OPLOSSINGEN van OEFENINGEN uit HANDBOEK Praktisch vennootschapsbelasting aj. 2013

Transcriptie

1 OPLOSSINGEN van OEFENINGEN uit HANDBOEK Praktisch vennootschapsbelasting aj Hoofdstuk Inleiding pag. 24 E Oefeningen op grootte van de vennootschap pag. 24 Oefening 1 pag. 24 Om te weten of de vennootschap al dan niet klein is (in de zin van art. 15 W. Venn) voor aanslagjaar 2013 moet gekeken worden naar de cijfers van de aanslagjaren 2012 en cijfers aanslagjaar 2012 op niet-geconsolideerde basis: Werknemers Omzet (rek. 70) = ,00 > ,00 Balans = ,00 > ,00 => voor dat jaar is meer dan 1 criterium overschreden (omzet + balans) cijfers aanslagjaar 2011 op niet-geconsolideerde basis: Werknemers 51 > 50 Omzet (rek 70) = Balans = , ,00 => voor dat jaar werd slechts 1 criterium overschreden (werknemers) Conclusie: deze vennootschap is groot voor het aanslagjaar 2013 Oefening 2 pag. 24 Om te weten of de vennootschap al dan niet klein is (in de zin van art. 15 W. Venn) voor aanslagjaar 2013 moet gekeken worden naar de cijfers van de aanslagjaren 2012 en cijfers aanslagjaar 2012 op niet-geconsolideerde basis: Werknemers 51 > 50 Omzet (rek want rek. 70 < rek rek. 75) = ,00 > ,00 Balans = , ,00 => voor dat jaar werden 2 criteria overschreden cijfers aanslagjaar 2011 op niet-geconsolideerde basis: Werknemers Omzet (rek 70) = Balans = , ,00 => voor dat jaar werd geen enkel criterium overschreden Conclusie: deze vennootschap is groot voor het aanslagjaar 2013 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

2 Oefening 3 pag. 24 Om te weten of de vennootschap al dan niet klein is (in de zin van art. 15 W. Venn) voor aanslagjaar 2013 moet gekeken worden naar de cijfers van de aanslagjaren 2012 en cijfers aanslagjaar 2012 op niet-geconsolideerde basis: Werknemers 9 50 Omzet ,00 Balans = , ,00 => voor dat jaar werden geen criteria overschreden cijfers aanslagjaar 2011 op niet-geconsolideerde basis: Werknemers 8 50 Omzet (rek 70) = > x 9/12 = (boekjaar slechts 9 maanden) Balans = ,00 > ,00 => voor dat jaar werden twee criteria overschreden Conclusie: deze vennootschap is groot voor het aanslagjaar 2013 Oefening 4 pag. 24 Om te weten of de vennootschap al dan niet klein is (in de zin van art. 15 W. Venn) voor aanslagjaar 2013 moet gekeken worden naar de cijfers van de aanslagjaren 2012 en cijfers aanslagjaar 2012 op geconsolideerde basis: Werknemers 51 > 50 Omzet , ,00 Balans = , ,00 => voor dat jaar werd slechts 1 criterium overschreden (pers. gemiddelde maar < 100) cijfers aanslagjaar 2011 op niet-geconsolideerde basis: Werknemers Omzet (rek 70) = Balans = , ,00 => voor dat jaar werd geen enkel criterium overschreden Conclusie: deze vennootschap is klein voor het aanslagjaar 2013 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

3 Hoofdstuk 4 Aftrekbare beroepskosten Oefening pag. (58) 1 intresten op lening bij nv Kemmo: aanvaardbaar bedrag = ,00 8,5 % 10/12 = ,00 EUR te verwerpen uitgave = 3 750,00 EUR (25 000, ,00) of te verwerpen = ,00 EUR x 1,5% / 10 % = 3 750,00 EUR waardoor aanvaardbaar bedrag = , ,00 = ,00 EUR 2 intresten op lening bij Fortis Bank (art. 56 WIB92) = betaald aan een financiële instelling gevestigd in de EER; dus geen beperking aanvaardbaar bedrag = 3 000,00 EUR 3. intresten op lening bij holding in Liechtenstein niet-aftrekbaar op basis van art. 54 WIB92 tenzij NV Verona bewijst dat: - de kredietverrichting een werkelijke en oprechte verrichting is (gestaafd door overeenkomsten en geldstromen); - de intrestvergoeding normaal is. 4. deze interesten met beroepskarakter = aftrekbare beroepskosten 5. interesten op een persoonlijke lening van de zaakvoerder = aftrekbare beroepskost voor de vennootschap als ze die bedragen vermeldt op de fiche als voordeel van alle aard. 6. toegerekende bankinterest van 78,13 EUR aan boekjaar 2012 = aftrekbare beroepskost van boekjaar 2012 Oefeningen 4.17 (p ) Oefening 1: voorziening vakantiegeld pag. 91 bedienden arbeiders bruto bezoldiging , ,59 vakantiegeld ,25 eindejaarspremie ,47 ex-bedienden ,74 berekeningsbasis , ,59 18,8 % 10,27 % 108 % maximaal te boeken schuld , ,72 Oefening 2: fiscaal aanvaardbare afschrijvingen pag Het betreft een gebouw waarvan een gedeelte (30 %) niet degressief mag afgeschreven worden omdat het gebruik ervan is afgestaan. Er moet een voordeel van alle aard belast worden voor de bedrijfsleider wegens het gratis ter beschikking gestelde onroerend goed. Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

4 a. indien de vennootschap een kleine vennootschap is volgens art. 15 W.Venn. aankoopprijs = ,00 EUR waarde van het gebouw waarde van de grond AP = ,00 AP = , , ,00 70 % 30 % , ,00 6 % (2 3 %) 3 % 5 670, ,00 degressieve afschrijving lineair afschrijving geboekte afschrijving op het gebouw = toegelaten afschrijving op het gebouw= te belasten 8 100,00 EUR 6 885,00 EUR 1 215,00 EUR bijkomende aankoopkosten = ,00 EUR m.b.t. het gebouw m.b.t. grond , , , , , ,00 = ,00 = ,00 (niet afschrijfbaar maar 100 % (afschrijving ineens) er mag wel in het jaar van aanschaf een waardevermindering in kosten geboekt worden ten belope van 100 % op ,00) b. indien de vennootschap geen kleine vennootschap is volgens art. 15 W.Venn. aankoopprijs = ,00 EUR AP gebouw = ,00 AP grond = , , ,00 70 % 30 % , ,00 6 % 3 % 5 670, ,00 x 78/366 x 78/ ,36 258,93 degressieve lineaire afschrijving afschrijving pro rata afschrijving op dagbasis = 78 dagen = 17 dagen in oktober, 30 dagen in november en 31 dagen in december Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

