbij wordt uitgegaan van het fiscaal vermogen in de onder g samengestelde vermogensopstelling. i Bepaal per 31 december 2007: de belastbare tijdelijke verschillen uit hoofde van herwaardering; de andere belastbare tijdelijke verschillen; de verrekenbare tijdelijke verschillen; de overige tijdelijke verschillen. j Geef de in verband met de vennootschapsbelasting te maken boekingen. k Wat bedraagt het saldo per 31 december 2007 van: rekening 060 Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering; rekening 061 Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde; rekening 062 Actieve belastinglatenties? l Stel de bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 samen. m 1 Bereken de bedrijfseconomische winst na belastingen over 2007. 2 Bereken het effectief belastingtarief van 2007. 3 Geef een zo gespecificeerd mogelijke aansluiting tussen het nominale belastingpercentage en de effectieve belastingdruk. Vul daarvoor het volgende schema verder in. Belastbaar bedrag Belasting Percentage Winst vóór belasting 184.500 46.125 25 Invloed waardestijging deelneming / - 50.000 / - 12.500 6,77 (overige posten) 7 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
7.20 Oudkarspel BV is een timmerfabriek die zich met name toelegt op de vervaardiging van kozijnen. Hierna is in één overzicht gegeven: de bedrijfseconomische balans per 31 december 2006; de voorlopige bedrijfseconomische balans per 31 december 2007; de fiscale vermogensopstelling per 31 december 2006. Bedrijfseconomische Voorlopige bedrijfs- Fiscale vermogensopstelling balans per 31 december 2006 economische balans per per 31 december 2006 31 december 2007 Terreinen 500.000 810.000 500.000 Gebouwen - 820.000-1.036.250-704.000 Machines - 880.000-910.000-757.500 Deelneming Bovenkarspel BV - 200.000-310.000-100.000 Voorraad grondstoffen - 325.000-425.000-235.000 Voorraad gereed product - 200.000-197.750-200.000 Debiteuren - 135.000-180.000-145.000 Overige vorderingen - 15.000-16.000-15.000 Vooruitbetaalde vpb - 100.000 Kas en banken - 80.000-80.000 3.155.000 3.985.000 2.736.500 Gestort en opgevraagd kapitaal 1.500.000 1.500.000 Agio - 100.000-100.000 Herwaarderingsreserve - 91.875-91.875 Winstreserve - 868.100-988.100 Resultaat boekjaar - 295.000-665.812 Fiscaal ondernemingsvermogen 2.416.100 Voorziening belastingen - 79.625-79.625 Hypothecaire lening - 350.000 Crediteuren - 100.000-90.000-100.000 Overige schulden - 90.400-59.588-90.400 Te betalen vpb - 30.000-30.000 Te betalen tantièmes - 100.000 Kas en banken - 60.000 3.155.000 3.985.000 2.736.500 Het resultaat boekjaar in de voorlopige bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 is een resultaat boekjaar voor belastingen. In het fiscaal ondernemingsvermogen per 31 december 2006 zijn de volgende toelaatbare reserves begrepen: onderhoudsreserve 200.000 herinvesteringsreserve 60.000 De voorlopige bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening over 2007 is als volgt: Voorlopige bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening over 2007 Omzet 2.568.750 Kostprijs verbruikt hout - 547.500 Brutomarge 2.021.250 Verkoop openhaardhout - 25.000 Resultaat deelneming Bovenkarspel BV - 80.000 Boekwinst verkochte machine - 11.000 2.137.250 Afschrijving gebouwen 33.750 Afschrijving machines - 131.000 Verlies op debiteuren - 15.000 Overige bedrijfskosten - 1.291.688-1.471.438 Resultaat voor belastingen 665.812 8 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
De winstverdeling over 2006 en de voorgestelde winstverdeling over 2007 luiden als volgt: 2006 2007 Dividend 75.000 90.000 Tantièmes - 100.000-120.000 Toevoeging winstreserve - 120.000 - restant 295.000 Nadere gegevens: Terreinen Op de terreinen wordt niet afgeschreven. In 2007 is een aangrenzend terrein gekocht. Fiscaal is op de verkrijgingsprijs van dit terrein voor een bedrag van 60.000 herinvesteringsreserve afgeboekt. Gebouwen De gebouwen zijn op 1 januari 2001 aangeschaft. De verkrijgingsprijs bedraagt 1.000.000. Bedrijfseconomisch wordt jaarlijks 3% van de verkrijgingsprijs afgeschreven. Fiscaal is op de verkrijgingsprijs 200.000 