7.1 a Fiscale faciliteiten die een aftrek op de fiscale winst toestaan, zijn: 1 Vrijgestelde winstbestanddelen zoals kwijtscheldingswinst, winsten uit hoofde van geruisloze juridische fusie en afsplitsing en geruisloze bedrijfsfusie, bosbouwvrijstelling en landbouwvrijstelling 2 De fiscale deelnemingsvrijstelling 3 Toepassing van de octrooibox 4 Toepassing van de groepsrentebox 5 Aftrek uit hoofde van investeringsregelingen 6 Toevoeging aan fiscale reserves. b Fiscale beperkingen die een bijtelling op de fiscale winst tot gevolg hebben, zijn: 1 De waarde van toegekende aandelenopties (met ingang van 2007) 2 Niet aan arbeid gerelateerde tantièmes 3 Niet-aftrekbare bedrijfslasten zoals boetes, kosten van omkoping, criminele kosten, kosten van voor representatiedoeleinden bestemde vaartuigen en standsuitgaven 4 Niet-aftrekbare rentelasten 5 Niet-aftrekbare giften 6 Desinvesteringsbijtelling. 7.3 Van een niet tot belastinglatenties aanleiding gevend tijdelijk verschil is sprake als het tijdelijke verschil bij realisatie of afwikkeling (van het actief, de voorziening, de schuld of het overlopend passief) niet leidt tot in het jaar van realisatie of afwikkeling verschuldigde of te verrekenen belastingbedragen. NB In de Richtlijnen voor de jaarrekening worden de verschillen die niet tot belastinglatenties aanleiding geven, overige tijdelijke verschillen genoemd. 7.4 a 1 Bedrijfseconomische boekwaarde deelnemingen 585.000 Fiscale boekwaarde deelnemingen - 480.000 Tijdelijk verschil zonder belastinglatentie ultimo vorig boekjaar (negatief) 105.000 2 Bedrijfseconomische boekwaarde deelnemingen 600.000 Fiscale boekwaarde deelnemingen - 480.000 Tijdelijk verschil zonder belastinglatentie ultimo vorig boekjaar (negatief) 120.000 b De uit de verstrekte gegevens voortvloeiende boeking met betrekking tot de belastingen is als volgt: 9.. Fiscale belastinglast 24.000 aan 1.. Te betalen vpb (25% van 96.000) 24.000 c 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen 160.000 Belastinglast - 24.000 Bedrijfseconomische winst na belastingen 136.000 2 Effectieve belastingtarief: ( 24.000 : 160.000) 100% = 15%. 7.6 a Bedrijfseconomische boekwaarde deelnemingen 620.000 Fiscale boekwaarde deelnemingen - 600.000 Overig tijdelijk verschil begin boekjaar (negatief) 20.000 b Verkoopopbrengst van de deelnemingen 550.000 Bedrijfseconomische boekwaarde - 620.000 Bedrijfseconomische resultaat (verlies) verkoop deelnemingen 70.000 1 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
c Verkoopopbrengst van de deelnemingen 550.000 Fiscale boekwaarde - 600.000 In de fiscale winst begrepen resultaat (verlies) verkoop deelnemingen 50.000 d Journaalpost met betrekking tot de vennootschapsbelasting over het boekjaar: 9.. Fiscale belastinglast 71.250 aan 1.. Te betalen vpb 71.250 e 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen 220.000 Belastinglast - 71.250 Bedrijfseconomische winst na belastingen 148.750 2 Belastingdruk: ( 71.250 : 220.000) 100% = 32,39%. 7.10 a 1 De rekening 0.. Passieve belastinglatenties is begin boekjaar geopend met 190.000 (25% 760.000). 2 De rekening 0.. Actieve belastinglatenties is begin boekjaar geopend met 65.000 (25% 260.000). b Bedrijfseconomische eigen vermogen plus de voorziening voor latente belastingen 3.000.000 Belastbare tijdelijke verschillen - 760.000 2.240.000 Verrekenbare tijdelijke verschillen - 260.000 2.500.000 Overige tijdelijke verschillen - nihil Fiscaal vermogen begin boekjaar 2.500.000 c De boekingen met betrekking tot de belastingen zijn als volgt: 9.. Fiscale belastinglast 92.500 aan 1.. Te betalen vpb 92.500 0.. Passieve belastinglatenties 15.000 aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 15.000 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 10.000 aan 0.. Actieve belastinglatenties 10.000 d 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen 360.000 Belastinglast - 87.500 Bedrijfseconomische winst na belastingen 272.500 2 Belastingdruk: ( 87.500 : 360.000) 100% = 24,30%. e Belastbare tijdelijke Verrekenbare tijdelijke Overige tijdelijke verschillen verschillen verschillen Ultimo vorig boekjaar 640.000 260.000 nihil Ultimo boekjaar 560.000 220.000 nihil f De boekingen met betrekking tot de belastingen zijn nu als volgt: 9.. Fiscale belastinglast 97.500 aan 1.. Te betalen vpb 97.500 2 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
0.. Passieve belastinglatenties 20.000 aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 20.000 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 10.000 aan 0.. Actieve belastinglatenties 10.000 g 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen 360.000 Belastinglast - 87.500 Bedrijfseconomische winst na belastingen 272.500 2 Belastingdruk: ( 87.500 : 360.000) 100% = 24,31%. 7.11 a 1 Saldo rekening 050: 25% van 12.000 = 3.000. 2 Saldo van rekening 055: 25% van 31.000 = 7.750. b Ultimo 2006: 510.000 + 40.000 12.000 = 538.000; ultimo 2007: 538.000 + 30.000 10.000 = 558.000. c Bedrijfseconomische winst voor belastingen 300.000 bij: Niet-geaccepteerde bedrijfskosten 10.000 Afschrijving goodwill deelneming - 20.000-30.000 330.000 af: Aandeel in het resultaat BV Westplas 30.000 Tantièmes - 26.000-56.000 274.000 af: Afneming verrekenbare tijdelijke verschillen - 5.000 269.000 Belastbare fiscale winst - 260.000 Toeneming belastbare tijdelijke verschillen 9.000 Belastbare tijdelijke verschillen ultimo 2006-31.000 Bedrag van de belastbare tijdelijke verschillen ultimo 2007 40.000 d 990 Fiscale belastinglast 65.000 aan 190 Te betalen vennootschapsbelasting 65.000 990 Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 3.500 aan 050 Actieve belastinglatenties 1.250 aan 055 Passieve belastinglatenties - 2.250 e 1 Effectieve belastingdruk van 2007: ( 68.500 : 300.000) 100% = 22,83%. 2 Belastbaar bedrag Belasting Percentage Winst vóór belastingen 300.000 75.000 25 Invloed onbelaste deelnemingswinst / - 20.000 / - 5.000 / 1,67 Invloed onbelast dividend deelneming / - 10.000 / - 2.500 / 0,83 Invloed niet-aftrekbare kosten - 10.000-2.500 0,83 Invloed tantièmes / - 26.000 / - 6.500 / 2,17 Invloed afschrijving goodwill - 20.000-5.000 1,67 Invloed mutatie tijdelijke verschillen / - 14.000 260.000 68.500 22,83 3 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