5 geboekte afschrijving op het gebouw = toegelaten afschrijving op het gebouw= te belasten 8 100,00 EUR 1 467,29 EUR 6 632,71 EUR bijkomende aankoopkosten = ,00 EUR m.b.t. het gebouw (art. 196, 2, 2 de lid WIB92) m.b.t. grond , , , , , ,00 = ,00 = ,00 (niet afschrijfbaar maar er mag wel in het jaar van aanschaf m.b.t. aanvaarde degressieve delging: een waardevermindering in kosten ,00 x 70% x 6% x 78/366 geboekt worden ten belope van 100 % = 241,67 op ,00) m.b.t. aanvaarde lineaire delging: ,00 x 30% x 3% x 78/366 = 51,79 geboekte afschr. v.d. aankoopkosten = ,00 EUR toegelaten afschr. v.d. aankoopkosten = - 293,46 EUR te belasten ,54 EUR Oefening 3: fiscaal aanvaarde afschrijvingen pag. 92 a. indien de vennootschap een kleine vennootschap is volgens art. 15 W.Venn. fiscaal toegelaten degressieve fiscaal toegelaten lineaire afschrijving van de computer afschrijving van de software : ,00 60 % 1 200,00 20 % = 240,00 te beperken tot 4 000,00 (max = 40 % van ,00) ,00 60 % = 3 600, ,00 20 % = 240, restwaarde= 2 400, ,00 20 % = 240, ,00 20 % = 240, ,00 20 % = 240,00 b. indien de vennootschap geen kleine vennootschap is volgens art. 15 W.Venn. fiscaal toegelaten degressieve fiscaal toegelaten lineaire afschrijving van de computer afschrijving van de software : ,00 60 % 1 200,00 20 % = 240,00 te beperken tot 4 000,00 te beperken op dagbasis (max = 40 % van ,00) 240,00 x 77/366 = 50,49 en te beperken op dagbasis 4 000,00 x 77/366 = 841,53 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

6 ,00 841,53 = 9 158,47 RW 1 200,00 20 % = 240, ,47 x 60% = 5 495,08 te beperken tot 4 000,00 (max = 40% x ,00) ,00 841, ,00= 1 200,00 20 % = 240, ,47 RW x 60% = 3 095,08 < ,00 / 3 dus overgaan op lineair 3 333, , ,00 20 % = 240, ,00 20 % = 240, ,00 50,63 = 189,51 Oefening 4: fiscaal aanvaarde afschrijvingen pag a. indien de vennootschap een kleine vennootschap is volgens art. 15 W.Venn. boekjaar 2011/ ,00 50 % = ,00 te beperken tot ,00 ( ,00 40 % = maximum jaarbedrag) 20/ ,00 EUR boekjaar 2013 boekjaar ,00 x 25 % = ,00 EUR (lineaire afschrijvingsbedrag door de verhuring) ,00 EUR (de restwaarde) b. indien de vennootschap geen kleine vennootschap is volgens art. 15 W.Venn. boekjaar 2011/ ,00 50 % = ,00 te beperken tot ,00 ( ,00 40 % = maximum jaarbedrag) x 20/12 (pro rata op maandbasis wegens jaar van oprichting dat geen volledig boekjaar van 12 maanden is) 394/611 (pro rata vanaf datum verwerving over looptijd boekjaar wegens grote vennootschap) (394 d.= 4/12/2011 tem 31/12/2012) (611 d. = 1/5/2011 tem 31/12/2012) ,56 EUR boekjaar 2013 boekjaar 2014 boekjaar ,00 x 25 % = ,00 EUR (lineaire afschrijvingsbedrag door de verhuring) ,00 x 25 % = ,00 EUR (lineaire afschrijvingsbedrag door de verhuring) 8 412,44 EUR (de restwaarde) Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

7 Oefening 5: fiscaal aanvaarde afschrijvingen pag. 93 De geboekte afschrijvingen worden fiscaal aangenomen: wagens : % = ,00 EUR betaalde BTW: , % = ,00 EUR (art. 62 WIB92, geen toepassing van art , 2 lid WIB 92 ; dus bijkomende aankoopkosten mogen voor 100% in resultaat worden afgeschreven) Oefening 6: ficheverplichting pag ja, voor 3 000,00 EUR want de nv heeft géén factuur ontvangen van de advocaten-bvba die onderworpen is aan de boekhoudwet maar géén facturatieplicht conform btw-wetgeving heeft. Zelfs al maakt de advocaten-bvba een factuur op, dan nog moet er een fiche opgesteld worden want er is geen facturatieplicht conform de btw-wetgeving voor de verrichtingen van een advocaat. 2. ja, voor 300,00 EUR want de arbeidsgeneesheer is een vrij beroeper die baten behaalt. 3. ja, voor 726,00 EUR want de Ipad maakt een voordeel van alle aard uit voor de zelfstandige apotheker (= geniet van winsten in de PB) en het bedrag ervan is hoger dan 125,00 EUR op jaarbasis. 4. ja, voor 2 420,00 EUR want een notaris is een vrij beroeper die baten behaalt, ook al is hij btwplichtig sinds ja, voor 1 400,00 EUR want betreft buitenlandse rechtspersoon 6. neen, want de nv heeft van de vertegenwoordiger (= genieter van winsten in de PB onderworpen aan de Belgische boekhoudwetgeving en facturatieplichtig comform de btw-wetgeving) een regelmatige factuur ontvangen. 7. ja, voor 2 400,00 EUR want de ontvangen factuur werd uitgereikt door een architect die als vrij beroeper niet onderworpen is aan de boekhoudwet. 8. neen, want bedrag van het voordeel is niet meer dan 125,00 EUR op jaarbasis. In hoofde van de groothandel moet de kost wel voor 50% verworpen worden omdat het gaat om kosten van relatiegeschenken. 9. neen, voor zover de nv gerechtsdeurwaarderskantoor een regelmatige factuur (conform de btw) heeft opgemaakt want vanaf zijn gerechtsdeurswaarders incl. gerechtsdeurwaarderkantoor BTW plichtige. Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

8 Hoofdstuk 5 Belastbare reserves Oefeningen 5.6 (p ) Oefening 1: beweging van de belastbare reserves pag Opmerking : geen vrijstelling van de verwezenlijkte meerwaarde op aandelen ten belope van 4 525,30 EUR (4.870,00 344,70) in code 1052 voor aanslagjaar 2013 maar belastbaar tegen 25,75 %. Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

9 Ingeval aankoop- en verkoop in 2013, dan is de verwezenlijkte meerwaarde ten belope van 4 525,30 : - belastbaar tegen 25,75 % ingeval de vennootschap een kleine vennootschap is voor aanslagjaar afzonderlijk te belasten tegen 4,12% ingeval de vennootschap een grote vennootschap is voor aanslagjaar Oefening 2: beweging van de belastbare reserves pag. 138 Veronderstelling 1 : het kapitaal bestaat volledig uit gestort kapitaal Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

10 Veronderstelling 2 : het kapitaal op 1/1/2012 bestaat uit ,00 EUR gestort kapitaal en ,00 EUR belaste reserves in kapitaal. Onttrekking aan het kapitaal om boekhoudverlies van ,00 EUR aan te zuiveren. Vermits geen aanrekening in de notariële akte, moet men proportioneel gaan omdelen. Aangerekend op gestort kapitaal : ,00 x ,00 / ,00 = ,00 Aangerekend op belaste reserves in kapitaal : ,00 x ,00 / ,00 = ,00 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

