FISCAAL PRAKTIJKBOEK

Transcriptie

1 FISCAAL PRAKTIJKBOEK Directe belastingen Fiscale nieuwigheden praktisch bekeken Een co-editie van Kluwer, de Fiscale Hogeschool en EHSAL-FHS-Seminaries Editors: L. Maes H. De Cnijf L. De Broeck Auteurs : B. Ameye D. Coveliers W. Defoor S. Hugelier J. Peeters J. Roseleth P. Smet Chr. Thompson P. Van Eesbeeck J. Vanden branden L. Vereycken

2 Verantwoordelijke uitgever: H. Suijkerbuijk Eindredactie: T. Boullart 2010 Wolters Kluwer Belgium NV Ragheno Business Park Motstraat 30 B-2800 Mechelen Tel.: ISBN D/2010/2664/405 BP/FPDB-YI10001 Behoudens de uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt worden, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande en schriftelijke toestemming van de uitgever.

3 DEEL I DE 80%-GRENS: TOEPASSING VOOR ZELFSTANDIGE BEDRIJFSLEIDERS 1 Paul Van Eesbeeck en Luc Vereycken 1. Inleidende situering Inleiding Bereik van de 80%-grens Wettelijk kader Toepassingsgebied Sancties bij overschrijding van de 80%-grens Tijdstip van de controle Verantwoordingsstukken Componenten voor de berekening van de 80%-grens Formule voor de berekening van de 80%-grens Berekeningscomponenten uit de formule Extrawettelijk pensioen (factor EP) (Laatste) normale brutojaarbezoldiging (factor B) Wettelijk rustpensioen (factor WP) Totaal aantal gepresteerde en nog te presteren dienstjaren (factor T) Normale duurtijd van de loopbaan (factor N) Omzetting van rente in kapitaal (factor COEF) Aanrekening van andere extrawettelijke pensioenen (factor EP (rente) andere) Toepassing van de 22%/32%-regel Financiering van de backservice Optimalisatie 80%-grens: eerder eindleeftijd 60 jaar dan 65 jaar Groeps- en IPT-verzekering Vrij Aanvullend Pensioen voor Zelfstandigen (VAPZ) Verdere commentaar De 100%-grens Situering Arbeidsongeschiktheidsdekkingen Overlijdensdekkingen 62 Bijlage: omzettingscoëfficiënten van kapitaal in rente (80%-grens) 63 Blz. Fiscaal praktijkboek Directe belastingen VII

4 DEEL II DE BELASTINGVERMINDERING EN HET BELASTINGKREDIET VOOR ENERGIEBESPARENDE UITGAVEN: WAAR STAAN WE EN WAT BRENGT DE TOEKOMST? 65 Sophie Hugelier 1. Voor wie Voor de eigenaar Volle eigenaar of naakte eigenaar? Echtgenoten eigenaars? Verkoop op plan? Voor de huurder Welke huurder? Wanneer huurder? Wat met een gratis ter beschikking gestelde woning? Wat met betalingen gedaan aan eigendom van derde? Voor welke woningen In aanmerking te nemen uitgaven De werkelijk betaalde uitgaven Wat met voorschotten? Gespreide betalingen Betalingen door fiscaal alleenstaanden met de vereiste hoedanigheid van eigenaar Betalingen door fiscaal alleenstaande huurders Betalingen door echtgenoten met een gemeenschappelijke aanslag Betalingen door de beheerder van een appartementsgebouw Betalingen door de huurder die toch worden gedragen door de eigenaar Betalingen ter uitvoering van een leasing Welke energiebesparende uitgaven? Invloed van de ouderdom van de woning Onverenigbaarheden Toegelaten combinatie Toegelaten cumulatie Technische vereisten m.b.t. die energiebesparende uitgaven Uitgaven voor de vervanging van een oude stookketel Nieuwe stookketel op hout Uitgaven voor onderhoud van de stookketel Onderhoudscontract Hoogte van de onderhoudskost 87 VIII Kluwer