7.13 a Dividend Vennootschapsbelasting Betaald in het afgelopen boekjaar 60.000 71.000 af: Nog te betalen ultimo vorig boekjaar - 8.000-32.000 52.000 39.000 bij: Nog te betalen ultimo boekjaar - 2.500-11.500 Niet-aftrekbaar bedrag 54.500 50.500 b Fiscaal vermogen ultimo boekjaar 1.679.800 af: Fiscaal vermogen ultimo vorig boekjaar - 1.611.200 Vermogensmutatie 78.600 bij: Niet-aftrekbare bedragen: Dividend 54.500 Vennootschapsbelasting - 50.500-105.000 Fiscale winst 183.600 c Als de post Te betalen vennootschapsbelasting niet voorkomt op de fiscale balans, neemt het fiscale vermogen toe. Fiscaal vermogen ultimo vorig boekjaar: 1.611.200 + 32.000 = 1.643.200. Fiscaal vermogen ultimo boekjaar: 1.679.800 + 11.500 = 1.691.300. d Dividend Vennootschapsbelasting Betaald in het afgelopen boekjaar 60.000 71.000 af: Nog te betalen ultimo vorig boekjaar - 8.000-0 52.000 71.000 bij: Nog te betalen ultimo boekjaar - 2.500-0 Niet-aftrekbare bedragen 54.500 71.000 e Fiscaal vermogen ultimo boekjaar 1.691.300 af: Fiscaal vermogen ultimo vorig boekjaar - 1.643.200 Vermogensmutatie 58.100 bij: Niet-aftrekbare bedragen Dividend 54.500 Vennootschapsbelasting - 71.000-125.500 Fiscale winst 183.600 Opmerking: De niet-aftrekbare bedragen worden ook wel onttrekkingen (aan het fiscale vermogen) genoemd. 7.14 a Berekening van het saldo fiscale winst over 2007: Fiscaal ondernemingsvermogen einde boekjaar 4.500.000 Fiscaal ondernemingsvermogen begin boekjaar 4.000.000 Stortingen van kapitaal - 460.000-4.460.000 Vermogensverschil 40.000 Niet-aftrekbare bedragen algemeen ( 208.000 + 88.000) - 296.000 Saldo fiscale winst 336.000 b Saldo fiscale winst 336.000 Niet-aftrekbare kosten en lasten - 35.000 Wijzigingen in toelaatbare reserves ( 260.000 170.000) (- 90.000) Deelnemingsvrijstelling (- 40.000) Belastbare winst 241.000 4 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
7.16 a Fiscaal eindvermogen 4.030.000 Fiscaal beginvermogen 3.815.000 Kapitaalstorting - 78.000-3.893.000 Vermogensverschil 137.000 Niet-aftrekbare bedragen Dividend 100.000 Vennootschapsbelasting - 133.000-233.000 Fiscale winst 370.000 b Fiscale winst 370.000 Niet-aftrekbare kosten en lasten - 10.200 Wijzigingen in toelaatbare reserves (- 38.000) Deelnemingsvrijstelling (- 50.000) Belastbare winst 292.200 7.17 a Boekwaarden Tijdelijke verschillen Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Gebouwen 1.600.000 1.200.000 400.000 Inventaris 200.000 268.000 68.000 Voorraad goederen 650.000 715.000-65.000 Garantievoorziening 45.000 40.000-5.000 400.000 138.000 Het saldo begin boekjaar van de rekening 0.. Passieve belastinglatenties is 100.000 (25% 400.000). Het saldo begin boekjaar van de rekening 0.. Actieve belastinglatenties is 34.500 (25% 138.000). b De fiscale balans per 31 december 2007: Fiscale balans per 31 december 2007 Gebouwen 1.254.000 Fiscaal vermogen 1.971.000 Inventaris - 136.000 Garantievoorziening - 30.000 Voorraad goederen - 635.000 Crediteuren - 544.000 Debiteuren - 490.000 Liquide middelen - 30.000 2.545.000 2.545.000 c De fiscale winst-en-verliesrekening over 2007: Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving gebouwen 66.000 Omzet 3.200.000 Afschrijving inventaris - 132.000 Kostprijs omzet - 1.745.000 Dotatie garantievoorziening - 34.000 1.455.000 Bedrijfskosten - 1.200.000 Afboeking herinvesteringsreserve - 80.000 Fiscale winst (- 57.000 ) 1.455.000 1.455.000 5 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Berekeningen: Gebouwen Gebouwen (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans 1.600.000 Afschrijving 100.000 Uitbreiding - 200.000 31 dec. Balans - 1.700.000 1.800.000 1.800.000 Gebouwen (fiscaal) 01 jan. Balans 1.200.000 Afschrijving 66.000 Uitbreiding ( 200.000 80.000) - 120.000 31 dec. Balans - 1.254.000 1.320.000 1.320.000 Inventaris Inventaris (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans 200.000 Afschrijving 50.000 31 dec. Balans - 150.000 200.000 200.000 Inventaris (fiscaal) 01 jan. Balans 268.000 Afschrijving 132.000 31 dec. Balans - 136.000 268.000 268.000 Voorraad goederen Voorraad goederen (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans 650.000 Goederenverbruik 1.715.000 Inkopen - 1.665.000 31 dec. Balans - 600.000 2.315.000 2.315.000 voorraad goederen (fiscaal) 01 jan. Balans 175.000 Goederenverbruik 1.745.000 Inkopen - 1.665.000 31 dec. Balans - 635.000 2.380.000 2.380.000 Garantievoorziening Garantievoorziening (bedrijfseconomisch) Onttrekking 44.000 01 jan. Balans 45.000 31 dec. Balans - 40.000 Dotatie - 39.000 84.000 84.000 Garantievoorziening (fiscaal) Onttrekking 44.000 01 jan. Balans 40.000 31 dec. Balans - 30.000 Dotatie - 34.000 74.000 74.000 6 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
d Fiscaal ondernemingsvermogen einde jaar 1.971.000 Fiscaal ondernemingsvermogen begin jaar - 2.098.000 Vermogensverschil (negatief) 127.000 Niet-aftrekbare bedragen algemeen - 70.000 Saldo fiscale winst (negatief) 57.000 NB: De niet-aftrekbare bedragen algemeen betreft het betaalde dividend. e Saldo fiscale winst (negatief) 57.000 Niet-aftrekbare kosten en lasten - 120.000 Wijzigingen in toelaatbare reserves - 80.000 Belastbare winst 143.000 f De verschuldigde vennootschapsbelasting bedraagt 35.750 (25% 143.000). g Fiscale balans per 31 december 2007 Gebouwen 1.254.000 Fiscaal vermogen 1.935.250 Inventaris - 136.000 Garantievoorziening - 30.000 Voorraad goederen - 635.000 Crediteuren - 544.000 Debiteuren - 490.000 Te betalen vpb - 35.750 Liquide middelen - 30.000 2.545.000 2.545.000 h Fiscaal ondernemingsvermogen einde jaar 1.935.250 Fiscaal ondernemingsvermogen begin jaar - 2.098.000 Vermogensverschil (negatief) 162.750 Niet-aftrekbare bedragen algemeen ( 70.000 + 35.750) - 105.750 Saldo fiscale winst (negatief) 57.000 i Boekwaarden Tijdelijke verschillen Omschrijving Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Overige Gebouwen 1.700.000 1.254.000 446.000 Inventaris - 150.000-136.000-14.000 Voorraad goederen - 600.000-635.000 35.000 Debiteuren - 490.000-490.000 Liquide middelen - 30.000-30.000 2.900.000 2.545.000 Garantievoorziening 40.000 30.000-10.000 Crediteuren - 544.000-544.000 Te betalen vpb - 50.050-50.050 634.050 624.050 460.000 45.000 nihil j De in verband met de vennootschapsbelasting te maken boekingen zijn: 9.. Fiscale belastinglast 35.750 aan 1.. Te betalen vpb 35.750 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 15.000 aan 0.. Passieve belastinglatenties 15.000 7 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 23.250 aan 0.. Actieve belastinglatenties 23.250 k 1 Het saldo ultimo boekjaar van de rekening 0.. Passieve belastinglatenties bedraagt 115.000; dit komt overeen met 25% 460.000. 