11 Opmerkingen: Alleen ten bedrage van de opneming van het werkelijk gestorte kapitaal mag de begintoestand van de reserves verhoogd worden. Er zijn geen dividenden te belasten aangezien er geen sprake is van een terugbetaling van kapitaal. Oefening 3: herwaarderingsmeerwaarden pag Vaststelling van de fiscale meerwaarde verkoopprijs ,00 aanschaffingswaarde ,00 aangenomen afschrijvingen ,00 fiscale nettowaarde , ,00 fiscaal verwezenlijkte meerwaarde ,00 1ste hypothese Aanslagjaar 2011 (boekjaar 2010) RESERVES BELASTBARE GERESERVEERDE WINST Toestand begin 1/1/2010 Toestand einde 31/12/2010 Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde 0, ,00 Subtotaal positief 0, negatief 005 Totalen positief 0, , negatief Beweging van het belastbaar tijdperk aangroei , opneming 021 VRIJGESTELDE RESERVES Toestand begin 1/1/2010 Toestand einde 31/12/2010 uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden 0, , Totalen 0, , Aanslagjaar 2012 (boekjaar 2011) RESERVES BELASTBARE GERESERVEERDE WINST Toestand begin 1/1/2011 Toestand einde 31/12/2011 Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde , ,00 Subtotaal positief , negatief 005 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

12 Totalen positief , , negatief Beweging van het belastbaar tijdperk aangroei , opneming 021 VRIJGESTELDE RESERVES Toestand begin 1/1/2011 Toestand einde 31/12/2011 uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden , , Totalen , , Aanslagjaar 2013 (boekjaar 2012) Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

13 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

14 2de hypothese Aanslagjaar 2011 (boekjaar 2010) RESERVES BELASTBARE GERESERVEERDE WINST Toestand begin 1/1/2010 Toestand einde 31/12/2010 Beschikbare reserves 0, ,00 Subtotaal positief 0, negatief 005 Totalen positief 0, , negatief Beweging van het belastbaar tijdperk aangroei , opneming 021 VRIJGESTELDE RESERVES Toestand begin 1/1/2010 Toestand einde 31/12/2010 uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden 0, , Totalen 0, , Aanslagjaar 2012 (boekjaar 2011) RESERVES BELASTBARE GERESERVEERDE WINST Toestand begin 1/1/2011 Toestand einde 31/12/2011 Beschikbare reserves , ,00 Subtotaal positief , negatief 005 Totalen positief , , negatief Beweging van het belastbaar tijdperk aangroei , opneming 021 VRIJGESTELDE RESERVES Toestand begin 1/1/2011 Toestand einde 31/12/2011 uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden , , Totalen , , Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

15 Aanslagjaar 2013 (boekjaar 2012) Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

16 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

17 3de hypothese Aanslagjaar 2011 (boekjaar 2010) RESERVES BELASTBARE GERESERVEERDE WINST Toestand begin 1/1/2010 Toestand einde 31/12/2010 Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde 0, ,00 Subtotaal positief 0, negatief 005 Totalen positief 0, , negatief Beweging van het belastbaar tijdperk aangroei , opneming 021 VRIJGESTELDE RESERVES Toestand begin 1/1/2010 Toestand einde 31/12/2010 uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden 0, , Totalen 0, , Aanslagjaar 2012 (boekjaar 2011) Door de incorporatie van de herwaarderingsmeerwaarde in het kapitaal in de loop van het jaar 2011 ontstaan er op dat moment ( ) twee soorten reserves in het kapitaal: belaste reserves in kapitaal: ,00 vrijgestelde reserves in kapitaal: ,00 Op het einde van 2011 worden er afschrijvingen geboekt op de uitgedrukte meerwaarde waardoor de reserves in het kapitaal wijzigen: belaste reserves in kapitaal: van ,00 naar ,00 vrijgestelde reserves in kapitaal: van ,00 naar ,00 RESERVES BELASTBARE GERESERVEERDE WINST Toestand begin 1/1/2011 Toestand einde 31/12/2011 Belaste reserves in kapitaal 0, ,00 Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde ,00 0,00 Subtotaal positief , negatief 005 Totalen positief , , negatief Beweging van het belastbaar tijdperk aangroei , opneming 021 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

18 VRIJGESTELDE RESERVES Toestand begin 1/1/2011 Toestand einde 31/12/2011 uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden , , Totalen , , Aanslagjaar 2013 (boekjaar 2012) Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

19 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

20 Oefening 4: afschrijvingsexcedenten pag GEVAL A : De vennootschap is een kleine vennootschap voor aanslagjaar 2012 Het betreft een afschrijvingsexcedent veroorzaakt door een te hoge afschrijving zonder dat de boekhouding wordt aangepast. boekjaar geboekte fiscaal aanvaarde afschrijvingsexcedent afschrijving afschrijving begintoestand eindtoestand , , , , , , , , , , ,00 Verkoop van de bestelwagen in 2014: boekhoudkundig fiscaal verkoopprijs = 5 000,00 verkoopprijs = 5 000,00 boekwaarde = ,00 (AP) restwaarde = , ,00 (AF) , ,00 meerwaarde = 5 000,00 minderwaarde = <7 000,00> VERSCHIL = ,00 Het verschil tussen de boekhoudkundige meerwaarde en de fiscale minderwaarde wordt gecorrigeerd door de belaste reserve van ,00 EUR naar nul te brengen. boekjaar geboekte fiscaal aanvaarde afschrijvingsexcedent afschrijving afschrijving begintoestand eindtoestand ,00 0 GEVAL B : De vennootschap is geen kleine vennootschap voor aanslagjaar Het betreft een afschrijvingsexcedent in 2011 veroorzaakt door - een te snel afschrijvingsritme toe te passen zonder dat de boekhouding wordt aangepast, en - het vergeten toepassen van art WIB 92 (pro rata afschrijving vanaf datum verwerving). Het betreft een bijkomend afschrijvingsexcedent in 2012 veroorzaakt door een te snel afschrijvingsritme toe te passen zonder dat de boekhouding wordt aangepast. Idem voor boekjaar geboekte fiscaal aanvaarde afschrijvingsexcedent afschrijving afschrijving begintoestand eindtoestand , , ,55 (= ,00 x 20 % x 236/365) , , , , , , , ,55 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