5 4.3. Uitgaven voor de installatie van een systeem van waterverwarming door middel van zonne-energie Uitgaven voor de plaatsing van zonnecelpanelen voor het omzetten van zonne-energie in elektrische energie Uitgaven voor de plaatsing van alle andere uitrustingen voor geothermische energieopwekking Uitgaven voor de plaatsing van dubbele beglazing Raamwerk Veranda s Deuren Plafonnering Uitgaven voor de isolatie van daken, muren en vloeren Isolatie van daken Isolatie van muren en vloeren Uitgaven voor de plaatsing van een warmteregeling van een installatie van centrale verwarming door middel van thermostatische kranen of door een kamerthermostaat met tijdsinschakeling Uitgaven voor een energie-audit van de woning Wie moet de werken uitvoeren Geregistreerde aannemer Bouwpromotoren en sleutel-op-de-deur- firma s Geregistreerd aannemer die zelf energiebesparende uitgaven aan zijn eigen woning uitvoert Energie-deskundige Hoe groot is het fiscaal voordeel? Belastingvermindering Belastingvermindering van 40 % per woning Absoluut jaarmaximum Opvulling van dat jaarmaximum Administratieve zienswijze betreffende het grensbedrag Maximumgrens bij samen belaste echtgenoten Overdrachtmogelijkheid voor het deel boven de maximumgrens Omzetting van belastingvermindering in belastingkrediet Wat is een belastingkrediet? Werkwijze voor omzetting van vermindering in een krediet Omzetting in een krediet: voor welke belastingvermindering is dat mogelijk? Uitgesloten belastingplichtigen Combinatie van de omzetting in belastingkrediet en de overdraagbaarheid van de belastingvermindering Volgorde van aanrekening 117 Fiscaal praktijkboek Directe belastingen IX

6 7 Formaliteiten Formaliteiten betreffende de factuur Formaliteiten voor aanvraag belastingvermindering Modelattesten 132 DEEL III EMIGRATIE VAN VENNOOTSCHAPPEN: EINDE VAN DE BELGISCHE EXITHEFFING NABIJ? 137 Patrick Smet en Christopher Thompson 1. Inleiding De Belgische fiscale wetgeving Toepassingsgebied Belasting in hoofde van de emigrerende vennootschap Belastingheffing in hoofde van de aandeelhouders Roerende voorheffing Aandeelhouders/Belgische vennootschappen Belastingheffing in hoofde van de aandeelhouders inzake inkomsten verkregen na de emigratie Overeenstemming van exitheffing met dubbelbelastingverdragen? Overeenstemming met EU wetgeving? Inleiding Selectie van HvJ rechtspraak inzake emigratie van vennootschappen Daily Mail Centros Überseering Cartesio HvJ rechtspraak inzake exitheffingen toepasselijk op natuurlijke personen de Lasteyrie du Saillant N Mededeling van de Europese Commissie Inbreukprocedures Europese Commissie Beoordeling Conclusie 166 X Kluwer

7 DEEL IV DE ONTVANGSTTHEORIE EN DE GEVOLGEN VOOR DE TERMIJNBEREKENING 167 Wim Defoor 1. Inleiding Vuistregels bij de termijnberekening Gerechtelijke fase Oude fiscale procedure: ontvangsttheorie Nieuwe fiscale procedure: verzendtheorie? Artikel 53bis Ger.W Administratieve fase De wet: verzendtheorie Grondwettelijk Hof en Cassatie: ontvangsttheorie De wet van 19 mei 2010 houdende fiscale en diverse bepalingen Besluit 188 DEEL V BELGISCH REGIME VAN INFORMATIE-UITWISSELING VAN RENTEBETALINGEN ONDER DE SPAARRICHTLIJN 189 Dirk Coveliers 1. Situering van de overgang naar uitwisseling van rente-informatie Doel van de spaarrichtlijn De overgang naar uitwisseling van rente-informatie in België Het persoonlijke toepassingsgebied Onderworpen begunstigden Natuurlijke personen Bijzondere situaties (bv. uitsplitsing in blote eigendom vruchtgebruik) Woonstaat van de begunstigde Betalende instantie Marktdeelnemers die interesten betalen of bewerkstelligen Betalende instanties bij ontvangst Materieel toepassingsgebied Verplichtingen van de betalende instanties Identificatie van begunstigden Vaststelling van de fiscale woonplaats 208 Fiscaal praktijkboek Directe belastingen XI