2 Het saldo ultimo boekjaar van de rekening 0.. Actieve belastinglatenties bedraagt 11.250; dit komt overeen met 25% 45.000. l Bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 Gebouwen 1.700.000 Geplaatst kapitaal 1.300.000 Inventaris - 150.000 Agio - 250.000 Voorraad goederen - 600.000 Algemene reserve - 674.500 Debiteuren - 490.000 Resultaat boekjaar - 22.000 Liquide middelen - 30.000 Eigen vermogen 2.246.500 Voorziening belastingen - 103.750 Garantievoorziening - 40.000 Crediteuren - 544.000 Te betalen vpb - 35.750 2.970.000 2.970.000 m 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen 96.000 Belastinglast - 74.000 Bedrijfseconomische winst na belastingen 22.000 2 Effectieve belastingdruk: ( 74.000 : 96.000) 100% = 77,08%. 7.19 a Boekwaarden Tijdelijke verschillen Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Gebouwen 320.000 328.000 8.000 Machines 420.000 384.000 36.000 Voorraden 380.000 351.000-29.000 Debiteuren 210.000 216.000-6.000 Voorziening onderhoud gebouwen 32.000-32.000 65.000 46.000 Het saldo begin boekjaar van de rekening 0.. Passieve belastinglatenties is 16.250 (25% 65.000). Het saldo begin boekjaar van de rekening 0.. Actieve belastinglatenties is 11.500 (25% 46.000). b Fiscale balans per 31 december 2007: Fiscale balans per 31 december 2007 Terreinen 170.000 Fiscaal vermogen 1.191.800 Gebouwen - 468.800 Crediteuren - 565.000 Machines - 346.500 Deelnemingen - 124.000 Voorraden - 373.500 Debiteuren - 201.000 Liquide middelen - 73.000 1.756.800 1.756.800 8 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
c Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007: Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving gebouwen 19.200 Omzet 2.605.000 Afschrijving machines - 82.500 Boekwinst verkochte machine - 20.000 Resultaat deelnemingen - 28.000 Resultaat debiteuren - 4.000 Inkoopwaarde omzet - 1.107.500 Onderhoudskosten gebouwen - 14.000 Lonen en salarissen - 800.000 Overige kosten - 460.000 Afboeking herinvesteringsreserve - 20.000 Fiscale winst - 89.800 2.625.000 2.625.000 Berekeningen: Gebouwen Bedrijfseconomische boekwaarde per 31 december 2006 320.000 Afschrijving 2007 volgens de voorlopige winst-en-verliesrekening - 28.000 292.000 Bedrijfseconomische boekwaarde per 31 december 2007-452.000 Investering 2007 160.000 Fiscale boekwaarde per 31 december 2006 328.000 Investering 2007-160.000 488.000 Verkrijgingsprijs 100 /5 28.000 = 560.000 Investering in 2007-160.000 400.000 Fiscale afschrijving 2007: 4% 400.000 + 2% 160.000 = - 19.200 Fiscale boekwaarde per 31 december 2007 468.800 Machines Fiscale boekwaarde per 31 december 2006 384.000 Verkoop op 2 januari 2007: 100.000 15 /12,5 37.500 = 100.000 45.000 = - 55.000 329.000 Nieuwe machine: 120.000 ( 75.000 55.000) = 120.000 20.000 = - 100.000 429.000 Fiscale afschrijving 2007: 15% 500.000 + 7,5% 100.000 = 75.000 + 7.500 = - 82.500 Fiscale boekwaarde per 31 december 2007 346.500 Debiteuren Fiscale boekwaarde per 31 december 2007: 183.000 + 18.000 = 201.000 Bedrijfseconomische voorziening voor insolventie per 31 december 2006 ( 216.000 210.000) 6.000 Verlies volgens de bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening - 16.000 22.000 Bedrijfseconomische voorziening voor insolventie per 31 december 2007-18.000 Afgeboekte handelsvorderingen 4.000 Fiscaal verlies op debiteuren in 2007 4.000 Resultaat deelneming Verlies uit hoofde van liquidatie NV Schardam: 33.000 5.000 = 28.000 9 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Inkoopwaarde omzet Fiscale waardering voorraden per 31 december 2006 lager dan de bedrijfseconomische waardering 36.500 Fiscale waardering voorraden per 31 december 2007 lager dan de bedrijfseconomische waardering - 29.000 Inkoopwaarde omzet fiscaal hoger 7.500 Inkoopwaarde omzet bedrijfseconomisch - 1.100.000 Inkoopwaarde omzet fiscaal 1.107.500 d Fiscaal eindvermogen 1.191.800 Fiscaal beginvermogen - 1.147.000 Vermogensverschil 44.800 Niet-aftrekbare bedragen algemeen (dividend) - 45.000 Fiscale winst 89.800 e Fiscale winst over 2007 89.800 Wijzigingen in toelaatbare reserves (afneming onderhoudsreserve) - 4.000 Belastbare winst over 2007 93.800 f De over 2007 verschuldigde vennootschapsbelasting bedraagt 23.450 (25% 93.800). g Fiscale balans per 31 december 2007: Fiscale balans per 31 december 2007 Terreinen 170.000 Fiscaal vermogen 1.168.350 Gebouwen - 468.800 Crediteuren - 565.000 Machines - 346.500 Te betalen vpb - 23.450 Deelnemingen - 124.000 Voorraden - 373.500 Debiteuren - 201.000 Liquide middelen - 73.000 1.756.800 1.756.800 h Fiscaal eindvermogen 1.168.350 Fiscaal beginvermogen - 1.147.000 Vermogensverschil 21.350 Niet-aftrekbare bedragen algemeen (dividend + vennootschapsbelasting) - 68.450 Fiscale winst 89.800 10 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
i Boekwaarden Bedrijfseconomisch Overzicht tijdelijke verschillen per 31 december 2007 Fiscaal Belastbaar u.h.v. herwaardering Andere belastbare Verrekenbare Overige (zonder latentie) Terreinen 170.000 170.000 Gebouwen - 452.000-468.800 16.800 Machines - 29.500 29.500 Machines - 407.500-346.500 61.000 Deelnemingen - 143.000-124.000 ( 19.000) Voorraden - 410.000-373.500-36.500 Debiteuren - 183.000-201.000-18.000 Liquide middelen - 73.000-73.000 1.868.000 1.756.800 Voorziening belastingen 30.362,50-30.362,50 Voorziening onderhoud - 28.000-28.000 Crediteuren - 565.000 565.000 Te betalen vpb - 23.450-23.450 646.812,50 588.450 29.500 97.500 62.800 11.362,50 j 9.. Fiscale belastinglast 23.450 aan 1.. Te betalen vpb 23.450 0.. Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering 1.562,50 aan 0.. Algemene reserve 1.562,50 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties (25% van 32.500) 8.125 aan 0.. Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde 8.125 0.. Herwaarderingsreserve 4.687,50 aan 0.. Algemene reserve (75% van 6.250) 4.687,50 0.. Actieve belastinglatenties (25% van 16.800) 4.200 aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 4.200 k Het saldo per 31 december 2007 bedraagt: van de rekening 0.. Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering 7.375; van de rekening 0.. Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde 24.375; van de rekening 0.. Actieve belastinglatenties 15.700. l Het saldo per 31 december 2007 van de rekening 0.. Herwaarderingsreserve bedraagt 22.125. 11 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