21 Verkoop van de bestelwagen in 2014: boekhoudkundig fiscaal verkoopprijs = 5 000,00 verkoopprijs = 5 000,00 boekwaarde = ,00 (AP) restwaarde = , ,00 (AF) , ,55 meerwaarde = 5 000,00 minderwaarde = < 9 120,55 > VERSCHIL = ,55 Het verschil tussen de boekhoudkundige meerwaarde en de fiscale minderwaarde wordt gecorrigeerd door de belaste reserve van ,55 EUR naar nul te brengen. boekjaar geboekte fiscaal aanvaarde afschrijvingsexcedent afschrijving afschrijving begintoestand eindtoestand ,55 0 Oefening 5: afschrijvingsexcedenten pag. 138 GEVAL A : De vennootschap is een kleine vennootschap voor aanslagjaar 2012 Het betreft een afschrijvingsexcedent veroorzaakt door een te snel afschrijvingsritme toe te passen, waarbij de boekhouding naderhand wordt aangepast. boekjaar geboekte fiscaal aanvaarde afschrijvingsexcedent afschrijving afschrijving begintoestand eindtoestand , , , , , , , , , ,00 0 Op het einde van boekjaar 2013 bevat het boekhoudkundige resultaat een opbrengst van 8 000,00 EUR door de terugname van de overdreven afschrijvingen. Aangezien dat bedrag al in de vorige jaren werd belast, moet er een detaxatie plaatsvinden door de weerhouden fiscale reserve op nul te brengen. Bij de verkoop van de bestelwagen in 2014 stemmen de boekhoudkundige en de fiscale meerwaarde met elkaar overeen. GEVAL B : De vennootschap is geen kleine vennootschap voor aanslagjaar 2012 Het betreft een afschrijvingsexcedent veroorzaakt door - een te snel afschrijvingsritme toe te passen, en - het vergeten toepassen van art WIB 92 (pro rata afschrijving vanaf datum verwerving) waarbij de boekhouding naderhand wordt aangepast (in dat geval : op : boeking in uitzonderlijke opbrengst van ,55 EUR). boekjaar geboekte fiscaal aanvaarde afschrijvingsexcedent afschrijving afschrijving begintoestand eindtoestand , , ,55 (= ,00 x 20 % x 236/365) , , , , , , ,55 0,00 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

22 Op het einde van boekjaar 2013 bevat het boekhoudkundige resultaat een opbrengst van ,55 EUR door de terugname van de overdreven afschrijvingen. Aangezien dat bedrag al in de vorige jaren werd belast, moet er een detaxatie plaatsvinden door de weerhouden fiscale reserve op nul te brengen. Bij de verkoop van de bestelwagen in 2014 stemmen de boekhoudkundige en de fiscale meerwaarde met elkaar overeen. Oefening 6: activa in kosten pag In deze opgave wordt een actiefbestanddeel ten onrechte rechtstreeks in kosten geboekt. De vervanging moet immers tegen hetzelfde ritme als de wagen afgeschreven worden. De vennootschap is een kleine vennootschap volgens art. 15 W.Venn. zodat de vennootschap fiscaal recht heeft op een volledig jaarbedrag bij de eerste afschrijving. boekjaar geboekte fiscaal aanvaarde actief in kosten kosten/afschr. afschrijving begintoestand eindtoestand , , , , , ,00 0 In boekjaar 2012 wordt het boekhoudkundige resultaat negatief beïnvloed met 5 000,00 EUR. Fiscaal belasten we: 4 000,00 EUR namelijk: 5 000, ,00 (toegestane afschrijving) In boekjaar 2013 bevat het boekhoudresultaat 4 000,00 EUR aan opbrengsten. Aangezien dat bedrag al in het vorige jaar werd belast, moet er een detaxatie plaatsvinden door de weerhouden fiscale reserve op nul te brengen. Opmerking indien de vennootschap GEEN kleine vennootschap is voor aanslagjaar 2013, moet voor het bepalen van het fiscaal aanvaarde afschrijvingsbedrag in 2012 rekening gehouden worden met de bezitsduur!!! Oefening 7: waardering van de voorraad pag. 142 Erratum : Naar aanleiding van het fiscale onderzoek over boekjaar 2012 stelt de controledienst vast dat de bvba een aankoopfactuur voor 20 producten heeft geboekt onder haar aankopen, terwijl de producten pas tijdens het volgende boekjaar 2013 (en niet 2012) door de leverancier werden geleverd. Aangezien die 20 producten niet zijn geteld op , zijn zij niet opgenomen in de inventaris. beginvoorraad (hoeveelheden): 265 stuks + aangekochte hoeveelheden: stuks verkochte hoeveelheden: stuks werkelijke eindvoorraad (hoeveelheden): 300 stuks uitgedrukte eindvoorraad in inventarisboek 280 stuks verschil 20 stuks De vennootschap was reeds eigenaar van de aangekochte 20 stuks en ze heeft terecht in 2012 de aankoopfactuur geboekt onder haar aankoopkosten. Maar ze is vergeten om die 20 stuks mee op te nemen bij de inventarisatie van de eindstock in Ook de goederen buiten magazijn die eigendom Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

23 zijn van de vennootschap moeten opgenomen worden in de eindvoorraad. De op de balans uitgedrukte eindvoorraad op rekening 34 voorraad handelsgoederen is te klein: 20 stuks 200,00 EUR aankoopprijs/stuk = 4 000,00 EUR 4 000,00 = te belasten als onzichtbare reserve: onderschatting activa m.b.t. boekjaar Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

24 Hoofdstuk 6 Vrijgestelde reserves Oefeningen 6.13 (p ) Oefening 1 : voorzieningen pag boeking van de factuur in 2012: 61 Onderhoud en herstellingen , Terug te vorderen BTW Leveranciers ,00 aanwending van de voorziening (90 000,00) die was aangelegd in 2009, 2010 en 2011: 162 Voorziening voor grote herstellings- en onderhoudswerken Voorziening voor grote herstellings- en onderhoudswerken: besteding ,00 Deze verrichtingen hebben geen fiscale weerslag als de boekingen correct werden uitgevoerd. 2. ontvangst van de vergoeding in Bank Andere uitzonderlijke opbrengsten ,00 aanleg van de voorziening 662 Voorziening voor uitzonderlijke risico s en kosten Voorziening voor grote herstellings- en onderhoudswerken ,00 Deze verrichtingen hebben geen fiscale weerslag als de boekingen correct werden uitgevoerd. 3. boeking uitgevoerd in 2012: 162 Voorziening voor grote herstellings- en onderhoudswerken Voorziening voor grote herstellings- en onderhoudswerken: besteding ,00 De voorziening werd in de vorige jaren belast via de reserves ten bedrage van ,00 EUR (voor de uitbreiding van de garage). Voor investeringen kunnen immers geen voorzieningen aangelegd worden. Bij de besteding van de aangelegde voorziening in de boekhouding wordt de weerhouden belaste reserve teruggebracht naar 0. Voor het boekjaar 2012 moet er een verdoken reserve belast worden omdat er een actiefbestanddeel in de kosten werd geboekt: A. Ingeval de vennootschap een kleine vennootschap is volgens art. 15 W. Venn. m.b.t. AJ 2013 is de onderschatting van het actief : uitbreiding garage ,00 aangenomen afschrijving (3 %) 540,00 onderschatting activa ,00 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