herinvesteringsreserve afgeboekt. Fiscaal wordt jaarlijks 2% van de fiscale verkrijgingsprijs afgeschreven. Op 1 juli 2007 is een ingrijpende renovatie en een kleine verbouwing gereedgekomen. Fiscaal wordt op de hiermee verband houdende uitgaven voor een bedrag van 200.000 onderhoudsreserve in mindering gebracht. Bedrijfseconomisch wordt op de geactiveerde renovatie- en verbouwingskosten jaarlijks 3% van de verkrijgingsprijs afgeschreven. Fiscaal wordt jaarlijks 2% van de fiscale verkrijgingsprijs afgeschreven. Restwaarden worden niet in aanmerking genomen. Er wordt rekening gehouden met afschrijving naar tijdsgelang. Machines De machines worden zowel bedrijfseconomisch als fiscaal lineair in tien jaar afgeschreven. Bedrijfseconomisch wordt voor de machines uitgegaan van nieuwprijs. Er wordt rekening gehouden met afschrijving naar tijdsgelang. Op 1 januari 2007 was het machinepark als volgt samengesteld: Machine Aanschafdatum Verkrijgingsprijs Nieuwprijs A 1 januari 2002 600.000 800.000 B 1 juli 2004 250.000 280.000 C 1 januari 2006 300.000 300.000 Op 1 oktober 2007 is machine B verkocht. Op 30 december 2007 is een nieuwe machine gekocht: machine D. Fiscaal wordt de fiscale boekwinst op machine B op de verkrijgingsprijs van machine D in mindering gebracht. Op 1 januari 2006 zijn de machines A en B geherwaardeerd. De nieuwprijs van machine A steeg op die datum van 600.000 naar 800.000; de nieuwprijs van machine B steeg van 250.000 naar 280.000. Er is geen inhaalafschrijving toegepast. Wel is bij de herwaardering rekening gehouden met de door de herwaardering ontstane passieve belastinglatentie (ten laste van de herwaarderingsreserve). Het tarief vpb is 25%. De vrijval van de latentie en de gerealiseerde herwaardering wordt overgeboekt naar de winstreserve. Deelneming Bovenkarspel BV De deelneming wordt bedrijfseconomisch gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode. Fiscaal vindt waardering plaats tegen verkrijgingsprijs. De deelneming valt onder de fiscale deelnemingsvrijstelling. In de loop van 2007 is een pakket aandelen van een minderheidsaandeelhouder verworven. In het voor dit pakket aandelen betaalde bedrag is geen goodwill begrepen. In 2007 is uit de deelneming 10.000 dividend ontvangen. Voorraad grondstoffen De voorraad grondstoffen bestaat uit een voorraad hout. Bedrijfseconomisch wordt het hout gewaardeerd volgens de fifomethode. De rekening Voorraad grondstoffen over 2007 kan als volgt worden weergegeven: 9 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Rekening voorraad grondstoffen 1 januari Balans 25 000 m 3 à 13 per m 3 325.000 1 mei Inkopen 12 500 m 3 à 15 per m 3 187.500 1 juli Inkopen 20 000 m 3 à 14 per m 3-280.000 1 september Inkopen 15 000 m 3 à 12 per m 3-180.000-647.500 972.500 Afgiften 40 000 m 3-547.500 31 december Balans 32 500 m 3 425.000 De voorraad grondstoffen in de balans per 31 december 2007 bestaat uit: 15 000 m 3 à 12 per m 3 = 180.000 17 500 m 3 à 14 per m 3 = - 245.000 425.000 Fiscaal worden de grondstoffen gewaardeerd volgens het ijzerenvoorraadstelsel. De ijzeren voorraad bestaat uit twee lagen, namelijk: 15 000 m 3 à 8 per m 3 ; 5 000 m 3 à 10 per m 3. Op 31 december 2007 is de prijs van het hout op de inkoopmarkt 13 per m 3. Een surplus wordt gewaardeerd overeenkomstig de minimumwaarderingsregel. Debiteuren Bedrijfseconomisch wordt bij de waardering van de handelsvorderingen met het oog op oninbaarheid steeds van een correctie van 10% van de nominale waarde uitgegaan. De fiscale correctie vanwege oninbare vorderingen is per 31 december 2006 5.000 en per 31 december 2007 6.000. Fiscale onderhoudsreserve gebouwen De fiscale dotatie aan de fiscale onderhoudsreserve bedraagt in 2007 20.000. De fiscale onderhoudsreserve gebouwen bedraagt ultimo 2007 20.000. Voorziening belastingen In het grootboek komen in verband met de latente belastingpositie de volgende drie rekeningen voor: 0.. Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaarderingen 0.. Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde 0.. Actieve belastinglatenties. De saldi van deze drie rekeningen worden in één bedrag in de bedrijfseconomische balans opgenomen. Per 31 december 2006 is dat bedrag 79.625. Hiervoor geldt de volgende opstelling: Boekwaarden Tijdelijke verschillen Omschrijving Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Gebouwen 820.000 704.000 116.000 Machines 880.000 757.500-122.500 Voorraad grondstoffen 325.000 235.000-90.000 Debiteuren 135.000 145.000 10.000 328.500 10.000 Belastbare tijdelijke verschillen 328.500 Verrekenbare tijdelijke verschillen - 10.000 318.500 à 25% = 79.625. 10 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Gevraagd a Bepaal het saldo per 1 januari 2007 van: rekening 0.. Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaarderingen; rekening 0.. Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde; rekening 0.. Actieve belastinglatenties. b Stel de fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 samen. c Bereken de fiscale winst over 2007: door opstelling van de fiscale winst-en-verliesrekening; door opstelling van de fiscale vermogensvergelijking. d Bereken de belastbare winst over 2007. e Bereken de over 2007 verschuldigde vennootschapsbelasting. f 1 Hoe komt de onder b samengestelde fiscale vermogensopstelling eruit te zien als in de vermogensopstelling met de verschuldigde vennootschapsbelasting rekening wordt gehouden? 2 Hoe komt dan de onder c opgestelde fiscale vermogensvergelijking eruit te zien? g Bepaal per 31 december 2007: de belastbare tijdelijke verschillen uit hoofde van herwaarderingen; de andere belastbare tijdelijke verschillen; de verrekenbare tijdelijke verschillen. h Geef de in verband met de vennootschapsbelasting te maken boekingen. i Stel de bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 samen. j 1 Bereken de bedrijfseconomische winst na belastingen over 2007. 2 Bereken de belastingdruk van 2007. * 7.21 Onderneming Mijzen BV is een bouwbedrijf. Het boekjaar van de onderneming valt samen met het kalenderjaar. De volgende overzichten worden verstrekt: het overzicht van de tijdelijke verschillen per 31 december 2006; de voorlopige bedrijfseconomische balans per 31 december 2007; de voorlopige bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening over 2007. Overzicht van de tijdelijke verschillen per 31 december 2006: Boekwaarden Tijdelijke verschillen Omschrijving Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbare Verrekenbare Overige Terreinen 90.000 90.000 Gebouwen - 460.000-400.000 60.000 Machines - 596.000-644.000 48.000 Inventaris - 10.000-10.000 Onderhanden werk - 1.842.000-750.000-1.092.000 Debiteuren - 342.000-349.200-7.200 Liquide middelen - 200.000-200.000 Totaal activa 3.540.000 2.443.200 Voorziening belastingen 261.700 261.700 Voorziening garanties - 150.000 100.000-50.000 7%-Hypothecaire lening - 300.000-300.000 Crediteuren - 250.000-250.000 Te betalen vpb - 180.000-180.000 Te betalen dividend - 100.000-100.000 Te betalen tantièmes - 50.000-50.000 Totaal vreemd vermogen 1.291.700 880.000 1.152.000 105.200 361.700 11 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Het bedrag van Voorziening belastingen betreft ( 1.152.000 105.200) à 25% (= tarief vennootschapsbelasting) = 261.700. Het belastbaar tijdelijk verschil bij de actiefpost Gebouwen is het gevolg van een herwaardering. Het in de bedrijfseconomische balans per 31 december 2006 tot uitdrukking komende eigen vermogen van 2.248.300 (= 3.540.000 1.291.700) is als volgt in de balans gespecificeerd: Geplaatst kapitaal 750.000 Herwaarderingsreserve gebouwen - 45.000 Winstreserve - 1.453.300 2.248.300 Voorlopige bedrijfseconomische balans per 31 december 2007: Voorlopige bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 Terreinen 90.000 Geplaatst kapitaal 750.000 Gebouwen - 931.800 Herwaarderingsreserve gebouwen - 45.000 Machines - 485.000 Winstreserve - 1.453.300 Inventaris - 96.875 Resultaat boekjaar - 948.000 Onderhanden werk - 2.520.000 Eigen vermogen 3.196.300 Debiteuren - 380.000 Voorziening belastingen - 261.700 Vooruitbetaalde vpb 2007-90.000 Voorziening garanties - 100.000 Liquide middelen - 6.325 7%-Hypothecaire lening - 250.000 Bank - 442.000 Crediteuren - 350.000 4.600.000 4.600.000 Het resultaat boekjaar in de voorlopige bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 is een resultaat voor belastingen. Voorlopige bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening over 2007: Voorlopige bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening over 2007 Netto-omzet 4.800.000 Toename onderhanden werk ( 7.800.000 4.820.000) - 2.980.000 7.780.000 Directe kosten - 6.232.000 Brutowinst op werken 1.548.000 Boekresultaat verkochte machines - 15.000 Boekresultaat verkochte inventaris - 4.800 1.567.800 Afschrijving gebouwen 28.200 Afschrijving machines - 111.000 Afschrijving inventaris - 7.925 Verlies debiteuren - 10.000 Dotatie voorziening garanties - 50.000 Overige bedrijfskosten - 392.675 Rentelasten - 20.000-619.800 Resultaat vóór belastingen 948.000 Verdere gegevens: Gebouwen Nadat de afschrijving over 2006 heeft plaatsgevonden, zijn de gebouwen per 31 december 2006 met 15% geherwaardeerd. Hierbij is geen zogenoemde inhaalafschrijving verwerkt. De verkrijgingsprijs van de gebouwen bedraagt 600.000. In 2005 zijn oude fabrieksgebouwen verkocht. Fiscaal is in 2005 op de verkochte fabrieksgebouwen een boekwinst behaald van 260.000. Deze boekwinst is fiscaal in een herinvesteringsreserve opgenomen. 12 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Op 1 juli 2007 is de tweede fase van de nieuwbouw gereedgekomen. Fiscaal wordt voor een bedrag van 260.000 herinvesteringsreserve op de verkrijgingsprijs afgeboekt. De jaarlijkse afschrijving op de gebouwen is zowel bedrijfseconomisch als fiscaal 3% per jaar: bedrijfseconomisch 3% van de nieuwprijs, fiscaal 3% van de fiscale verkrijgingsprijs. Er wordt naar tijdsgelang afgeschreven. Zodra 50% van de WOZwaarde is bereikt, wordt de fiscale afschrijving nihil. Machines Bedrijfseconomisch wordt jaarlijks 15% van de verkrijgingsprijs afgeschreven; fiscaal wordt jaarlijks 10% van de verkrijgingsprijs afgeschreven. De specificatie van de bedrijfseconomische boekwaarde per 31 december 2006 van de machines is als volgt: Machine Verkrijgingsprijs Cumulatieve afschrijving Boekwaarde A 100.000 60.000 40.000 B - 240.000-54.000-186.000 C - 180.000-180.000 nihil D - 400.000-30.000-370.000 920.000 324.000 596.000 Machine C is in 2007 verkocht. De fiscale boekwaarde per 31 december 2006 van machine C bedraagt nihil. Fiscaal wordt de op machine D behaalde boekwinst in een herinvesteringsreserve opgenomen. Inventaris Op de per 1 januari 2007 aanwezige inventaris wordt zowel bedrijfseconomisch als fiscaal 9.600 per jaar afgeschreven. Op 1 juli 2007 is alle inventaris verkocht door middel van inruil; de overeengekomen inruilprijs bedraagt 10.000. De fiscaal behaalde boekwinst wordt fiscaal afgeboekt op de verkrijgingsprijs van de nieuwe inventaris. De leverancier van de nieuwe inventaris staat toe de ingeruilde inventaris zonder verdere kosten te blijven gebruiken tot het moment dat de nieuwe inventaris wordt geleverd. De nieuwe inventaris is op 1 oktober 2007 geïnstalleerd. Bedrijfseconomisch is de jaarlijkse afschrijving 12,5% van de verkrijgingsprijs; fiscaal is de jaarlijkse afschrijving 12,5% van de fiscale verkrijgingsprijs. Er wordt naar tijdsgelang afgeschreven. Onderhanden werk Bedrijfseconomisch geschiedt de winstneming op de projecten volgens de percentage- of completion method. De specificatie van de bedrijfseconomische boekwaarde van de actiefpost Onderhanden werk is als volgt: Werk Aanneemsom Percentage gereed per 31 december 2006 Percentage gereed per 31 december 2007 A 1.300.000 40 n.v.t. 520.000 B 500.000 20 n.v.t. - 100.000 31 december 2006 31 december 2007 C 7.000.000 60 90-4.200.000 6.300.000 E 5.000.000 n.v.t. 30-1.500.000 4.820.000 7.800.000 Gedeclareerde termijnen - 2.978.000-5.280.000 Boekwaarde 1.842.000 2.520.000 Fiscaal geschiedt de winstneming op de projecten volgens de completed-contractmethod. De waardering ultimo boekjaar van het onderhanden werk geschiedt fiscaal voor de werkelijk bestede directe kosten onder aftrek van de aan de opdrachtgevers gedeclareerde termijnen. Over 2007 is het volgende overzicht opgesteld van werken, aanneemsommen, voortgang en werkelijk bestede directe kosten. 