m Bedrijfseconomische balans per 31 december 2007: Bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 Terreinen 170.000 Geplaatst kapitaal 450.000 Gebouwen - 452.000 Agio - 120.000 Machines - 437.000 Herwaarderingsreserve - 22.125 Deelnemingen - 143.000 Algemene reserve - 551.500 Voorraden - 410.000 Resultaat boekjaar - 91.875 Debiteuren - 183.000 Eigen vermogen 1.235.500 Liquide middelen - 73.000 Voorziening belastingen - 16.050 Voorziening onderhoud gebouwen - 28.000 Crediteuren - 565.000 Te betalen vpb - 23.450 1.868.000 1.868.000 n 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen 119.250 Belastinglast - 27.375 Bedrijfseconomische winst na belastingen 91.875 2 Effectief belastingtarief: ( 27.375 : 119.250) 100% = 22,95%. 3 Belastbaar bedrag Belasting Percentage Winst vóór belasting 119.250 29.812,50 25 Invloed herwaardering machines - 6.250-1.562,50 1,31 Invloed waardestijging deelnemingen / - 3.000 / - 750 / 0,63 Invloed hoger verlies liquiditie Schardam / - 17.000 / - 4.250 / 3,56 Invloed afneming reserve onderhoud - 4.000-1.000 0,83 Mutatie belastbare verschillen / - 32.500 Mutatie verrekenbare verschillen - 16.800 1,11 93.800 27.375 22,95 7.20 a 122.500 à 25% = 30.625. ( 328.500 122.500) à 25% = 51.500. 10.000 à 25% = 2.500. b Fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 Terreinen 750.000 Fiscaal ondernemingsvermogen 2.474.412 Gebouwen - 737.500 Hypothecaire lening - 350.000 Machines - 798.750 Crediteuren - 90.000 Deelneming Bovenkarspel BV - 140.000 Overige schulden - 59.588 Voorraad grondstoffen - 320.000 Te betalen tantièmes - 120.000 Voorraad gereed product - 197.750 Kas en banken - 60.000 Debiteuren - 194.000 Overige vorderingen - 16.000 3.154.000 3.154.000 12 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
c Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving gebouwen 16.500 Omzet 2.568.750 Afschrijving machines - 108.750 Verbruikt hout - 562.500 Overige bedrijfskosten - 1.291.688 2.006.250 Verlies wegens oninbare debiteuren - 11.000 Verkoop openhaardhout - 25.000 Onderhoudskosten - 200.000 Dividend uit deelneming - 10.000 Tantièmes - 120.000 Boekwinst op machine B - 31.250 Afboeking boekwinst - 31.250 Afboeking herinvesteringsreserve - 60.000 Saldo fiscale winst - 233.312 2.072.500 2.072.500 Fiscale vermogensvergelijking van 2007 Fiscaal ondernemingsvermogen einde jaar 2.474.412 Fiscaal ondernemingsvermogen begin jaar - 2.416.100 Vermogensverschil 58.312 Niet-aftrekbare bedragen algemeen - 175.000 Saldo fiscale winst 233.312 Enkele berekeningen: Terreinen Geïnvesteerd in aangrenzend terrein 310.000. Fiscale boekwaarde ultimo boekjaar: 500.000 + ( 310.000 60.000) = 750.000. Gebouwen Gebouwen (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans 820.000 31 dec. Afschrijving 33.750 01 juli Verbouwing - 250.000 31 dec. Balans - 1.036.250 1.070.000 1.070.000 Gebouwen (fiscaal) 01 jan. Balans 704.000 31 dec. Afschrijving 16.500 01 juli Verbouwing - 50.000 31 dec. Balans - 737.500 754.000 754.000 Fiscaal geactiveerde verbouwing: 250.000 200.000 = 50.000. Fiscale afschrijving: 2% 800.000 + 1% 50.000 = 16.500. Machines Machines (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans 880.000 01 okt. Verkoop machine B 189.000 30 dec. Investering - 350.000 31 dec. Afschrijving - 131.000 31 dec. Balans - 910.000 1.230.000 1.230.000 Bedrijfseconomische boekwaarde machine B op 1 oktober 2007: 6,75 ( 280.000 : 10) = 189.000. 13 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Machines (fiscaal) 01 jan. Balans 757.500 01 okt. Verkoop machine B 168.750 30 dec. Investering - 318.750 31 dec. Afschrijving - 108.750 31 dec. Balans - 798.750 1.076.250 1.076.250 Fiscale boekwaarde machine B op 1 oktober 2007: 6,75 ( 250.000 : 10) = 168.750. Fiscale winst bij verkoop: ( 189.000 + 11.000) 168.750 = 31.250. Fiscale investering: 350.000 31.250 = 318.750. Fiscale afschrijving: 10% 900.000 + 7,5% 250.000 = 108.750. Deelneming Deelneming Bovenkarspel BV (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans 200.000 31 dec. Dividend uit deelneming 10.000 31 dec. Uitbreiding deelneming - 40.000 31 dec. Balans - 310.000 31 dec. Aandeel in winst - 80.000 320.000 320.000 Deelneming Bovenkarspel BV (fiscaal) 01 jan. Balans 100.000 31 dec. Balans 140.000 31 dec. Uitbreiding deelneming - 40.000 140.000 140.000 Voorraad grondstoffen Voorraad grondstoffen (fiscaal) 01 jan. Balans 235.000 31 dec. Grondstoffenverbruik 562.500 31 dec. Inkopen - 647.500 31 dec. Balans - 320.000 882.500 882.500 Fiscale waardering voorraad ultimo boekjaar: 15 000 8 + 5 000 10 12 500 12 = 320.000. Debiteuren Waarderingscorrectie debiteuren (bedrijfseconomisch) 31 dec. Ontrekking 10.000 01 jan. Balans 15.000 31 dec. Balans - 20.000 31 dec. Verlies debiteuren - 15.000 30.000 30.000 Waarderingscorrectie debiteuren (fiscaal) 31 dec. Ontrekking 10.000 01 jan. Balans 5.000 31 dec. Balans - 6.000 31 dec. Verlies debiteuren - 11.000 16.000 16.000 Fiscale waarde ultimo boekjaar: ( 10 /9 180.000) 6.000 = 194.000. 14 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
d Fiscale winst over 2007 233.312 Wijzigingen in toelaatbare reserves - 240.000 Deelnemingsvrijstelling (- 10.000) Belastbare winst over 2007 463.312 e 25% 463.312 = 115.828. f 1 Fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 Terreinen 750.000 Fiscaal ondernemingsvermogen 2.458.584 Gebouwen - 737.500 Hypothecaire lening - 350.000 Machines - 798.750 Crediteuren - 90.000 Deelneming Bovenkarspel BV - 140.000 Overige schulden - 59.588 Voorraad grondstoffen - 320.000 Te betalen tantièmes - 120.000 Voorraad gereed product - 197.750 Kas en banken - 60.000 Debiteuren - 194.000 Te betalen vpb - 15.828 Overige vorderingen - 16.000 3.154.000 3.154.000 2 Fiscale vermogensvergelijking van 2007 Fiscaal ondernemingsvermogen einde jaar 2.458.584 Fiscaal ondernemingsvermogen begin jaar - 2.416.100 Vermogensverschil 42.484 Niet-aftrekbare bedragen algemeen - 190.828 Saldo fiscale winst 233.312 NB: Niet-aftrekbare bedragen algemeen: 75.000 (dividend) + 115.828 (vpb) = 190.828. 15 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