25 vak BELASTBARE GERESERVEERDE WINST begintoestand eindtoestand ( ) ( ) overgedragen winst/verlies (o.a. besteding voorziening) ,00 belastbare voorzieningen ,00 0 onderschatting activa (activa in kosten) ,00 vak VRIJGESTELDE GERESERVEERDE WINST begintoestand eindtoestand ( ) ( ) voorzieningen 5 000,00 0 B. Ingeval de vennootschap geen kleine vennootschap is volgens art. 15 W. Venn. m.b.t. AJ 2013 moet bij de bepaling van de onderschatting van het actief rekening worden gehouden met de verwervingsdatum om correct de pro rata regel inzake toegelaten afschrijving te kunnen toepassen. Oefening 2: meerwaarden pag. 201 bedrag van de verwezenlijkte meerwaarde verkoopprijs: ,00 aanschaffingswaarde ,00 afschrijvingen ,00 ( ,00) boekwaarde , ,00 meerwaarde ,00 wederbeleggingstermijn (2 jaar vervroegd): van tot te herbeleggen bedrag: ,00 (de verkoopprijs) nuttige vervangingsinvestering: ,00 waarde onroerend goed ,00 waarde grond ,00 waarde gebouw belastbaarheid van de meerwaarde: D = MW x A V Jaarlijkse afschrijving van het aangekochte gebouw: ,00 3 % = 6 000,00 Aanslagjaar 2013: , ,00 (AF uit 2011 en 2012) = 6 000, ,00 Aanslagjaar 2014: , ,00 (AF uit 2013) = 3 000, ,00 Aanslagjaar 2015: , ,00 = ,00 Op blijkt dat de vennootschap onvoldoende vervangingsinvesteringen heeft verricht. Daardoor moet het nog niet belaste gedeelte van de gerealiseerde meerwaarde belast worden voor aanslagjaar Er zijn nalatigheidsintresten verschuldigd vanaf Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

26 Oefening 3: meerwaarden pag. 201 bedrag van de verwezenlijkte meerwaarde verkoopprijs: ,00 boekwaarde ,00 meerwaarde ,00 wederbeleggingstermijn (3 jaar): van 01/01/2012 tot en met 31/12/2014 te herbeleggen bedrag: ,00 (de verkoopprijs) nuttige vervangingsinvesteringen: ,00 bestelwagen ,00 snijmachine (te beperken tot ,00) ,00 (te beperken tot ,00) Het bedrag van de nuttige vervangingsinvesteringen overtreft de te herbeleggen verkoopprijs. belastbaarheid van de meerwaarde: A D = MW x V Door de tweede vervangingsinvestering werd er ,00 EUR teveel wederbelegd in degressief afschrijfbare activa. In het kader van de belastbaarheid van de meerwaarde moeten we bij de afschrijvingen van de investering in de snijmachine als volgt te werk gaan: eerst de juiste degressieve afschrijvingsannuïteit berekenen, en daarna dat bedrag proportioneel beperken in functie van het vereiste bedrag aan vervangingsinvesteringen, d.w.z. tot 3/4. Reden: AP bestelwagen = ,00 AP snijmachine = ,00 3/4 = , ,00 = verkoopprijs In aanmerking te nemen afschrijvingen op de vervangingsinvesteringen: bestelwagen 8 000, , , , ,00 snijmachine , , , ,00 totaal 8 000, , , , ,00 Berekening van het nuttige afschrijvingsbedrag van de snijmachine: 2013: ,00 50 % = ,00 maar MAX = ,00 40 % = ,00 beperking wegens overschrijding van het te herbeleggen bedrag 3/ , : (80 000, ,00) 50 % = ,00 beperking 3/ ,00 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

27 2015: (80 000, , ,00) 50 % = ,00 maar de lineaire afschrijvingsmethode levert een hoger bedrag op: ,00 25 % (L) = ,00 beperking van het lineaire bedrag: ,00 3/ , : restwaarde = 4 000,00 beperking 3/ ,00 Gespreide belastbaarheid van de meerwaarde: Aanslagjaar 2013: , ,00 = 4 000, ,00 Aanslagjaar 2014: , ,00 = , ,00 Aanslagjaar 2015: , ,00 = , ,00 Aanslagjaar 2016: , ,00 = , ,00 Aanslagjaar 2017: , ,00 = 5 500, ,00 TOTAAL: ,00 Oefening 4: meerwaarden pag. 202 bedrag van de gedwongen meerwaarde schadevergoeding: ,00 aanschaffingswaarde ,00 afschrijvingen ,00 ( ,00) boekwaarde , ,00 meerwaarde ,00 De gedongen verwezenlijkte meerwaarde is in de vennootschapsbelasting belastbaar op het moment dat de vordering op de verzekeringsmaatschappij definitief en vaststaand is dus op wederbeleggingstermijn: vanaf (datum schadegeval) tot en met schadegeval uitbetaling vergoeding driejarige termijn na inning te herbeleggen bedrag: ,00 (bedrag van de schadevergoeding) nuttige vervangingsinvesteringen: ,00 70 % = ,00 personenwagen (!) ,00 nieuw fabrieksgebouw ,00 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

28 De investering in de transportband (datum ) komt niet in aanmerking als nuttige investering want deze valt buiten de herbeleggingstermijn. In aanmerking te nemen afschrijvingen op de vervangingsinvesteringen: personenwagen: ,00 lineair over 5 jaar = 4 480,00/jaar fabrieksgebouw: ,00 lineair over 20 jaar = ,00/jaar personenwagen 4 480, , , , ,00 fabrieksgebouw , , ,00 totaal 4 480, , , , ,00 belastbaarheid van de meerwaarde: D = MW x A V Aanslagjaar 2012: , ,00 (AF uit 2010) = 1 030, ,00 Aanslagjaar 2013: , ,00 (AF uit 2011) = 1 030, ,00 Aanslagjaar 2014: , ,00 (AF uit 2012) = 5 170, ,00 Aanslagjaar 2015: , ,00 (AF uit 2013) = 5 170, ,00 Aanslagjaar 2016: ,40 Door niet tijdig de vereiste vervangingsinvesteringen te doen, wordt het nog niet belaste gedeelte van de meerwaarde belast voor aanslagjaar 2016 en zijn nalatigheidsinteresten verschuldigd vanaf Oefening 5: vrijgestelde investeringsreserve pag Formulier 275 R : Letter A : Aangroei van de belastbare reserves vóór aanleg investeringsreserve vóór aanpassing in meer begintoestand van de reserves na correcte raming van de belastingschuld/vordering (zie : de vennootschap heeft vordering geraamd van volledige teruggave van alle voorafbetalingen en verrekenbare voorheffingen) = ,00 EUR Letter B : Verminderingen op de aangroei verwezenlijkte meerwaarde op aandelen art. 192 WIB 92 : 3 000,00 40% (*) van de verwezenlijkte meerwaarde op voertuigen art. 185 ter WIB 92 : 800,00 = 3 800,00 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