13 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Werk Aanneemsom Jaar van uitvoering Voortgang Werkelijk bestede directe kosten Status 2007 A 1.300.000 2006 40% 400.000 2007 60% - 600.000 B 500.000 2006 20% 128.000 100% 1.000.000 Opgeleverd 2007 80% - 432.000 C 7.000.000 2006 60% 3.200.000 100% 560.000 Opgeleverd 2007 30% - 1.680.000 90% 4.880.000 In bewerking D 3.000.000 2007 100% 2.240.000 Opgeleverd E 5.000.000 2007 30% 1.280.000 In bewerking Debiteuren Het nominale debiteurenbedrag is per 31 december 2006 360.000 en per 31 december 2007 400.000. Fiscaal bedraagt per 31 december 2007 de waarderingscorrectie nihil. Herwaarderingsreserve gebouwen Bij de herwaardering van de gebouwen is ten laste van de daarbij ontstane herwaarderingsreserve een passieve belastinglatentie geboekt. Het bedrag van de herwaarderingsreserve moet op het nettoniveau blijven. De vrijval wordt ten gunste van de Winstreserve geboekt en de vrijval van de latentie in de winst-en-verliesrekening. Onderhoudsreserve gebouwen In 2007 doen zich omstandigheden voor die het vormen van een fiscale onderhoudsreserve gebouwen (kostenegalisatiereserve) mogelijk maken. De dotatie van 2007 bedraagt 20.000. Voorziening voor garanties De fiscale voorziening voor garanties per 31 december 2007 komt overeen met die per 31 december 2006. Voorziening belastingen De latente belastingpositie wordt in het grootboek op de volgende drie rekeningen geregistreerd. De daarachter weergegeven saldi zijn de saldi per 31 december 2006: Debet Credit 070 Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering 15.000 071 Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde 273.000 072 Actieve belastinglatenties 26.300 Verdeling winst na belastingen over 2007 De winst na belastingen over 2007 zal als volgt worden verdeeld: dividend 60.000 tantièmes 40.000 toevoeging winstreserve restant Gevraagd a Stel de fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 samen. b 1 Bereken de fiscale winst over 2007 door middel van de fiscale winst-en-verliesrekening. 2 Bereken de fiscale winst over 2007 door middel van de fiscale vermogensvergelijking. c Bereken de belastbare winst over 2007. d Bereken het over 2007 verschuldigde bedrag aan vennootschapsbelasting. e Bereken per 31 december 2007 het bedrag van de belastbare tijdelijke verschillen en het bedrag van de verrekenbare tijdelijke verschillen. 14 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
NB: Splits het bedrag van de belastbare tijdelijke verschillen in een bedrag als gevolg van herwaardering en een bedrag dat door andere oorzaken is ontstaan. f Geef de in verband met de vennootschapsbelasting te maken boekingen. g 1 Bereken de bedrijfseconomische winst na belastingen over 2007. 2 Bereken de belastingdruk van 2007. 3 Geef een zo gespecificeerd mogelijke aansluiting tussen het nominale belastingpercentage en de effectieve belastingdruk. Vul daarvoor het volgende schema verder in. Belastbaar bedrag Belasting Percentage Winst vóór belasting 948.000 237.000 25 (overige posten) * 7.23 Van handelsonderneming Breukel BV zijn hierna gegeven: het overzicht van tijdelijke verschillen per 31 december 2006; het overzicht van tijdelijke verschillen per 31 december 2007; de voorlopige bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening over 2007. Het overzicht van tijdelijke verschillen per 31 december 2006: Boekwaarden Tijdelijke verschillen Omschrijving Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbare Verrekenbare Overige Materiële vaste activa 1.286.000 1.003.000 283.000 Deelneming - 365.000-250.000 / 115.000 Voorraden - 225.000-155.000-70.000 Debiteuren - 292.000-365.000 73.000 Overige vorderingen - 63.000-63.000 Liquide middelen - 82.000-82.000 Totaal activa 2.313.000 1.918.000 Voorziening belastingen 55.000-55.000 Voorziening onderhoud - 60.000-60.000 Hypothecaire lening - 225.000 225.000 Crediteuren - 465.000-465.000 Te betalen sociale premies - 125.000-125.000 Te betalen vpb - 100.000-100.000 Te betalen tantièmes - 20.000-20.000 Te