g Overzicht tijdelijke verschillen per 31 december 2007 Boekwaarden Tijdelijke verschillen Omschrijving Bedrijfs- Fiscaal Belastbare Andere Verrekenbare Overige economisch tijdelijke belastbare tijdelijke tijdelijke verschillen u.h.v. tijdelijke verschillen verschillen herwaardering verschillen Terreinen 810.000 750.000 60.000 Gebouwen - 1.036.250-737.500-298.750 Machines - 910.000-798.750 80.000-31.250 Deelneming - 310.000-140.000 ( 170.000) Grondstoffen - 425.000-320.000-105.000 Gereed product - 197.750-197.750 Debiteuren - 180.000-194.000 14.000 Overige vorderingen - 16.000-16.000 Vpb - 100.000 (- 100.000) 3.985.000 3.154.000 Voorziening belastingen 202.475-202.475 Hypothecaire lening - 350.000 350.000 Crediteuren - 90.000-90.000 Overige schulden - 59.588-59.588 Te betalen tantièmes - 120.000 (- 120.000) Kas en banken - 60.000-60.000 Te betalen vpb - 15.828 (- 15.828) 762.063 695.416 3.222.937 2.458.584 80.000 495.000 14.000 ( 203.353) NB: 3.222.937 ( 80.000 + 495.000) + 14.000 203.353 = 2.458.584. h 9.. Fiscale belastinglast (25% van 463.312) 115.828 aan 1.. Vooruitbetaalde vpb 100.000 aan 1.. Te betalen vpb - 15.828 0.. Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering 5.562,50 0.. Herwaarderingsreserve - 16.687,50 aan 0.. Winstreserve 22.250 (Gerealiseerd A: 20.000 en B 2.250) 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 41.625 aan 0.. Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde 41.625 (25% ( 495.000 328.500)) 0.. Actieve belastinglatenties (25 4.000) 1.000 aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 1.000 16 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
i Bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 Terreinen 810.000 Gestort en opgevraagd kapitaal 1.500.000 Gebouwen - 1.036.250 Agio - 100.000 Machines - 910.000 Herwaarderingsreserve - 60.000 Deelneming Bovenkarspel BV - 310.000 Winstreserve - 1.025.537,50 Voorraad grondstoffen - 425.000 Resultaat boekjaar - 509.359 Voorraad gereed product - 197.750 Eigen vermogen 3.194.896,50 Debiteuren - 180.000 Voorziening belastingen - 114.687,50 Overige vorderingen - 16.000 Hypothecaire lening - 350.000 Crediteuren - 90.000 Overige schulden - 59.588 Te betalen vpb - 15.828 Kas en banken - 60.000 3.885.000 3.885.000 j 1 665.812 156.453 = 509.359. 2 ( 156.453 : 665.812) 100% = 23,50%. 7.22 a Fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007: Fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 Terreinen 1.200.000 Fiscaal vermogen 7.514.108 Gebouwen - 1.296.875 Crediteuren - 301.617 Machines - 924.000 Deelneming - 550.000 Voorraad grondstoffen - 1.200.000 Voorraad meubilair en voorraad in bewerking - 1.367.100 Debiteuren - 722.000 Overige vorderingen - 20.000 Kas en banken - 535.750 7.815.725 7.815.725 Berekeningen: Terreinen Fiscale boekwaarde per 31 december 2006 900.000 Investering: 480.000 180.000 = - 300.000 Fiscale boekwaarde per 31 december 2007 1.200.000 Gebouwen Gebouwen (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans 633.750 31 dec. Afschrijving 147.500 01 okt. Investering - 600.000 31 dec. Balans - 1.086.250 1.233.750 1.233.750 Gebouwen (fiscaal) 01 jan. Balans 640.625 01 okt. Afboeking gebouw II 125.000 01 okt. Investering - 800.000 31 dec. Afschrijving - 18.750 31 dec. Balans - 1.296.875 1.440.625 1.440.625 Fiscale boekwaarde gebouw I per 31 december 2006: 93,75% 550.000 = 515.625 17 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Fiscale investering in het nieuwe gebouw: boekwaarde gebouw II per 31 december 2006: 640.625 515.625 = 125.000 sloopkosten - 75.000 bedrijfseconomische investering - 600.000 totaal 800.000 Fiscale afschrijving 2007: gebouw I: 2,5% 550.000 = 13.750 nieuw gebouw: 1 /4 2,5% 800.000 = - 5.000 totaal 18.750 Deelneming Fiscale boekwaarde per 31 december 2007: 580.000 30.000 = 550.000 Voorraad grondstoffen Fiscale boekwaarde per 31 december 2007: 10 /9 1.080.000 = 1.200.000 Voorraad meubilair en voorraad in bewerking Fiscale boekwaarde per 31 december 2007: directe productiekosten 1.400.000 opslag voor indirecte kosten (8,5% 1.400.000) - 119.000 1.519.000 voorziening incourant (10% 1.519.000) - 151.900 fiscale boekwaarde 1.367.100 b 1 Berekening fiscale winst over 2007 door middel van de fiscale winst-en-verliesrekening: Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving gebouwen 18.750 Omzet 25.000.300 Afschrijving machines - 401.000 Kostprijs omzet - 23.065.000 Verlies incourante grondstof - 12.000 1.935.300 Verkoopkosten - 320.000 Vrijval voorziening incourantie voorraad meubilair - 72.500 Overige bedrijfskosten - 250.800 Boekwinst verkoop machine - 10.000 Afboeking herinvesteringsreserve - 180.000 Fiscale winst - 835.250 2.017.800 2.017.800 Berekeningen: Voorziening incourante grondstoffen Voorziening incourante grondstoffen (bedrijfseconomisch) 31 dec. Onttrekking 12.000 01 jan. Balans 50.000 31 dec. Balans - 120.000 31 dec. Dotatie - 82.000 132.000 132.000 In de fiscale winst-en-verliesrekening is een verlies verantwoord van 12.000. Verkoopkosten Het in de fiscale winst-en-verliesrekening verantwoorde bedrag is als volgt berekend: 340.000 20.000 = 320.000. 18 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Kostprijs omzet Voorraad meubilair en voorraad in bewerking (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans 3.080.000 31 dec. Kostprijs omzet 23.100.000 31 dec. Productiekosten - 21.560.000 31 dec. Balans - 1.540.000 24.640.000 24.640.000 Voorraad meubilair en voorraad in bewerking (fiscaal) 01 jan. Balans 3.024.000 31 dec. Kostprijs omzet 23.065.000 31 dec. Productiekosten - 21.560.000 31 dec. Balans - 1.519.000 24.584.000 24.584.000 Voorziening incourante voorraden Voorziening incourante voorraad meubilair (bedrijfseconomisch) 31 dec. Vrijval 76.000 01 jan. Balans 308.000 31 dec. Onttrekking - 78.000 31 dec. Balans - 154.000 308.000 308.000 2 Berekening fiscale winst over 2007 door middel van de fiscale vermogensvergelijking: Fiscaal ondernemingsvermogen aan het einde van 2007 7.514.108 Fiscaal ondernemingsvermogen aan het begin van 2007 6.273.858 Stortingen van kapitaal in de loop van 2007-700.000 Totaal - 6.973.858 Vermogensverschil 540.250 Niet-aftrekbare bedragen algemeen - 295.000 Fiscale winst 835.250 Het bedrag van de niet-aftrekbare bedragen algemeen is als volgt berekend: vennootschapsbelasting: 250.000 + 25.000 = 275.000 dividend - 20.000 totaal 295.000 c Berekening belastbare winst over 2007: Fiscale winst 835.250 Wijzigingen in toelaatbare reserves - 170.000 Belastbare winst 1.005.250 De wijziging in de toelaatbare reserves betreft een afneming van de herinvesteringsreserve = 180.000 10.000. d De over de belastbare winst over 2007 verschuldigde vennootschapsbelasting bedraagt: 251.312,50 (25% 1.005.250). 19 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