29 (*) afschrijving op 31/12/2009 = volledig jaarbedrag geboekt, fiscaal maar aanvaard voor 60% (art. 198bis WIB92) Afschrijving op 31/12/2010 = volledig jaarbedrag geboekt, fiscaal maar aanvaard voor 60% (art. 198 bis WIB92) Afschrijving op 31/12/2011 = volledig jaarbedrag geboekt, fiscaal maar aanvaard voor 60% (art. 198 bis WIB92) => gewogen gemiddelde belastbaarheid meerwaarde : (60% + 60% + 60%) / 3 x 100 % = 60 % Letter C = verschil tussen A en B = , ,00 = ,00 Letter D = ,00 Letter E = 50 % van ,00 = 7 100,00 Letter F = 7 100,00 Maximaal vrijstelbare investeringsreserve = 7 100,00 EUR Oefening 6: kapitaalsubsidies pag Afschrijvingen van de gesubsidieerde activa gebouw , , , , ,00 In opbrengsten te boeken bedrag van de kapitaalsubsidie ,00 x , ,00 = 5 500, , , ,00 = 2 750, ,00 Beweging van de reserves We veronderstellen dat de boekhoudkundige winst vanaf 2012 ieder jaar wordt overgedragen. aanslagjaar 2013 (boekjaar 2012) vak. BELASTBARE GERESERVEERDE WINST begintoestand eindtoestand Overgedragen winst/verlies 0 < ,00 > (*) aanpassing in meer begintoestand reserves (code 1054) , ,00 <22 000,00> afname = <27 500,00> vak. VRIJGESTELDE GERESERVEERDE WINST begintoestand eindtoestand Andere vrijgestelde reserves ,00 (*) resultaat < ,00 > = opbrengsten subsidie 5 500,00 - afschrijving ,00 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

30 aanslagjaar 2014 (boekjaar 2013) vak BELASTBARE GERESERVEERDE WINST begintoestand eindtoestand Overgedragen winst/verlies < ,00 > <46 750,00> (*) aanpassing in meer begintoestand reserves (code 1054) ,00 < ,00 > <46 750,00> afname = <27 500,00> vak VRIJGESTELDE GERESERVEERDE WINST begintoestand eindtoestand Andere vrijgestelde reserves , ,00 (*) resultaat < ,00 > = <22 000,00> + opbrengsten subsidie 2 750,00 - afschrijving ,00 Ingeval de kapitaalsubsidie reeds in 2005 betekend was, zou men geen aanpassing in meer van de begintoestand van de reserves mogen doorvoeren. Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

31 Hoofdstuk 7 Verworpen uitgaven Oefeningen (p ) Oefening 1 pag (1) OV is aftrekbare beroepskost (2) 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen (VA) 6 000,00 (4) 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen (RV) 200,00 (5) 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen (VA) 3 000,00 (6) 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen (RV) 100,00 (3) 7711 Regularisering van geraamde belastingen 300,00 (7) 6701 Geactiveerd overschot van voorafbetalingen en voorheffingen 1 100, ,00 VU (1201) niet-aftrekbare belastingen: 7 900,00 Oefening 2 pag. 216 Rek. 618 Afrekening personenbelasting zaakvoerder = aftrekbare beroepskost vermits karakter van bezoldiging. Wel 4 027,00 EUR belastbaar in hoofde van de zaakvoerder als voordeel van alle aard + fiche opmaken. OV=gewestbelasting die aftrekbaar is ; moet dus niet opgenomen worden in [1201], noch in [1202] a) niet aftrekbare belastingen 6404 Ten laste genomen RV op geherkwalificeerde interesten Aj , Voorafbetalingen Ven.B. Aj , Roerende voorheffing op ontvangen intresten termijnrekening 483, Roerende voorheffing op ontvangen intresten zichtrekening 30, Geraamde vennootschapsbelasting Aj , , Regularisering van de vennootschapsbelasting aanslagjaar ,00 614,00 VU [code 1201] niet-aftrekbare belastingen = 0 verhoging begintoestand belaste reserves [code 1056] = + 614,00 b) gewestelijke belastingen, heffingen en retributies 6406 Elektriciteitsheffing Vlaams Gewest 200,00 op code (1202) 6712 gevormde voorziening : niet in VU wel in het vak van de BELASTBARE GERESERVEERDE WINST: belastbare voorzieningen : van 0 naar 3 306,00 Voorafbetalingen Ven.B. Aj zijn verrekenbaar in code [1810] = 2 000,00 EUR RV op ontvangen interesten termijnrekening en zichtrekening verrekenbaar in code [1846] = 513,60 EUR Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

32 Oefening op gewestbelastingen (pag. 218) Belastingen Aftrekbaar Niet aftrekbaar Belasting op spelen en weddenschappen x Het eurovignet x Registratierecht x Belasting op automatische ontspanningstoestellen x Heffingen in het kader van het mestactieplan x Provinciale belasting x Openingsbelasting op slijterijen van gegiste dranken x Heffingen op leegstaande gebouwen x Heffingen op buiten gebruik gestelde bedrijfsgebouwen x Onroerende voorheffing x Oefening op niet-aftrekbare pensioenen (pag ) T = ,00 (2 500,00 maandelijkse bezoldiging 12) 1 840,50 (VAA firmawagen) 450,00 (VAA GSM) ,50 regelmatige referentiebezoldiging WP = 25 % ,50 (25 % van de totale jaarbezoldiging) ,13 wettelijk pensioen met als minimum ,25 dus WP = ,25 Opmerking: de raming van het wettelijk pensioen dient voor het jaar 2012 bepaald te worden op 25 % van de totale jaarbezoldiging waarbij het wettelijke pensioen niet lager mag zijn dan ,25 voor inkomstenjaar 2012 en niet hoger mag zijn dan ,67 voor inkomstenjaar N = 12 jaar (al gewerkte jaren binnen de onderneming) 16 jaar (aantal nog te werken jaren tot de pensioenleeftijd van 65 jaar; = 16)) 10 jaar (maximum valorisatie van het aantal jaren gewerkt buiten de onderneming) 38 jaar gepresteerde jaren L = 40 max EWP (rente) + winstdeelname = (80 % T WP) N/L = (80 % , ,25) 38/40 = ,79 (jaarrente) max EWP (kapitaal) + winstdeelname = jaarrente omzettingscoëfficiënt = ,79 16,1004 = ,84 Correctie voor de winstdeelname (geraamd op 20 %). max EWP (verzekerd kapitaal) = ,84: 1,2 = ,20 EUR De betaalde premie zou volledig aftrekbaar zijn als het verzekerde kapitaal niet meer dan ,20 EUR bedraagt. Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