betalen dividend - 20.000-20.000 Overige schulden - 148.000-148.000 Totaal vreemd vermogen 1.218.000 1.083.000 353.000 133.000 3.000 Het tarief vennootschapsbelasting is 25%. Het bedrag van de voorziening voor belastingen is als volgt samengesteld: passieve belastinglatenties 353.000 à 25% = 88.250 actieve belastinglatenties 133.000 à 225% = - 33.250 55.000 Het in de bedrijfseconomische balans per 31 december 2006 tot uitdrukking komende eigen vermogen is als volgt in de balans gespecificeerd: 15 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Geplaatst kapitaal 250.000 Statutaire reserves - 115.000 Overige reserves - 730.000 1.095.000 Het overzicht van tijdelijke verschillen per 31 december 2007: Boekwaarden Tijdelijke verschillen Omschrijving Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbare Verrekenbare Overige Materiële vaste activa 1.109.000 858.000 251.000 Deelneming - 405.000-250.000 / 155.000 Voorraden - 184.000-94.000-90.000 Debiteuren - 309.000-385.000 76.000 Overige vorderingen - 72.000-72.000 Liquide middelen - 63.000-63.000 Totaal activa 2.142.000 1.722.000 Voorziening belastingen 55.000-55.000 Voorziening onderhoud - 70.000-70.000 Hypothecaire lening - 200.000 200.000 Crediteuren - 170.000-170.000 Te betalen sociale premies - 154.000-154.000 Te betalen tantièmes - 25.000 / - 25.000 Overige schulden - 58.000-58.000 Totaal vreemd vermogen 707.000 607.000 341.000 146.000 / 125.000 De bedrijfseconomische boekwaarden zijn ontleend aan de voorlopige bedrijfseconomische balans per 31 december 2007. In deze balans komt de volgende specificatie van het eigen vermogen voor: Geplaatst kapitaal 250.000 Statutaire reserve - 115.000 Overige reserves - 730.000 Resultaat boekjaar - 340.000 1.435.000 Het resultaat boekjaar is een resultaat vóór belastingen. De fiscale boekwaarden zijn ontleend aan de fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 (in deze vermogensopstelling is de over de belastbare winst over 2007 te betalen vennootschapsbelasting nog niet opgenomen). De voorlopige bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening over 2007: Voorlopige bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening over 2007 Omzet 10.683.000 Kostprijs van de omzet - 8.850.000 1.833.000 Afschrijving materiële vaste activa 52.000 Verlies wegens oninbaarheid debiteuren - 25.000 Dotatie voorziening onderhoud - 25.000 Overige bedrijfskosten - 1.446.000-1.548.000 285.000 Resultaat deelneming - 55.000 Resultaat vóór belastingen 340.000 16 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
De over 2007 behaalde winst zal als volgt worden verdeeld: Dividend 30.000 Tantièmes 25.000 Toevoeging aan statutaire reserve 40.000 Toevoeging aan overige reserves restant Nadere gegevens: Materiële vaste activa Een materieel vast actief met een bedrijfseconomische boekwaarde van 175.000 is in 2007 verkocht voor 250.000. De fiscale boekwaarde bedroeg op het moment van verkoop 155.000. De bedrijfseconomische boekwinst is in de bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening gesaldeerd met de kostenpost afschrijvingen. De fiscale boekwinst wordt opgenomen in een herinvesteringsreserve. De fiscale afschrijving op de materiële vaste activa over 2007 bedraagt 115.000. Deelneming De deelneming is een aantal jaren geleden verworven. Bedrijfseconomisch wordt de deelneming gewaardeerd volgens de vermogensmutatiemethode. Fiscaal wordt de deelneming gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs. De deelneming valt onder de fiscale deelnemingsvrijstelling. Het over 2007 te ontvangen dividend is geactiveerd onder de post Overige vorderingen. Voorraden De voorraden worden bedrijfseconomisch gewaardeerd tegen historische kostprijs of als de marktwaarde ultimo periode lager is dan de historische kostprijs tegen die lagere marktwaarde. Fiscaal wordt het ijzerenvoorraadstelsel gehanteerd. Het assortiment omvat slechts twee goederensoorten: goederensoort A en goederensoort B. Nadere gegevens: Voorraden Goederensoort A Goederensoort B Werkelijke voorraad ultimo 2007 12 000 kg 20 000 stuks Betaalde inkoopprijs 2007 2 per kg 8 per