e Boekwaarden Tijdelijke verschillen Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Terreinen 1.480.000 1.200.000 280.000 Gebouwen 1.086.250 1.296.875 210.625 Voorraad grondstoffen 1.080.000 1.200.000-120.000 Voorraad meubilair en voorraad in bewerking 1.386.000 1.367.100-18.900 298.900 330.625 f De journaalposten met betrekking tot de vennootschapsbelasting zijn als volgt: 9.. Fiscale belastinglast 251.312,50 aan 1.. Te betalen vpb 251.312,50 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 37.125 aan 0.. Passieve belastinglatenties (25% van 148.500) 37.125 0.. Actieve belastinglatenties (25% van 273.750) 68.437,50 aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 68.437,50 g In de definitieve bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 komt voor: resultaat boekjaar: 655.000 220.000 = 435.000 belastinglatenties: 7.931 (actief) De post Belastinglatenties wordt opgenomen onder de vlottende vorderingen. Omdat de passieve belastinglatenties in mindering zijn gebracht op de actieve belastinglatenties, wordt onder de Voorzieningen voor belastingen geen bedrag opgenomen. h 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen 680.000 Belastinglast 220.000 + 25.000-245.000 Bedrijfseconomische winst na belastingen 435.000 2 Belastingdruk: ( 245.000 : 680.000) 100% = 36,03%. 3 Belastbaar bedrag Belasting Percentage Winst vóór belasting 680.000 170.000 25 Afboeking verlies deelneming - 10.000-2.500 0,37 Aanwending herinvesteringsreserve - 180.000-45.000 6,62 Toeneming herinvesteringsreserve / - 10.000 / - 2.500 / 0,37 Afboeking verkoopkosten - 20.000-5.000 0,74 Correctie vennootschapsbelasting 2005-25.000 3,67 Mutatie tijdelijke verschillen ( 148.500 + 273.750) - 125.250 1.005.250 245.000 36,03 20 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
7.24 a 1 Berekening saldo fiscale winst over 2007 door opstelling van de fiscale winst-en-verliesrekening: Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving gebouwen 31.880 Verkoopresultaat 2.383.200 Afschrijving machines - 180.000 Boekwinst verkochte machine - 8.000 Afschrijving inventaris - 71.000 Verbouwingskosten - 42.000 Salariskosten - 683.200 Materiaalkosten - 251.000 Overige bedrijfskosten - 405.000 Verliezen op debiteuren - 40.000 Verliezen incourant - 8.000 Voorziening garanties - 16.000 Rente - 73.000 Verlies computer - 1.000 Afboeking herinvesteringsreserve - 120.000 Fiscale winst - 459.120 2.391.200 2.391.200 Berekeningen: Gebouwen Gebouwen (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans 528.000 01 sept. Verbouwingskosten 282.000 01 juli Nieuwe loods - 358.000 31 dec. Afschrijving - 31.180 01 sept. Verbouwing - 582.000 31 dec. Balans - 1.154.820 1.468.000 1.468.000 Gebouwen (fiscaal) 01 jan. Balans 480.000 01 sept. Verbouwingskosten 42.000 01 juli Nieuwe loods - 238.000 31 dec. Afschrijving - 31.880 01 sept. Verbouwing - 582.000 31 dec. Balans - 1.226.120 1.300.000 1.300.000 Fiscaal wordt de nieuwe loods geactiveerd voor 358.000 120.000 = 238.000. De fiscale afschrijving ten bedrage van 31.880 is als volgt totstandgekomen: gebouwen: 2% 800.000 = 16.000 nieuwe loods: 6 /12 2% 238.000 = - 2.380 verbouwing: 4 /12 7,5% ( 582.000 42.000) = - 13.500 totaal 31.880 Machines Machines (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans 616.000 02 jan. Opbrengst 20.000 02 jan. Boekwinst - 20.000 31 dec. Afschrijving - 200.000 31 dec. Balans - 416.000 636.000 636.000 21 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Machines (fiscaal) 01 jan. Balans 666.400 02 jan. Opbrengst 20.000 02 jan. Herinvesteringsreserve - 8.000 31 dec. Afschrijving - 180.000 31 dec. Balans - 474.400 674.400 674.400 De fiscale afschrijving is als volgt berekend: 18 /20 (= 90%) 200.000 = 180.000. Inventaris Inventaris (bedrijfseconomisch) 01 jan. Balans 232.000 Opbrengst 2.000 Aanschaf - 34.000 31 dec. Afschrijving - 68.000 31 dec. Balans - 196.000 266.000 266.000 Inventaris (fiscaal) 01 jan. Balans 186.000 Opbrengst 2.000 Aanschaf - 34.000 Boekverlies - 1.000 31 dec. Afschrijving - 71.000 31 dec. Balans - 146.000 220.000 220.000 Voorraden De fiscale waardering ultimo boekjaar van de voorraden bedraagt: 471.000 14.000 = 457.000. Voorziening incourant (bedrijfseconomisch) 31 dec. Afboekingen 16.000 01 jan. Balans 28.000 31 dec. Balans - 24.000 31 dec. Dotatie - 12.000 40.000 40.000 Voorziening incourant (fiscaal) 31 dec. Afboekingen 16.000 01 jan. Balans 12.000 31 dec. Balans - 14.000 31 dec. Dotatie - 18.000 30.000 30.000 Verkoopresultaat Bedrijfseconomische verkoopresultaat 2.362.200 Gerealiseerde herwaardering: 01 jan. 72.000 30.000 = 42.000 31 dec. 91.000 28.000 = - 63.000-21.000 Fiscale verkoopresultaat 2.383.200 2 Berekening saldo fiscale winst over 2007 door opstelling van de fiscale vermogensvergelijking: Fiscaal ondernemingsvermogen aan het einde van 2007 1.549.320 Fiscaal ondernemingsvermogen aan het begin van 2007-1.240.200 Vermogensverschil 309.120 Niet-aftrekbare bedragen algemeen - 150.000 Fiscale winst 459.120 Specificatie niet-aftrekbare bedragen algemeen: 22 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
dividend 90.000 vennootschapsbelasting - 60.000 totaal 150.000 b Berekening belastbare winst over 2007: Fiscale winst 459.120 Niet-aftrekbare kosten en lasten - 19.000 Wijzigingen in toelaatbare reserves ( 120.000 8.000) - 112.000 Belastbare winst 590.120 c d Over de belastbare winst over 2007 is voor een bedrag van 147.530 (25% 590.120) vennootschapsbelasting verschuldigd. De journaalposten met betrekking tot de vennootschapsbelasting zijn als volgt: 9.. Fiscale belastinglast 147.530 aan 1.. Te betalen vpb 147.530 0.. Herwaarderingsreserve 16.950 aan 0.. Winstreserve (75% van 22.600) 16.950 0.. Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering 5.650 aan 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 5.650 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties (25% van 4.000) 1.000 aan 0.. Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde 1.000 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties ( 16.600 12.500) 4.100 aan 0.. Actieve belastinglatenties 4.100 NB: In de loop van het boekjaar is voor een bedrag van 22.600 aan herwaardering gerealiseerd, namelijk: gebouwen: 2% ( 880.000 800.000) = 2% 80.000 = 1.600 voorraden: - 21.000 totaal 22.600 NB: Onderstaande rekeningen vertonen ultimo boekjaar de daarachter weergegeven saldi: Grootboekrekeningen waarop de latente belastingpositie wordt geregistreerd Debet Credit 0.. Passieve belastinglatenties u.h.v. herwaardering 18.600 0.. Passieve belastinglatenties uit anderen hoofde 12.500 0.. Actieve belastinglatenties 12.500 e Specificatie van het in de bedrijfseconomische balans per 31 december 2007 voorkomende eigen vermogen: Gestort kapitaal 600.000 Agio - 82.000 Herwaarderingsreserve - 55.800 Winstreserve - 469.850 Resultaat boekjaar - 173.840 1.381.490 23 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