33 aftrekbaar gedeelte van de premie : 5 000, ,20 = 3 504,46 EUR ,00 niet-aftrekbaar gedeelte van de premie = 5 000, ,46 = 1 495,54 EUR verworpen uitgave = te vermelden op de aangifte naast code 1204 Oefening O op niet-aftrekbare autokosten pag Oefening 1 (pag ) Aftrekbaar aan 60 % 6110 Verzekeringspremie personenwagens (omnium) 2 550, Verkeersbelasting personenwagens 2 025, Herstellingen personenwagens 5 575, Onderhoud personenwagens 1 275, Bijdrage pechverhelping personenwagens 422, Afschrijving personenwagens ,00 Basisbedrag voor aftrekbeperking van 60 % ,00 40 % Niet-aftrekbare autokosten [1205] ,80 Aftrekbaar aan 75 % 6121 Brandstofkosten personenwagens 2 275, Autokostenvergoeding vertegenwoordigers (30 % van de totale vergoeding brandstofkosten; 30 % x 6.137,60) 1 841,28 Basisbedrag voor aftrekbeperking van 75 % 4 116,28 25 % Niet-aftrekbare autokosten [1205] 1 029,07 Aftrekbaar aan 50 % 6124 Autokostenvergoeding vertegenwoordigers (70 % van de totale vergoeding is CO2-aftrekbaar; hier geen CO2 uitstoot gekend dus categorie van 50%) (70 % x 6.137,60) 4 296,32 Basisbedrag voor aftrekbeperking van 50 % 4 296,32 50 % Niet-aftrekbare autokosten [1205] 2 148,16 Aftrekbaar aan 70 % 6118 Huur personenwagen ( rent a car ) 2 400,00 Basisbedrag voor aftrekbeperking van 70% 2 400,00 30 % Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

34 Niet-aftrekbare autokosten [1205] 720,00 code [1205] : verworpen uitgaven autokosten = , , , ,00 = ,03 in totaal 6119 boete verkeerd parkeren bestelwagens begaan door chauffeur in dienst 50, terugbetaling verkeersboete wegens snelheidsovertreding begaan door de zaakvoerder op een zondag aan de kust (privé) 200, terugbetaling verkeersboete wegens snelheidsovertreding begaan door de vertegenwoordiger met zijn eigen personenwagen in het kader van levering aan een klant 100,00 350,00 komt niet in de verworpen uitgaven maar is te beschouwen als voordeel van alle aard in hoofde van de genieters (zie Parl. Vraag nr. 469 van de heer De Potter dd Vr. en Antw., Kamer, , nr. 067, blz ). Deze kost is dan ook aftrekbaar mits vermelding op loonfiche. Verhoging begintoestand belaste reserves [1056]: 1.320,00 (33 % van 4 000,00) (wagen is 5 keer afgeschreven : in 2007 (eerste jaar) volledig en beperkt tot 75%, in 2008 en 2009 beperkt tot 70% en in 2010 en 2011 beperkt tot 60%) => gewogen gemiddelde van belastbaarheid = 67 % => vrijgesteld deel = 33%) Opmerking : Het bedrag op de rekening 741 mag volgens de administratie NIET in mindering worden gebracht van de te beperken autokosten omdat het hier niet gaat om een voordeel die belast wordt in de personenbelasting. Aangezien voor de voordelen van alle aard personenwagens eigen bijdragen worden gevraagd die gelijk zijn aan het voordeel van alle aard, moet er geen gedeelte van de voordelen in de VU code 1206 worden opgenomen. Oefening 2 (pag. 240) C02 gerelateerde autokosten Ford Fiësta BMW 520d pick up Volvo break 80% 60 % volledig aftrekbaar 100% 70 % Afschrijving Onderhoud Verzekering Carwash Schadevergoeding % van voordeel - 840,00 (*) - (**) ,74 (***) van alle aard excl. btw TOTAAL 3.315, , ,26 Beperking - VU 3.315,00 x 20 % = 663, ,00 x 40% = 5.372, ,26 x 30% = 1.483,28 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

35 brandstofkosten Ford Fiësta BMW 520d pick up Volvo break volledig aftrekbaar 100% 750, , ,00 30% van voordeel - 360,00 (*) - (**) - 765,32 (***) van alle aard excl. btw TOTAAL 390, ,00 609,28 Beperking - VU 390,00 x 25 % = 97, ,00 x 25% = 625,00 609,28 x 25% = 152,42 de CO2-gerelateerde solidariteitsbijdrage die een werkgever op sociaal vlak verschuldigd is wanneer hij aan een werknemer een bedrijfswagen ter beschikking stelt voor privégebruik, moet op fiscaal vlak niet worden aangemerkt als een autokost (ten aanzien waarvan een aftrekbeperking geldt). Volgens de Minister van Financiën gaat het om een aftrekbare 'wettelijk verschuldigde sociale last' in de zin van art. 52, 3 W.I.B (V. & A. Kamer , nr van 3 maart 2008, p ). (*) VAA secretaresse : 1.200,00 EUR (jaarbasis) ,00 x 70% = 840, ,00 x 30% = 360,00 (**) bijdrage bedrijfsleider maandelijks geboekt op rekening-courant: 5 628, RC 5 268,02 aan 74 diverse bedrijfsopbrengst 4.651, te betalen btw (21%) 976,76 => die opbrengst (rek. 74) komt niet in mindering van de te beperken autokosten vergoeding kost eigen aan de werkgever verplaatsing vertegenwoordiger (70% ervan zijn CO2 te beperken autokosten ; 30% ervan zijn te beperken als brandstofkosten) (diesel en CO 2 -uitstoot van 112 = categorie 80% aftrekbaar) (1.173, ,80) x 70 % (excl. brandstof) x 20 % = 309,40 in VU (1205) (1.173, ,80) x 30 % (brandstof) x 25 % = 165,75 in VU (1205) de autokosten die de externe accountant doorrekent aan onze vennootschap zijn in hoofde van onze vennootschap geen te beperken autokosten (enkel uitz. voor restaurantkosten en receptiekosten) huur auto dubbel gebruik : geen renting : contract is maar voor 12 maand ipv 24 maand categorie 70% aftrekbaar => 500 x 10 maanden x 30 % = 1 500,00 in VU (1205) Code 1205 niet aftrekbare autokosten 760,50 ford fiësta (601, ,38) 5.997,00 bmw 520d (2.884, ,50) 1.635,70 volvo break (2.019, ,75) 475,15 vergoeding kost eigen aan de werkgever verplaatsing vertegenwoordiger 1.500,00 huur auto dubbel gebruik ,35 op code [1205] Te vermelden op code [1206] : (17% x 1.200,00) + (17% x 2.551,06) = 637,68 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