stuk Marktprijs ultimo 2007 2,25 per kg 9 per stuk IJzeren voorraad 10 000 kg 25 000 stuks IJzeren-voorraadprijs 1 per kg 5 per stuk Debiteuren Bedrijfseconomisch is vanwege verliezen op debiteuren ultimo 2006 op het nominale bedrag een correctie aangebracht van 73.000 en ultimo 2007 een correctie van 76.000. Fiscaal zijn de handelsvorderingen ultimo 2006 voor de nominale waarde in de fiscale vermogensopstelling opgenomen; ook ultimo 2007 vindt fiscaal waardering plaats tegen nominale waarde. Voorziening onderhoud/fiscale onderhoudsreserve De voorziening onderhoud respectievelijk de fiscale onderhoudsreserve betreft de periodiek aan de gebouwen te verrichten werkzaamheden vanwege groot onderhoud. Tantièmes De tantièmes vormen bedrijfseconomisch een winstbestemmende post, fiscaal een winstbepalende post. Gevraagd a 1 Bereken de fiscale winst over 2007 via de fiscale winst-en-verliesrekening. 2 Bereken de fiscale winst over 2007 via de fiscale vermogensvergelijking. b Bereken de belastbare winst over 2007. c Bereken het over de belastbare winst over 2007 te betalen bedrag vennootschapsbelasting. d 1 Stel de fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 samen waarin de belastingschuld voorkomt. 2 Toon aan dat wanneer in de vermogensvergelijking uitgegaan wordt van het fiscaal vermogen volgens de balans opgesteld onder d1 de fiscale winst overeenkomt met de eerder berekende fiscale winst. e Geef de met betrekking tot de vennootschapsbelasting te maken boekingen. 17 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
NB: In het grootboek worden de passieve belastinglatenties en de actieve belastinglatenties op afzonderlijke rekeningen geregistreerd. f Geef de specificatie van het in de bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 voorkomende eigen vermogen: in het geval het een balans betreft voor winstbestemming; in het geval het een balans betreft na winstbestemming. g 1 Bereken de bedrijfseconomische winst na belastingen over 2007. 2 Bereken het effectieve belastingpercentage (de belastingdruk) van 2007. 3 Geef een zo gespecificeerd mogelijke aansluiting tussen het nominale belastingpercentage en de effectieve belastingdruk. Vul daarvoor het volgende schema verder in. Belastbaar bedrag Belasting Percentage Winst vóór belasting 340.000 85.000 25 Invloed afwijkende waardering deelneming / - 40.000 / - 10.000 / 2,94 (overige posten) 7.24 Van onderneming De Hoef worden de volgende overzichten verstrekt: het overzicht van de tijdelijke verschillen per 1 januari 2007; het overzicht van de tijdelijke verschillen per 31 december 2007; de voorlopige bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening over 2007. Het overzicht van de tijdelijke verschillen per 1 januari 2007: Boekwaarden Tijdelijke verschillen Omschrijving Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbare Verrekenbare Overige Terreinen 90.000 90.000 Gebouwen - 528.000-480.000 48.000 Machines - 616.000-666.400 50.400 Inventaris - 232.000-186.000-46.000 Voorraden - 462.000-448.000-30.000-16.000 Handelsdebiteuren - 290.000-290.000 Liquide middelen - 165.000-165.000 Totaal activa 2.383.000 2.325.400 Voorziening belastingen 14.400 14.400 Voorziening garanties - 50.000 50.000 8%-Hypothecaire lening - 250.000-250.000 9%- Onderhandse lening - 400.000-400.000 Handelscrediteuren - 203.200-203.200 Te betalen dividend - 90.000-90.000 Te betalen vpb - 182.000-182.000 Totaal vreemd vermogen 1.189.600 1.085.200 124.000 66.400 104.400 Het belastbaar tijdelijk verschil van de post Gebouwen ( 48.000) en het belastbaar tijdelijk verschil van de post Voorraden ( 30.000) zijn het gevolg van herwaarderingen. De latente belastingpositie wordt in het grootboek door drie rekeningen weergegeven. De saldi per 1 januari 2007 van deze drie rekeningen zijn (tarief vpb 25%): Debet Credit 0.. Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaarderingen 19.500 0.. Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde 11.500 0.. Actieve belastinglatenties 16.600 18 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Het eigen vermogen in de bedrijfseconomische balans per 1 januari 2007 is in de balans als volgt gespecificeerd: Gestort kapitaal 600.000 Agio - 82.000 Herwaarderingsreserve - 58.500 Winstreserve - 452.900 1.193.400 Het overzicht van de tijdelijke verschillen per 31 december 2007: Boekwaarden Tijdelijke verschillen Omschrijving Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbare Verrekenbare Overige Terreinen 90.000 90.000 Gebouwen - 1.154.820-1.226.120 46.400 117.700 Machines - 416.000-474.400-58.400 Inventaris - 196.000-146.000-50.000 Voorraden - 475.000-457.000-28.000-10.000 Handelsdebiteuren - 330.000-330.000 Vooruitbetaalde vpb - 60.000 / 60.000 Liquide middelen - 253.780-253.780 Totaal activa 2.975.600 2.977.300 Voorziening belastingen 19.150-19.150 Voorziening garanties - 18.500 18.500 8%-Hypothecaire lening - 750.000-750.000 9%- Onderhandse lening - 350.000-350.000 Handelscrediteuren - 309.480-309.480 Totaal vreemd vermogen 1.447.130 1.427.980 124.400 186.100 / 40.850 De bedrijfseconomische boekwaarden zijn ontleend aan de voorlopige bedrijfseconomische balans per 31 december 2007. In deze balans komt de volgende specificatie van het eigen vermogen voor: Gestort kapitaal 600.000 Agio - 82.000 Herwaarderingsreserve - 72.750 Winstreserve - 452.900 Resultaat boekjaar - 320.820 1.528.470 Het resultaat boekjaar is een resultaat voor belastingen. De fiscale boekwaarden zijn ontleend aan de fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007. 19 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv
De voorlopige bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening over 2007: Voorlopige bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving gebouwen 31.180 Verkoopresultaat 2.362.200 Afschrijving machines - 200.000 Opbrengst machine C - 20.000 Afschrijving inventaris - 68.000 Verbouwingskosten - 282.000 Salariskosten - 683.200 Materiaalkosten - 251.000 Verliezen incourante voorraden - 12.000 Verliezen dubieuze debiteuren - 40.000 Dotatie garantievoorziening - 16.000 Overige bedrijfskosten - 405.000 Betaalde interest - 73.000 Resultaat vóór belastingen - 320.820 2.382.200 2.382.200 Nadere gegevens: Gebouwen De gebouwen zijn per 1 januari 2007 geherwaardeerd met 10%. Hiervan is geboekt: 0.. Gebouwen 80.000 aan 0.. Afschrijving gebouwen 32.000 aan 0.. Herwaarderingsreserve - 48.000 0.. Herwaarderingsreserve 12.000 aan 0.. Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaarderingen 12.000 De bedragen zijn begrepen in de bedrijfseconomische boekwaarden per 1 januari 2007. De gebouwen zijn in 2007 ingrijpend verbouwd. Bovendien is er achterstallig onderhoud verricht. De verbouwing is op 1 september 2007 gereedgekomen. Het hiermee gepaard gaande bedrag is deels ten laste van de winst-en-verliesrekening over 2007 gebracht. Fiscaal wordt slechts 42.000 als achterstallig onderhoud aangemerkt; de rest moet fiscaal worden geactiveerd. Op 1 juli 2007 is op het fabrieksterrein een nieuwe loods in gebruik genomen. De verkrijgingsprijs van de nieuwe loods bedraagt 358.000. Fiscaal wordt op deze 358.000 voor een bedrag van 120.000 herinvesteringsreserve afgeboekt. Zowel bedrijfseconomisch als fiscaal wordt jaarlijks op de gebouwen 2% van de verkrijgingsprijs afgeschreven. De verkrijgingsprijs van de op 1 januari 2007 aanwezige gebouwen bedraagt 800.000. Op de verbouwing wordt bedrijfseconomisch 10% per jaar en fiscaal 7,5% per jaar afgeschreven. Er wordt naar tijdsgelang afgeschreven. De afschrijving op de gebouwen wordt beëindigd als 50% van de WOZ-waarde is bereikt. Machines De machines worden bedrijfseconomisch met jaarlijks gelijke bedragen in vijf jaar volledig afgeschreven. Fiscaal worden de machines tot op een restwaarde van 10% van de verkrijgingsprijs afgeschreven. Dit geschiedt eveneens in een periode van vijf jaar en ook met jaarlijks gelijke bedragen. De specificatie van de bedrijfseconomische boekwaarde per 1 januari 2007 is als volgt: Machine Verkrijgingsprijs Cumulatieve afschrijving Boekwaarde A 200.000 120.000 80.000 B - 280.000-56.000-224.000 C - 120.000-120.000 nihil D - 520.000-208.000-312.000 1.120.000 504.000 616.000 20 Opgaven 2009 Noordhoff Uitgevers bv