f 1 Bedrijfseconomische winst voor belastingen 320.820 Belastinglast - 146.980 Bedrijfseconomische winst na belastingen 173.840 2 Belastingdruk: ( 146.980 : 320.820) 100% = 45,81%. NB: Het tarief vpb is 25%; de belastingdruk is 45,81%. Door de volgende oorzaken is de belastingdruk hoger dan het belastingtarief: In de bedrijfseconomische winst-en-verliesrekening is voor een bedrag van 19.000 kosten verantwoord, die fiscaal zijn aangemerkt als niet-aftrekbare kosten en lasten. Met de verrekenbare tijdelijke verschillen ultimo 2007 correspondeert een actieve belastinglatentie van 46.525. Van dit bedrag is slechts 12.500 geactiveerd. 7.26 a Het overzicht van de tijdelijke verschillen per 31 december 2006 ziet er als volgt uit: Boekwaarden Tijdelijke verschillen Omschrijving Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Overige Terreinen 200.000 200.000 Bedrijfshallen - 1.160.000-1.160.000 Machines - 70.000-140.000 70.000 Inventaris - 10.000-10.000 Deelnemingen - 600.000-570.000 ( 30.000) Grondstoffen/gereed product - 145.000-115.000 30.000 Handelsgoederen - 490.000-504.000-14.000 Debiteuren - 570.000-570.000 Belastinglatenties - 36.400 (- 36.400) Vooruitbetaalde vpb - 60.000 (- 60.000) Liquide middelen - 15.000-15.000 Totaal activa 3.356.400 3.284.000 Voorziening garantieverplichtingen 100.000 50.000-50.000 Voorziening onderhoud bedrijfshallen - 40.000 6%-Obligatielening - 1.200.000-1.200.000 Handelscrediteuren - 300.000-300.000 Te betalen vpb - 105.000-105.000 Te betalen dividend - 100.000-100.000 Totaal vreemd vermogen 1.845.000 1.550.000 Fiscale herinvesteringsreserve 4.000-4.000 Fiscale onderhoudsreserve bedrijfshallen 40.000 34.000 134.000 78.600 b Actieve belastinglatenties (25% van 134.000) 33.500 Passieve belastinglatenties - 8.500 Per saldo actieve belastinglatenties 25.000 De te maken correctie-journaalpost is als volgt: 9.. Belastinglast u.h.v. belastinglatenties 11.400 aan 0.. Belastinglatenties 11.400 24 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
c De fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007: Fiscale vermogenopstelling per 31 december 2007 Terreinen 200.000 Fiscaal ondernemingsvermogen 2.168.340 Bedrijfshallen - 1.204.000 Voorziening garantieverplichtingen - 60.000 Machines - 716.080 6%-Obligatielening - 1.100.000 Inventaris - 12.000 Handelscrediteuren - 250.500 Deelneming - 300.000 Grondstoffen inclusief grondstoffen in gereed product - 202.000 Bewerkingskosten gereed product - 20.000 Handelsgoederen - 432.000 Debiteuren - 475.000 Liquide middelen - 17.760 3.578.840 3.578.840 Berekeningen: Bedrijfshallen Fiscale boekwaarde per 31 december 2006 1.160.000 Herstelkosten - 400.000 Afboeking herinvesteringsreserve (- 40.000) Afschrijving bedrijfshal I: 4% 900.000 = (- 36.000) Extra afschrijving bedrijfshal II: 600.000 320.000 = (- 280.000) Fiscale boekwaarde per 31 december 2007 1.204.000 Machines Fiscale boekwaarde per 31 december 2006 140.000 Aankoop - 804.000 Afboeking herinvesteringsreserve (- 4.000) Boekwaarde verkochte machine (- 80.000) Afschrijving (- 143.920) Fiscale boekwaarde per 31 december 2007 716.080 De afschrijving ( 143.920) is als volgt berekend: machine D: ( 800.000 80.400) : 5 = 143.920 Grondstoffen inclusief grondstoffen in gereed product Grondstoffen 154.000 : 22 = Grondstoffen in gereed product Totaal 7 000 kg 4 000 kg 11 000 kg Waardering volgens het ijzeren-voorraadstelsel: 5 000 14 = 70.000 6 000 22 = - 132.000 totaal 202.000 Bewerkingskosten: 4 000 kg grondstof à 5 per kg grondstof = 20.000 Handelsgoederen Verkrijgingsprijs aanwezige handelsgoederen: 420.000 100 /87,5 = 480.000 Fiscale waarderingscorrectie wegens incourantheid (10%) - 48.000 Fiscale waardering 432.000 25 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Voorziening garantieverplichtingen Bedrijfseconomisch: Beginsaldo 100.000 Dotatie - 70.000 170.000 Eindsaldo - 150.000 Onttrekking 20.000 Fiscaal: Beginsaldo 50.000 Dotatie - 30.000 80.000 Onttrekking - 20.000 Eindsaldo 60.000 d Berekening fiscale winst over 2007 door middel van de fiscale winst-en-verliesrekening: Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving bedrijfshallen 316.000 Omzet 7.000.000 Afschrijving machines - 143.920 Kostprijs omzet inclusief voorraadmutaties - 5.010.000 Salariskosten - 922.000 1.990.000 Overige kosten - 49.740 Dividend uit deelneming - 30.000 Interest vreemd vermogen - 68.000 Boekwinst verkochte machine - 10.000 Dotatie voorziening garantieverplichtingen - 30.000 Uitkering verzekeringsmaatschappij - 320.000 Verlies incourantheid handelsgoederen - 32.000 Verlies oninbaarheid debiteuren - 5.000 Liquidatieverlies deelneming - 110.000 Afboeking herinvesteringsreserve - 44.000 Afboeking onderhoudsreserve - 30.000 Fiscale winst - 599.340 2.350.000 2.350.000 Berekeningen: Afschrijving bedrijfshallen Afschrijving bedrijfshal I 36.000 Extra afschrijving bedrijfshal II - 280.000 Totaal 316.000 Verlies incourantheid handelsgoederen Bedrijfseconomisch: Waarderingscorrectie 31 december 2006 70.000 Resultaat in winst-en-verliesrekening - 30.000 100.000 Waarderingscorrectie 31 december 2007-60.000 Afgeboekt 40.000 Fiscaal: Afgeboekt 40.000 Waarderingscorrectie 31 december 2007-48.000 88.000 Waarderingscorrectie 31 december 2006-56.000 Resultaat in winst-en-verliesrekening 32.000 26 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Liquidatieverlies deelneming Fiscale boekwaarde Nimaco BV 270.000 Liquidatie-uitkering - 160.000 Liquidatieverlies deelneming 110.000 De liquidatie-uitkering is als volgt berekend: Bedrijfseconomische resultaat deelnemingen (winst) 20.000 Winst Anka BV - 60.000 Verlies op Nimaco BV 40.000 Bedrijfseconomische boekwaarde Nimaco BV - 200.000 Liquidatie-uitkering 160.000 Afboeking herinvesteringsreserve Afboeking op aangeschafte machine 4.000 Afboeking op herstelkosten bedrijfshal II - 40.000 Totaal 44.000 Afboeking onderhoudsreserve Bedrijfseconomische voorziening onderhoud bedrijfshallen: Beginsaldo 40.000 Dotatie - 17.500 57.500 Eindsaldo - 27.500 Onttrekking 30.000 De afboeking op de fiscale onderhoudsreserve is derhalve 30.000. Kostprijs omzet inclusief voorraadmutatie Bedrijfseconomische kostprijs omzet inclusief voorraadmutatie 5.000.000 Bedrijfseconomische voorraadmutatie (toeneming) 117.000 Fiscale voorraadmutatie (toeneming) - 107.000-10.000 Fiscale kostprijs omzet inclusief voorraadmutatie 5.010.000 Dividend uit deelneming Verloop bedrijfseconomische boekwaarde deelneming Anka BV: Beginsaldo 400.000 Winst - 60.000 Dividend (- 30.000) Eindsaldo 430.000 Uit de deelneming is in 2007 30.000 dividend ontvangen. Boekwinst verkochte machine Opbrengst 90.000 Fiscale boekwaarde: 10% 800.000 = - 80.000 Fiscale boekwinst 10.000 27 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