36 D Oefening op niet-aftrekbare receptiekosten (pag. 252) AF/ ,10 AF/33 169,40 AF/36 453,75 AF/ ,00 (1) totaal 5 354,25 50 % = 2 677,13 verworpen uitgaven (niet-aftrekbare receptiekosten en relatiegeschenken code 1207) (1) opmerking: aangezien de doosjes met pralines ter gelegenheid van de receptie zijn gegeven aan de aanwezige klanten en zakenrelaties, worden zij door de BTW-administratie beschouwd als kosten van onthaal. Bijgevolg is de betaalde BTW niet terugvorderbaar en maakt die BTW voor de vennootschap een kost uit die fiscaal onder de 50%-beperking valt. D Oefening op niet-aftrekbare relatiegeschenken (pag. 256) Te beperken kosten: 1. AF/98 200,00 50 % 100,00 verworpen uitgaven code 1207 (niet-aftrekbare kosten van relatiegeschenken) 2. factuur dranken: 2 003,10 (de BTW is niet-terugvorderbaar van de BTW-administratie) totaal 2 003,10 50 % 1 001,55 verworpen uitgaven code 1207 (niet-aftrekbare kosten van relatiegeschenken) H Oefening op niet-aftrekbare restaurantkosten (pag ) Te beperken restaurantkosten: ,00 375,00 = 1 875, , ,00 122, , , ,00 986, , , , ,00 BTW = 242,00 totaal = 5 961,68 x 31 % = 1 848,12 verworpen uitgaven code 1208 (niet-aftrekbare restaurantkosten) F Oefeningen op abnormale of goedgunstige voordelen (pag ) 1. Toepassing van art. 26, 2de lid, 1 WIB92 abnormaal voordeel = overdracht van vaste activa beneden de werkelijke waarde genieter van het voordeel = buitenlandse vennootschap met band van wederzijdse afhankelijkheid door het verkoopmonopolie bedrag van het verstrekte voordeel = ,00 EUR (aankoopprijs) ,00 EUR (verkoopprijs) ,00 EUR verworpen uitgave code 1212 Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

37 2. Toepassing van art. 26, 2de lid, 1 WIB92 abnormaal voordeel = verkopen beneden kostprijs genieter van het voordeel = buitenlandse vennootschap met band van wederzijdse afhankelijkheid door de aandelenparticipatie bedrag van het verstrekte voordeel = normale winstmarge op de kostprijs 300,00 EUR/stuk (normale verkoopprijs: 250,00 AP + 20 %) 175,00 EUR/stuk (aangerekende verkoopprijs) 125,00 EUR/stuk 500 stuks ,00 EUR verworpen uitgave code Toepassing van art. 26, 1ste lid WIB92 goedgunstig voordeel = renteloos geld uitlenen genieter van het voordeel = Belgische rijksinwoner die geen beroepsrelatie heeft met de vennootschap, zodat het voordeel niet in aanmerking komt bij de bepaling van zijn belastbare inkomsten bedrag van het verstrekte voordeel = ,00 EUR (leningsbedrag) de marktrente die geldt op dergelijke lening (eventueel terugvallen op 9,5 % (fictieve debetrente voor het jaar 2012 zie art. 18 KB/WIB92)) 2 375,00 EUR verworpen uitgave code Principe: toepassing van art. 26, 2de lid, 1 WIB92 abnormaal voordeel = kwijtschelding van een schuldvordering genieter van het voordeel = buitenlandse vennootschap met band van wederzijdse afhankelijkheid door de participatie (moeder dochtervennootschappen) bedrag van het verstrekte voordeel = ,00 EUR (in code 1212) TENZIJ: de Belgische vennootschap concreet kan bewijzen dat die operatie bedrijfseconomisch noodzakelijk was gezien de belangrijkheid van de Canadese moeder als klant (risico op een faillissement door de wankele financiële positie van de Canadese moedervennootschap). 5. Betaalde commissieloon is volledig aftrekbaar als beroepskosten Art. 54 WIB92 primeert op art. 26 WIB92 in kader van art. 54 WIB92 heeft de vennootschap het tegenbewijs verschaft: het commissieloon werd betaald voor werkelijke en oprechte prestaties; het bedrag van de vergoeding is normaal. Geen toepassing van art. 26 WIB92 wegens gebrek aan abnormaal voordeel. 6. Geen toepassing van art. 26 WIB92 goedgunstig voordeel = renteloos geld uitlenen genieter van het voordeel = bestuurder voor wie het voordeel in aanmerking komt bij het bepalen van zijn belastbare inkomsten voordeel van alle aard = jan : ( ,00) x 9,5 % (fictieve debetrente van het jaar 2012) x 1/ 12 = 59,38 2 feb.2012 t.e.m. dec : ,00 x 9,5 % (fictieve debetrente) x 11 /12 = 1 306,25 => 1 365,63 VAA belastbaar in de personenbelasting bij de bestuurder Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar

38 7. Geen toepassing van art. 26 WIB92 goedgunstig voordeel = kosteloos firmawagen ter beschikking stellen genieter van het voordeel = bestuurder voor wie het voordeel in aanmerking komt bij het bepalen van zijn belastbare inkomsten voordeel van alle aard = cataloguswaarde leeftijdscoëfficiënt CO2-% in functie van CO2-uitstoot en motortype van het voertuig 6/7 VAA belastbaar in de BNI/natuurlijke personen op naam van de bestuurder Oefening D sociale voordelen (pag. 281) 1. klavierborsteltjes =geschenk geringe waarde voor ruime verspreiding onder klanten, met logo van firma erop = reclamekost : 100 % aftrekbaar (btw terugvorderbaar). 2. aftrekbaar sociaal voordeel: organisatiekost van een personeelsfeest n.a.v. Kerstmis (betaalde 21% btw zit mee in de kosten want niet terugvorderbaar bij BTW-administratie) 3. verworpen uitgave = 0,84 EUR/dag (waarde van een sociale broodjesmaaltijd) 46 dagen 14 werknemers 540,96 EUR [1214] 4. verworpen uitgave = 50,00 EUR [1214] (geschenk van geringe waarde) (21% BTW is niet terugvorderbaar want het is een privatief sociaal voordeel, geen collectief) 5. verworpen uitgave door regelmatig karakter = 1 959,39 EUR [1214] (btw is terugvorderbaar want het is een collectief sociaal voordeel) 6. verworpen uitgave = 6,00 EUR/cheque nominale waarde van een maaltijdcheque 1,20 EUR/cheque werknemersbijdrage 4,80 EUR cheques ,00 EUR te verminderen met 1,00 EUR/ cheque toegekend vanaf 01/02/2009 (omdat vanaf 01/02/2009 één EURO aftrekbaar is) dus , ,00 = 9 120,00 in code [1214] 7. aftrekbare beroepskosten want het betreft een voordeel van alle aard dat belastbaar is in hoofde van de zaakvoerder. Te vermelden op de fiche (en de samenvattende opgave ). 8. reischeque van 3.500,00 EUR nav 25 jaar dienst bij werkgever = anciënniteitspremie = verworpen uitgaven sociale voordelen [1214]: 3 500,00 EUR (premie < bruto maandwedde van die werknemer = 3.876,00 EUR). Voordeel van alle aard op fiche op te nemen : 376,00 EUR. 9. toegangskaart : 42,45 EUR + 2,55 btw = 45,00 EUR. verworpen uitgave want de waarde van het geschenk (45,00 EUR) overtreft het toegelaten maximumbedrag van 35,00 EUR/jaar. De 6% BTW die inbegrepen zit in de ingangsprijs is niet terugvorderbaar bij de BTW-administratie (= collectief sociaal voordeel maar de waarde excl. btw > 35,00 EUR). Dus gehele factuurprijs staat al geboekt onder de kosten en moet verworpen worden in code [1214]: 14 x 45,00 = 630,00 EUR. Oplossingenbundel praktisch vennootschapsbelasting aanslagjaar