8 5.2. Gebruik van het Fiscaal Identificatienummer (FIN) Informatie-uitwisseling Overzicht van de uitwisselingscategorieën interesten Bijkomende categorie D Bijkomende categorie E Overzicht Verstrekken van de vereiste gegevens 217 DEEL VI ONRECHTMATIG VERKREGEN BEWIJS IN FISCALIBUS 221 Jo Roseleth en Joris Peeters 1. Inleiding Bewijs verkregen met miskenning van de materiele wet Het principe van de doelgebondenheid Het visitatierecht Het doel van de bevoegdheid Temporele beperkingen Wijze van toegang De vraag om inlichtingen De vraag om inlichtingen en het EVRM Geen fishing-expedition Het bankgeheim De vraag om inlichtingen en derden Het subsidiair onderzoek Het doel van de bevoegdheid interpretatie voor de wijziging Wetswijziging De universele aanwending van regelmatig verworven bewijs Andere wetsbepalingen waarvan de miskenning leidt tot onrechtmatig verkregen bewijs Conclusie Bewijs verkregen met miskenning van de beginselen van behoorlijk bestuur Het zorgvuldigheidsbeginsel Het verbod van machtsafwending Het fair-play beginsel De hoorplicht en het recht van verdediging Het redelijkheidsbeginsel Conclusie In welke mate is onrechtmatig verkregen bewijs in strafzaken bruikbaar in fiscale zaken? Slotbeschouwing 257 XII Kluwer

9 DEEL VII VERNIETIGING OF ONTHEFFING VAN DE AANSLAG: WAT ZIJN DE RECHTEN VAN DE FISCUS? 259 Joke Vanden branden 1. Inleiding De wettelijke bepalingen Verschil tussen oude en nieuwe bepaling artikel 356 van het WIB Nietigheid van aanslag bij gerechtelijke beslissing of beslissing directeur Aanslagjaar wel van belang voor het verleden Is het vestigen van een aanslag (art. 355 WIB92) of een subsidiaire aanslag (art. 356 WIB92) verplicht? Moet de procedurefout voor de beide procedures voorafgaandelijk worden rechtgezet? Moet voor beide bepalingen het volledig taxatieproces worden doorlopen, inclusief het administratief beroep? Binnen welke termijn moet de nieuwe aanslag en de subsidiaire aanslag worden gevestigd? Vordering in rechte na directoriale beslissing waarin de aanslag werd nietig verklaard, indien belastingplichtige niet berust in de beslissing? Rechtsmiddel tegen de aanvankelijke aanslag die nietig is verklaard bij vonnis of arrest Vereist de hertaxatie de nietigheid of de ontheffing van de aanvankelijke aanslag? Schending van een regel betreffende de verjaring Schending van bewijsregel sluit de toepassing van de subsidiaire aanslag uit 284 Fiscaal praktijkboek Directe belastingen XIII

10 DEEL VIII SPONTANE FISCALE REGULARISATIE DOOR MIDDEL VAN EEN AANVULLENDE AANGIFTE BIJ HET LOKAAL CONTROLEKANTOOR OF BIJ DE BBI 285 Bart Ameye 1. Inleiding Eenmalig bevrijdende aangifte Permanente fiscale regularisatie Aanvullende spontane aangifte Definitie Toepassing van de spontane aangifte Vóór de EBA Na de EBA Administratieve bevestiging Wie kan indienen? Vestiging en invordering van de belasting Componenten van de belastingberekening van de aanvullende taxatie door de spontane aangifte Belastingtarief Belastingverhoging Gemeente- of agglomeratiebelasting Aanvullende crisisbijdrage Nalatigheidsinteresten Spaarrichtlijn Sociale rechtzettingen Voor welke periode aanvullend aangeven? Strafrechtelijke immuniteit Besluit 317 INHOUD JAARGANG INHOUD JAARGANG INHOUD JAARGANG INHOUD JAARGANG INHOUD JAARGANG INHOUD JAARGANG INHOUD JAARGANG XIV Kluwer