e Fiscaal ondernemingsvermogen aan het einde van 2007 2.168.340 Fiscaal ondernemingsvermogen aan het begin van 2007-1.734.000 Vermogensverschil 434.340 Niet-aftrekbare bedragen algemeen - 165.000 Saldo fiscale winst 599.340 Wijzigingen in toelaatbare reserves - 6.500 Deelnemingsvrijstelling (- 30.000) Belastbare winst 575.840 Te verrekenen verliezen - Belastbaar bedrag 575.840 Berekeningen: Niet-aftrekbare bedragen algemeen Dividend 100.000 Vennootschapsbelasting - 65.000 Totaal 165.000 Wijzigingen in toelaatbare reserves Toelaatbare reserves aan het einde van 2007 37.500: herinvesteringsreserve 10.000; onderhoudsreserve 27.500 Toelaatbare reserves aan het begin van 2007 44.000: herinvesteringsreserve 4.000; onderhoudsreserve 40.000. 7.28 NB Deze uitwerking is gebaseerd op de resultaatmethode voor wat betreft de berekening van de belastinglatenties en de daarmee samenhangende belastinglast. a 1 Ultimo 2006 Boekwaarden Tijdelijke verschillen Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Machines 616.000 666.400 50.400 Inventaris 232.000 116.000 116.000 Voorraden 800.000 840.000-40.000 Debiteuren 365.000 390.000-25.000 Herinvesteringsreserve 120.000-120.000 236.000 115.400 2 Passieve belastinglatenties: 25% van 236.000 = 59.000 Actieve belastinglatenties: 25% van 115.400 = - 28.850 Per saldo passief 30.150 b Fiscale balans ultimo 2007 Terreinen 200.000 Fiscaal ondernemingsvermogen 2.233.200 Gebouwen - 1.213.300 Crediteuren - 1.095.000 Machines - 474.400 Inventaris - 58.000 Voorraden - 721.000 Debiteuren - 396.500 Liquide middelen - 265.000 3.328.200 3.328.200 28 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
c Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 Afschrijving gebouwen 86.700 Omzet 5.369.500 Afschrijving machines - 180.000 Kostprijs omzet - 3.148.000 Afschrijving inventaris - 90.000 Bruto verkoopresultaat 2.221.500 Afschrijving debiteuren - 45.500 Boekwinst verkochte machine - 8.000 Onderhoudskosten gebouwen - 30.000 Lonen en salarissen - 780.000 Bedrijfskosten - 621.500 Onttrekking herinvesteringsreserve - 120.000 Fiscale winst - 275.800 2.229.500 2.229.500 Berekeningen bij b en c Gebouwen Gebouwen (bedrijfseconomisch) 1 jan. Balans 480.000 Afgeboekte verbouwingskosten 282.000 Verbouwing - 940.000 Afschrijvingen - 91.000 31 dec. Balans - 1.047.000 1.420.000 1.420.000 Gebouwen (fiscaal) 1 jan. Balans 480.000 Afschrijvingen 86.700 Verbouwing - 820.000 31 dec. Balans - 1.213.300 1.300.000 1.300.000 Berekening van de fiscale afschrijving op de gebouwen: De bedrijfseconomische afschrijving was: 91.000 Afgeschreven op de verbouwing: 10% van 658.000 = - 65.800 Afschrijving op de gebouwen 25.200 Fiscale afschrijving op de verbouwing: 7,5% van 820.000 = - 61.500 Fiscale afschrijving 86.700 Machines De fiscale afschrijving is 90% van 200.000 = 180.000. De fiscale winst op de verkochte machine is: 20.000 12.000 = 8.000. De fiscale boekwaarde ultimo boekjaar is: 666.400 12.000 180.000 = 474.400. Inventaris Inventaris (bedrijfseconomisch) 1 jan. Balans 232.000 Afschrijvingen 68.000 Investering - 32.000 31 dec. Balans - 196.000 264.000 264.000 Inventaris (fiscaal) 1 jan. Balans 116.000 Afschrijving 90.000 Investering - 32.000 31 dec. Balans - 58.000 148.000 148.000 29 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Voorraden Voorraden (bedrijfseconomisch) 1 jan. Balans 800.000 Verkopen 3.129.000 Inkopen - 3.029.000 31 dec. Balans - 700.000 3.829.000 3.829.000 Voorraden (fiscaal) 1 jan. Balans 840.000 Verkopen 3.148.000 Inkopen - 3.029.000 31 dec. Balans - 721.000 3.869.000 3.869.000 Debiteuren Afschrijving debiteuren (bedrijfseconomisch) Afboeking 45.500 1 jan. Balans 25.000 31 dec. Balans - 21.500 Verlies - 42.000 67.000 67.000 Voorziening groot onderhoud/kostenegalisatiereserve Voorziening groot onderhoud (bedrijfseconomisch) Onttrekking 30.000 1 jan. Balans 26.000 31 dec. Balans - 11.000 Dotatie - 15.000 41.000 41.000 d Fiscaal eindvermogen 2.233.200 Fiscaal beginvermogen 1.907.400 Kapitaalstorting - 300.000-2.207.400 Vermogensmutatie 25.800 Niet-aftrekbare bedragen algemeen Dividend 150.000 Vennootschapsbelasting - 100.000-250.000 Fiscale winst 275.800 e 1 Fiscale winst 275.800 Mutatie herinvesteringsreserve - 112.000 Mutatie kostenegalisatiereserve - 15.000 Niet-aftrekbare representatiekosten - 8.100 Belastbare winst 410.900 Te betalen vennootschapsbelasting: 25% van 410.900 = 102.725 af: Voorlopige aanslag - 100.000 Nog te betalen 2.725 f Fiscaal eindvermogen: 2.233.200 2.725 = 2.230.475 Fiscaal beginvermogen 1.907.400 Kapitaalstorting - 300.000-2.207.400 Vermogensmutatie 23.075 Niet-aftrekbare bedragen algemeen 30 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv
Dividend 150.000 Vennootschapsbelasting - 102.725-252.725 Fiscale winst 275.800 g Ultimo 2007 Boekwaarden Tijdelijke verschillen Bedrijfseconomisch Fiscaal Belastbaar Verrekenbaar Gebouwen 1.047.000 1.213.300 166.300 Machines 416.000 474.400-58.400 Inventaris 196.000 58.000 138.000 Voorraden 700.000 721.000-21.000 Debiteuren 375.000 396.500-21.500 Herinvesteringsreserve 8.000-8.000 146.000 267.200 h 9.. Vennootschapsbelasting (25% ( 161.000 + 8.100)) 42.275 0.. Passieve belastinglatenties (25% ( 236.000 146.000)) - 22.500 0.. Actieve belastinglatenties (25% ( 267.200 146.000)) - 37.950 aan 1.. Te betalen vpb 102.725 Opmerking De belastinglast voor 2007 is berekend over de bedrijfseconomische winst nadat deze gecorrigeerd is voor de permanente verschillen. Omdat de voorlopige aanslag over 2007 al ten laste van de winst-en-verliesrekening is geboekt, moet ook nog worden geboekt: 1.. Te betalen vpb 100.000 aan 9.. Vennootschapsbelasting 2007 100.000 i Definitieve bedrijfseconomische balans ultimo 2007 Terreinen 200.000 Geplaatst kapitaal 1.500.000 Gebouwen - 1.047.000 Agio - 200.000 Machines - 416.000 Algemene reserve - 301.850 Inventaris - 196.000 Resultaat na belasting - 118.725 Voorraden - 700.000 Voorziening voor belastingen (- 30.300) Debiteuren - 375.000 Voorziening groot onderhoud - 11.000 Liquide middelen - 265.000 Crediteuren - 1.095.000 Te betalen vennootschapsbelasting - 2.725 3.199.000 3.199.000 Er wordt van uitgegaan dat de belastbare winsten in de nabije toekomst voldoende zullen zijn om de per saldo actieve belastinglatentie te realiseren. 7.30 a De belastinglast die geboekt is bij opgave 7.28 = 42.275 De belastinglast die geboekt is bij opgave 7.29 is: 102.275 28.700 = - 74.025 Hogere belastinglast bij opgave 7.29 31.750 31 Uitwerkingen openbaar 2009 Noordhoff Uitgevers bv